Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Башкир-агроинвест» (далее общество) обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №32 по Республике Башкортостан (далее инспекция) от 30.12.2009г. №28-09/Р в части: начисления налога на добавленную стоимость в сумме 5 439 020 руб., начисления пени по НДС в размере 293 233,76 руб., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 1 196 945,20 руб., уменьшения НДС предъявленного к возмещению за 4 квартал 2008 года в сумме 651 544 руб.

Заявитель требования поддержал. Заинтересованное лицо требования не признало.

Рассмотрев материалы дела суд, установил:

30 декабря 2009 года инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов было вынесено решение № 28-09/Р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Указанным Решением налоговым органом налогоплательщику предложено:

1) Уплатить недоимку:

- по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 7 769 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 78 786 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 5 360 234 руб.;

2) Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета за 4 квартал 2008 года налог на добавленную стоимость в сумме 651 544 руб.

3) Уплатить штрафы:

- по налогу на доходы физических лиц по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 553,80 руб.

- по налогу на добавленную стоимость по статье 122 НК РФ в сумме 1 196 945,20 руб.

4) Уплатить пени:

- по налогу на доходы физических лиц в сумме 106 169,48 руб.

- по налогу на добавленную стоимость в сумме 293 233,76 руб.

Не согласившись с данным Решением в части доначисления НДС за 4 квартал 2008 года в размере 5 360 234,00 руб. и доначисления НДС за декабрь 2007 года в размере 78 786,00 руб., уменьшения НДС предъявленного к возмещению в 4 квартале 2008 года на сумму 651 544,00 руб., а также начисления суммы пени по НДС в размере 293 233,76 руб. и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 1 196 945,20 руб., общество с ограниченной ответственностью «Башкир-агроинвест», в соответствии с положениями статьи 101.2. НК РФ, обратилось в УФНС России по Республике Башкортостан с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения указанной апелляционной жалобы, УФНС России по Республике Башкортостан, было вынесено Решение от 22.03.2010 года № 139/16, согласно которому апелляционная жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 30.12.2009 г. № 28-09/Р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» без изменения.

Из материалов дела усматривается, что в 2008 году Обществом были заключены договоры поставки № 127/1 с ООО «Благовар-агроинвест», № 104/1 с ООО «Ст.Буздяк-агроинвест» и № 153 с ООО «Кучербай-агроинвест» (далее – договоры поставки).

Согласно условиям указанных договоров (пункты 1.1.) Поставщик (ООО «Башкир-агроинвест») обязался поставить Покупателям (ООО «Благовар-агроинвест», ООО «Ст.Буздяк-агроинвест», и ООО «Кучербай-агроинвест») семена сельскохозяйственных культур и зернофураж (далее – Товар), а Покупатели обязались принять и оплатить Товар.

В соответствии с дополнительными соглашениями к договорам поставки Товар поставлялся на условиях складов Покупателей.

При этом продукция (зерно) произведенная (выращенное) ООО «Башкир-агроинвест» при осуществлении хозяйственной деятельности передавалось на ответственное хранение на склады Покупателей согласно договорам складского хранения сельскохозяйственной продукции от 02.08.2008 г. № 29 (ООО «Благовар-агроинвест»), от 06.08.2008 г. № 31 (ООО «Ст.Буздяк-агроинвест») и от 11.08.2008 г. № 30 (ООО «Кучербай-агроинвест»).

Реализуемый по договорам поставки Товар фактически со склада не перемещался, поставка производилась посредством перевода Товара у хранителя с карточки ООО «Башкир-агроинвест» на карточки Покупателей с оформлением соответствующих первичных документов (Поручения хранителям о переводе реализованного зерна на карточки Покупателей, Акты о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение – унифицированная форма МХ-3, Карточки учета материалов (ответственного хранения) – типовая межотраслевая форма № М-17).

Отсутствие фактического движения Товара и не оформление товарно-транспортных накладных обусловлено фактом хранения зерна на складах Покупателей и условиями заключенных договоров поставки.

Указанные обстоятельства не свидетельствуют о нереальности осуществленных Обществом хозяйственных операций.

