АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Октябрьской революции, 63 а, г. Уфа, 450057

тел. (347) 272-13-89, факс (347) 272-27-40, сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Уфа                                                                          Дело № А07 - / 5

05 мая 2015 года

Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2015 года

Полный текст решения изготовлен 05 мая 2015 года

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Азаматова А. Д.,  

при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания помощником судьи Салиховой З.З.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>)              

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан   (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 26.08.2014 № 40,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 26.12.2014, предъявлен паспорт;

от налогового органа: ФИО3 по доверенности от 12.01.2015 № 05-35107, предъявлен паспорт.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Республике Башкортостан от 26.08.2014 № 40 (далее – ответчик, налоговый орган)  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления ФНС России по Республике Башкортостан от 05.12.2014 № 465/17.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал, по доводам, изложенным в заявлении.

Представитель налогового органа в судебном заседании заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, просил суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Как установлено материалами дела, ответчиком была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО1 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов за период 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт от 28.04.2014 №18 и вынесено решение от 26.08.2014 № 40 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 90069,40 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 141 200 руб., предложено уплатить доначисленную сумму НДФЛ в размере 460 469 руб., пени в размере 71809,42 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения, в частности доначисления налога, пени и привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ послужил вывод инспекции о занижении налоговой базы по налогу вследствие отсутствия документального подтверждения заявленных в налоговых декларациях по НДФЛ за 2010, 2011 годы расходов.

          Решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Башкортостан.

           Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 05.12.2014 №   465/17   решение   Межрайонной   ИФНС   России   № 29   по   Республике Башкортостан отменено в части начисленных штрафных санкций в общей сумме 186 234,70 руб., в том числе начисленных в порядке п.1 ст. 126 НК РФ в размере 141 200 руб., исчисленных по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 45034,70 руб.

   Заявитель не согласившись с указанным решением, ссылаясь на то, что налоговым органом к документам, подтверждающим материальные затраты, отнесены документы по транспортным расходам (ж/д тариф выделен в накладной отдельной строкой) по контрагентам ООО ТД «Стан», ООО «ТД ССК», ОАО Магнитогорский металлургический комбинат», ООО Торговая компания «УралМетПроф», ООО «Евразия», обратился в арбитражный суд с заявленным требованием.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, исходя из следующих оснований.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственного органа или органа местного самоуправления недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической.

Согласно п.1 ст.209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

 В силу статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с пп. 3 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период (пункты 2, 4 приказа от 13.08.2002 Министерства финансов Российской Федерации N 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок)).

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами (пункт 9 Порядка).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

В силу п.1 ст.221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

На основании п. 13 Порядка предприниматель может учесть доходы и расходы, используя исключительно кассовый метод.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс) расходы на приобретение работ и услуг производственного характера относятся к материальным расходам. При этом к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Расшифровки по прочим и материальным расходам в разрезе контрагентов ИП ФИО1 как в ходе выездной налоговой проверки, так и с возражениями и в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля не представлены.

ИП ФИО1 19.02.2014 в инспекцию представлены расшифровки расходов, где отражены данные декларации 3-НДФЛ за 2010-2012 гг., а не суммы по контрагентам.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки установлено следующее: индивидуальным предпринимателем в декларации по НДФЛ за 2010 год отражены следующие данные:

-общая сумма доходов- 368 383 992 руб.;

-сумма  расходов, непосредственно   связанных  с  осуществлением   предпринимательской деятельности - 365 898 395 руб., в том числе:

-материальные затраты - 350 890 119 рублей,

-амортизационные отчисления - 2 747 728 рублей,

-выплаты по физическим лицам - 1 912 238 рублей,

-прочие расходы - 10 348 310 рублей, в том числе:

-уплата налогов и сборов - 656 029 рублей,

-амортизационная премия ОС -2 129 393 рубля,

-услуги банка - 39 306 рублей,

-иные расходы (аренда, транспортные услуги и другие) - 7 523 582 рубля.

