Гражданский кодекс часть 1

от Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области: Черкашина О.В., доверенность от 06.10.2021, выдана сроком на три года, диплом о высшем юридическом образовании, служебное удостоверение;

от иных лиц: не явились, извещены надлежаще.

УСТАНОВИЛ:

ООО "СТРОЙТЕХМОНТАЖ" обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области, в котором просит с учетом уточнений, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, взыскать с Межрайонной инспекции ФНС № 4 по г. Старый Оскол в пользу заявителя проценты за приостановление операций по счету в размере 18 975 (восемнадцать тысяч девятьсот семьдесят пять) рублей 23 (двадцать три) копейки, расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 (двух тысяч) рублей.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области возражал.

Как следует из материалов дела, ООО «Стройтехмонтаж» 18.03.2020 представило в Межрайонную ИФНС России № 4 по Белгородской области (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2019 г.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2019 г. выявлены ошибки и противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа. В связи с чем, Инспекцией в адрес ООО «Стройтехмонтаж» по ТКС было направлено требование о представлении пояснений № 3087 от 19.03.2020.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно п. 5.1 ст. 23 НК РФ лицо, относящееся к категории налогоплательщиков, обязанных в соответствии с п. 3 ст.80 НК РФ представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, должно не позднее 10 дней со дня возникновения любого из оснований отнесения этого лица к указанной категории налогоплательщиков обеспечить получение документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, от налогового органа по месту учета в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Указанное в абзаце первом настоящего пункта лицо обязано передать налоговому органу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота квитанцию о приеме таких документов в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.

Обязанность лица, предусмотренная абзацем первым настоящего пункта, считается исполненной при наличии у него договора с оператором электронного документооборота на оказание услуг по обеспечению электронного документооборота (о передаче прав на использование программного обеспечения, предназначенного для обеспечения электронного документооборота) с указанным налоговым органом по месту учета этого лица и квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи или при наличии такого договора и квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи у уполномоченного представителя лица, которому предоставлены полномочия на получение документов от указанного налогового органа.

Поскольку ООО «Стройтехмонтаж» не была исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме документа, в соответствии со ст. 76 НК РФ 26.07.2021 были вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств №№ 12984, 12985, 12986.

Квитанция о приеме требования от 19.03.2020 была представлена налогоплательщиком на следующий день 27.07.2021. Между тем решения налогового органа о приостановлении операций по счетам были отменены только 29.09.2021.

Истец, указывая на нарушение срока принятия решения об отмене решений налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке №№ 12984, 12985, 12986 от 26.07.2021 обратился в суд с настоящим заявлением о взыскании процентов на основании п.9.2 ст.76 НК РФ.

Факт нарушения инспекцией срока отмены приостановления операций по счетам в банке сторонами не оспаривается (п. 3.1 ст. 76 НК РФ). По мнению Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Белгородской области, в рассматриваемом случае отсутствуют основания для выплаты процентов на основании п.9.2 ст.76 НК РФ.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств (пункт 8 статьи 46 НК РФ). Пунктом 1 статьи 76 НК РФ определено, что приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Согласно пункту 2 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме. Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

В период блокировки счета разрешены платежи, очередность которых предшествует добровольной уплате налогов и сборов, осуществляемой в пятую очередь (п. 2 ст. 855 ГК РФ). В частности, в указанный период допустимо производить платежи первой, второй, третьей и четвертой очереди. Также в этот период разрешено списание денежных средств в счет уплаты в бюджет платежей, перечисленных в п. 1 ст. 76 НК РФ.

Принятие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке не ограничивает возможность зачисления на счета в банке поступающих денежных средств.

Таким образом, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам налогового агента в качестве обеспечительной меры исполнения обязанности по уплате налога при условии наличия у налогового агента неисполненной обязанности по перечислению исчисленного и удержанного у налогоплательщика налога. Принятие налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика с целью обеспечения реализации процедуры принудительного взыскания недоимки, при фактическом отсутствии недоимки противоречит вышеуказанным положениям закона, смыслу и существу института обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, требование налогового органа от 19.03.2020 № 3087 было исполнено заявителем в срок, 23.03.2020. Доказательств законности приостановления операций по счетам с 27.07.2021 по 29.09.2021 суду представлено не было. Таким образом, с учетом фактического исполнения требования суд соглашается с доводами заявителя о том, что приостановление операций по счетам носило формальный характер и усматривает злоупотребление со стороны уполномоченного органа, повлекшее нарушение прав и законных интересов участника хозяйственной деятельности.

ООО «Стройтехмонтаж» в обоснование заявленных требований представлена копия обращения и ответа ПАО «Промсвязбанк» от 04.03.2022 № 12503, в соответствии с которым платежные требования № 11528 от 27.07.2021 на сумму 1600 руб., № 11459 от 27.07.2021 на сумму 98 руб., № 2135 от 02.08.2021 на сумму 42 078 руб., № 11604 от 29.09.2021 на сумму 3600 руб. относятся к пятой очереди и не подлежали оплате при наличии решения о приостановлении операций по счетам.

Материалами дела подтверждается, что длительное и незаконное не снятие приостановления операций по счетам налогоплательщика повлекло нарушение прав и законных интересов последнего на ведение хозяйственной деятельности, своевременное исполнение контрактов и договоров, оплату коммунальных платежей, приобретение материалов и ГСМ. В отношении задолженности за поставку энергоресурсов о ношении общества было возбуждено исковое производство (дело № А08-9453/21). Добровольное урегулирование спора уже после возбуждения производства по делу в связи с возможностью перечисления денежных средств после отмены приостановления операций, повлекло несение обществом бремени судебных расходов по делу.

Доводы ответчика об отсутствии нарушений прав и законных интересов заявителя отклоняются судом.

В соответствии с положениями пункта 9.2 статьи 76 НК РФ в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Из системного толкования вышеприведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что начисление процентов производится на сумму непосредственно заблокированных денежных средств, которыми налогоплательщик не имел возможности распоряжаться и призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по его счетам в банках.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.05.2013 № ВАС-5501/13, начисление процентов призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по счетам в банке. Иное толкование абзаца 2 пункта 9.2 статьи 76 НК РФ привело бы к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика.

В силу прямого указания закона неправомерное вынесение Инспекцией решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика организации является основанием для взыскания с Инспекции процентов, предусмотренных абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 НК РФ.

Суд первой инстанции установил факт необоснованного приостановления операций по счетам с 27.07.2021 по 29.09.2021 при отсутствии задолженности и каких-либо налоговых обязанностей у общества. Поскольку у Инспекции отсутствовали правовые основания для сохранения и не отмены решений о приостановлении операций по счетам, то в данном случае наступают последствия, установленные абзацем вторым пункта 9.2 статьи 76 НК РФ по начислению процентов.

На основании изложенного уточненные исковые требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме. Расчет процентов проверен, произведен самостоятельно налоговым органом и не оспорен сторонами. С учетом изложенного, государственная пошлина, уплаченная истцом при предъявлении иска, подлежит взысканию с ответчика в пользу истца на основании ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области (ИНН 3128001998, ОГРН 1043109215050) в пользу ООО "СТРОЙТЕХМОНТАЖ" (ИНН 3128030928, ОГРН 1023102366913) проценты за приостановление операций по счету в размере 18 975,23 руб. и 2000 руб. судебных расходов.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Воловикова М. А.