Реализация Товара на базисе складов хранителей подтверждается следующими документами:

По ООО «Благовар-агроинвест»:

- договором поставки № 127/1 от 10.05.2008 г. спецификациями и дополнительным соглашением к договору (том 2 листы 39-47);

- счетами-фактурами от 15.09.2008 г. № 176, от 15.09.2008 г. № 179, от 15.09.2008 г. № 181, от 17.09.2008 г. № 207, от 30.09.2008 г. № 313 и товарными накладными к ним от 15.09.2008 г. № 50, от 15.09.2008 г. № 51, от 15.09.2008 г. № 52, от 17.09.2008 г. № 56, от 30.09.2008 г. № 80;

- договором хранения от 02.08.2008 г. № 29 и Приложением № 1 к данному договору;

- документами, подтверждающими передачу Обществом Товара на хранение, а также его передачу в собственность Покупателей (Карточки учета материалов (ответственного хранения), Журналы учета поступающих грузов, Журналы учета товарно-материальных ценностей сданных на хранение, Акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение, Поручения хранителям о переводе реализованного зерна на карточки Покупателей, Акты о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение).

По ООО «Ст.Буздяк-агроинвест»:

- договором поставки № 104/1 от 01.09.2008 г. спецификациями и дополнительным соглашением к договору;

- счетами-фактурами от 29.09.2008 г. № 241, от 29.09.2008 г. № 641, от 30.09.2008 г. № 275 и товарными накладными к ним от 29.09.2008 г. № 60, от 29.09.2008 г. № 61, от 30.09.2008 г. № 149;

- договором хранения от 06.08.2008 г. № 31 и Приложением № 1 к данному договору;

По ООО «Кучербай-агроинвест»:

- договором поставки № 153 от 10.08.2008 г. спецификациями и дополнительным соглашением к договору ;

- счетами-фактурами от 15.09.2008 г. № 173, от 15.09.2008 г. № 174 от 22.09.2008 г. № 220 и товарными накладными к ним от 15.09.2008 г. № 48, от 15.09.2008 г. № 49 от 22.09.2008 г. № 58;

- договором хранения от 11.08.2008 г. № 30 и Приложением № 1 к данному договору;

- документами, подтверждающими передачу Поставщиком Товара на хранение, а также его передачу в собственность Покупателей (Карточки учета материалов (ответственного хранения), Журналы учета поступающих грузов, Журналы учета товарно-материальных ценностей сданных на хранение, Акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение, Поручения хранителям о переводе реализованного зерна на карточки Покупателей, Акты о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение).

Операции по реализации Товара отражены ООО «Башкир-агроинвест» в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с требованиями действующего законодательства, что подтверждается соответствующими документами в том числе:

- карточками счетов бухгалтерского учета;

- книгой продаж за 3 квартал 2008 года и дополнительными листами к ней;

- налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2008 года;

Налоговые обязательства сформированы Обществом в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, НДС с реализации указан к уплате в бюджет. Данные обстоятельства налоговым органом под сомнение не ставятся.

В связи с установлением Покупателями ненадлежащего качества проданного Товара, Обществу были направлены претензии, согласно которым приобретенный Покупателями Товар подлежит возврату в связи с ненадлежащим качеством, что подтверждается, Актом о засыпке семян яровых зерновых от 25.08.2008 г. (согласно которому ФГУ Башкирский референтный центр Россельхознадзора были отобраны средние пробы для определения посевных качеств семян), Удостоверениями о качестве семян выданных ФГУ Башкирский референтный центр Россельхознадзора № 650/51 от 27.08.2008 г., № 798-01 от 27.08. 2008 г., №. 850/51 от 19.09. 2008 г. и 852/53 от 29.09.2008 г. и Актами об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Учитывая данные обстоятельства, договоры поставки, были расторгнуты на основании соглашений о расторжении Договоров от 01.10.2008 г.

В связи с расторжением договоров поставки и возвратом Товара ООО «Башкир-агроинвест» направило в адрес хранителей поручения о принятии с 01.10.2008 г. на хранение возвращенного Покупателями Товара. По факту передачи Товара на хранение ООО «Башкир-агроинвест» и хранителями оформлены Акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение – унифицированная форма № МХ-1.