-налоговая база -   2 485 597 руб. (368 383 992 - 365 898 395 руб.);

-сумма исчисленного налога - 323 128 руб. (2 485 597 х 13%);

-сумма налога, исчисленного и уплаченного в виде авансовых платежей в течение 2010 года -299 000 руб.;

 Итого, по данным предпринимателя сумма налога на доходы, подлежащая уплате в бюджет за 2010 год составила 24 128 руб. (323 128 - 299000).

 По результатам проверки с учетом дополнительно представленных с возражениями и полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля банковских выписок о движении денежных средств по расчетному счету, кассовых документов, актов зачета взаимных требований, счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ, документов, подтверждающих оплату, установлено:

-общая сумма доходов- 368 383 992 руб.;

-сумма расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности - 365 820 528 рублей, в том числе:

-материальные затраты - 350 890 119 рублей, в том числе по следующим контрагентам:

-амортизация - 2 747 728 рублей;

-выплаты по физическим лицам - 1 912 238 рублей;

-прочие расходы - 10 270 443 рубля, в том числе:

-уплата налогов и сборов - 656 029 рублей,

-амортизационная премия ОС - 2 129 393 рубля,

-услуги банка - 39 306 рублей,

-иные расходы (аренда, транспортные услуги и другие) - 7 445 715 рублей.

Налоговая база составила 2 562 464 руб.

Сумма исчисленного налога - 333 250 руб. (2 562 464 х 13%).

Сумма налога, исчисленного и уплаченного в виде авансовых платежей в течение 2010 года - 299 000 руб.

Итого, по данным проверки сумма налога на доходы, подлежащая уплате в бюджет за 2010 год составила 34 250 руб. ( 333 250 - 299 000)

Таким образом, проверкой установлено занижение налоговой базы за 2010 год в размере 77 867 руб., доначислен НДФЛ в размере 10 122 руб. (34 250 - 24 128), в связи с отсутствием документального подтверждения произведенных расходов.

С возражениями налогоплательщиком дополнительно представлены документы, в подтверждение произведенных прочих расходов по ООО «ТК»УралМетПроф»  (ИНН <***>) на сумму 7 410 501,20 рублей, в том числе НДС 1 130 415,44 рубля (в том числе: ж.д тариф и услуги оператора на сумму 256 062,36 рублей, в том числе НДС 39 060,36 рублей), в том числе:

1)счет-фактура № 00000020, товарная накладная № 17 от 05.03.2010 года на сумму 2 239 879,48 рублей, в том числе НДС 341 676,53 рубля (в том числе: ж.д тариф на сумму - 57 791,68 рублей, в том числе НДС 8 815,68 рублей, услуги оператора на сумму 27 562,44 рубля, в том числе НДС в сумме 4 204,44 рубля),

2)счет-фактура № 00000022, товарная накладная № 19 от 13.03.2010 года на сумму 2 079 862,55 рублей, в том числе НДС 317 267,17 рублей (в том числе: ж.д тариф на сумму - 57 791,68 рублей, в том числе НДС 8 815,68 рублей, услуги оператора на сумму 27 562,44 рубля, в том числе НДС в сумме 4 204,44 рубля),

3)счет-фактура № 00000021, товарная накладная № 18 от 17.03.2010 года на сумму 3 090 759,17 рублей, в том числе НДС 471 471,74 рубля (в том числе: ж.д тариф на сумму - 57 791,68 рублей, в том числе НДС 8 815,68 рублей, услуги оператора на сумму 27 562,44 рубля, в том числе НДС в сумме 4 204,44 рубля).

Всего счетов - фактур на сумму 7 410 501,20 рублей, в том числе НДС 1130 415,44 рубля (в том числе: ж.д тариф и услуги оператора на сумму 256 062,36 рублей, в том числе НДС 39 060,36 рублей).

В подтверждение оплаты данных расходов налогоплательщиком представлены платежные поручения на сумму 5 550 000, в том числе НДС 846 610,17 рублей, в том числе следующие платежные поручения:

-№ 154 от 19.03.2010 год на сумму 1 000 000 рублей, в том числе НДС 152 542,37 рублей (оплата по договору №03/09-ТК от 28.09.2009г. за металл);

-№ 157 от 23.03.2010 год на сумму 1 400 000 рублей, в том числе НДС 213 559,32 рубля (оплата по договору №03/09-ТК от 28.09.2009г. за металл);

-№ 161 от 24.03.2010 год на сумму 2 000 000 рублей, в том числе НДС 305 084,75 рублей (оплата по договору №03/09-ТК от 28.09.2009г. за металл);

-№ 164 от 25.03.2010 год на сумму 1 150 000 рублей, в том числе НДС 175 423,73 рубля (оплата по договору №03/09-ТК от 28.09.2009г. за металл).

