Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» обратилось в Арбитражный суд РБ с иском к МРИ ФНС РФ № 27 по РБ о признании недействительным решения ИФНС № 215-04-13 от 05.08.2006г.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд

У С Т А Н О В И Л:

МРИ ФНС РФ № 27 по РБ проведена выездная проверка ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» по соблюдению налогового законодательства. На основании акта проверки от 11.07.05г. № 94/04, налоговым органов вынесено решение № 215-04-13 от 05.08.2006г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель не согласился с вынесенным решением и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС.

Решением арбитражного суда Республики Башкортостан от 09.02.2006г. исковые требования были удовлетворены.

Постановлением кассационной инстанции Федерального Арбитражного Суда Уральского Округа от 19.06.2006г. № Ф09-5036/06-С7 решение арбитражного суда Республики Башкортостан от 09.02.2006г. частично отменено и в части налога на прибыль и соответствующих пеней в связи с применением ст. 275.1 НК РФ направлено на новое рассмотрение.

Из материалов дела следует, что в соответствии с данными технического паспорта и из представленных заявителем и ответчиком документов ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» в 2003 году осуществляло деятельность по содержанию и обслуживанию общежитий, на балансе заявителя находятся четыре общежития, из которых: три - пяти этажные здания, одно - девятиэтажное здание, общая площадь общежитий составляет 13396.7 кв. метров. Для управления этим хозяйством создана специальная структурная единица – ЖЭУ с персоналом в 39,5 штатных единиц (управление, швейцары, уборщики, дворники, ремонтная группа). Во всех общежитиях есть горячее и холодное водоснабжение, газ, канализация, центральное отопление. В 9-тиэтажном общежитии имеются мусоропроводы и лифты.

Согласно налоговой декларации заявителем за 2003 год получена выручка от реализации услуг по объектам жилищно-коммунальной сферы (общежитиям) в сумме 2901909 рублей. Расходы, понесенные от оказания услуг по содержанию и обслуживанию объектов жилищно-коммунальной сферы (общежитий) составили 4741381 рублей.

Следовательно, ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» в 2003 году получен убыток от деятельности, связанной с содержанием и обслуживанием общежитий в сумме 1839472 (4741381-2901909) рублей.

В силу п.1 ст. 154 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Статьей 275.1 НК РФ установлены особенности исчисления базы, облагаемой налогом на прибыль, налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Как следует из названной нормы, налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В случае если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Из содержания приведенной нормы следует, что убытки от содержания объектов жилищно-коммунального хозяйства уменьшают налогооблагаемую прибыль при наличии условий, свидетельствующих о том, что стоимость услуг, условия их оказания и расходы на содержание являются обычными, критерием чему служит деятельность специализированных организаций по обслуживанию аналогичных объектов.

При этом если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Для подтверждения выполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель осуществил сравнение объектов жилищно-коммунального хозяйства своего предприятия с аналогичными объектами специализированной организации Товарищество собственников жилья «Содружество» (справки ТСЖ «Содружество» о расходах на содержание общежития ТСЖ «Содружество» за 2003 год представлены заявителем в материалы дела).

Также по решению налогового органа для подтверждения возможности учета убытка, полученного от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (общежитий), в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом произведено сравнение расходов на содержание общежитий, произведенных за 2003 год открытым акционерным обществом «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш», с аналогичными расходами по общежитиям, произведенными за 2003 год такой же специализированной организацией на территории города Туймазы, для которой эта деятельность является основной – ТСЖ «Содружество», ИНН <***>, код ОКОНХ 901105.

В ходе выездной налоговой проверки налоговой инспекцией была проведена встречная проверка ТСЖ «Содружество», ИНН-<***>, по вопросам формирования в бухгалтерском учете доходов и расходов, связанных с деятельностью по содержанию и обслуживанию общежитий, оформлен акт № 93 от 29 июня 2005 года встречной проверки.

