Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Галимовой Н. Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Биккуловой А.Д., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 16.09.2015 №09-69/36 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности №СН/16-03 от 28.01.2016,

от ответчика: ФИО2, заместитель начальника отдела УФНС по РБ по доверенности №03-38/052825 от 15.01.2016;

ФИО3, старший специалист по доверенности №03-37/050972 от 10.12.2015,

ФИО4, главный госналогинспектор по доверенности №03-37/052890 от 29.01.2016, удостоверение УР №687788.

В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось Общество с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" с заявлением об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан от 16.09.2015 №09-69/36 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в размере 4 965 809 руб. за 2013 год, пени в сумме 1 122 228 руб., штрафа в размере 496 581 руб.

Ответчик в удовлетворении заявленных требований просит отказать по мотивам, изложенным в письменном отзыве и дополнениях к нему (том 2, л.д.1-7; том 3, л.д.32-45).

Выслушав представителей заявителя и ответчика, рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

У С Т А Н О В И Л :

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 30.07.2015 №32 (том 1, л.д.7-39) и принято решение от 16.09.2015 №09-69/36 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" к налоговой ответственности (том 1, л.д.29-38).

Согласно пункту 2.2.1 указанного решения обществу вменяется в качестве нарушения неправомерное отнесение в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в 2013 году, разницы между ценой приобретения и ценой реализации акций ОАО «Брянск-Транзит» на сумму 69 471 074 руб.

В качестве обоснования принятого решения налоговый орган сослался на нарушение налогоплательщиком положений пунктов 8 и 10 статьи 280 Налогового кодекса РФ, согласно которым предусмотрен отдельный налоговый учет доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, в связи с чем налогоплательщик не вправе был учитывать финансовый результат от операций с ценными бумагами, в том числе убыток от их реализации, при определении налоговой базы по другим видам деятельности в 2013 году.

ООО "Селена-Нефтехим" с вышеуказанным решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан не согласилось в части доначисления налога на прибыль в размере 4 965 809 руб., пени в сумме 1122 228 руб. и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 496 581 руб., обжаловав его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган (том 1, л.д.40-43).

В обоснование апелляционной жалобы заявитель сослался на то, что налоговым органом не была учтена прибыль, полученная в результате операции по приобретению акций, отраженная налогоплательщиком в 2013 году в сумме 79 326 066 руб. в составе доходов от реализации, которая может быть уменьшена на сумму убытка от их последующей реализации в размере 69 471 073,54 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, рассмотрев жалобу ООО "Селена-Нефтехим", вынесло решение № 355/17 от 30.11.2015, согласно которому жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (том 2, л.д.23-25).

В своем решении Управление ФНС по РБ указало на то, что иных операций с ценными бумагами и получение доходов от таких операций налогоплательщиком в проверяемом периоде не осуществлялось, в связи с чем в силу налогового законодательства, ст.280 НК РФ, прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного по операциям с ценными бумагами.

ООО "Селена-Нефтехим" обжаловало решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан 16.09.2015 №09-69/36 в судебном порядке, ссылаясь на неправомерность выводов налоговых органов, поскольку прибыль по основным видам деятельности и убыток по операциям с ценными бумагами составляет единую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в связи с чем налогоплательщик вправе уменьшить полученную прибыль от общехозяйственной деятельности на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

Заявитель указывает на необоснованность решения налоговой инспекции, поскольку в решении не был дан надлежащий анализ цепочки взаимосвязанных сделок общества, направленных на приобретение акций и их реализацию, в результате которых в целом получена экономическая выгода, учтенная обществом при налогообложении.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 804 акции ОАО «Брянск-Транзит», государственный регистрационный номер выпуска акций 1-01-04632-Е в РО ФСФР России в ЮВР номинальной стоимостью 105 430 руб. за 1 акцию, были приобретены налогоплательщиком – ООО «Селена-Нефтехим» на основании соглашений об отступном от 25.04.2013 №№ 5-04/13, 6-04/13, 7-04/13, 8-04/13, заключенным с ООО «Фирма Брянск-Транзит» (том 1, л.д.43-66).

Согласно данным четырем соглашениям об отступном от 25 апреля 2013 года стороны договорились, что передача акций является способом прекращения обязательств ООО «Фирма «Брянск-Транзит» перед ООО «Селена-Нефтехим» на общую сумму 190 531 765,54 руб., в том числе :

- на сумму 11 256 396 руб. по соглашению об отступном №5-04/13;

- на сумму 165 302 391,03 руб. по соглашению об отступном №6-04/13;

- на сумму 13 817 631,51 руб. по соглашению об отступном № 7-04/13;

- на сумму 155 347,41 руб. по соглашению об отступном № 8-04/13.