В ходе проверки был проведен анализ выписки по расчетному счету, вышеперечисленные платежные поручения с назначением платежа «за металл» учтены в качестве подтверждения произведенных материальных расходов.

Таким образом, представленные ИП ФИО1 расходные документы на оплату ж.д. тарифов, услуг оператора в сумме 217 000 рублей (256 062,36-39 060,36(НДС)) не подлежат включению в состав прочих расходов, так как данные расходные документы и оплата по ним учтены в составе материальных расходов, что подтверждают материальные затраты, собранные по контрагентам, по счетам - фактурам, оплаченные по расчетному счету, а также взаиморасчетом. Иных документов не представлено.

Индивидуальным предпринимателем в декларации по НДФЛ за 2011 год отражены следующие данные:

-общая сумма доходов- 544 435 830 руб.;

-сумма расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности - 541 783 536 рублей, в том числе:

-материальные затраты - 518 246 708 рублей,

-амортизационные отчисления - 3 464 102 рубля,

-выплаты по физическим лицам - 2 859 391 рублей,

-прочие расходы - 17 213 335 рублей, в том числе:

-уплата налогов и сборов - 998 148 рублей,

-амортизационная премия ОС - 2 094 540 рублей,

-услуги банка - 53 328 рублей,

-иные расходы (аренда, транспортные услуги и другие расходы) - 14 067 319 рублей;

-налоговая база -   2 653 294 руб. (544 435 830 - 541 783 536 руб.);

-сумма исчисленного налога - 344 798 руб. (2 653 294 х 13%);

- сумма налога, исчисленного и уплаченного в виде авансовых платежей в течение 2011 года – 325 000 руб.

 Итого, по данным предпринимателя сумма налога на доходы, подлежащая уплате в бюджет за 2010 год составила 19 798 руб. (334798-325000).

  По результатам проверки с учетом дополнительно представленных с возражениями и полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля банковских выписок о движении денежных средств по расчетному счету, кассовых документов, актов зачета взаимных требований, счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ, документов, подтверждающих оплату, установлено:

-общая сумма доходов - 544 435 830 руб.;

-сумма расходов, непосредственно  связанных  с  осуществлением  предпринимательской деятельности - 528319328 рублей, в том числе:

- материальные затраты - 518 246 708 рублей, в том числе:

-амортизация - 3 464 102 рубля;

-выплаты по физическим лицам - 2 859 391 рубль;

-прочие расходы- 13 749 127 рублей, в том числе:

-уплата налогов и сборов - 998 148 рублей,

-амортизационная премия ОС - 2 094 540 рублей,

-услуги банка - 53 328 рублей,

-иные расходы (аренда, транспортные услуги и другие) - 10 603 111 рублей.      Налоговая база составила 6 116 502 руб. Сумма исчисленного налога - 795 145 руб. (6 116 520 х 13%). Сумма налога, исчисленного и уплаченного в виде авансовых платежей в течение 2011 года-325 000 руб.

Итого, по данным проверки сумма налога на доходы, подлежащая уплате в бюджет за 2011 год составила 470 145 руб. (795 145 - 325 000).

Таким образом, проверкой установлено занижение налоговой базы за 2010 год в размере 3 464 208 руб., доначислен НДФЛ в размере 450 347 руб., в связи с отсутствием документального подтверждения произведенных расходов.

