Гражданский кодекс часть 1

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в отзыве на заявление, считает вынесенное постановление законным и обоснованным, просит в удовлетворении требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее:

На основании поручения на проведение проверки от 16.02.2011г. заместителя начальника ИФНС России по г.Салавату РБ ФИО4, 16.02.2011г. проведена проверка соблюдения законодательства Российской Федерайии о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, а также полноты оприходования денежной выручки в центральную кассу организации и порядка ведения кассовых операций МУП «Общепит» за период с 16.12.2010г. по 16.02.2011г.

В результате проверки установлено, что предприятием нарушен порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций, выразившийся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств.

В ходе проверки составлены акт проверки №222203 от 16.02.2011г., протокол об административном правонарушении №32/222203 от 10.03.2011г. по статье 15.1 КоАП РФ.

22.03.2011г. инспекцией вынесено постановление №67 по делу об административном правонарушении, которым МУП «Общепит» городского округа г. Салават Республики Башкортостан привлечено к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 40000 руб.

Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании его незаконным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлении присутствовавших в судебном заседании представителей сторон, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Порядок осуществления такой деятельности регламентирован Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 N 104, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40, Методическими рекомендациями по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККМ, утвержденных письмом Центрального Банка Российской Федерации от 18.08.1993 N 51, Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П, утвержденных протоколом от 19.12.1997 N 47 Совета директоров Центрального Банка Российской Федерации.

В соответствии с п. 1, 3,6 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров Центрального банка России 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций), предприятия, объединения, организации и учреждения, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Проверкой установлено, что на период 2010 года предприятию установлен лимит денежных остатков кассы филиалом ОАО «Банк Уралсиб» на 2010 год в размере 537300 рублей, на 2011 год в размере 562900 рублей с разрешением расходования выручки на зарплату, командировочные расходы, на оплату товаров, расходов, услуг, на иные выплаты работникам (в том числе социального характера).

В ходе проверки установлено, что за предприятием зарегистрированы пять контрольно-кассовых аппарата, из которых в работе находились 2 кассовых аппарата: АМС100ф №20439131, установленный в столовой «Танчулпан» по адресу: <...> по обслуживанию клиентов и ОКА ПФ № 0012693, установленный в столовой №3 по адресу: <...> по обслуживанию клиентов, а также проходят платежи за аренду помещения для проведения торжеств и поминальных обедов, и за отходы от школьных столовых.

За период с 01.01.2011 года по 10.01.2011 года были сняты фискальные отчеты по ККТ АМС 100Ф №20439131, установленной в столовой «Танчулпан» по адресу: <...>, и по ККТ Ока ПФ № 0012693 за период с 16.12.2010г по16.02.2011г., установленной в столовой №3 по адресу: <...>. Показания фискальной памяти по ККТ АМС 100Ф № 20439131 за период с 16.12.2010г по 16.02.2011г были сверены с кассовой книгой центральной кассы МУП «Общепит», согласно которой по ДТ счета 50 «Касса» выручка за период с 01.01.2011г. по 10.01.2011г в сумме 149370 рублей не была отражена в кассовой книге по центральной кассе предприятия, кассовые отчеты за указанный период не составлялись, вкладной лист к кассовой книге отсутствует.

В ходе проверки кассовых отчетов за период с 16.12.2010г по 16.02.2011г было установлено, что предприятие МУП «Общепит» в нарушении пункта 22 и в нарушении пункта 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993г №40 (далее - Порядок) ведет две кассовые книги: кассовая книга МУП «Общепит» столовая «Танчулпан» и кассовая книга центральной кассы МУП «Общепит».

Согласно пункту 23 Порядка ведения кассовых операций предприятие должно вести только одну кассовую книгу.

В соответствии с пунктом 24 Порядка, в кассовой книге должны учитываться поступление и выдача денежной наличности сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Названные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в центральную кассу денежных средств при условии надлежащего документального оформления каждой операции.

На предприятиях, обособленные структурные подразделения которых выделены на отдельный баланс и имеют счета в банках, для учета поступлений наличных денег в кассу и выдач их из кассы могут вести самостоятельные кассовые книги (письмо Главного управления ЦБ от 15.05.2006г № 27-1-14/4387).

Столовая «Танчулпан» не имеет отдельного расчетного счета в банке и находится на балансе предприятия МУП «Общепит». Поэтому не может вести самостоятельную кассовую книгу по столовой «Танчулпан».

Согласно данных кассового отчета и фискального отчета за период с 16.12.2010 г. по 16.02.2011 г. в центральную кассу предприятия не была оприходована выручка столовой «Танчулпан», полученная с применением ККТ в выходные и праздничные дни, кассовые отчеты по центральной кассе не составлялись (таблица 1).

