Гражданский кодекс часть 1

от заинтересованного лица: ФИО4, заместитель начальника юротдела, доверенность от 27.08.2007г., ФИО5, ст. госналогинспектор, доверенность от 25.09.2007г.,

от третьих лиц: не явились, извещены надлежащим образом, представили ходатайство о рассмотрении дела без участия их представителя,

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с уточненным заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Кировскому району г.Уфы от 14.06.2007г. № 53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 2627,81 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 13648,05 руб., по упрощенной системе налогообложения в размере 19658,83 руб., по единому социальному налогу в федеральный бюджет в размере 1475,61 руб., по единому социальному налогу (ФФОМС) в размере 161,72 руб., по единому социальному налогу (ТФОМС) в размере 384,07 руб.; начисленных по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц в размере 13 139,05 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 772 516,95 руб., по единому социальному налогу в федеральный бюджет в размере 7 378,06 руб., по единому социальному налогу (ФФОМС) в размере 808,55 руб., по единому социальному налогу (ТФОМС) в размере 2 203,69 руб., начисленных по п.2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации; в части пени, начисленных по налогу на доходы физических лиц 1564,66 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 22 800 руб., по минимальному налогу по упрощенной системе налогообложения в размере 14 341,50 руб., по единому социальному налогу в федеральный бюджет в размере 878,48 руб., по единому социальному налогу (ФФОМС) в размере 95,85 руб., по единому социальному налогу (ТФОМС) в размере 228,51 руб.; в части недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 13 139,05 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 68 240,23 руб., по минимальному налогу по упрощенной системе налогообложения в размере 98 294,13 руб., по единому социальному налогу в федеральный бюджет в размере 7 378,06 руб., по единому социальному налогу (ФФОМС) в размере 808,55 руб., по единому социальному налогу (ТФОМС) в размере 1920,26 руб.; а также требования Инспекции ФНС России по Кировскому району г.Уфы от 28.06.2007г. № 461 об уплате налога, сбора, пени в части налога на доходы физических лиц в размере 15 766,86 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 786 165 руб., по упрощенной системе налогообложения в размере 19 658,83 руб., по единому социальному налогу в федеральный бюджет 8 853,67 руб., по единому социальному налогу (ФФОМС) в размере 970,27 руб., по единому социальному налогу (ТФОМС) в размере 2 587,76 руб.; начисленных пени по налогу на доходы физических лиц 1564,66 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 22 800 руб., по минимальному налогу по упрощенной системе налогообложения в размере 14 341,50 руб., по единому социальному налогу в федеральный бюджет в размере 878,48 руб., по единому социальному налогу (ФФОМС) в размере 95,85 руб., по единому социальному налогу (ТФОМС) в размере 228,51 руб.; в части недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 13 139,05 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 68 240,23 руб., по минимальному налогу по упрощенной системе налогообложения в размере 98 294,13 руб., по единому социальному налогу в федеральный бюджет в размере 7 378,06 руб., по единому социальному налогу (ФФОМС) в размере 808,55 руб., по единому социальному налогу (ТФОМС) в размере 1920,26 руб.

Налоговый орган представил отзыв, требования заявителя не признал, указывая на обоснованность начисления налогов, пени и штрафа.

Третьи лица представили отзыв.

Дело рассматривается с учетом представленного в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточненного заявления.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией ФНС России по Кировскому району г.Уфы проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО1 по вопросу исчисления и своевременности уплаты единого социального налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005 по 30.09.2006, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2005 по 30.09.2006, единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения за период с 01.01.2005 по 31.12.2005.

В ходе проверки составлен акт № 59 выездной налоговой проверки от 07.05.2007г.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение № 53 от 14.06.2007г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как усматривается из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, осуществляемой через магазин (часть магазина), расположенного по адресу: <...> с площадью торгового зала 310,3 кв.м., арендованной у индивидуального предпринимателя ФИО6 по договорам аренды:

- согласно договора аренды №1 от 01.04.2005г. ИП ФИО6 передает в аренду ИП ФИО1 рабочее место площадью 10 кв.м. в помещении по адресу: <...> сроком на один год с момента подписания договора для продажи населению компьютеров, оргтехники, комплектующих, телефонных и интернет-карт.