 С возражениями налогоплательщиком дополнительно были представлены документы, в подтверждение произведенных прочих расходов по ООО «Евразия» ИНН <***>, которые в ходе проверки исследовались как прямые затраты на сумму 118 203 323,69 рублей, в том числе НДС 18 031 015,48 рублей (ж/д тариф - 3 658 754,69, в том числе НДС 558 115,12), в том числе:

1)счет - фактура № 167, товарная накладная № 167 от 14.09.2011 года на сумму 6 508 114,25 рублей, в том числе НДС 992 763,19 рублей (в том числе ж/д тариф - 205 543,93 рубля, в том числе НДС 31 354,16 рублей);

2)счет - фактура № 174, товарная накладная № 174 от 19.09.2011 года на сумму 13 301 023,49 рублей, в том числе НДС 2 028 969,69 рублей (ж/д тариф - 411 087,84 рубля, в том числе НДС 62 708,31 рубль);

3)счет - фактура № 181, товарная накладная № 181 от 20.09.2011 года на сумму 9 657 628,23 рубля, в том числе НДС 1 473 197,52 рубля, в том числе: (ж/д тариф - 307 802,76 рублей, в том числе НДС 46 952,96 рублей);

4)счет - фактура № 197, товарная накладная № 197 от 27.09.2011 года на сумму 45 983 885,59 рублей, в том числе НДС 7 014 491,01 рубль (ж/д тариф - 1 437 780,74 рубля, в том числе НДС 219 322,49 рублей);

5)счет - фактура № 215, товарная накладная № 215 от 07.10.2011 года на сумму 19 739 950,77 рублей, в том числе НДС 3 011 178,93 рубля (ж/д тариф - 615 098,98 рублей, в том числе НДС 93 828,66 рублей);

6)счет - фактура № 216, товарная накладная № 216 от 07.10.2011 года на сумму 13 142 132 рубля, в том числе НДС 2 004 732 рубля (ж/д тариф - 375 431,02 рубля, в том числе НДС 57 269,14 рублей);

7)счет - фактура № 237, товарная накладная № 237 от 21.10.2011 года на сумму 9 870 589,18 рублей, в том числе НДС 1 505 683,09 рублей (ж/д тариф - 306 008,70 рубля, в том числе НДС 46 679,29 рубле);

Всего счетов - фактур представлено на сумму 118 203 323,69 рублей, в том числе НДС 18 031 015,48 рублей (в том числе: ж/д тариф составил 3 658 754,69 в том числе НДС 558 115,12).

В подтверждение оплаты данных расходов по вышеперечисленным счетам - фактурам представлены платежные поручения на оплату в сумме 22800 000 рублей, в том числе НДС 3 477 966,10 рублей:

-платежное поручение № 348 от 13.09.2011 года на сумму 3 130 000 рублей, в том числе НДС 477 457,63 рубля (назначение платежа за металл),

-платежное поручение № 354 от 19.09.2011 года на сумму 5 370 000 рублей, в том числе НДС 819 152,54 рубля (назначение платежа за металл),

-платежное поручение № 358 от 20.09.2011 года на сумму 3 000 000 рублей, в том числе НДС 457 627,12 рублей (назначение платежа за металл),

-платежное поручение № 392 от 21.10.2011 года на сумму 3 350 000 рублей, в том числе НДС 511 016,95 рублей (назначение платежа за металл),

-платежное поручение № 361 от 26.09.2011 года на сумму 5 700 000 рублей, в том числе НДС 869 491,53 рубля (назначение платежа за металл),

-платежное поручение № 376 от 05.10.2011 года на сумму 2 250 000 рублей, в том числе НДС 343 220,34 рубля (назначение платежа за металл).

В ходе проверки был проведен анализ выписки по расчетному счету, вышеперечисленные платежные поручения с назначением платежа «за металл» учтены в качестве подтверждения произведенных материальных расходов.

Таким образом, представленные ИП ФИО1 расходные документы на оплату ж.д. тарифов, услуг оператора в сумме 3 100 639,57 рублей (3 658 754,69 -558 115,12 (НДС)) не подлежат включению в состав прочих расходов, так как данные расходные документы и оплата по ним учтены в составе материальных расходов, что подтверждают материальные затраты, собранные по контрагентам, по счетам - фактурам, оплаченные по расчетному счету, а также взаиморасчетом. Иных документов не представлено.