В связи с расторжением договоров поставки и возвратом Товара принятого на учет Покупатели в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ, выставили Обществу соответствующие счета-фактуры и оформили товарные накладные в том числе:

По ООО «Благовар-агроинвест»:

- счет-фактура № 474 от 01.10.2008 г., товарная накладная № 12 от 01.10.2008 г.;

- счет-фактура № 475 от 01.10.2008 г., товарная накладная № 13 от 01.10.2008 г.;

- счет-фактура № 476 от 01.10.2008 г., товарная накладная № 14 от 01.10.2008 г.;

- счет-фактура № 477 от 01.10.2008 г., товарная накладная № 15 от 01.10.2008 г.;

- счет-фактура № 510 от 01.10.2008 г., товарная накладная № 36 от 01.10.2008 г.;

По ООО «Ст.Буздяк-агроинвест»

- счет-фактура № 23 от 01.10.2008 г., товарная накладная № 2 от 01.10.2008 г.;

- счет-фактура № 24 от 01.10.2008 г., товарная накладная № 3 от 01.10.2008 г.;

- счет-фактура № 25 от 01.10.2008 г., товарная накладная № 4 от 01.10.2008 г.;

ООО «Кучербай-агроинвест»:

- счет-фактура № 27 от 01.10.2008 г., товарная накладная № 12 от 01.10.2008 г.;

- счет-фактура № 28 от 01.10.2008 г., товарная накладная № 13 от 01.10.2008 г.;

- счет-фактура № 57 от 01.10.2008 г., товарная накладная № 17 от 01.10.2008 г.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу.

Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия этих товаров на учет.

Реализовав в 3 квартале 2008 года зерно, налогоплательщик исчислил и предъявил к уплате НДС в полном объеме, рассчитывая налогооблагаемую базу исходя из установленных договорами поставки цен реализации.

Относя предъявленные суммы НДС к вычету, в связи с возвратом Товара и расторжением договоров поставки, Общество уменьшило ранее предъявленные суммы НДС к уплате в бюджет.

Налоговый орган рассматривая материалы проверки и делая вывод о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов при возврате товара, в следствии мнимости сделок с зависимыми контрагентами, не уменьшает налоговую базу по данным же сделкам по тем же контрагентам. Между тем, какой- либо налоговой выгоды в результате вышеприведенных хозяйственных операций, произведенных налогоплательщиком, не образуется.

Начисление налоговым органом налога на добавленную стоимость в сумме 5 359 083,58 руб. за 4 квартал 2008 года, соответствующих пени и штрафа необоснованно.

Согласно оспариваемому Решению Обществу отказано в праве на налоговый вычет по НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 1 150,42 руб. по счету-фактуре № 91 от 30.12.2008 г., выставленному индивидуальным предпринимателем ФИО4 (далее – ИП ФИО4) за оказанные автоуслуги по договору перевозки грузов от 12.09.2008 г. № 191.

Отказ в принятии указанных сумм НДС к вычету обоснован налоговым органом тем обстоятельством, что ИП ФИО4 на момент выставления счета-фактуры с выделением НДС, плательщиком НДС не являлся, налоговые декларации по НДС не представлял и налог в бюджет не уплачивал.

В силу пункта 1 статьи 169 и статьи 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Право на предъявление суммы НДС в размере 1 150,42 руб. к вычету подтверждается Обществом следующими документами:

- договором перевозки грузов от 12.09.2008 г. № 191 и приложениями к данному договору;

- счетом-фактурой от 30.12.2008 г. № 91;

- актом оказанных услуг от 30.12.2008 г. № 1.

Суд находит применение налогового вычета обществом обоснованным.

Счет фактура от 30.12.2008 г. № 91 содержит выделенную сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 150,42 руб.

В соответствии с п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Тот факт, что ИП ФИО4 не исполнил обязанностей, возложенных на него Налоговым кодексом РФ не может являться основанием для отказа ООО «Башкир-агроинвест» в налоговом вычете по НДС.

Налоговое законодательство не ставит право на предъявление налоговых вычетов в зависимость от действий поставщиков и не предусматривает такого основания для отказа в возмещении налога как неуплата контрагентом налогоплательщика налога в бюджет и непредставление им налоговой отчетности.

Изложенное соответствует правовой позиции Конституционного суда РФ выраженной в Постановлении от 12.10.1998 г. № 24-П, Определении от 04.12.2000 г. № 243-О, Определении от 25.07.2001 г. № 138-О и Определении от 16.10.2003 г. № 329-О, согласно которой налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Учитывая изложенное, отказ налогового органа в праве на налоговый вычет по НДС в сумме 1 150,42 руб. по счету-фактуре № 91 от 30.12.2008 г., выставленному ИП ФИО4, начисление налога, соответствующей суммы пени и штрафа является неправомерным.

