Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО3 представитель по доверенности от 13.12.2017, ФИО4 представитель по доверенности от 30.01.2018, ФИО5 представитель по доверенности от 22.12.2017,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Хендай-Центр» (далее ООО «Хендай-Центр», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании решения УФНС России по Республике Башкортостан (далее – УФНС России по РБ, Управление) об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 1 от 01.06.2017 в части признания факта установления неправомерного завышения размера возмещения НДС из бюджета за 1-4 кварталы 2013 года и 1 квартал 2014 года в сумме 985 838 руб. неправомерным (с учетом уточнения заявленных требований, удовлетворенного в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Представители заявителя в судебном заседании поддержали уточненные заявленные требования.

Представители УФНС России по РБ по заявленным требованиям возражают по доводам, изложенным в отзыве и дополнении к нему, и поддержанными представителями налогового органа в судебных заседаниях.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил:

Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Башкортостан по результатам выездной налоговой проверки ООО «Хендай-Центр» составлен акт от 25.11.2015 № 13-17/80дсп, вынесено решение от 29.12.2015 №13-18 87р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управлением, в порядке контроля за деятельностью Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Башкортостан проведена повторная выездная налоговая проверка, составлен акт от 21.04.2017 № 1, вынесено решение от 01.06.2017 № 1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (далее — НДС) в размере 1212056 рублей, уменьшена излишне начисленная сумма налога на прибыль организаций в размере 161 797 рублей, увеличена сумма убытка, исчисленного по налогу на прибыль организаций за 2014 год на сумму 403071 рубль.

Не согласившись с решением Управления, Общество представило в ФНС России апелляционную жалобу. Решением ФНС России от 03.10.2017 № СА-4- 9/19839@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Республики Башкортостан с соответствующим заявлением.

Выслушав доводы представителей общества, налогового органа, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующему:

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу названной нормы, для признания недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия указанного ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которое приняло этот акт (часть 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС, налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (абз. 1-5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Между тем, в соответствии с абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В данном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Налогоплательщик вправе не применять положения об обязанности ведения раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Кроме того, на основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, которые являются плательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых ЕНВД, налогоплательщики не выделяют НДС отдельной строкой, не получают его от покупателей и не уплачивают его в бюджет, что по своей сути аналогично порядку при осуществлении операций, не облагаемых (освобождаемых от налогообложения) 11ДС, предусмотренных статьей 149 НК РФ.

Суммы налога, предъявленные продавцами таких товаров (работ, услуг) налогоплательщиком должны учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть аналогично порядку осуществления операций, не облагаемых (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

Таким образом, из содержания п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что при расчете 5 % барьера необходимо учитывать как расходы по общей системе налогообложения, так и расходы по ЕНВД.

Вместе с тем, как следует из материалов повторной выездной налоговой проверки, в проверяемом периоде ООО «Хендай-Центр» осуществляло деятельность, подлежащую налогообложению по общеустановленной системе (в том числе и услуги по гарантийному ремонту) и ЕНВД. Проверкой установлено, что между налогоплательщиком (Дилер) и ООО «Хендэ-Мотор СНГ» (Дистрибьютер) заключен дилерский договор от 01.01.2009 № 79, согласно которому Дистрибьютер уполномочил Дилера на розничную продажу техническое обслуживание автотранспортных средств марки Hyundai, включая их гарантийное обслуживание и ремонт, на территории Уфы. Также установлено, что ООО «Хендай-Центр» приобретенные у поставщиков запасные части (в отношении которых Обществом заявлено право на применение налоговых вычетов по НДС) реализовывало третьим лицам (деятельность, подлежащая налогообложению по ЕНВД), а также использовало при обслуживании Продукции в период действия установленного на нее гарантийного срока (деятельность, не подлежащая налогообложению НДС).