В соответствии с представленными актами приема-передачи бездокументарных ценных бумаг от 25.04.13г. к данным соглашениям об отступном, обществу «Селена-Нефтехим» были переданы акции с указанием в актах цены их приобретения за одну акцию соответственно :

- 39 штук по цене 288626 руб. (том 1, л.д.46-47);

- 705 штук по цене 234472 руб. (том 1, л.д.55-56);

- 59 штук по цене 234 197 руб. (том 1, л.д.60-61);

- 1 штука по цене 155347 руб. (том 1, л.д.65-66).

В бухгалтерском учете налогоплательщика приобретение акций отражено бухгалтерскими проводками по субсчетам Дт 58.01.2 «Акции» Кт 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» на сумму 190 531 765,54 руб. (том 3, л.д.24-27).

Таким образом, приобретенные акции были учтены обществом по цене их приобретения в соответствии с порядком, установленным пунктами 8 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02", утвержденному Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Данными сделками по передаче 804 акций по соглашениям об отступном фактически были прекращены права требования ООО «Селена-Нефтехим» к ООО «Фирма «Брянск-Транзит» на сумму 190 531 765,54 руб.

Как следует из материалов дела, указанные права требования ООО «Селена-Нефтехим» к ООО «Фирма «Брянск-Транзит» возникли на основании договоров уступки права требования (цессии), заключенных обществом в течение 2009-2010г.г. с кредиторами ООО «Фирма «Брянск-Транзит» : ООО «Нефтика», ЗАО «Райффайзенбанк», ОАО «Сбербанк России» и ФНС России, что подтверждается представленными договорами цессии и определениями арбитражного суда Брянской области по делу о банкротстве № А09-8868/2009 в отношении ООО «Фирма «Бярнск-Транзит» (том 2, л.д.88-130).

При этом, цена приобретения указанных прав требования составила 111 205 698 руб., в связи с чем обществом «Селена-Нефтехим» была отражена в бухгалтерском и налоговом учете разница в сумме 79 326 066 руб. (между указанной ценой приобретения прав требования и ценой полученных за их погашение согласно отступному акций на сумму 190 531 765 руб.) – в качестве выручки от реализации имущественных прав и дохода, связанного с реализацией права требования как оказания финансовых услуг (том 3, л.д.75, 81).

К указанным правоотношениям общества «Селена-Нефтехим» по сделкам приобретения права требования и прекращения прав требования в порядке отступного путем передачи акций подлежат применению при налогообложении положения статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщиком вышеуказанные операции по приобретению прав требования к ООО «Фирма «Брянск-Транзит» и прекращению соответствующих обязательств в порядке отступного были отражены в регистрах налогового учета и учтены при налогообложении в соответствии с положениями статьи 279 Налогового кодекса РФ - в виде дохода от реализации финансовых услуг в сумме 79 326 066 руб. (дохода от погашения прав требования).

В дальнейшем ООО «Селена-Нефтехим» - продавец заключило с ООО «Барьер» - покупатель договор купли-продажи ценных бумаг от 28.06.2013, согласно которому 804 акций ОАО «Брянск-Транзит» реализованы по цене 150 573 руб. за 1 акцию, всего за 121 060 692 руб. (том 2, л.д.131-132).

Таким образом, по операции с ценными бумагами общество получило убыток от продажи акций, приобретенных за 190 531 765 руб., а реализованных за 121 060 692 руб. (разница составила 69 471 073,54 руб.).

В бухгалтерском учете налогоплательщика данная операция 30.07.2013 отражена проводками по субсчетам:

- Дт 76.05 Кт 58.01.2 на общую сумму 190 531 765,54 руб. равную стоимости акций, по которой они были оприходованы в бухгалтерском учете налогоплательщика;

- Дт. 76.05 Кт 91.02 «Прочие расходы» на сумму 69 471 073,54 с расшифровкой: «Разница между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам Барьер ООО акции Договор купли продажи ЦБ от 30.06.2013».

Согласно представленной налогоплательщиком расшифровке к налоговой декларации по налогу на прибыль данная сумма разницы -69 471 073,54 руб. учтена в составе внереализационных расходов за 2013 год, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (том 2, л.д.75-84).

По строке 200 «Внереализационные расходы - всего» приложения 2 к Листу 2 налоговой декларации ООО «Селена-Нефтехим» по налогу на прибыль организаций за 2013 год от 19.03.2014 рег.№ 3309912 отражена сумма 99 322 757 руб., в том числе 69 471 073,54руб. (том 2, л.д.26-45).

Указанную сумму разницы между ценой приобретения и ценой реализации 804 акций ОАО «Брянск-Транзит» (190 531 765,54 - 121 060 692 = 69 471 073,54), налоговый орган посчитал неправомерно отнесенной к внереализационным расходам, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2013 год в нарушение положений статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Оценив возникшие между заявителем и налоговым органом разногласия в части порядка налогового учета возникших убытков от продажи акций, суд пришел к выводу о правомерности выводов налоговой инспекции в оспариваемом решении от 16.09.2015г. о завышении внереализационных расходов при налогообложении прибыли по следующим основаниям.

