Гражданский кодекс часть 1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 450055, <...>)

о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан по начислению Индивидуальному предпринимателю ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2015 по нежилым помещениям, расположенным по адресу: <...>, с кадастровым номером 02:55:020707:367,

о признании незаконными и недействительными налоговых уведомлений № 23703148 от 13.10.17 и № 83269459 от 25.12.2017 в части начисления налога на имущество за 2015 год по этим нежилым помещениям и обязать аннулировать соответствующие начисления,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 29.01.2019 № 1, паспорт,

от Инспекции: ФИО3, доверенность от 26.12.2018.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостано признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан по начислению Индивидуальному предпринимателю ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2015 год по нежилым помещениям, расположенным по адресу: <...>, с кадастровым номером 02:55:020707:367 и о признании незаконными и недействительными налоговых уведомлений № 23703148 от 13.10.2017 и № 83269459 от 25.12.2017 в части начисления налога на имущество за 2015 год по этим нежилым помещениям и обязать аннулировать соответствующие начисления.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан (далее – Инспекция, налоговый орган) по требованиям предпринимателя возражает, по доводам, изложенным в отзыве от 19.03.2019 и поддержанными представителем в судебном заседании.

Рассмотрев представленные документы, выслушав доводы представителей сторон, суд установил:

ФИО1 26.12.2005 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан, применяет упрощённую систему налогообложения.

ФИО1 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 02:55:020707:367, расположенное в нежилом здании по адресу: Республика Башкортостан, г. Уфа, р-н Октябрьский, ул. Лесотехникума, д. 49, корп. 1, № на п/пл: 2, 3, 4, 6-13, 13а, 14-17, 20-72. Дата и номер государственной регистрации права: № 02-01/02-148/2004-337 от 05.11.2004.

Инспекция в адрес налогоплательщика направила налоговое уведомление № 23703148 от 13.10.2017 с указанием сумм налога на имущество физических лиц, в том числе, по нежилому помещению с кадастровым номером 02:55:020707:367, к уплате за 2015 год – 130 708,00 руб., за 2016 год – 348 555,00 руб. и налоговое уведомление № 83269459 от 25.12.2017 (перерасчет налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению № 23703148) с указанием сумм налога на имущество физических лиц в том числе, по нежилому помещению с кадастровым номером 02:55:020707:367 к уплате 130 708,00 руб. за 2015 год, 871 387,00 руб. – за 2016 год.

Частично не согласившись с уведомлением № 23703148 от 13.10.2017 ФИО1 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан было подано заявление (возражение) от 16.11.2017 исх. № 44 с просьбой исключить из налогового уведомления налог на имущество за 2015 год по объекту – нежилому помещению, расположенному по адресу: <...> с кадастровым номером № 02:55:020707:367.

Письмом от 27 ноября 2017 года налоговый орган сообщил о том, что по указанному выше объекту освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2015-2016г.г. не предусмотрено.

Не согласившись с таким отказом, ФИО1 обратился в УФНС России по Республике Башкортостан с жалобой от 13.12.2017 исх. № 47 о признании налогового уведомления № 23703148 от 13.10.2017 недействительным в части начисления налога на имущество за 2015 год по объекту (нежилому помещению), расположенному по адресу: <...> с кадастровым номером 02:55:020707:367.

Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 08.02.2018 № 25/17 жалоба ИП ФИО1 на налоговое уведомление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан от 13.10.2017 № 23703148 по исчислению налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 130 708 руб. оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с налоговыми уведомлениями от 13.10.2017 №23703148 и от 25.12.2017 №83269459 в части расчета налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 130 708 руб. в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:020707:367, расположенного по адресу <...>, ФИО1, обратился с жалобой от 30.03.2018 исх. № 12 с указанием нового довода, не заявленного в ранее представленной жалобе. Заявителю после получения решения Управления и повторного налогового уведомления от 25.12.2017 №83269459 стало известно, что объект недвижимости с кадастровым номером 02:55:020707:70, расположенный по адресу <...> в 2015 году имел характеристики (площадь 1816,7 кв.м, 1 этаж, кадастровая стоимость 58 694 864,12 руб., год завершения строительства - 1989 год) отличные от характеристик объекта недвижимости, по которому исчислен налог на имущество организаций за 2015 год (площадь 1 748,7 кв.м., 2-й этаж четырехэтажного здания, кадастровая стоимость 43 569 332 руб., год постройки - 2003), и приложением выписки из технического паспорта на нежилые помещения второго этажа четырёхэтажного нежилого пристроя, расположенные по адресу <...>, по состоянию на 16.10.2008.