Таблица 1

Дата

Показания фискального отчета по ККТ столовой «Танчулпан»

По данным кассовой книги центральной кассы МУП «Общепит»

Неоприходовано в центральную кассу МУП «Общепит»

18.12.2010

7400-00

00-00

7400-00

19.12.2010 /

9150-00

00-00

9150-00

25.12.2010 -^

20650-00

00-00

20650-00

26.12.2010 1

23580-00

00-00

23580-00

15.01.2011

32100-00

00-00

32100-00

16.01.2011

18700-00

00-00

18700-00

22.01.2011

21200-00

00-00

21200-00

23.01.2011

23950-00

00-00

23950-00

29.01.2011

15900-00

00-00

15900-00

30.01.2011

13800-00

00-00

13800-00

05.02.2011

26400-00

00-00

26400-00

06.02.2011

20920-00

00-00

20920-00

12.02.2011

29810-00

00-00

29810-00

13.02.2011

15550-00

00-00

15550-00

По результатам проверки было выявлено, что в столовой «Танчулпан» с 01.01.2011г. по 10.01.2011г осуществлялась реализация продукции собственного изготовления, а также деятельность по общепиту. В кассе столовой «Танчулпан» за данный период велась самостоятельная кассовая книга и кассовые отчеты только по столовой «Танчулпан». Выручка, полученная с применением ККТ за период 01.01.2011г по 10.01.2011г., не была оприходована в центральную кассу, кассовые отчеты по центральной кассе за данный период не составлялись (таблица 2).

Таблица 2

дата

Показания фискального отчета столовой «Танчулпан»

По данным кассовой книги центральной кассы МУП «Общепит»

Неоприходовано в центральную кассу МУП «Общепит»

01.01.2011

8840-00

00-00

8840-00

02.01.2011

3900-00

00-00

3900-00

03.11.2011

29800-00

00-00

29800-00

04.01.2011

21810-00

00-00

21810-00

05.01.2011

22620-00

00-00

22620-00

06.01.2011

18300-00

00-00

18300-00

07.01.2011

15800-00

00-00

15800-00

08.01.2011

6200-00

00-00

6200-00

09.01.2011

14000-00

00-00

14000-00

10.01.2011

8100-00

00-00

8100-00

ИТОГО

149370-00

Денежные средства в сумме 173170 рублей (выручка по фискальному отчету за период с 01.01.2011г по 11.01.2011г составила 149370 рублей и остаток на конец дня составил 23800 рублей) фактически в центральную кассу предприятия за период с 01.01.2011г по 10.01.2011г не поступали, кассовые отчеты за данный период не составлялись. При этом приходные кассовые ордера на данные суммы за указанные дни не были оформлены. В кассовой книге и в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров данные суммы за указанные дни не отражены.

Таким образом, в данном случае не отражение в кассовой книге предприятия денежной выручки, является неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности.

За проверяемый период в МУП «Общепит» установлено неоприходование (неполное оприходование) в центральную кассу денежной выручки, полученной с применением ККТ за период с 11.01.2011 по 15.02.2011г. (таблица 3).

Таблица 3.

дата

Остаток на начало дня по столовой «Танчулпан»

Выручка по столовой «Танчулпан»

Показания фискального отчета по столовой «Танчулпан»

Сдано в центральную кассу МУП «Общепит»

ФИО5 ано в центральную кассу МУП «Общепит»

