Гражданский кодекс часть 1

МРИ ФНС России №25 по РБ по результатам проведения выездной налоговой проверки за период с 10.12..2004 г. по 30.11.2006 г., на основании Акта выездной налоговой проверки № 1 от 17 января 2007 года, принято решение о привлечении налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №19 от 09.02.2007 г. Согласно данному решению ООО «Ишимбайское управление подземного и капитального ремонта скважин» ( далее - ООО «Ишимбайское УПКРС» ) привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафных санкций в размере 1738 руб. Также ООО «Ишимбайское УПКРС» предложено уплатить доначисленные налоги в размере 81979 руб., пени в сумме 3179 руб.

Не согласившись с принятым решением в части доначисления налога на добавленную стоимость ( далее - НДС) в сумме 56466 руб., соответствующих пеней и налога на доходы физических лиц ( далее – НДФЛ) в сумме 4781 руб., штрафа в сумме 956 руб. и соответствующих пеней, ООО «Ишимбайское УПКРС» обратилось в арбитражный суд. В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что операции по передаче ( по цене приобретения с оплатой частично в счет заработной платы, частично за счет фондов) своим работникам приобретенных путевок в детский оздоровительный лагерь «Орленок» и базу отдыха «Нугуш» не являются объектом обложения НДС и на правомерность применения п. 9 ст. 217 НК Российской Федерации ( невключение в доход работников ) в отношении стоимости путевок на базу отдыха «Нугуш» ОАО АНК «Башнеть» (ХИК»КРиП») в части отнесенной за счет средств предприятия, оставшихся в распоряжении предприятия.

Ответчик ссылается в обоснование возражений на необоснованное применение льготы, предусмотренной п.п.18 п.3 ст.149 НК РФ. По мнению налогового органа, реализация обществом путевок своим работникам не может рассматриваться как операция по реализации услуг санаторно-курортных организаций и потому подпадает под объект обложения НДС. Кроме того, налоговым органом сделан вывод о том, что в нарушение п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Ишимбайское УПКРС» не включило в налогооблагаемую базу по НДФЛ суммы компенсаций стоимости путевок на базу отдыха "Нугуш". Налоговый орган считает, что базы отдыха в соответствии с Общероссийским классификатором вводов экономической деятельности , Утвержденных Постановлением Госкомстата РФ №454-ст от 06.11.01г. не относятся к санаторно-курортным или оздоровительным учреждениям, а отнесена к классу 55 «Гостиницы и рестораны», поэтому суммы компенсаций работникам стоимости путевок подлежат в налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Оценив доводы сторон с учетом представленных документов, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

ООО «Ишимбайское УПКРС» приобретались путевки в ДОЛ «Орленок» и на базу отдыха «Нугуш» у ОАО АНК «Башнефть» с целью их передачи детям работников ООО «Ишимбайское УПКРС» и самим работникам. Передача путевок производилась по цене приобретения с оплатой частично в счет заработной платы, частично за счет фондов. Добавленной стоимости в рассматриваемой ситуации не создавалось.

ООО «Ишимбайское УПКРС» не оказывало и не получало услуг санаторно-курортных организаций. Поэтому положения подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса в рассматриваемом случае неприменимы.

Непосредственными получателями данных услуг, оформленных путевками установленного образца, были работники общества. Передача обществом своим работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации независимо от оплаты их полностью или частично обществом в интересах получающих такие услуги работников не создает объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Данная позиция также отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №15664/05 от 03.05.06г.

При указанных обстоятельствах, решение МИ ФНС России №25 по РБ №19 от 09.02.2007 г. в части доначисления НДС на стоимость путевок в ДОЛ «Орленок» и на базу отдыха «Нугуш» реализованных работникам предприятия в сумме 56466 руб. принято неправомерно и нарушает права налогоплательщика.

По вопросу доначисления ООО «Ишимбайское УПКРС» налога на доходы с физических лиц в сумме 4781 руб. руб., соответствующих пени и штрафа в размере 956 руб. суд пришел к следующим выводам.

Исходя из п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые в том числе за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ( далее – ОКВЭД) , утвержденному Постановлением Госкомстата РФ №454-ст от 06.11.01г. с 01.01.03г. базы отдыха не относятся к санаторно-курортным учреждениям , деятельность пансионатов и домов отдыхов ( подгруппа 55.23.2) отнесена к классу 55 «Гостиницы и рестораны», а деятельность санаторно-курортных учреждений (подгруппа 85.11.2) включена в класс 85 "Здравоохранение и предоставление социальных услуг".

Однако, вместе с тем, ОКВЭД не содержит понятия "оздоровительные учреждения", используемого в п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В проверяемый период наравне с ОКВЭД действовал также Общероссийский классификатор видом экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКПД),утвержденный Постановлением Госстандарта РФ №17 от 06.08.93г. с последующими изменениями и дополнениями, сферой применения которого является организация и обеспечение функционирования системы налогообложения предприятий, согласно которому услуги по проживанию в домах (базах) ( подгруппа 8514113) включены в размел 8514000 «Услуги санатория и прочих оздоровительных учреждений».

Поскольку в проверяемый период действует как ОКВЭД, не относящий базу отдыха «Нугуш» к оздоровительным учреждениям, так и ОКПД , относящий его к таковым, нельзя однозначно утверждать то обстоятельство, что База отдыха «Нугуш» не относится к категории оздоровительных в смысле п.9 ст.217 НК РФ.

Согласно разъяснениям Минфина РФ , данными в письме №03-05-01-04/327 от 21.10.05г., с учетом разъяснений Минздравсоцразвития России , пансионаты и дома отдыха могут быть отнесены к оздоровительным учрждениям.

В силу п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Кроме того, согласно представленным документам ( лицензий, буклетов) база отдыха "Нугуш" образована для организация активного отдыха населения ( катание на лодках, катамаранах и др.). Путевки базы отдыха "Нугуш" по своему содержанию не соответствуют понятию туристической путевки, содержащемуся в Федеральном законе от 24.11.96 N 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в РФ", что также дополнительно свидетельствует о том, что база отдыха "Нугуш" является оздоровительным учреждением.

Также, в силу положений ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации организации не являются плательщиками НДФЛ, поэтому доначисление данного налога ООО «Ишимбайское УПКРС» является незаконным.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению .

Уплаченная заявителем при подаче заявления госпошлина подлежит возмещению в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации .

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Требования ООО «Ишимбайское управление подземного и капитального ремонта скважин» удовлетворить.

Признать недействительным решение МИ ФНС России №25 по РБ №19 от 09.02.2007 г. в части доначисления НДС в сумме 56466 руб. и соответствующих пеней , НДФЛ в сумме 4781 руб., штрафа в сумме 956 руб. и соответствующих пеней.

Выдать ООО «Ишимбайское управление подземного и капитального ремонта скважин» справку на возврат государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья И.В.Симахина