Данная организация обслуживает 5-тиэтажное общежитие СФ «Туймазыстрой» с 01.02.2002 г. и оказывает следующие виды услуг: сбор квартплаты, уборка территорий, уборка лестничных клеток, вывоз мусора, текущий ремонт общежитий, общая площадь общежитий составляет 2440 кв.м., что подтверждено уставом, учредительными документами, лицензиями на осуществление деятельности вышеперечисленного предприятия, техническим паспортом здания общежития. Согласно, учредительных документов, бухгалтерских документов названное предприятие образовано именно для содержания и обслуживания жилых домов и общежитий, других видов деятельности оно не осуществляет.

Оба предприятия расположены в городе Туймазы. Тарифы по оплате жилья и коммунальных услуг утверждены по городу Туймазы решением сессии Туймазинского городского Совета.

Исходя из вышеизложенного следует, что первое условие, предусмотренное статьей 275.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в данном случае выполняется. Данный факт подтверждается и решением налогового органа.

Условия оказания услуг в открытом акционерном обществе «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» существенно не отличаются от условий оказания услуг в ТСЖ «Содружество». Согласно технических паспортов структура построения самого здания общежития ТСЖ «Содружество» соответствует структуре построения зданий общежитий открытого акционерного общества «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш». В общежитии ТСЖ «Содружество» как и во всех четырех общежитиях открытого акционерного общества «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» на каждом этаже расположены по четыре секции, в каждой секции - по четыре комнаты, в каждой секции (на четыре комнаты) - туалет и душ, кухня – одна на две секции, в общежитиях обоих предприятий - горячее и холодное водоснабжение, центральное отопление, охрана, обеспечен вывоз мусора.

Единственным отличием является то, что в единственном 9-этажном общежитии открытого акционерного общества «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» работает лифт.

Наличие в одном 9-этажном здании общежития налогоплательщика лифта и мусоропровода, и отсутствие лифта и мусоропровода в общежитии ТСЖ «Содружество» не является существенным отличием, из-за которого невозможно произвести сравнение общежитий налогоплательщика со специализированной организацией – ТСЖ «Содружество».

В остальных 3 общежитиях ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» лифт и мусоропровод отсутствует, что подтверждено данными техпаспортов. Во всех общежитиях заявителя и в общежитии ТСЖ «Содружество» организован централизованный вывоз мусора через организации, занимающиеся вывозом мусора. Расходы по оплате услуг сторонних организаций по вывозу мусора отражены в составе затрат на содержание общежитий как по ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш», так и по ТСЖ «Содружество».

Так, услуги по отпуску тепловой энергии (горячее водоснабжение, отопление) как по общежитиям ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» так и по общежитию специализированной организации произведены в 2003 году Туймазинским государственным унитарным предприятием тепловых сетей, что подтверждено бухгалтерскими и первичными учетными документами (договорами, счетами-фактурами, документами на оплату услуг).

Между Туймазинским государственным унитарным предприятием тепловых сетей и ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» заключен договор энергоснабжения (отпуска тепловой энергии) на 2003 год.

Услуги по отоплению оказаны по тарифам услуг по отоплению жилого фонда, утвержденным решением сессии Туймазинского городского совета.

Услуги по газоснабжению как по общежитиям ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» так и по общежитию специализированной организации произведены в 2003 году предприятием ООО «Башкиргаз». Между ООО «Башкиргаз» и ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» заключен договор поставки газа на 2003 год.

Исходя из вышеизложенного следует, что третье условие, предусмотренное статьей 275.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в данном случае выполняется. Данный факт подтверждается и в решении налогового органа.

Налоговый орган по итогам выездной проверки пришел к выводу и указал в решении, что в нарушение вышеизложенных положений ст. 275.1 НК РФ заявителем в 2003 году при невыполнении второго из вышеперечисленных условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ, на сумму убытка по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства в размере 1 839 472 руб. уменьшена налогооблагаемая прибыль за 2003 год, что привело к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль за 2003 год в сумме 441 473, 28 рублей.

В данном случае доводы налогового органа не могут быть приняты.

Так как в соответствии с данными технического паспорта и из представленных сторонами документов следует, что заявитель обслуживает и эксплуатирует 4 общежития, из которых: три – 5-тиэтажных здания, одно – 9-тиэтажное здание, общей площадью 13396,7 кв.м. Для управления этим хозяйством создана специальная структурная единица – ЖЭУ с персоналом в 39,5 штатных единиц (управление, швейцары, уборщики, дворники, ремонтная группа). Во всех общежитиях есть горячее и холодное водоснабжение, газ, канализация, центральное отопление. В 9-тиэтажном общежитии – мусоропроводы и лифты.