Из материалов дела усматривается, что оспариваемым Решением Инспекцией восстановлены к уплате в бюджет ранее принятые ООО «Башкир-агроинвест» к вычету суммы НДС в размере 78 786 руб. (30 431,66 + 48 354,07).

Основанием для восстановления указанных сумм НДС послужил вывод налогового органа о том, что Общество, осуществив со своими контрагентами взаимозачет, в нарушение требований пункта 4 статьи 168 НК РФ, не произвело уплату данных сумм налога отдельным платежным поручением.

13 октября 2007 года между ООО «Башкир-агроинвест» (Исполнитель) и ГУСП «Башсельхозтехника» (Заказчик) был заключен договор № 54.

Согласно условиям указанного договора (пункт 1.1.) ООО «Башкир-агроинвест» обязалось оказать ГУСП «Башсельхозтехника» услуги по организации и обеспечению питанием сотрудников ГУСП «Башсельхозтехника».

15 октября 2007 года между ООО «Башкир-агроинвест» и ГУСП «Башсельхозтехника» был заключен договор № 9/47, в соответствии с условиями которого (пункт 1.1.) ГУСП «Башсельхозтехника» (Исполнитель) обязалось выполнить для ООО «Башкир-агроинвест» (Заказчик) сельскохозяйственные работы по уборке, а ООО «Башкир-агроинвест», согласно дополнительному соглашению к договору, предоставляло ГУСП «Башсельхозтехника» возможность заправлять свою технику топливом Общества.

В рамках исполнения своих обязательств по указанным договорам ООО «Башкир-агроинвест» оказало услуги по организации и обеспечению питанием сотрудников ГУСП «Башсельхозтехника» на сумму 3 916,39 руб., в том числе НДС 18 – % в размере 597,41 руб., а также предоставило топливо для техники ГУСП «Башсельхозтехника» на сумму 195 580 руб., в том числе НДС – 18 % в размере 29 834,25 руб.

В свою очередь ГУСП «Башсельхозтехника» выполнило работы по уборке сахарной свеклы на сумму 1 165 800 руб. в том числе НДС 18 – % в размере 177 834,02 руб.

По факту оказания услуг по организации и обеспечению питанием сотрудников ГУСП «Башсельхозтехника» и предоставления топлива сторонами оформлены:

- счет-фактура от 31.10.2007 г. № 492, акт оказанных услуг от 31.10.2007 г. № 183 (том 5 листы 29-30);

- счет-фактура от 30.10.2007 г. № 357, товарная накладная от 30.10.2007 г. № 46;

Указанные счета-фактуры отражены ООО «Башкир-агроинвест» в книге продаж за октябрь 2007 года.

По факту выполнения работ по уборке сахарной свеклы стороны оформили:

- счет-фактуру от 30.10.2007 г. № 8472, акт оказанных услуг от 30.10.2007 г. № 8450;

Данный счет-фактура отражен ООО «Башкир-агроинвест» в книге покупок за октябрь 2007 года.

12 декабря 2007 года между ООО «Башкир-агроинвест» и ГУСП «Башсельхозтехника» было заключено соглашение № 9/54-5 о частичном зачете взаимных денежных требований.

В соответствии с условиями указанного соглашения, числящаяся на момент подписания соглашения задолженность ООО «Башкир-агроинвест» перед ГУСП «Башсельхозтехника» по договору № 9/47 от 15.10.2007 г. частично зачлась в счет задолженности ГУСП «Башсельхозтехника» перед ООО «Башкир-агроинвест» по договору № 54 от 13.10.2007 г и № 9/47 от 15.10.2007 г.

Оставшаяся сумма задолженности ООО «Башкир-агроинвест» перед ГУСП «Башсельхозтехника» в размере 146 304,41 руб. подлежала погашению путем перечисления денежных средств на расчетные счета ГУСП «Башсельхозтехника».

24 июля 2006 года между Обществом (Продавец) и ООО «АгриФлекс Лтд» (Покупатель) был заключен договор № 51-2006 на поставку средств защиты растений.