С возражениями налогоплательщиком дополнительно были представлены документы, в подтверждение произведенных прочих расходов по ООО «ТД «СтройСтальКомплект» ИНН <***>, которые в ходе проверки исследовались, как прямые затраты, в том числе следующие документы на сумму 8 502 352,50 рублей, в том числе НДС 1 296 969,07 рублей (ж/д тариф - 199 372,80 рублей, в том числе НДС 30 412,80 рублей), в том числе:

1) счет - фактура № 452/3, товарная накладная № 452/3 от 12.06.2011 года на сумму 2 860 633,60 рублей, в том числе НДС 436 367,84 рубля (в том числе: ж/д тариф на сумму 66 457,60 рублей, в том числе НДС 10 137,60 рублей);

2)счет - фактура № 465/4, товарная накладная № 465/4 от 14.06.2011 года на сумму 2 781 967,60 рублей, в том числе НДС 424 367,94 рубля (в том числе: ж/д тариф на сумму 66 457,60 рублей, в том числе НДС 10 137,60 рублей);

3)счет - фактура № 508/2, товарная накладная № 508/2 от 20.06.2011 года на сумму 2 859 751,60 рублей, в том числе НДС 436 233,29 рублей (в том числе: ж/д тариф на сумму 66 457,60 рублей, в том числе НДС 10 137,60 рублей).

Всего счетов - фактур представлено на сумму 8 502 352,80 рублей, в том числе НДС 1 296 969,07 рублей (в том числе: ж/д тариф составил 199372,80, в том числе НДС 30 412,80).

 В подтверждение оплаты данных расходов по вышеперечисленным счетам - фактурам представлены платежные поручения на оплату в сумме 6700 000 рублей, в том числе НДС 1 022 033,90 рублей.

-платежное поручение № 218 от 15.06.2011 года на сумму 1 000 000 рублей, в том числе НДС 152 542,37 рублей (за прокат тонколистовой),

-платежное поручение № 214 от 05.06.2011 года на сумму 2 000 000 рублей, в том числе НДС 305 084,75 рублей (за прокат тонколистовой),

-платежное поручение № 221 от 17.06.2011 года на сумму 2 000 000 рублей, в том числе НДС 305 084,75 рублей (за прокат тонколистовой),

- платежное поручение № 223 от 20.06.2011 года на сумму 1 700 000 рублей, в том числе НДС 259 322,03 рубля (за прокат тонколистовой).

В ходе проверки был проведен анализ выписки по расчетному счету, вышеперечисленные платежные поручения с назначением платежа «за прокат тонколистовой» учтены в качестве подтверждения произведенных материальных расходов.

Таким образом, представленные ИП ФИО1 расходные документы на оплату ж.д. тарифов, услуг оператора в сумме 168 960 рублей (199 372,80-30 412,80 (НДС)) не подлежат включению в состав прочих расходов, так как данные расходные документы и оплата по ним учтены в составе материальных расходов, что подтверждают материальные затраты, собранные по контрагентам, по счетам - фактурам, оплаченные по расчетному счету, а также взаиморасчетом. Иных документов не представлено.

С возражениями налогоплательщиком дополнительно были представлены документы, в подтверждение произведенных прочих расходов по ООО «ТД «СТАН» ИНН <***>, которые в ходе проверки исследовались, как прямые затраты, в том числе следующие документы на сумму 23 085 564,13 рублей, в том числе НДС 3 521 526,73 рубля (ж/д тариф -701 216,06 рублей, в том числе НДС 106 965,16 рублей), в том числе:

1)счет - фактура № 3761, товарная накладная № 3761 от 09.05.2011 года на сумму 2 894 015,84 рубля, в том числе НДС 441 460,04 рубля (железнодорожный тариф на сумму 17 542,54 рубля, в том числе НДС 2 675,98 рублей);

2)счет - фактура № 3948, товарная накладная № 3948 от 19.05.2011 года на сумму 2 832 990,88 рублей, в том числе НДС 432 151,15 рублей (ж/д тариф на сумму 97 702,49 рублей, в том числе НДС 14 903,77 рублей);

3)счет - фактура № 4303, товарная накладная № 4303 от 26.05.2011 года на сумму 2 821 470,23 рубля, в том числе НДС 430 393,76 рублей (ж/д тариф на сумму 97 458,58 рублей, в том числе НДС 14 866,56 рублей);