Расходы на содержание общежитий заявителя за 2003 год согласно расшифровке расходов заявителя по содержанию общежитий ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» за 2003 год, основанных на данных бухгалтерского учета и первичных документов заявителя, составляют 4741381 руб. и включают в себя затраты на материалы, амортизацию, услуги, вспомогательные производства, заработную плату и ЕСН.

Согласно данным товарищества, соответствующим отчету о прибылях и убытках за 2003 год, и акту № 93/04 встречной проверки налоговой инспекции от 29.06.2005 г.:

Основной деятельностью некоммерческой организации ТСЖ «Содружество» является управление эксплуатацией жилого фонда. В 2003 году на обслуживании находилось пятиэтажное общежитие, расположенное по адресу: <...>. Общежитие было передано на техническое обслуживание от СФ «Туймазыстрой» с 1 марта 2002 года, предварительно, последним был произведен капитальный ремонт здания и установив узлы коммерческого учета. Общая площадь общежития 2440 кв.м.

Амортизация по основным средствам не начислялась, так как основные средства не числятся на балансе ТСЖ «Содружество».

Услуги вспомогательными производствами не оказывались (расходы на ремонтные работы по общежитию в сметах не предусмотрены и фактически не производились).

Телефонная связь по общежитию отсутствует, расходы не включены.

Расходы по обслуживанию лифта не имелись, т.к. лифт отсутствует.

Расходы на содержание общежитий ТСЖ «Содружество» за 2003 год составляют 523168 руб. и включают в себя затраты на материалы (приобретение инвентаря и чистящих средств), заработную плату (1 дворника и 4 вахтеров), отчисления на социальное страхование, услуги (коммунальные услуги и вывоз мусора), расходы на обслуживание (административно-управленческий персонал (заработную плату, ГСМ, автотранспортные расходы), прочие (обслуживание банка, пени, подписка, бланки отчетности)).

Согласно второго условия ст. 275.1 НК РФ расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства не должны превышать обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемых аналогичными организациями, для которых эта деятельность является основной. Критерием этому служит деятельность специализированных организаций по обслуживанию аналогичных объектов.

Следовательно, сравнение должно производится по всем статьям расходов, чтобы определить: какие расходы являются для заявителя обычными по сравнению со специализированной организацией. В связи с изложенным под обычными расходами заявителя в соответствии со ст. 275.1. НК РФ следует понимать аналогичные расходы, то есть те расходы, которые имеются в специализированной организации, поэтому отсутствующие у специализированной организации расходы должны исключаться у Заявителя как несопоставимые.

В Определении Конституционного суда Российской Федерации от 08 апреля 2004 года указано, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2) законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый Кодекс предписывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3).

При этом, следует отметить, что при сравнении в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом затрат на содержание общежитий между ТСЖ Содружество» и ОАО ««Уралтехнострой_-Туймазьгхиммаш» из общей суммы затрат по общежитиям ОАО ««Уралтехнострой_-Туймазыхиммаш» исключаются несопоставимые затраты в сумме 183438,83 рублей, в том числе сумма амортизации, затраты лифтового хозяйства, затраты по стирке белья (МУП «Чайка»), услуги связи.

Вместе с тем, результаты анализа расходов на содержание общежитий по ТСЖ «Содружество» за 2003 год показывают, что разница в расходах по сравнению с ОАО «Уралтехнострой-Тумазыхиммаш» имеется по статьям амортизация, материалы, вспомогательные производства, заработная плата и ЕСН.

Указанные разницы в расходах возникли по следующим причинам:

- По статье «амортизация» – на 1,43 рубля.

ТСЖ «Содружество» амортизацию не начисляет, поскольку общежития находятся только на техническом обслуживании и не числятся на балансе.

- По статье «материалы» – на 22,36 рублей.