30 января 2007 года между ООО «АгриФлекс Лтд» (Продавец) и ООО «Башкир-агроинвест» был заключен договор № 02-СЕМ на поставку семян сахарной свеклы.

В рамках исполнения своих обязательств по указанным договорам ООО «Башкир-агроинвест» поставило ООО «АгриФлекс Лтд» средства защиты растений на общую сумму 3 247 514,58 руб., в том числе НДС – 18 % в размере 495 383,58 руб., а ООО «АгриФлекс Лтд» поставило Обществу семена сахарной свеклы на общую сумму 5 947 101,59 руб., в том числе НДС – 18 % в размере 907 184,99 руб.

По факту поставки средств защиты растений сторонами оформлены:

- счет-фактура от 11.09.2006 г. № 091, накладная на отпуск материалов от 11.09.2006 г. № 69 (том 5 листы 60-61);

Данный счет-фактура отражен Обществом в книге продаж за сентябрь 2006 года.

По факту поставки семян сахарной свеклы сторонами оформлены:

- счет-фактура от 16.04.2007 г. № 31, товарная накладная от 16.04.2007 г. № 15;

Указанный счет-фактура отражен Обществом в книге покупок за апрель 2007 года.

26 декабря 2007 года между ООО «Башкир-агроинвест» и ООО «АгриФлекс Лтд» было заключено соглашение № 6 о частичном зачете взаимных денежных требований.

В соответствии с условиями указанного соглашения, числящаяся на момент подписания данного соглашения задолженность ООО «Башкир-агроинвест» перед ООО «АгриФлекс Лтд» по договору № 02-СЕМ от 30.01.2007 г. в сумме 268 633,70 руб. без НДС зачтена в счет задолженности ООО «Башкир-агроинвест» перед ООО «АгриФлекс Лтд» по договору № 51-2006 от 24.07.2006 г.

При этом, взаимные задолженности по НДС в размере 48 354,07 руб. погашаются посредством перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «АгриФлекс Лтд» и ООО «Башкир-агроинвест».

Учитывая то обстоятельство, что суммы НДС, подлежащие перечислению ООО «Башкир-агроинвест» на расчетные счета контрагентов по указанным договорам, перечислены не были, налоговый орган восстановил в декабре 2007 года ранее принятые Обществом к вычету суммы налога в размере 30 431,66 руб. и 48 354,07 руб. соответственно.

Инспекцией при вынесении Решения не учтено следующее.

В силу п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 2 ст. 172 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 Кодекса, из абз. 2 которого следует, что при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Вместе с тем гл. 21 Кодекса не предусматривает специальной ответственности за невыполнение налогоплательщиком требований, содержащихся в абз. 2 п. 4 ст. 168 Кодекса; в ст. 172 Кодекса не установлено, что при неуплате предъявленной суммы НДС денежными средствами по платежному поручению покупатель лишается права на вычет.

Кроме того, как следует из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П "По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой закрытого акционерного общества "Востокнефтересурс", при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, как по смыслу положения, содержащегося в абз. 2, 3 п. 2 ст. 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость", так и в соответствии с Кодексом считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях. При этом - исходя из природы НДС и в целях соблюдения принципа равенства налогообложения - при использовании зачета встречных требований в бюджет должны вноситься такие же суммы налога, как и при использовании возмездного договора, плату за исполнение своих обязанностей по которому сторона получает непосредственно денежными средствами.

Налогоплательщиком правомерно применены налоговые вычеты по зачетам встречных требований по сделкам заключенным с ГУСП «Башсельхозтехника» и ООО «АгриФлекс Лтд» в сумме 78 786 руб. Начисление налога в сумме 78 786 руб., соответствующих пени и штрафа необоснованно.

Из вышеизложенного, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст.167,170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд,

Р Е Ш И Л :

Требования Общества с ограниченной ответственностью «Башкир-агроинвест» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №32 по Республике Башкортостан от 30.12.2009г. №28-09/Р в части: начисления налога на добавленную стоимость в сумме 5 439 020 руб., начисления пени по НДС в размере 293 233,76 руб., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 1 196 945,20 руб., уменьшения НДС предъявленного к возмещению за 4 квартал 2008 года в сумме 651 544 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №32 по Республике Башкортостан в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Башкир-агроинвест» расходы по государственной пошлине в размере 3 000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья А.Д.Азаматов