В соответствующих налоговых периодах налогоплательщиком восстановлены суммы НДС, принятые к налоговому вычету в отношении приобретенных запасных частей, использованных в деятельности, подлежащей налогообложению по ЕНВД. При этом, суммы НДС в отношении запасных частей, использованных при осуществлении гарантийного ремонта Продукции за 1-4 кварталы 2013 годы, 1-2 квартала 2014, ООО «Хендай-Центр» не восстановлены, за 3-4 кварталы 2014 года восстановлены.

Вместе с тем, при исследовании документов (информации), полученных от налогоплательщика, в том числе справок-расчетов доли расходов по гарантии, освобождаемой от налогообложения по НДС, Управлением установлено, что доля расходов при обслуживании Продукции в период действия установленного на нее гарантийного срока, рассчитанная ООО «Хендай-Центр», составляет менее 5 % общей величины совокупных расходов. В порядке ст. 93 НК РФ Управлением получена от налогоплательщика информация о том, что в период с 01.01.2013 по 30.06.2014 Дистрибьютер осуществлял компенсацию сумм НДС, предъявленных продавцами товаров, в связи с чем данные суммы НДС списывались ООО «Хендай - Центр» на счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов». Поскольку доля совокупных расходов по выполнению гарантийного обслуживания автомобилей не превышала 5 % общей величины совокупных расходов, восстановление Обществом сумм НДС не производилось, а отражалось путем сторнирования, что подтверждается карточками счетов 68.02, 19.03.

При этом, проверкой установлено что ООО «Хендай-Центр» при применении права принимать к вычету все суммы налога (для расчета доли расходов на производство, операции по реализации которых не подлежат налогообложению) использовало не общую величину совокупных расходов, а только расходы по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, т.е. по операциям, облагаемым НДС по ставке 18 %, и по операциям, освобожденным от НДС в силу пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В связи с чем, при расчете величины расходов для определения 5% барьера ООО «Хендай-Центр» не учитывались затраты в отношении деятельности, подлежащей налогообложению по ЕНВД, поскольку данные операции не перечислены в статье 149 НК РФ как не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) НДС.

С учетом изложенных обстоятельств, в ходе повторной выездной налоговой проверки Управлением, с учетом представленных налогоплательщиком документов, произведен перерасчет доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС (в том числе - с учетом затрат в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД), по результатам которого установлено, что данная доля превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. Вышеуказанный расчет приведен в приложении № 2 к акту повторной выездной налоговой проверки.

Относительно доводов заявителя о неправомерности произведенного налоговым органом расчета 5 % барьера, поскольку использование при расчете информации по счету 90 «Продажи» противоречит положениям п. 4 ст. 170 НК РФ, должны учитываться обороты по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», следует отметить следующее.

Согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе не применять положения абз. 4 настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Из положений п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что при расчете указанного 5% барьера необходимо учитывать все расходы, в том числе и расходы по деятельности облагаемой ЕНВД.

В ходе повторной выездной налоговой проверкиООО "Хендай-Центр" Управлением установлено, что налогоплательщиком при расчете 5% барьера расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывались, в связи с чем заявителем неправомерно не восстановлен НДС, ввиду занижения соответствующего процента.

В связи с чем, налоговым органом самостоятельно произведен расчет 5% барьера, на основе данных счета 90, а именно - обороты 90.02.1, 90.02, 90.02.2, 90.07.1, представленных ООО «Хендай-Центр» в ходе проверки.

При расчете налоговым органом 5 % барьера использованы следующие показатели:

(Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД), номенклатура «Гарантия», с учетом корректировки НДС) - Дт оборот 90.02.1 гарантия+Дт 90.02.1/Кт19.03-кр сторно

(Себестоимость продаж (по деятельности, облагаемой ЕНВД), без НДС) - Дт-оборот 90.02.2 без НДС

(Расходы на продажу (по деятельности, не облагаемой ЕНВД), номенклатура «Гарантия») - Дт оборот 90.07.1 гарантия

Расходы на продажу (по деятельности, облагаемой ЕНВД) - Дт оборот 90.07.2

(Себестоимость продаж без НДС - Дт оборот 90.02 без НДС (Кредит 20, 41)

Расходы на продажу - Дт оборот 90.07 (Кредит 44)

По результатам расчета установлены следующие превышения 5 % барьера для целей п. 4 ст. 170 НК РФ:

за 1 квартал 2013 - 7,85%;

за 2 квартал 2013 - 6,57 %;

за 3 квартал 2013 - 6,71%;

за 4 квартал 2013 - 8,04%;

за 1 квартал 2014 - 7,10 %;

за 2 квартал 2014 - 6,59%;

за 3 квартал 2014 - 7,14%;

за 4 квартал 2014 - 8,14%.

