Гражданский кодекс часть 1

Республика Башкортостан в лице Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ, выразившееся в уклонении от возврата налога на прибыль в размере 248 307 576 руб., перечисленного ОАО «Сода» с дивидендов Республики Башкортостан, и обязании Межрайонную ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ возвратить в бюджет Республики Башкортостан 248 307 576 рубля, перечисленного ОАО «Сода» с дивидендов Республики Башкортостан.

Заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил заявленные требования и просит признать незаконным действие Межрайонной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ, выразившееся в отказе возвратить налог на прибыль в размере 248 307 576 рубля, перечисленного ОАО «Сода» с дивидендов Республики Башкортостан и обязать Межрайонную ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ возвратить в бюджет Республики Башкортостан 248 307 576 рубля, перечисленные ОАО «Сода» с дивидендов РБ, и взыскать с МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РБ в бюджет Республики Башкортостан проценты в размере 5 104 100 руб.

Дело рассматривается с учетом уточненных заявленных требований.

В судебном заседании представитель заявителя свои требования поддержал в полном объеме.

Ответчик требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее:

Республика Башкортостан в лице Министерства земельных и имущественных отношений является акционером открытого акционерного общества «Сода» и владеет 12 281 516 шт. обыкновенных акций общества, что составляет 61,65 % уставного капитала.

Годовым общим собранием акционеров ОАО «Сода» от 20 мая 2004 года принято решение о выплате дивидендов по итогам работы за 2003 год в размере 50 копеек за одну акцию. На долю государства объявлено дивидендов в размере 6 140 758 рублей, выплачено 5 848 571 рубль. Платежным поручением № 4259 от 23.06.2004 года перечислены в бюджет Республики Башкортостан дивиденды Республики за 2003 год в размере 5 848 571 рубль. Платежным поручением № 4258 от 23.06.2004 года перечислен в бюджет Российской Федерации налог на прибыль в размере 292 186 рублей .

Годовым общим собранием акционеров ОАО «Сода» от 19 мая 2005 года принято решение о выплате дивидендов по итогам работы за 2004 год в размере 36 рублей 65 копеек за одну акцию. На долю государства объявлено 450 117 560 рублей дивидендов, выплачено 409 606 981 рубль. Платежными поручениями № 870 от 30.09.2005г., № 860 от 26.08.2005г., № 856 от 22.07.2005г., № 857 от 22.07.2005г., № 764 от 20.07.2005г., № 586 от 14.07.2005г., № 4172 от 29.06.2005г. года перечислены в бюджет Республики Башкортостан дивиденды республики за 2004 год в размере 409 606 981 рубль. Платежными поручениями № 4173 от 29.06.2005г., № 4587 от 14.07.2005г., № 4765 от 20.07.2005г., № 4855 от 22.07.2005г. № 5872 от 26.08.2005г., № 6892 от 30.09.2005г. года перечислен в бюджет Российской Федерации налог на прибыль в размере 40 510 581 рубль.

Годовым общим собранием акционеров ОАО «Сода» от 24.04.2006г. года принято решение о выплате дивидендов по итогам работы за 2005 год в размере 37 рублей 14 копеек за одну акцию. На долю государства объявлено 456 135 500 рублей, выплачено 415 083 309 рублей. Платежными поручениями № 5046 от 20.06.2006г., № 5036 от 20.06.2006г., № 5014 от 19.06.2006г. № 4816 от 09.06.2006г., № 4217 от 25.05.2006г. перечислены в бюджет Республики Башкортостан дивиденды за 2005 год 415 083 309 рублей. Платежными поручениями № 4203 от 25.05.2006, № 4818 от 09.06.2006г., № 05020 от 20.06.2006 года перечислен в бюджет Российской Федерации налог на прибыль в размере 41 052 195 рублей.

Внеочередным общим собранием ОАО «Сода» от 31 октября 2006 года принято решение о выплате дивидендов по итогам работы за шесть месяцев 2006 года в размере 150 рублей 59 копеек за одну акцию. На долю государства объявлено 1 849 473 494 рубля, выплачено 1 683 020 880 рублей. Платежными поручениями № 706 от 31.01.2007г., № 1663 от 28.02.2007г., № 1664 от 28.02.2007 года в бюджет Республики Башкортостан дивиденды за шесть месяцев 2006 года 1 683 020 880 рублей. Платежными поручениями № 707 от 31.01.2007г., № 1665 от 28.02.2007г. года перечислен в бюджет Российской Федерации налог на прибыль в размере 166 452 614 рублей.

Всего за указанный период в бюджет Российской Федерации поступило денежных средств в качестве налога на прибыль в размере 248 307 576 рублей.