Согласно справки ОАО «Уралтехнострой-Тумазыхиммаш» № 05/6949 от 15.12.2006 г. о расшифровке материалов, основанной на данных первичных документов заявителя, в статью материалы за 2003 год включаются: лампочки, канц. товары и спецодежда в сумме с НДС 17274,64 руб.; моющие средства, инвентарь в сумме с НДС 52370,05 руб.; материалы, использованные на ремонтные работы в сумме с НДС 273772,19 руб.; спец. молоко в сумме с НДС 8590,98 руб.

Следовательно, при сравнении расходов на содержание общежитий по ТСЖ «Содружество» за 2003 год и расходов на содержание общежитий ОАО «Уралтехнострой-Тумазыхиммаш» разница в расходах ОАО «Уралтехнострой-Тумазыхиммаш» по статье «материалы» составила 22,36 руб. (20,43 руб. + 1,29 руб. + 0,64 руб.) на 1 кв.м., включающей в себя расходы на материалы, затраченные на ремонтные работы, лампочки, канц. товары и спецодежду, спецмолоко.

Средства в размере 12305 рублей ТСЖ «Содружество» направлены на приобретение инвентаря и чистящих предметов. У Заявителя направлены на приобретение вышеуказанных материалов средства в размере 52370,05 руб. Таким образом, только в этой сумме материалы подлежат сравнению.

- По статье «вспомогательные производства» – на 19 рублей.

По данным ТСЖ «Содружество» за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2003 г. данное предприятие ремонтные работы в плановых сметах не предусмотрело и фактически их не проводило.

Согласно справки ОАО «Уралтехнострой-Тумазыхиммаш» № 05/151 от 17.01.07 г., основанной на данных первичных документов Заявителя (смет материальных затрат, актов приемки выполненных работ за 2003 год, накладных, счетов-фактур и т.п.), приложенных к материалам дела, затраты на текущий ремонт общежитий за 2003 год, находящихся на балансе общества, составили 528349,65 руб. и включают в себя расходы на материалы, затраченные на ремонтные работы, и вспомогательные производства (расходы на 1 кв.м. составили 39,43 руб. (20,43 руб. + 19 руб.).

Таким образом, затраты по текущему ремонту полностью подтверждены Заявителем, в том числе и первичной документацией.

- По статьям «заработная плата» и «ЕСН».

Содержание жилищного фонда невозможно без выполнения определенных функций по обслуживанию. Согласно штатного расписания ТСЖ «Содружество» численность работающих составила 40 человек, в том числе работники, обслуживающие общежитие 5 человек: дворник – 1 человек, вахтеры – 4 человека. Им предусмотрены штатные единицы следующих специальностей: мастер 1 ед., слесарь 4 ед., электрик 2 ед., водитель 1 ед., эл. газосварщик 1 ед., штукатур-маляр 1 ед., дворник 7 ед., плотник 1 ед., слесарь КИПиА 1 ед.

Тем не менее, в расходах ТСЖ «Содружество» не отражены заработная плата мастера, слесарей, электриков, водителя, электрогазосварщиков, штукатура-маляра, плотника и т.д., хотя фактически они имеют место.

Вместе с тем, следует отметить, что такие работники как мастер, слесарь, штукатур-маляр, плотник и т.п., необходимы для проведения ремонтных работ. Однако, как указано выше, по данным ТСЖ «Содружество» за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2003 г. данное предприятие ремонтные работы в плановых сметах не предусмотрело и фактически их не проводило, поэтому на затраты по содержанию общежитий заработная плата данных работников не отнесена.

Кроме того, при сравнении затрат на содержание общежитий между ОАО «Уралтехнострой-Тумазыхиммаш» и ТСЖ «Содружество» налоговым органом из общей суммы затрат по общежитиям ОАО «Уралтехнострой-Тумазыхиммаш» исключены как несопоставимые затраты лифтового хозяйства, но не исключена заработная плата лифтеров, при этом обслуживание лифта у ТСЖ «Содружество» не производится.

Одновременно, в расходах ТСЖ «Содружество» расходы на содержание АУП включают заработную плату, ГСМ, расходы на транспорт, у ОАО «Уралтехнострой-Тумазыхиммаш» затраты на АУП включены в статью «заработная плата» и других расходов не содержат, поэтому их следует также исключить из сравниваемых показателей Заявителя и Ответчика.