В соответствии с разделом VIII Приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним; указанный счет корреспондирует по дебету со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу».

Таким образом, данные счет 90 содержат достоверные и достаточные сведения о совокупной величине как расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции пореализации которых не подлежат налогообложению, так и расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, установление которых необходимо для определения превышения (отсутствия превышения) 5 % барьера. Участвующие в расчете налогового органа суммы определены налогоплательщиком в документах бухгалтерского и налогового учета, обоснования для повторного расчета расходов (взамен произведенного налоговым органом) ООО «Хендай-Центр» не представлено.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, расходы являются одним из объектов бухгалтерского учета экономического субъекта (наряду с прочими объектами, такими как факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами).

В соответствии с пунктом 1 ст.21 ФЗ "О бухгалтерском учете", к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты экономического субъекта.

Стандарты бухгалтерского учёта России - это положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ), они регламентируют порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности.

Термин «Расходы» и порядок их учета закреплен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

В соответствии с пунктом 2 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (в том числе - денежных средств, материалов, товаров, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

В соответствии с пунктом 3 Раздела 1 ПБУ 10/99, не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства (в т.ч. Дебет счета 08)).

На основании пункта 4 Раздела 1 ПБУ 10/99, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано свыполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Пункт 9 ПБУ 10/99 гласит, что себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности

В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

На основании пункта 21 ПБУ 10/99, в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на следующие составляющие:

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,

- коммерческие расходы,

- управленческие расходы,

- прочие расходы.

Синтетический учет расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов ведется на синтетических счетах учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Аналитический учет расходов должен обеспечить их детализацию по видам затрат, подразделениям организации, статьям расходов, видам выпускаемой продукции и т.д. в зависимости от типа расходов и особенностей деятельности конкретной организации.

Положением об учетной политике проверяемого налогоплательщика на 2012, 2013 и 2014 годы для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (приказы от 31.12.2011 № 4пр, от 29.12.2012 № 70пр, от 31.12.2013 № 56пр., далее - Положение об учетной политике, Положение) определено, что учет расходов организацией осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» от 06.05.1999 №33н.

В соответствии с п.2.3 УП, для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы - регистры бухгалтерского учета. Синтетическим бухгалтерским регистром, подтверждающим правильность формирования баланса, являются оборотно-сальдовые ведомости, анализ счета и главная книга, сформированные по итогам каждого квартала. Данные регистры хранятся в электронном виде и распечатываются по запросу проверяющих органов или заинтересованных пользователей.

Согласно пункту 13.3 Положения, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Пункты 13.5 - 13.6 Положения гласят: «Расходы организации для целей бухгалтерского учета в зависимости от их характера, условий осуществления инаправлений деятельности организации подразделяются на расходы по видам деятельности и прочие расходы.

В целях раздельного учета расходов от обычных видов деятельности и от видов деятельности переведенных на ЕНВД, организация применяет следующие субсчета счета 90 "Продажи":

90.02.1. - Себестоимость продаж, по деятельности, не облагаемой ЕНВД;

90.02.2. - Себестоимость продаж, по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», с которого в конце каждого квартала нарастающим итогом с начала года списываются в качестве расходов текущего периода (кроме прямых расходов)».

Пункт 13.10 УП гласит, что для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Пунктом 13.11. установлен следующий порядок списания общехозяйственных (накладных) расходов: расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 44, списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Распределению подлежат только расходы на транспортировку товара. Распределение расходов на продажу осуществлять ежемесячно.