- согласно договора аренды № 3-1/05 от 01.04.2005г. ИП ФИО6 передает в аренду ИП ФИО1 помещение площадью 293 кв.м. и торговое оборудование, расположенные по адресу: <...> под выставочный зал сроком на один год.

- согласно договора аренды № 3-2/05 от 01.04.2005г. ИП ФИО6 предоставляет, а ИП ФИО1 получает во временное пользование помещение площадью 42 кв.м. и торговое оборудование, расположенные по адресу: <...> под склад сроком на один год.

- согласно договора аренды №1 от 01.04.2006г. ИП ФИО6 передает в аренду ИП ФИО1 рабочее место площадью 10 кв.м. в помещении по адресу: <...> сроком на один год с момента подписания договора для продажи населению компьютеров, оргтехники, комплектующих, телефонных и интернет-карт.

- согласно договора аренды № 3-1/05 от 01.04.2006г. ИП ФИО6 передает в аренду ИП ФИО1 помещение площадью 293 кв.м. и торговое оборудование, расположенные по адресу: <...> под выставочный зал сроком на один год.

- согласно договора аренды № 3-2/05 от 01.04.2006г. ИП ФИО6 предоставляет, а ИП ФИО1 получает во временное пользование помещение площадью 42 кв.м. и торговое оборудование, расположенные по адресу: <...> под склад сроком на один год.

Общая арендованная предпринимателем торговая площадь согласно договорам аренды составляет 303 кв.м. (10кв.м+293кв.м). Фактически используемая предпринимателем торговая площадь составляет 310,3 кв.м.

Предпринимателем оспаривается решение налогового органа на основании того, что в проверяемые периоды производилась уплата единого налога на вмененный доход с площади 10 кв.м., а оставшаяся часть площади, составляющая 293 кв.м., оформлялась выставочным залом, в связи с чем, налоги с него не уплачивались.

Налогоплательщиком представлено письменное объяснение, согласно которому им было арендовано помещение общей площадью 303 кв.м., из которых 10 кв.м. были отгорожены стеклянными витринами и использовались для обслуживания покупателей за наличный расчет, остальная часть площади – 293 кв.м. в качестве торгового зала с витринами для ознакомления покупателей с товаром, то есть использовалась как выставочный зал.

В ходе проверки был произведен осмотр (обследование) занимаемых ФИО1 помещений, составлен протокол осмотра (обследования) б/н от 16.02.2007г. Осмотром установлено, что указанные в договорах рабочее место площадью 10 кв.м. и выставочный зал площадью 293 кв.м. расположены в одном арендуемом помещении, в виде большого торгового зала площадью 310,3 кв.м.

На указанных площадях выставлены для продажи компьютеры, оргтехника, сотовые телефоны и различные аксессуары к ним в специально оборудованных стеллажах и витринах. Доступ покупателей к товарам свободный. На момент проверки клиентов обслуживало 10 человек из обслуживающего персонала. Фактически оформлено 18 человек, со всеми заключены трудовые договоры. Магазин работает с 10 ч. до 20 ч., без перерыва и выходных. В магазине установлен один кассовый аппарат. Вход в указанное помещение один. В магазине также оказывают услуги по приему платежей от абонентов сотовой связи и оформляют кредиты.

В ходе проверки ФИО1 был представлен технический паспорт магазина с экспликацией. Согласно паспорту, составленному по состоянию на 09.11.2004г. и экспликации, сданная в аренду предпринимателю площадь является единой, какие-либо изменения по выделению из нее в отдельную площадь 10 кв.м., в техпаспорт и экспликацию не внесены. Изменение площади торгового зала магазина должно быть подтверждено инвентаризационными и правоустанавливающими документами. (ст. 346.27 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации площадью торгового зала признается часть магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей. В площадь торгового зала, в который предусмотрен доступ покупателей, входит также площадь специализированного торгового (выставочного) места, входящего в структуру многофункционального торгового комплекса либо предназначенного для продажи товаров по образцам, на которое предусмотрен доступ покупателей. Площадь торгового помещения (торгового зала) определяется по техническому паспорту строения (здания), в котором осуществляется продажа товаров.