УФНС России по Республике Башкортостан решением от 07.05.2018 № 118/17 жалобу ФИО1 на налоговые уведомления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан от 13.10.2017 №23703148, от 25.12.2017 №83269459 в части исчисления налога на имущество физических лиц по спорному объекту недвижимости за 2015 год, оставила без удовлетворения.

ИП ФИО1 обратился в Федеральную налоговую службу с жалобой от 18.05.2018 исх. № 180581/РП о признании налоговых уведомлений № 23703148 от 13.10.2017 и № 83269459 от 25.12.2017 недействительным в части начисления налога на имущество за 2015 год по объекту (нежилому помещению), расположенному по адресу: <...> с кадастровым номером 02:55:020707:367, ссылаясь на то, что указанное помещение не включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2015 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и эти помещения никак не могли быть в 2015 году в составе объекта с кадастровым номером 02:55:020707:70 (ни по площади, ни по году постройки, ни по этажу, ни по иным характеристикам).

Письмом от 02.07.2018 исх. № СА-4-9/12646@ Федеральная налоговая служба поручила Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан осуществить контроль за проведением Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан перерасчета ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2015 год в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020707:367 с учетом положений пункта 8 статьи 408 НК РФ на основании сведений, представленных регистрирующим органом в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 85 Кодекса и направлением заявителю соответствующего налогового уведомления.

Согласно указанного письма, Федеральная налоговая служба установила, что предусмотренная пунктом 8 статьи 408 Кодекса формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в пункте 3 статьи 402 Кодекса, в связи с чем налоговым органом при исчислении ФИО4 налога на имущество физических лиц за 2015 год в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020707:367 в сумме 130 708 рублей неправомерно применен понижающий коэффициент 0,2. В этой связи налоговые уведомления от 13.10.2017 №23703148 и от 25.12.2017 №83269459 в части уплаты налога на имущество физических лиц за 2015 год в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 02:55:020707:367 в сумме 130 708 рублей подлежат отмене. Кроме того ФНС России в данном письме указала, что поскольку принадлежащее заявителю на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером 02:55:020707:367 расположено в нежилом здании с кадастровым номером 02:55:020707:70, включенном в Перечень в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, утвержденный приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 30.04.2014 № 557, а также на основании норм пункта 3 статьи 346.11 Кодекса, основания для освобождения заявителя от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год в отношении спорного имущества отсутствуют.

Между тем, во исполнение письма от 02.07.2018 исх. № СА-4-9/12646@ ФНС России Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан ФИО1 перерасчет налога на имущество физических лиц за 2015 год в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020707:367 с учетом положений пункта 8 статьи 408 НК РФ на основании сведений, представленных регистрирующим органом в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 85 Кодекса не произвела, заявителю соответствующее налоговое уведомление направлено не было.

Как указывает заявитель, налоговые уведомления № 23703148 от 13.10.2017 и № 83269459 от 25.12.2017 не отменены, перерасчет налогов не произведен, производится взыскание налогов, на основании данных уведомлений.

Не согласившись с действиями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан по начислению Индивидуальному предпринимателю ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2015 по нежилым помещениям, расположенным по адресу: <...>, с кадастровым номером 02:55:020707:367, посчитав незаконными и недействительными налоговые уведомления № 23703148 от 13.10.2017 и № 83269459 от 25.12.2017 в части начисления налога на имущество за 2015 год по объекту недвижимости с кадастровым номером 02:55:020707:367, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя, исходя из следующего:

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим кодексом.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно сведениям Управления Росреестра по Республике Башкортостан на имя ФИО1 зарегистрирован в единоличной собственности объект недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020707:367, расположенный по адресу: <...>. При этом предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения,используя указанный объект в предпринимательской деятельности.

