Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Башкортостан в лице судьи Безденежных Л. В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Файзуллиной А.Р. рассмотрел дело по заявлению

ООО "Галактика" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан (ИНН <***>)

об обжаловании действий (бездействия) налогового органа

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность № 2 от 23.03.2011г.

от ответчика –ФИО2, ст.специалист, доверенность от 25.03.2011г. № 05-07/03082, удостоверение УР № 567704

ООО "Галактика" (далее - заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан утратившей возможность взыскать с налогоплательщика штраф за нарушение контрольно-кассовой техники в сумме 30000руб., о признании действий Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан, выразившихся в выдачи справки с суммой задолженности, сроки взыскания которых истекли, незаконными и обязании выдать справку о состоянии расчетов с бюджетом без указания спорной задолженности, возможность взыскания которой утрачена.

В судебном заседании представитель заявителя требования уточнил и просит признать действия Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан, выразившиеся в выдаче справки с суммой задолженности о взыскании штрафа за нарушение ККТ в сумме 30000руб., сроки взыскания которой истекли, незаконными.

Дело рассматривается по уточненным требованиям.

В обоснование своих требований заявитель указал, что сумма задолженности образовалась за пределами трехлетнего срока, и, соответственно, у налогового органа отсутствуют основания для взыскания указанной суммы штрафа.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, 18 ноября 2010 года истец подал заявление (заказным письмом с уведомлением) в налоговый орган с просьбой исключить спорную сумму штрафа за нарушение контрольно-кассовой техники в размере 30000,00 руб., возможность взыскания которой утрачена. От ответчика ответа не поступило.

14 января 2011года истец подал жалобу в Управление Федеральной Налоговой Службы по Республике Башкортостан (заказным письмом с уведомлением) о том, что ответчик не ответил на поданное заявление с просьбой исключить спорную сумму штрафа за нарушение контрольно-кассовой в размере 30000,00 руб., возможность, взыскания которой утрачена. Управление Федеральной Налоговой Службы по Республике Башкортостан письмом от 03 февраля 2011 года за № 14-29/01479 сообщило, что должностные лица налоговых органов не могут признавать долги по налогам и сборам нереальными к взысканию и исключать из лицевого счета налогоплательщика соответствующие суммы. При этом списание задолженности налоговым органом производится при предоставлении истцом копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания штрафа в связи с истечением установленного срока его взыскания. В связи с чем, 4 февраля 2011 года ответчик выдал Справку за № 17570 от 31 января 2011 г., в которой была указана задолженность перед бюджетом в размере 30 000руб. в виде штрафа за нарушение применения контрольно-кассовой техники.

Действия ответчика истец считает не законными и просит удовлетворить исковое заявление.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Сумма налога, сбора, штрафа, не уплаченная в установленный законодательством о налогах, сборах срок, в силу п. 2 ст. 11 Кодекса признается недоимкой.

В соответствии с пп.1 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщик имеет право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию, в частности, о порядке исчисления и уплаты налогов, сборов, штрафа.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

В соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме № 39-1, утвержденными приказом Федеральной налоговой службы 04.04.2005г. за № САЭ-3-01\138@ (в редакции Приказа ФНС от 23.05.2005 г. за № ММ-3-19\206@ справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме № 39-1 по всем кодам бюджетной классификации.

Указанные в справе сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.

Штраф, указанный в справке за № 17570 от 31 января 2011г. был начислен Межрайонной ИФНС России № 30 по РБ на основании Акта проверки № 186622 от 19 октября 2006 года и постановления № 48\ 186622 о назначении административного наказания от 25 октября 2006 года.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока для обращения в суд свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанностей налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента исполнения обязанности по уплате налога, сбора, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки, поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора.

До настоящего времени налоговый орган не принимал мер к взысканию указанной суммы штрафа вбесспорном или судебном порядке.

Судом установлено и налоговым органом подтверждено, что срок для взыскания штрафа, предусмотренный статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ, истек и налоговым органом утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке названной задолженности по штрафу.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 59 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного ни. 3 п. 2 ст. 59 НК РФ) - при наличии обстоятельств, предусмотренных пп. 4 и 5 п. 1 ст. 59 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 59 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) предусмотрено, что порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 59 НК РФ, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ).