ТСЖ «Содружество» на расходы по содержанию общежитий отнесена только заработная плата одного дворника и четырех вахтеров.

Следовательно, приводя в соответствие сравнимые показатели, у заявителя необходимо исключить из статьи «заработная плата» последнего заработную плату АУП, включая ЕСН, работников, необходимых для проведения ремонтных работ. Для сравнения у ТСЖ «Содружество» необходимо оставить заработную плату одного дворника и четырех вахтеров, у Заявителя – заработную плату двух уборщиков территории – 52071,56 руб. (ЕСН – 19318,56 руб.) и четырнадцати швейцаров – 444512,28 руб. (ЕСН – 143267,04 руб.)

Таким образом, затраты на 1 кв.м. по заработной плате и ЕСН, отнесенные на расходы, а именно: заработная плата (45,63 руб.) и ЕСН (16,16 руб.) одного дворника и четырех вахтеров по содержанию общежитий по ТСЖ «Содружество» выше, чем заработная плата (33,18 руб.) и ЕСН (12,13 руб.) двух уборщиков территории и четырнадцати швейцаров у ОАО «Уралтехнострой-Тумазыхиммаш».

При таких обстоятельствах, сопоставимые затраты на 1 кв.м. ТСЖ «Содружество» составляют 202,02 руб. (5,04 руб. – инвентарь, моющие средства + 135,18 руб. – услуги + 45,63 руб. – заработная плата + 16,16 руб. – ЕСН); сопоставимые затраты на 1 кв.м. ОАО «Уралтехнострой-Тумазыхиммаш» составляют 191,21 руб. (3,9 руб. – инвентарь, моющие средства + 142 руб. – услуги + 33,18 руб. – заработная плата + 12,13 руб. – ЕСН).

Таким образом, (по расчетам Заявителя, расчет налоговым органом не оспаривается) затраты за 2003 год на содержание 1-го кв.м. общей площади общежитий ОАО «УТС-Туймазыхиммаш» в год (191,21 руб.) не превышают затраты за 2003 год на содержание 1-го кв.м. общей площади общежитий ТСЖ «Содружество» в год (202,02 руб.), что соответствует положениям статьи 275.1 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного следует, что второе условие, предусмотренное статьей 275.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в данном случае выполняется.

Нарушение иных условий, предусмотренных ст. 275.1 Налогового Кодекса Российской Федерации, в оспариваемом решении инспекции не отражено, более того, налоговым органом в вышеуказанном решении подтверждается соблюдение первого и третьего условий, предусмотренных статьей 275.1 НК РФ. В связи с чем, довод ответчика в процессе судебного разбирательства на новом рассмотрении о несоблюдении Заявителем третьего условия, предусмотренного статьей 275.1 НК РФ, не могут быть приняты, поскольку настоящее дело рассматривается в рамках обжалуемого решения налогового органа.

При таких обстоятельствах, вывод налогового органа о завышении расходов на производство и реализацию продукции (работ и услуг) в целях налогообложения за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2003 г. на сумму 1 839 472 руб. является необоснованным. Следовательно, налоговым органом произведено неправомерное доначисление налога на прибыль за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2003 г. в сумме 441 473, 28 рублей и соответствующей суммы пеней.

В связи с тем, что налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины, расходы по госпошлине подлежат возврату.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 197-201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования ОАО «Уралтехнострой-Туймазыхиммаш» к Межрайонной ИФНС РФ № 27 по Республике Башкортостан удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС РФ № 27 по Республике Башкортостан от 05.08. 2005г. № 215-04-13 в части доначисления налога на прибыль в сумме 441 473, 28 рублей и соответствующей суммы пеней по налогу на прибыль как несоответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации.

Заявителю выдать справку на возврат госпошлины.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок с момента принятия решения в порядке, предусмотренном статьями 257, 259, 260 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, либо в двухмесячный срок, со дня вступления в законную силу решения, в арбитражный суд кассационной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 273, 274, 275, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Р.Ф.Кулаев