В соответствии с пп. 6 и 7 п.2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно представленному техническому паспорту, объяснениям предпринимателя, площадь торгового зала не соответствует условиям, установленным подп.6 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ, так как используемая предпринимателем под розничную торговлю площадь превышает 150 кв.м., соответственно, деятельность не подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход.

В 2005 году предприниматель осуществляла розничную торговлю и реализацию товаров в кредит (смешанная форма оплаты). Все доходы, полученные наличными денежными средствами, облагались ЕНВД. Доходы от реализации товаров в кредит, полученные безналичными денежными средствами, облагались единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения.

Декларации представлены своевременно, по итогам 2005 года с уточнениями, в связи с обнаружением ошибок в бухгалтерском учете. Согласно уточненной декларации по итогам 2005 года, предпринимателем получены доходы в сумме 7714210 рублей, а также понесены расходы в сумме 7651891 рублей. Налоговая база для исчисления единого налога составила 62319 руб., сумма налога - 9348 рублей. (62319 * 15%).

ИП ФИО1 для проверки были представлены банковские выписки за 2005 год, книга кассира-операциониста, книга учета доходов и расходов и другие первичные бухгалтерские документы. В ходе проверки полученных доходов за 2005 год было установлено, что предприниматель утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, так как в октябре ее доходы превысили 15 млн. руб.

Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.), если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., налогоплательщик должен осуществить переход на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

В 2005 году максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов в целях применения п.4 ст.346.13 Кодекса определялся исходя из совокупной выручки, полученной от применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В связи с превышением предельного размера доходов, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения, с 1 октября 2005 года индивидуальный предприниматель ФИО1 была обязана применять общую систему налогообложения.

Сумма доходов от предпринимательской деятельности за девять месяцев 2005 года составила по данным выездной проверки 13946112,29 рублей.

Согласно реестра расходов, представленных ФИО1 за 9 месяцев 2005 года, расходы на приобретение товаров за этот период (с учетом товаров, реализованных через розницу) составляли в сумме 136902416,5 руб.

Прочие расходы за 9 месяцев 2005 года (аренда, зарплата, налоги по зарплате, транспортные расходы) составили в сумме 324505,52 руб.

Налоговая база для исчисления единого налога по итогам 9 месяцев 2005 года составляет 19190,27 рублей (13946112,29 - 13602416,5 - 324505,52).

Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам девяти месяцев 2005 года, составляет 2878,54 рублей (19190,27 * 15%).

Сумма налога в этом случае получается меньше одного процента от общей величины доходов, соответственно в бюджет следует заплатить сумму минимального налога. Согласно п.6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Указанный порядок исчисления и уплаты налогов, установленных гл.26.2 Налогового кодекса РФ, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу (календарного года) право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных ст. ст. 346.12 и 346.13 Кодекса.

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.

При этом представленные указанными налогоплательщиками за данный отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям, подаваемым налогоплательщиком за налоговый период (календарный год).

Если исчисленная по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения, в общем порядке сумма единого налога меньше исчисленной за этот же период времени суммы минимального налога, то у налогоплательщика возникает обязанность уплатить минимальный налог.

Минимальный налог исчислен по акту выездной налоговой проверки в сумме 139461руб. (13946112 * 1%).

Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются также в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.21 Кодекса). Предпринимателем в 2005 году исчислены и уплачены авансовые платежи в сумме 9348 рублей.

Всего доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 130113 рублей (139461 – 9348).

