Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Вафиной Е.Т., при ведении протокола судебного заседания судьей Вафиной Е.Т, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Межрайонной ИФНС России № 31 по РБ

к ООО «Лоза+» о взыскании 84335908,84 рублей

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО1, дов. № 5/14 от 10.01.2007г.;

от ответчика: не явились, извещены надлежащим образом

Межрайонная ИФНС России №31 по РБ обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о взыскании с ООО «Лоза+» 49309863 рублей недоимки, 15246825,64 руб. пени и 19779220,20 рублей штрафных санкций по решению № 22 от 06.02.2007г., вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №31 по РБ была проведена выездная налоговая проверка ООО «Лоза +» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005г. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 101 от 22.12.2006г., на основании которого вынесено решение № 22 от 06.02.2007г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных:

- п.3 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме штрафа 10423772 рубля,

- п.3 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 9294323,20 руб.;

- п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ- всего санкции в сумме 58200 руб.

- ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 2925 рублей.

Решение налогоплательщику направлено. Требования налогового органа об уплате недоимки, пени и налоговых санкций налогоплательщиком не исполнены, вследствие чего налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки, пени и налоговой санкции.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя заявителя, суд находит требования Межрайонной ИФНС России №31 по РБ, подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как следует из материалов проверки и принятого решения инспекции, налогоплательщиком ООО «Лоза+» в течение проверяемого периода бухгалтерский учет налогоплательщика не отражает полную и достоверную информацию о всех финансово-хозяйственных операциях, установлены факты приобретения и реализации товара (автомобилей), которые не нашли отражения в бухгалтерском и налоговом учете, что привело к занижению (сокрытию) объектов налогообложения, установлены искажение бухгалтерской отчетности, несоответствия данных первичных бухгалтерских документов данным аналитического и синтетического учета, не велся надлежащий учет объектов налогообложения, сохранность первичных документов не обеспечена в течение четырех лет в нарушение п.п.3 и 8 п.1 ст.23 НК РФ, что привело к невозможности исчисления налогов. В связи с этим выручка предприятия была исчислена налоговым органом путем применения расчетного метода на основании п.7 ст.31 НК РФ, исходя из имеющейся информации по встречным проверкам поставщиков – контрагентов ООО «Лоза+» . Отгруженный поставщиками в адрес ООО «Лоза+» товар - автомобили – налогоплательщиком не оприходован. Данные автомобили были переданы третьим лицам, т.к. заявителю сведения о транспортных средствах зарегистрированных за ответчиком РЭП УГАИ МВД Республики Башкортостан в соответствии с п.4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации не представлены. Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ» собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами обязаны зарегистрировать их в установленном порядке в течение 5 суток после приобретения. Факт передачи ( реализации) приобретенных у контрагентов автомобилей, не учтенных ни в бухгалтерском ни в налоговом учете подтверждается также бухгалтерскими балансами ответчика, в графах «основные средства», «готовая продукция и товары для перепродажи» проставлены прочерки. Кроме того, согласно ответам Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД по Республики Башкортостан Межрайонного отдела технического осмотра и регистрации за ООО «Лоза +» автомототранспортных средств на территории Республики Башкортостан не зарегистрированы. Также были представлены карточки учета транспортных средств, в которых в графе «фамилия, предприятие собственника» указаны иные организации и физические лица, владеющие транспортными средствами ,реализованными и не учтенными в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Лоза +».

В указанных карточках учета транспортных средств в графе «Особые отметки» проставлена ООО «Лоза +».

Передача товара третьим лицам в соответствии с п.1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации признается реализацией, а следовательно является объектом налогообложения по налогу на прибыль (статьи 247,249 Налогового кодекса Российской Федерации) и по налогу на добавленную стоимость (статья 146 НК РФ).

Согласно ФЗ РФ «О бухгалтерском учете от 21.11.1996г. № 129-ФЗ основными задачами бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в налоговый орган документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет обеспечивать их сохранность.

Согласно п.7. статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с непредставлением в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствием учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, что приводит к невозможности исчислить налоги, суммы налога на прибыль и налога на добавленную стоимость определены расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике , предоставленной контрагентами – поставщиками по встречным проверкам. А именно определены расчетным путем цены по каждой марке – модели реализованной товарной продукции (автомобилей) помесячно, исходя из данных налогоплательщика о реализации автомобилей той же марки и модели по каждому месяцу и произведен расчет средней наценки путем соотношения расчетной цены реализации к расчетной цене приобретенной продукции (автомобилей) по имеющейся информации о налогоплательщике, исходя из данных встречных проверок в разрезе каждого контрагента по каждой марке – модели товарной продукции (автомобилей) в целом по годам, а также помесячно за весь проверяемый период. (лист дела60-71 том 6).

Налогоплательщиком в налоговый орган не были представлены первичные документы, подтверждающие себестоимость приобретенной товарной продукции, коммерческие, управленческие, операционные и внереализационные расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, счета –фактуры, товарные накладные, документы, подтверждающие факт оплаты товарной продукции, расходные накладные, акты приема-передачи автомобилей, договора, заключенные с поставщиками товаров, работ, услуг, договора покупки и продажи векселей, акты приема-передачи векселей, необходимые для осуществления налогового контроля.