Порядок налогообложения налогом на прибыль организаций операций с ценными бумагами в 2013 году определялся статьей 280 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ, которой было предусмотрено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (п.8 ст.280 ПК РФ).

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 НК РФ.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (п. 10 ст.280 НК РФ).

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

Исходя из указанных положений статьи 280 НК РФ в течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

ООО «Селена-Нефтехим» в проверенном периоде не являлось профессиональным участником рынка ценных бумаг.

ООО «Селена-Нефтехим» в 2013 году, кроме получения по отступному от ООО «Фирма Брянск-Транзит» и продажи ООО «Барьер» 804 акций ОАО «Брянск-Транзит», других операций по реализации ценных бумаг не осуществляло.

Финансовым результатом операции с ценными бумагами явился убыток, учитывать который при определении налоговой базы по другим видам деятельности налогоплательщик в 2013 году не имел права, с учетом установленного законом порядка отдельного учета налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Таким образом, в нарушение п.8 и п. 10 ст.280 НК РФ ООО «Селена-Нефтехим» неправомерно отнесло на внереализационные расходы в 2013 году убыток от продажи акций в размере 69 471 074 руб.

Доводы налогоплательщика о том, что доход в сумме 79 326 066 руб. (190531765,54 -111 205 698,6), учтенный как доход от реализации в 2013 году, получен при приобретении акций, то есть от операций с ценными бумагами, и может быть уменьшен на сумму убытка от реализации тех же самых акций в соответствии с п.8 ст.280 НК РФ, суд считает необоснованными, не соответствующими обстоятельствам дела и нормам налогового законодательства.

Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п.З ст.271 НК РФ).

Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации (абз.1 ст.329 НК РФ). Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, в том числе дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость (пп.7 п.7 ст.272 НК РФ). Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п.2 ст.280 НК РФ).

Таким образом, финансовый результат от операций с ценными бумагами определяется в момент их реализации, для ООО «Селена-Нефтехим» в момент продажи акций покупателю ООО «Барьер», при этом доход от реализации составил 121 060 692 руб. (цена продажи акций по договору с ООО «Барьер»), а расход - 190 531 765,54 руб. (цена приобретения акций по соглашениям об отступных с ООО «Фирма Брянск-Транзит), убыток составил - 69 471 073,54 руб. (190 531 765,54 -121 060 692), который может быть учтен только при уменьшении прибыли, полученной от операций с необращающимися на организованном рынке ценными бумагами.

Доводы налогоплательщика о том, что доход в сумме 79 326 066 руб. от приобретения акций относится к операциям с ценными бумагами, и может быть уменьшен на сумму полученного убытка от продажи акций, противоречит также данным налогового учета самого налогоплательщика, учитывавшего данный доход как от реализации финансовых услуг при погашении прав требования к ООО «Фирма Брянск-Транзит» по соглашениям об отступном в соответствии с пунктом 3 статьи 279 НК РФ.

Данный подход подтверждается письмом Минфина России от 12.11.2009 № 03-03-06/1/749, согласно которому погашение прав требования, приобретенных по договору цессии, является реализацией финансовых услуг, а их финансовый результат облагается налогом на прибыль организаций в Порядке, установленном п.3 ст.279 НК РФ (том 3, л.д.89).

Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-03-06/2/164 (том 3, л.д.11), в частности, содержит разъяснение о том, что «согласно положениям гл.25 НК РФ при передаче акций в порядке оплаты права требования в рамках заключения соглашения об отступном экономическая выгода не определяется».

Доводы налогоплательщика, касающиеся возможности определения налоговой базы по прибыли от основной деятельности с учетом уменьшения на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами, являются противоречащими закону, а именно пункту 10 статьи 280 НК РФ об отдельном учете облагаемой базы, и сложившейся судебной практике (определение ВАС РФ от 09.10.2013 № ВАС-9424/13 по делу № А51-5961/2012 в котором указано, что в отношении убытка от операций с ценными бумагами, установлен особый порядок учета и погашения).

В соответствии с частью 2 статьи 201Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд признает недействительными ненормативные правовые акты, незаконными решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, если оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права лица и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В данном случае оспариваемое решение МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам не противоречит нормам налогового законодательства, принято с учетом норм налогового законодательства, положений статей 279 и 280 НК РФ, и соответствующей оценки обстоятельств заключения и исполнения сделок.

Учитывая вышеизложенное требования Общества с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.

руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Отказать в удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью "Селена-Нефтехим" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан о признании недействительным решения от 16.09.2015 №09-69/36 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца после принятия (изготовления текста решения в полном объеме), если не будет обжаловано.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья Н.Г.Галимова