Закон № 229-ФЗ вступил в силу 02.09.2010, не ранее чем но истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" N 169, 02.08.2010), за исключением пп. "е" п. 26 ст. 1, п. п. 11, 16, 17, 19, 20, пп. "в" и "д" п. 21, п. 24, пп. "а" п. 25, п. п. 26, 28, 29, 30, 31, 32, 35, 38, пп. "б" п. 46, абз. 2 пп. "а", пп. "б" - "г" п. 47, п. п. 50, 51, 52, абз. 2 пп. "а", пп. "б" - "г" п. 53 ст. 2 и ст. 3 Закона N 229-ФЗ, вступающих в силу с 01.01.2011, абз. 2 пп. "а" п. 33 ст. 1 Закона N 229-ФЗ, вступающего в силу с 01.01.2012 (ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Таким образом, начиная с 02.09.2010 налоговые органы обязаны выносить решения о признании задолженности налогоплательщиков(организаций, индивидуальныхпредпринимателей) по налогам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию в случае принятия судами решений, согласно которым налоговые органы утратили возможность ее взыскания в связи с пропуском установленных сроков в соответствии с порядком списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, который должен быть утвержден ФНС России.

Приказом от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ ФНС РФ утвержден «Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанными безнадежными к взысканию (зарегистрирован в Минюсте РФ от 23.09.2010 №18528).

Пунктом 2.4 Порядка предусмотрено, что он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством платежей. Налоговый орган утрачивает право на применение мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога и штрафа в случае,если им в установленные сроки не приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пропущен срок для обращения в суд с иском об ее взыскании.

Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановления от 27 ноября 2001 года №7-П, от 10 ноября 2003 года № 5-П, от 14 июля 2005 года № 9-П, Определение от 21 ноября 2005 года № 191-0).

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение о признании действия (бездействия) государственного органа незаконным при установлении одновременно двух обстоятельств: несоответствия действия (бездействия) закону и нарушения таким действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В Определении от 24.01.2010г. №33-О-О Конституционный Суд Российской Федерации установил, что разрешение споров, касающихся выполнения обязанности по уплате налогов, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

В целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей в бюджетную систему Приказом ФНС России от 16.03.2007 года № ММ~3-10/138@ утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» (далее «РСБ»).

Налоговые органы обязаны вести карточки «РСБ» по каждому плательщику налога или сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, а также по каждому плательщику взносов в государственные внебюджетные фонды, администрируемые налоговыми органами.

Таким образом, сведения, включаемые в справку, формируются на основании данных налогового органа, то есть лицевого счета налогоплательщика.

Заявитель указывает, что спорная задолженность по штрафу возникла у ООО «Галактика» в 2006г, и возможность принудительного взыскания спорной задолженности утрачена в связи с истечением сроков, каких-либо мер по взысканию указанных сумм налоговым органом не принято.

В данном случае налогоплательщик не отрицает отсутствие задолженности, а исходит из того, что налоговым органом пропущены в совокупности установленные в ст. 46, 47, 48, 70 НК РФ сроки на взыскание суммы задолженности по штрафу, что не является основанием для исключения его из карточки налогоплательщика, а также основанием для списания указанной задолженности в части штрафа в соответствии со ст. 59 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 10.07.2008 года № КА-А40/5462-08-П; ФАС Поволжского округа от 13.05.2008 года № А06-5464/07; ФАС Северо - Западного округа от 07.08.2009 года № А56- 44568/2008; ФАС Западно - Сибирского округа от 13.11.2008года Ф04-6977/2008(15875-А03-32).

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора
прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или
плательщиком сбора; с возникновением обстоятельств, с которыми
законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора; со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, и с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведенияликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами(внебюджетными фондами) в соответствии со статьей 49 Кодекса.

Данный перечень носит исчерпывающий характер и расширительномутолкованию не подлежит.

Таким образом, отражение налоговым органом наличия задолженности в справке по состоянию на 31.01.2011г. является правомерным и обоснованным.

На основании изложенного, в удовлетворении требований ООО «Галактика» следует отказать.

Расходы по государственной пошлине относятся на заявителя в соответствии с требованиями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и возврату не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении уточненных требований ООО «Галактика» отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Л.В.Безденежных