4)счет - фактура № 4965, товарная накладная № 4965 от 07.06.2011 года на сумму 2 925 667,39 рублей, в том числе НДС 446 288,24 рубля (ж/д тариф на сумму 97 458,58 рублей, в том числе НДС 14 866,56 рублей);

5)счет - фактура № 4963, товарная накладная № 4963 от 07.06.2011 года на сумму 2 897 042,83 рубля, в том числе НДС 441 921,79 рублей (ж/д тариф на сумму 97 702,49 рублей, в том числе НДС 14 903,77 рублей);

6)счет - фактура № 4966, товарная накладная № 4966 от 07.06.2011 года на сумму 2 901 553,52 рубля, в том числе НДС 442 609,86 рублей (ж/д тариф на сумму 97 702,49 рублей, в том числе НДС 14 903,77 рублей);

7)счет - фактура № 4964, товарная накладная № 4964 от 07.06.2011 года на сумму 2 905 857,07 рублей, в том числе НДС 443 266,34 рубля (ж/д тариф на сумму 97 946,40 рублей, в том числе НДС 14 940,98 рублей);

8) счет - фактура № 5633, товарная накладная № 5633 от 17.06.2011 года на сумму 2 906 966,37 рублей, в том числе НДС 443 435,55 рубле (ж/д тариф на сумму 97 702,49 рублей, в том числе НДС 14 903,77 рублей).

Всего счетов - фактур представлено на сумму 23 085 564,13 рублей, в том числе НДС 3 521 526,73 рубля (в том числе: ж/д тариф составил 701 216, в том числе НДС 106 965,16).

В подтверждение оплаты данных расходов по вышеперечисленным счетам - фактурам представлены платежные поручения на оплату в сумме 6 278 000 рублей, в том числе НДС 957 661 рубль, в том числе по следующим платежным поручениям:

-платежное поручение № 232 от 27.06.2011 года на сумму 5 650 000 рублей, в том числе НДС 861 864,41 рубль (за металл),

-платежное поручение № 278 от 30.06.2011 года на сумму 228 000 рублей, в том числе НДС 34 779,66 рублей (за металл),

-платежное поручение № 276 от 28.06.2011 года на сумму 400 000 рублей, в том числе НДС 61 016,95 рублей (за металл),

В ходе проверки был проведен анализ выписки по расчетному счету, вышеперечисленные платежные поручения с назначением платежа «за прокат тонколистовой» учтены в качестве подтверждения произведенных материальных расходов.

Таким образом, представленные ИП ФИО1 расходные документы на оплату ж.д. тарифов, услуг оператора в сумме 594 250,84 рублей (701 216-106 965,16 (НДС)) не подлежат включению в состав прочих расходов, так как данные расходные документы и оплата по ним учтены в составе материальных расходов, что подтверждают материальные затраты, собранные по контрагентам, по счетам - фактурам, оплаченные по расчетному счету, а также взаиморасчетом. Иных документов не представлено.

Следовательно, представленные ИП ФИО1 расходные документы на оплату ж.д. тарифов в сумме 3 863 850,41 руб., не подлежат включению в состав прочих расходов за 2011 г., так как они учтены в составе материальных расходов.

На основании изложенного, налоговым органом по результатам исследования движения денежных средств по расчетному счету операции предпринимателя и сопоставления первичных документов в качестве расходов учтены расходные операции предпринимателя, отнесенные к затратам при осуществлении деятельности, в т. ч. затраты по приобретению металлоизделий. Иных документов, подтверждающих довод заявителя об оплате ж/д услуг и услуг оператора, налогоплательщиком не представлено.

          Таким образом, в отсутствие документального подтверждения довод заявителя о невключении в состав расходов, имеющихся затрат по оплате ж/д услуг и услуг оператора, является необоснованным.

На основании вышеизложенного, заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями  167-170  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) отказать.

Обеспечительные меры принятые Арбитражным судом Республики Башкортостан по определению от 20.01.2015 по делу № А07 -580/2015 отменить.

Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) справку на возврат государственной пошлины в сумме 3000 руб. после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья                                                                 А.Д.Азаматов