Предприниматель с 2005 года (с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя) осуществляла предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 310,3 кв.м. и применяла два специальных режима налогообложения: упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно п.2 ст. 346.11 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г., если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., налогоплательщик должен осуществить переход на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В 2005 году максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов в целях применения п.4 ст.346.13 Кодекса определялся исходя из совокупной выручки, полученной от применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

ИП ФИО1, применяющая упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, по итогам октября 2005г. превысила доход, установленный п. 4 ст. 346.13 гл. 26.2 НК РФ, и считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала IV квартала 2005 г., в котором допущено превышение, и, соответственно, признается плательщиком налога на добавленную стоимость, начиная с 1 октября 2005 года.

Предприниматель ФИО1 в ходе выездной налоговой проверки представила счета-фактуры для предъявления налоговых вычетов по товарам, приобретенным и реализованным за периоды:

- с 01.10.2005г. по 31.12.2005г. НДС в сумме 1676220,48 руб., в т.ч.: (за октябрь- 569270,21; за ноябрь – 462026,31; за декабрь- 644923,96.)

- с 01.01.2006г. по 30.09.2006г. в сумме 2617248,14 руб., в т.ч.: (за январь- 323079,87; за февраль- 101183,60; за март- 266798,04; за апрель- 68126,64; за май- 176701,67; за июнь- 195372; за июль- 944089,08; за август- 95530,57; за сентябрь- 446366,67).

Согласно п.2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Налогоплательщик не исполнил обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в сумме 68240,23 руб.

В соответствии с п.4 ст.346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам налогового периода доход плательщика единого налога при упрощенной системе налогообложения превысит 15 млн. руб., он обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций. ИП ФИО1, утратившая право на применение упрощенной системы налогообложения, является плательщиком единого социального налога с октября 2005 года.

Согласно п.3 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ (в том числе индивидуальных предпринимателей), определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Декларация за 2005 год по единому социальному налогу предпринимателем не представлена, налог не исчислен и не уплачен.

В соответствии с п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам налогового периода доход плательщика единого налога, исчисляемого при применении упрощенной системы налогообложения, превысит 15 млн. руб., он обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций. ИП ФИО1, утратившая право на применение упрощенной системы налогообложения, является плательщиком налога на доходы физических лиц с октября 2005 года.

Декларация за 2005 год по налогу на доходы физических лиц предпринимателем не представлена, налог не исчислен и не уплачен.

Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль, соответствующими статьями гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом требований ст.252 Налогового кодекса РФ к расходам, связанным с получением индивидуальным предпринимателем доходов, уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, относятся экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с его предпринимательской деятельностью.

ИП ФИО1 для проверки представлены документы на закупку товаров за 4 квартал 2005 года на сумму 11106068,36 руб., на общехозяйственные расходы на сумму 199113,97 руб. Остаток товаров по состоянию на 31.12.2005г. по данным предпринимателя на сумму 1242055,26 руб.

Документально подтвержденные расходы, связанные с его предпринимательской деятельностью и принимаемые к вычету в целях налогообложения, по данным проверки составили 10063127,07 руб. (11106068,36 + 199113,97 - 1242055,26).

Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц 118092 руб. (доходы 10181219,07 руб. – расходы 10063127,07 руб.).

В соответствии с п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка на доходы, полученные в календарном году, устанавливается в размере 13%. Налог на доходы за 2005 год доначислен в сумме 15352 руб. (118092 х 13%).

Всего по данным выездной налоговой проверки доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 15352 руб. за 2005 год.

В соответствии с п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Суд, учитывая степень вины предпринимателя, совершение правонарушения впервые, отражение предпринимателем хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов, а также конституционный принцип соразмерности и справедливости, руководствуясь статьями 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, находит возможным уменьшить размер штрафа до 750 000 рублей.

Руководствуясь статьями 167 - 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить частично.

Признать недействительными решение Инспекции ФНС России по Кировскому району г.Уфы № 53 от 14.06.2007г. и требование об уплате налога № 461 в части взыскания штрафных санкций в размере 750 000 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ruили Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья А.Д. Азаматов