Заявитель обратился в Межрайонную инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республики Башкортостан с письмом (ОК-44/2352 от 19.03.2007) о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.

Считая бездействие ответчика незаконным, заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным бездействия МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республики Башкортостан, выразившееся в уклонении от возврата налога на прибыль в размере 248 307 576 рубля и обязании возвратить в бюджет Республики Башкортостан указанную сумму.

Письмом от 19.06.2007г. №10-30/9350 МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республики Башкортостан отказала в возврате излишне уплаченного налога, поскольку Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан является ненадлежащим заявителем в порядке ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного, заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования и просит признать незаконным действие налогового органа, выразившееся в отказе возвратить налог на прибыль в размере 248 307 576 руб. и обязать возвратить в бюджет Республики Башкортостан 248 307 576 руб. и взыскать с налогового органа начисленные проценты в размере 5 104 100 рублей, начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога, установленного п.10 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен, по тем основаниям, что заявитель не являясь в данном случае ни налогоплательщиком, ни налоговым агентом ни плательщиком сбора обращается с заявлением в Межрайонную Инспекцию ФНС РФ по КН по Республики Башкортостан по месту учета третьего лица – ОАО «Сода» с заявлением о возврате налога, в связи с чем в нарушении ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации является ненадлежащим истцом по данному делу.

Третье лицо поддержал заявленные требования Министерства земельных и имущественных отношений и пояснил, что им в налоговый орган заявлений о возврате излишне уплаченного налога не подавалось, что отражено в протоколе предварительного судебного заседания от 25.06.2007г. (л.д. 72 т.1.).

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд считает доводы заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 2. ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п.1 настоящей статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.

Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации письмом от 24 апреля 2006г. №03-03-04/2/119 определило, что дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации и являющимися имуществом казны Российской Федерации, или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций в силу того, что указанные публично-правовые образования не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, Кодексом не предусмотрено. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, рассчитываемой в соответствии с п.2. ст. 275 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации в доходах бюджетов учитываются доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ., или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 22 декабря 2005г. № 98 субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль. Поскольку налоговый агент удерживает в соответствующих случаях налог у лица, являющегося плательщиком налога, в данном случае при выплате дивидендов по принадлежащим субъекту Российской Федерации акциям у общества не возникает обязанность по удержанию налога у указанного лица.

Как следует из материалов дела, ОАО «Сода» самостоятельно исчислил и удержал из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику и перечислил в бюджет Российской Федерации налог на прибыль в размере 248 307 576 рубля за указанный период, что подтверждается приложенными платежными поручениями и не оспаривается заявителем.

В соответствии со ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашении недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, либо возврату налогоплательщику, в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Пунктом 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 14 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации правила, установленные настоящей статьей, распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Налог на прибыль в сумме 248 307 576 руб. был исчислен, удержан и уплачен налоговым агентом – ОАО «Сода», в связи с чем, с правом на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога принадлежит именно налоговому агенту по месту его учета.

Из представленных в материалы дела платежных поручений (л.д. 12-23) не установить за кого Общество перечисляло налог на прибыль. В платежных поручениях, в графе Назначение платежа, указано: налог на прибыль организаций, с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями».

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.02.2006г. №11074/05 представленные суду платежные документы сами по себе не свидетельствуют о наличии переплаты. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Данный подход нашел отражение и в письме Министерства Финансов РФ от 08.08.2007г. №03-03-06/2/150 вместе с заявлением о возврате излишне уплаченного налога необходимо представление уточненной налоговой декларации, содержащей расчет суммы налога, подлежащей возврату.

Установление налоговым органом обстоятельств ,с наличием которых законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает право налогового агента на возврат излишне уплаченного налога на прибыль, невозможно без проверки уточненного налогового обязательства.

Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, не являясь в данном смысле плательщиком налога на прибыль, неправомерно обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением в порядке ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, заявитель обратился в суд к МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республики Башкортостан - по месту учета ОАО «Сода», а не по своему месту учета – ИФНС РФ по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан, что также не предусмотрено ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с тем, что действие налогового органа, выразившееся в отказе возвратить налог на прибыль в размере 248 307 576 руб. соответствует действующему законодательству, в частности положениям ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушают права и законные интересы заявителя – Министерства земельных и имущественных отношений по Республики Башкортостан, поскольку налог на прибыль в сумме 248 307 576 руб. им не уплачивался, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований Министерства земельных и имущественных отношений от имени Республики Башкортостан отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Е.Т. Вафина