В силу п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в ред. с 01.01.2015) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в том числе налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

То есть до 01.01.2015 в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривало их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Таким образом, с 01.01.2015 индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают налог на имущество физических лиц с определенных видов имущества, исходя из их кадастровой стоимости.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.11 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно п. 7 ст. 378.2. НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с п. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п. 3 ст. 402 НК РФ).

Из анализа положений п. 1 и 7 ст. 378.2 НК РФ, п. 1 и 3 ст. 402 НК РФ, подп. 1 п. 6 ст. 406 НК РФ, 346.11 НК РФ в их взаимной связи не следует, что обязательным условием для уплаты налога на имущество физических лиц, в том числе индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отношении административно-деловых центров и торговых центров является принятие специального нормативного правового акта об установлении налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения и ставок налога. Необходимым условием для уплаты налога на имущество физических лиц в отношении указанных объектов является включение их в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Данная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2016 № 51-АПГ16-5.

В силу п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Во исполнение статьи 378.2 НК РФ принято постановление Правительства Республики Башкортостан от 18.04.2014 № 180 "О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан РБ от 30.11.2015 № 557 утвержден "Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2015 год".

Перечень объектов размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (http://www/mziorb.ru/).

Решением Совета городского округа г. Уфа Республики Башкортостан от 26.11.2014 № 37/4 "О налоге на имущество физических лиц" (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, включенных в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти Республики Башкортостан в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (далее по тексту - Перечень), в числе прочих категорий, налоговая ставка в 2015 году установлена в размере 1,5%, в 2016 году - в размере 2% от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Таким образом, с учетом положений ст.378.2 НК РФ, если здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, то и помещения, находящиеся в здании, также подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости по установленной ставке.

Соответствующие разъяснения изложены в письме Минфина РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780: если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Поскольку обозначенное здание включено в Перечень объектов, в отношении которых определена кадастровая стоимость, следовательно, в отношении всех помещений без исключения, расположенных в этом здании также применяется кадастровая стоимость.

Понятие "кадастровая стоимость" определено в ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации": под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

В соответствии со ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" данные о кадастровой стоимости недвижимости, предоставленные Росреестром в виде кадастровой справки, должны соответствовать результатам кадастровой оценки, утвержденным исполнительным органом субъекта РФ.

Согласно п. 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в порядке ст. 85 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Как следует из материалов дела, ФИО1 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером 02:55:020707:367 (доля в праве 1).

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020707:367 расположен в здании по адресу: <...>, имеющем кадастровый номер 02:55:020707:70 и включенном в Перечень объектов недвижимого имущества на 2015, 2016 годы, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В порядке п. 4 ст. 85 НК РФ Управлением Росреестра в налоговый орган представлены сведения о кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером 02:55:020707:70 ( нежилое помещение , этажей 4 , год постройки 1989), в составе которого находится помещение с кадастровым номером 02:55:020707:367.

Таким образом, поскольку здание с кадастровым номером 02:55:020707:70 включено в Перечень объектов недвижимого имущества, кадастровая стоимость помещения с кадастровым номером 02:55:020707:367 определена уполномоченным органом по состоянию на 01.01.2015 и на 01.01.2016, налоговая база по налогу на имущество физических лиц за 2015-2016 годы в отношении помещения с кадастровым номером02:55:020707:367 подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости указанного объекта.

В 2015 году налог на имущество физических лиц в отношении объекта с кадастровым номером 02:55:020707:367 исчисляется по ставке 1,5 %, - 130 708 руб.

Исходя из приведенных норм права, обстоятельств дела, согласно которым предприниматель является плательщиком налога на имущество физических лиц, его помещение находится в здании, включенном в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, и является его составной частью, правовых оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований, суд не усматривает.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ИП ФИО1 - отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а также решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья С.Л. Чернышова