11.01.2011

173170-00

9700-00

173170-00

9700-00

12.01.2011

9700-00

22200-00

9700-00

22200-00

13.01.2011

22200-00

21000-00

22200-00

21000-00

14.01.2011

21000-00

14800-00

21000-00

14800-00

15.01.2011

14800-00

32100-00

00-00

46900-00

16.01.2011

46900-00

18700-00

00-00

65600-00

17.01.2011

65600-00

11100-00

65600-00

11100-00

18.01.2011

11100-00

17250-00

11100-00

17250-00

19.01.2011

17250-00

16200-00

17250-00

16200-00

20.01.2011

16200-00

22600-00

16200-00

22600-00

21.01.2011

22600-00

19600-00

22600-00

19600-00

22.01.2011

19600-00

21200-00

00-00

40800-00

23.01.2011

40800-00

23950-00

23950-006

00-00

64750-00

24.01.2011

64750-00

8900-00

64750-00

8900-00

25.01.2011

8900-00

29850-00

8900-00

29850-00

26.01.2011

29850-00

11000-00

29850-00

11000-00

27.01.2011

11000-00

14100-00

11000-00

14100-00

28.01.2011

14100-00

15600-00

14100-00

15600-00

29.01.2011

15600-00

15900-00

1 5900-00

00-00

31500-00

30.01.2011

31500-00

13800-00

00-00

45300-00

31.01.9011

45300-00

6410-00

45300-00

6410-00

01.02.2011

6410-00

24850-00

6410-00

24850-00

02.02.2011

24850-00

15900-00

24850-00

15900-00

03.02.2011

15900-00

41850-00

15900-00

41850-00

04.02.2011

41850-00

9650-00

41850-00

9650-00

05.02.2011

9650-00

26400-00

00-00

36050-00

06.02.2011

36050-00

20920-00

00-00

56970-00

07.02.2011

56970-00

16500-00

56970-00

16500-00

08.02.2011

16500-00

23700-00

16500-00

23700-00

09.02.2011

23700-00

32600-00

23700-00

32600-00

10.02.2011

32600-00

22200-00

32600-00

22200-00

11.02.2011

22200-00

21000-00

22200-00

21000-00

12.02.2011

21000-00

29810-00

00-00

50810-00

13.02.2011

50810-00

15550-00

00-00

66360-00

14.02.2011

66360-00

6300-00

66360-00

6300-00

15.02.2011

6300-00

17050-00

6300-00

17050-00

итого

988050-00

В результате проверки административным органом установлено, что предприятием нарушен порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций, выразившийся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств.

Вместе с тем в соответствии с ч. 1 ст. 2.1 Кодекса административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое названным Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Согласно ч. 1 ст. 1.5 Кодекса лицо подлежит административной ответственности только за те административные нарушения, в отношении которых установлена его вина.

Статьей 26.1 Кодекса также предусмотрено, что одним из обстоятельств, подлежащих выяснению по делу об административном правонарушении, является виновность лица в совершении административного правонарушения.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что предприятием ведется две кассовые книги, одна из которых ведётся в обособленном структурном подразделении. Однако, фактически, в обособленном структурном подразделении - столовой «Танчулпан» по адресу <...> в результате проверки налоговым органом обнаружена не вторая кассовая книга МУП «Общепит», а первый из двух экземпляров отчёта кассира обособленного структурного подразделения столовая «Танчулпан», содержащий все реквизиты кассовой книги, что разрешено Департаментом наличного денежного обращения Центрального Банка Российской Федерации в письме от 11 декабря 2008 г. № 29-1-1-11/7735 «О порядке ведения кассовых операций обособленными структурными подразделениями организаций».

Инспекцией также установлено, что показания фискальной памяти по КТТ АМС 100Ф № 20439131 (находится в столовой «Танчулпан») были сверены с кассовой книгой центральной кассы МУЛ «Общепит», согласно которой по Дт сч. 50 «Касса» выручка за период с 01.01.2011 г. по 10.01.2011 г. в сумме 149370 рублей не отражена в кассовой книге по центральной кассе организации, кассовые отчёты не составлялись, вкладной лист в кассовой книге отсутствует. Аналогичные факты нарушений обнаружены в выходные дни: 18.12.2010; 19.12.2010; 25.12.2010; 16.01.2011; 22.01.2011; 23.01.2011; 29.01.2011; 30.01.2011; 05.02.2011; 06.02.2011; 12.02.2011; 13.02.2011.

При этом налоговым органом не было принято во внимание, что за проверяемый период с 16.12.2010 г. по 12.02.2011 г. выручка обособленного структурного подразделения столовая «Танчулпан», полученная с применением ККТ в выходные и нерабочие праздничные дни (с 01.01.2011 по 10.01.2011 гг. - новогодние каникулы) ежедневно приходовалась в двух экземплярах отчёта кассира обособленного структурного подразделения столовая «Тадчулпан», содержащих все реквизиты кассовой книги.

В соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка МУП «Общепит» городского округа г. Салават и приказом от 31.12.2010г. режим работы бухгалтерии и центральной кассы МУП «Общепит» - с 8-30 часов до 17-30 часов (выходные дни суббота и воскресение, праздничные дни по трудовому законодательству), а режим работы столовой «Танчулпан» с 10-00 часов до 21-00 часа (без выходных и праздничных дней).

В соответствии с п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учёта, на основании итогового кассового чека составляется первичный учётный документ - справка по форме КМ-6, затем оформляется приходный кассовый ордер КО-1 на сумму выручки столовой «Танчулпан» за день в полном объёме и далее в соответствии с пунктом 24 Порядка ведения кассовых операций в двух экземплярах отчёта кассира обособленного структурного подразделения столовая «Танчулпан», содержащих все реквизиты кассовой книги, ежедневно учитываются поступления и выдача денежной наличности сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Первый экземпляр отчёта кассира остаётся в столовой «Танчулпан». Второй экземпляр отчёта вместе с прилагаемыми к нему кассовыми документами и денежными средствами передаётся утром следующего рабочего дня в бухгалтерию и в центральную кассу «МУП «Общепит», до начала работы столовой «Танчулпан». Данные действия закреплены в Учётной политике МУП «Общепит» (приказ № 220 от 31.12.2010г.).