По решению инспекции с учетом определенной расчетным путем выручки исчислен налог на прибыль за 2003 год в сумме 6839193 руб., за 2004г. – 10082205 руб. за 2005г. – 9138032 руб. и НДС в сумме 23235808 рублей.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость кроме того послужили расхождения данных деклараций с данными представленных книг продаж, счетов-фактур, накладных, договоров купли-продажи автомобилей, не отражения в книгах продаж стоимость отгруженных товаров; исчисление налогоплательщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость без учета авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара в нарушении ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации, не принятия сумм налога к вычету, в виду непредставления налогоплательщиком счетов-фактур полученных, расходных накладных, акты приема –передачи автомобилей, договоров, заключенных с поставщиками товаров, работ, услуг, договоров покупки и продажи векселей, акты приема-передачи векселей.

Данное обстоятельство подтверждается также тем фактом, что выездная проверка проводилась сплошным методом проверки всех изъятых на основании Постановления № 2 «О производстве выемки документов и предметов» от 06.05.2006г., протокол изъятия от 15.05.2006г., налоговых деклараций и отчетов, представленных в инспекцию.

На странице 3 решения № 22 от 06.02.2007г. указано, что налогоплательщиком в нарушении ст.92 Налогового кодекса Российской Федерации первичные документы по требованию №211 от 04.05.2006г. представлены не были.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен в соответствии со ст. 75 НК РФ выплатить денежную сумму, - пени. В соответствии с вышеуказанными нормами налоговым органом ответчику начислены пени по налогу на прибыль в сумме 6733369,44 руб., и по налогу на добавленную стоимость в размере 8507653,20 рублей.

В соответствии с определенной по расчетному методу суммой налога на прибыль и НДС, предприятию исчислены к уплате налоговые санкции по п.3 ст.122 НК РФ : в сумме 10423772 руб. по налогу на прибыль (40 % от 26059430 руб.) и в сумме 9294323,20 руб. по НДС (40 % от 23235808 руб.).

Как следует из представленных материалов, налогоплательщиком допущено правонарушение, выразившееся в том, что в установленный срок в налоговый орган не представлены запрашиваемые документы по требованию от 04.05.06г. для проведения выездной налоговой проверки.

По пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений наложен штраф в размере 50 рублей за каждый не представленный документ в общей сумме 58200 руб.

Заявленные требования инспекции в части взыскания указанных санкций по п.3 ст.122,п.1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскании недоимки по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость и соответствующих сумм пени подлежат удовлетворению

В части взыскания налога на доходы физических лиц требования налогового органа подлежат удовлетворению частично исходя из следующего.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ, ст.3 и ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.

В силу п. 1 ст. 24 Кодекса налоговые агенты - это лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налогоплательщиками же являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 Кодекса).

Из п. 1 ст. 45 Кодекса следует, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Основания, по которым налогоплательщик признается исполнившим обязанность по уплате налога, перечислены в п. 2 данной статьи.

В силу ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Таким образом, в силу прямого указания закона обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с сумм доходов, выплачиваемых физическим лиц, возлагается на налогового агента.

Согласно ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты.

В соответствии с п.п. 3 и п.4. п.1. указанной статьи налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 105-ФЗ)

- налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Согласно положениям статьи 218 НК РФ для получения стандартных налоговых вычетов налогоплательщик предоставляет в организацию по месту его работы документы, удостоверяющие его право на эти вычеты, и письменное заявление о предоставлении вычета.

С учетом изменений в статью 218 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 105-ФЗ с 2003 года налогоплательщик вправе в течение налогового периода претендовать на стандартные налоговые вычеты, если он получает доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, у одного из налоговых агентов по его выбору.

Для этого налогоплательщику необходимо представить организации, в которой он получает доход, заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов и документы, подтверждающие его право на получение таких вычетов.

В ходе проведения выездной проверки налоговым агентом ООО «Лоза+» письменные заявления и документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты представлены не были. В связи с чем, налоговым агентом неправомерно, без соответствующих документов предоставлялись стандартные налоговые вычеты.

Однако, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом (абз. 3 п. 2 ст. 45 Кодекса). До момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике.

Таким образом, в случае не исчисления и не удержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, то есть именно он является должником перед бюджетом.

В соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Поскольку в данном случае налоговым агентом суммы неправомерно предоставленных вычетов у налогоплательщиков удержаны не были, взыскания с налогового агента суммы налога на доходы физических лиц неправомерно.

Согласно ст. 123 Кодекса, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Факт неправомерного неперечисления налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом подтверждается материалами дела сумма штрафа составила 2925 рублей.

Согласно статье 75 Кодекса пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу главы 11 Кодекса пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Поскольку статьей 226 Кодекса обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени - это способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.

Кроме того, пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность.

Данный подход отражен в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 мая 2007 г. N 16499/06 и 26.09.2006 N 4047/06.

Таким образом, начисление налоговому агенту пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 5803 рублей обосновано и подлежит удовлетворению.

С учетом изложенного требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению частично.

Государственная пошлина в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с ответчика, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 216, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования Межрайонной ИФНС России №31 по РБ удовлетворить частично .

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Лоза +» (адрес: РБ, <...> ИНН <***>) в доход бюджета 49295238 рублей недоимки, 15246825,64 руб. пени, 19779220,20 штрафных санкций.

В удовлетворении заявленных требований в части взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 14625 рублей отказать.

Взыскать с ООО «Лоза +» в доход Федерального бюджета 100000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительные листы на взыскание санкций выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Е.Т. Вафина