Гражданский кодекс часть 1

ООО «Символ» (далее Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением об отмене постановления ИФНС РФ по г.Октябрьскому (далее инспекция, налоговый орган) от 15.03.2007г. № 72 о привлечении заявителя к административной ответственности, предусмотренной ст.15.1 КоАП РФ в виде взыскания административного штрафа в размере 40 000 руб.

Заявитель в ходе судебного заседания требования поддержал, просит отменить постановление Инспекции № 72 от 15.03.2007г., ссылаясь на отсутствие состава правонарушения по ст.15.1 КоАП РФ.

Инспекция с доводами Общества не согласна, просит в удовлетворении требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил, 06.03.2007 г. Инспекцией была проведена проверка по вопросу полноты оприходования денежных средств, соблюдения законодательства РФ о порядке работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в отношении ООО «Символ».

По результатам проверки был составлен акт проверки от 06.03.2007г. № 186309, протокол об административном правонарушении от 07.03.2007г., в которых указано, что при сравнении сменного отчета № 769 от 21.02.2007г. ККТ з/н 194008 на сумму 36970 руб. и листа № 25 кассовой книги предприятия за 21.02.2007г. на сумму 37932 руб., из которых выручка ККТ з/н 194008 составляет 36696 руб. установлено неоприходование выручки в сумме 274 руб.

На основании материалов проверки руководителем налогового органа принято постановление № 72 от 15.03.2007г. о привлечении заявителя к административной ответственности в виде административного штрафа в размере 40000 руб. на основании ст.15.1 КоАП РФ.

Оценив представленные документы, доводы представителей сторон , суд находит требования заявителя обоснованными, исходя из следующего:

В соответствии с ч.1 ст.2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. В силу ст.1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

По общим правилам назначения административного наказания предусмотрено, что таковое может быть назначено лишь при наличии в действиях лица, привлекаемого к ответственности, состава правонарушения, что в силу ст.2.1 КоАП РФ требует установления наличия объективной и субъективной стороны.

Согласно ст.15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходования (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Диспозиция вышеизложенной нормы Кодекса содержит исчерпывающий перечень действий, совершение которых признается административным правонарушением в рамках данной статьи, а именно:

- осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- неоприходования (неполное оприходовании) в кассу денежной наличности;

- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

- накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов

Какие либо иные нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций не образуют состава правонарушения, предусмотренного ст.15.1 КоАП РФ, и не могут являться основанием для привлечения к ответственности.

Таким образом, в данной статье приведен четко обозначенный перечень нарушений, которые подпадают под понятие "нарушение порядка работы с денежной наличностью".

Из содержания настоящей статьи не усматривается, что к неоприходованию или неполному оприходованию денежной наличности относится также и нарушение сроков совершения указанных бухгалтерских операций.

Как следует из протокола и постановления Инспекции № 72 от 15.03.2007г. объективная сторона вменяемого Обществу правонарушения характеризуется бездействием и выражается в неоприходовании денежных средств.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается часть наличных денежных средств, не учтенных и не поступивших в кассу, то есть сокрытых от налогообложения. Учет денежных средств - это совокупность действий предприятия, совершаемых при оформлении денежной наличности. Одним из таких действий является отражение всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Основным критерием установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежной наличности в кассу торгового предприятия является превышение фискальных данных отчетов контрольно-кассовых машин с кассовыми отчетами формы КО-4, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. № 88, и с данными регистров бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса" и 90-1 "Выручка".

Порядок оприходования выручки, полученной с применением ККТ, предусмотрен Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993г. № 104, Методическими рекомендациями и Порядком.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденному письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. № 18, для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Согласно п.22 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Согласно п.24 Порядка записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Таким образом, для установления факта неоприходования наличных денежных средств необходимо установить разницу между показателями контрольно-кассовой техники и кассовой книги предприятия.

Нарушив указанный порядок оприходования денежной наличности, Общество не оприходовало полученные денежные средства в конце рабочего дня (21.02.2007г.). Фактическое оприходование произошло несколько дней спустя

Как следует из объяснений заявителя и представленных документов, 01 марта 2007 года директором ООО «Символ» был издан приказ № 1 о проведении инвентаризации наличных денежных средств по состоянию на 01.03.2007г. Результаты инвентаризации оформлены актом от 01.03.2007г. и было принято решение об оприходовании суммы выручки в размере 274 руб. Указанная сумма была оприходована 01.03.2007г., что подтверждается приходно-кассовым ордером № 167 от 01.03.2007г. и листом № 33 кассы за 01.03.2007г. (л.д.59, 60).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета были сделаны следующие проводки Дт 50 (Касса) - Кт 90.11 (выручка).

Сведения о расхождении между выручкой и фактическим наличием денежных средств отсутствуют. Разницы между показателями котрольно-кассовой техники и кассовой книги Общества не установлено.

В связи с этим на момент проведения проверки налоговым органом установлено лишь несвоевременное оприходование выручки.

Ответственность за нарушение сроков оприходования в кассу денежной наличности Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях не предусмотрена.

Расширение сферы действия норм об административной ответственности в правоприменительной практике недопустимо.

Таким образом, поскольку факт неоприходования выручки налоговым органом установлен не был, ответственность, предусмотренная ст.15.1 КоАП РФ, не может быть применена лишь за несвоевременное оприходование наличных денежных средств.

Таким образом, оценив представленные документы в рамках ст.71 АПК РФ, суд пришел к выводу, что фактические обстоятельства по делу свидетельствуют об отсутствии факта неоприходования в кассу денежной наличности.

При таких обстоятельствах, объективная сторона вменяемого Обществу состава правонарушения, предусмотренного ст.15.1 КоАП РФ, выразившаяся в неоприходовании в кассу денежной наличности отсутствует, следовательно, оснований для привлечения данного юридического лица к административной ответственности не имеется.

На основании изложенного, суд находит постановление ИФНС РФ по г.Октябрьскому № 72 от 15.03.2007г. о привлечении ООО «Символ» к административной ответственности по ст.15.1 КоАП РФ в виде наложения штрафа в размере 40 000 руб. - незаконным и подлежащим отмене.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Заявление ООО «Символ» к ИФНС РФ по г.Октябрьскому РБ удовлетворить.

Признать незаконным и отменить постановление ИФНС РФ по г.Октябрьскому РБ № 72 от 15.03.2007г. о привлечении ООО «Символ» к административной ответственности по ст.15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья С.А.Боброва