На основании второго экземпляра отчёта кассира столовой «Танчулпан» и приложенных документов, тождественная сумма выручки по приходному кассовому ордеру учитывается в кассовой книге центральной кассы МУП «Общепит».

За проверяемый период с 16.12.2010г. по 16.02.2011 г. выручка столовой «Танчулпан», полученная с применением ККТ в выходные и нерабочие праздничные дни была оприходована в центральную кассу:

Сумма выручки 39050 руб. за выходные дни 17, 18, 19 декабря 2010 г. оприходована в центральной кассе 20.12.2010 г. приходным ордером № 1020.

Сумма выручки 69130 руб. за выходные дни 24, 25, 26 декабря 2010 г. оприходована в центральной кассе 27.12.2010 г. приходным ордером № 1043.

Сумма выручки 173170 руб. за 31.12.2010 и за период с 01.01.2011 по 10.01.2011гг. оприходована в центральной кассе 11.01.2011 г. приходным ордером № 03.

Сумма выручки 65600 руб. за выходные дни 14, 15, 16 января 2011 г. оприходована в центральной кассе 17.01.2011 г. приходным ордером № 19.

Сумма выручки 45300 руб. за выходные дни 28,29, 30 января 2011 г. оприходована в центральной кассе 31.01.2011 г. приходным ордером № 71.

Сумма выручки 56970 руб. за выходные дни 4, 5, 6 февраля 2011 г. оприходована в центральной кассе 07.02.2011 г. приходным ордером № 90.

Сумма выручки 66360 руб. за выходные дни 11, 12, 13 февраля 2011 г. оприходована в центральной кассе 14.02.2011 г. приходным ордером № 112.

На основании подтверждающих документов (приходных и расходных ордеров) выручка по столовой «Танчулпан» была оприходована в центральную кассу в полном объёме.

В то же время под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается часть наличных денежных средств, не учтённых и не поступивших в кассу, то есть скрытых от налогообложения.

Из материалов дела следует, что инспекцией установлено нарушение МУП «Общепит» порядка отражения операций по приходу денежных средств, выразившееся в несвоевременном внесении записей в кассовую книгу в центральной кассе, что не образует состава административного правонарушения, предусмотренного статьёй 15.1 КоАП РФ при отсутствии сведений о расхождении между выручкой и фактическим наличием денежных средств. Данных, свидетельствующих о расхождении фактического наличия денежных средств и размера выручки, налоговым органом не установлено.

Напротив, из материалов дела усматривается, что выручка была учтена и отражена в кассовой книге в полном объеме. Имело место лишь несвоевременное оформление кассовых операций и внесение денежных средств в кассу головного предприятия , связанное с разными графиками работы центральной кассы и бухгалтерии и кассы обособленного структурного подразделения.

Вместе с тем, согласно ст. 2.9 КоАП РФ, при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Если малозначительность правонарушения будет установлена в ходе рассмотрения дела об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности, суд, руководствуясь частью 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьей 2.9 КоАП РФ, принимает решение о признании незаконным этого постановления и о его отмене (пункт 3 части 1 статьи 30.7 КоАП РФ, пункт 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 г. N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях").

При квалификации правонарушения в качестве малозначительного необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность административного правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям (п. 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10).

Положения статьи 2.9 КоАП РФ могут быть применены судом к любому совершенному правонарушению.

Как указано в пункте 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", малозначительным правонарушением является действие или бездействие, хотя формально и содержащее признаки состава административного правонарушения, но, с учетом характера совершенного правонарушения и роли правонарушителя, размера вреда и тяжести наступивших последствий, не представляющее существенного нарушения охраняемых общественных правоотношений.

С учетом конституционных принципов соразмерности и справедливости при назначении наказания (отсутствие угрозы охраняемым общественным отношениям, непричинение вреда третьим лицам), а также характера правонарушения, отсутствия вредных последствий, суд пришел к выводу о том, что совершенное административное правонарушение является малозначительным, и возможным применить положения ст. 2.9 КоАП РФ при рассмотрении дела о привлечении к административной ответственности общества

Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению, а постановление ИФНС России по г.Салавату Республики Башкортостан №67 от 22 марта 2011 года - признанию незаконным и его отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования Муниципального унитарного предприятия «Общепит» городского округа г. Салават Республики Башкортостан (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) удовлетворить.

Признать незаконным и отменить постановление №67 от 22 марта 2011 года ИФНС России по г.Салавату Республики Башкортостан (ИНН: <***>) о назначении административного наказания МУП «Общепит» городского округа г. Салават Республики Башкортостан по ст.15.1 КоАП РФ.

Решение вступает в законную силу через 10 дней, если оно не обжаловано.

Решение по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности, если размер административного штрафа за административное правонарушение не превышает для юридических лиц сто тысяч рублей, для индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru.

Судья Р.Н. Сафиуллина