Инструкцией по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н), вопреки позиции заявителя, изложенной в абзаце 1-2 на странице 4 искового заявления, определены следующие нормы:

счета Раздела I «Внеоборотные активы» Плана счетов (в том числе и счет 08 «Вложения во внеоборотные активы») предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам;

счета Раздела II «Производственные запасы» Плана счетов (в том числе и счет 10 «Материалы») предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

При этом, счета, включенные в Раздел III «Затраты на производство» Плана счетов как раз таки предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

В соответствии с действующим законодательством и учетной политикой налогоплательщика, расходы на приобретение таких активов, как материалы (счет 10), товары (счет 41), вопреки мнению заявителя, изложенному в исковом заявлении, учитываются не по дебету счетов 08, 10, и 41, а по их кредиту, в момент передачи в производство или при реализации соответствующих активов, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», 90.02 «Себестоимость продаж».

По дебету счета 10 отражается оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, на дебете счета 41 - оприходование прибывших на склад товаров и тары.

Счет 90 «Продажи» предназначен не только для определения финансового результата, но также и для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (План счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н).

Таким образом, использование для расчета пропорции по необлагаемым НДС операциям информации, учтенной по субсчетам счета 90 является правильным, поскольку субсчета 90.02.1. «Себестоимость продаж, по деятельности, не облагаемой ЕНВД», 90.02.2. «Себестоимость продаж, по деятельности, облагаемой ЕНВД», 90.7 «Расходы на продажу» являются специально предназначенными аналитическими счетами для учета расходов от обычных видов деятельности и от видов деятельности, переведенных на ЕНВД. В дебет вышеназванных субсчетов закрываются все обороты затратных счетов (20, 44). Суммы, отраженные по субсчетам счета 90 всегда идентичны оборотам по счетам 20 и 44 в связи с тем, что бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета (часть 3 статьи 10 главы 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Вопреки ошибочной позиции Общества, при расчете пропорции «Правила 5%» налоговым органом учтены обороты по «затратным» счетам бухгалтерского учета 20 и 44, которые корреспондировали с дебетом счетов 90.02.1,90.02.2 и 90.07.

Вместе с тем, в отношении представленного налогоплательщиком расчета 5 % барьера необходимо учесть его отличие от представленных в ходе повторной выездной налоговой проверки расчетов «Справок-расчетов совокупной доли расходов по гарантии, освобождаемой от обложения НДС». Так, налогоплательщик в представленном расчете, вопреки п. 1 своего искового заявления, все же учитывает расходы по ЕНВД, признавая тем самым позицию налогового органа правомерной. При этом, новый расчет налогоплательщика противоречит фактическим данным бухгалтерских регистров и бухгалтерского учета налогоплательщика, при анализе представленного расчета выявлен ряд расхождений с расчетом налогового органа.

По доводу заявителя об отсутствии доказательств вины налогоплательщика, поскольку Управление документально не подтвердило факт вменяемого налогового правонарушения, в решении не приведены ссылки на первичные документы, суд отмечает следующее.

Величина совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, принятые Обществом к налоговому вычету по НДС в отношении приобретенных запасных частей, использованных при осуществлении гарантийного ремонта продукции, определены Управлением на основании первичных документов, предоставленных заявителем в ходе осуществления Инспекцией и Управлением мероприятий налогового контроля, а также данных бухгалтерского учета заявителя.

Вместе с тем, ООО «Хендай - Центр» доказательств, заявлений о противоречиях, ошибок, недостоверных сведений в указанных бухгалтерского учета налогоплательщиком в ходе рассмотрения возражений, апелляционной жалобы в вышестоящем налоговом органе не представлено.

На основании изложенного, поскольку налогоплательщиком не заявлено о противоречиях в документах, на основании которых произведен Управлением расчет, доводы об отсутствии в оспариваемом решении ссылок на первичные документы бухгалтерского учета не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах, учитывая совокупность вышеизложенных обстоятельств, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со ст.ст. 333.21-333.22 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью "Хёндай - Центр" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья А.Д. Азаматов