Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью "Кедр" (далее - ООО "Кедр", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС России по г. Белгороду (далее - инспекция, налоговый орган) от 28.09.2017 N 12-09/68 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 3333530 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 622 013 руб., штрафа за его неуплату на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в размере 39 126 руб., штрафа за умышленную неуплату налога на добавленную стоимость по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 1 255 161 руб., штрафа за умышленную неуплату налога на имущество по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 128406 руб. 75 коп. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 17.12.2018 заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 95 548 руб. за неуплату налога на имущество. В остальной части в удовлетворении требований обществу отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2019 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 11.07.2019 Решение Арбитражного суда Белгородской области от 17.12.2018 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2019 отменены в части отказа обществу с ограниченной ответственностью "Кедр" в удовлетворении требования о признании недействительным решения инспекции ФНС России по г. Белгороду от 28.09.2017 N 12- 09/68 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 195 628 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 36 502 руб. 78 коп., штрафа за его неуплату в размере 39 126 руб. и дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Белгородской области.

При новом рассмотрении дела, заявитель поддержал свои требования о признании недействительным оспариваемого решения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 195 628 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 36502 руб. 78 коп., штрафа за его неуплату в размере 39 126 руб.

Налоговый орган заявленное требование не признал, считая решение от 28.09.2017 N 12-09/68 в оспариваемой части законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к следующему:

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Кедр" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, о чем составлен акт проверки от 25.08.2017 N 12-09/59 и принято решение от 28.09.2017 N 12- 09/68 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 39 126 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафов: в размере 2 171 775 руб. за умышленную неуплату налога на добавленную стоимость, в размере 747 877 руб. - налога на прибыль, в размере 143 322 руб. - налога на имущество. Кроме того, обществу доначислено 5 625 067 руб. налога на добавленную стоимость, 1 869 692 руб. налога на прибыль организаций, 358 305 руб. налога на имущество организаций и пени в общей сумме 1 622 060 руб. (т.4 л.д.60-159).

Решением Управления ФНС России по Белгородской области от 28.12.2017 N 306 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т.4 л.д.4-12).

Частично не согласившись с решением инспекции, ООО "Кедр" обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

В ходе налоговой проверки (пункт 2.1.1 оспариваемого решения) ИФНС России по городу Белгороду установлено, что ООО "Кедр" был излишне заявлен налоговый вычет по НДС за 2014 год в сумме 195 628 руб. (т.2 л.д.41-53).

Материалами налоговой проверки подтверждается, что общество заключило с ООО "Строительство и ремонт дорог" договор подряда от 01.08.2014 № 19-102/А по устройству

асфальтобетонного покрытия, плиточного покрытия, устройству бортового камня БР 100.20.2 и БР 100.30.15 на объекте "Строительство торгово-офисного комплекса по ул. Костюкова, 34В в городе Белгороде" (т.4 л.д.258, 259).

ООО "Строительство и ремонт дорог" выполнило работы по устройству асфальтобетонного покрытия на сумму 655 682 руб., в т.ч. НДС в сумме 10019 руб. При этом установлено, что указанные работы были выполнены в виде устройства "парковочного кармана" на проезжей дороге по ул. Костюкова, напротив ТОЦ "Кедр" (т.4 л.д.255-257).

Налоговым органом также было установлено, что в соответствии с договором от 01.10.2012 N 30/1/12 (т.4 л.д.261-266) ООО "Граф" выполнило для налогоплательщика работы по устройству асфальтобетонного покрытия 276,36 м кв. на сумму 626 772 руб., в т.ч. НДС в сумме 95 609 руб. на проезжей части дороги по ул. Академической, напротив ТОЦ "Кедр" (т.4 л.д.267-273).

Инспекция установив, что вышеупомянутые работы проводились за пределами земельного участка, принадлежащего заявителю, их выполнение не являлось обязательным условием для получения разрешения на строительство торгово-офисного центра, пришла к выводу о доначислении обществу 195 628 руб. (95609+10019) НДС в связи с неправомерностью заявления налогового вычета, кроме того, оспариваемым решением, в связи с занижением подлежащего уплате НДС, обществу доначислено 36 502 руб. 78 коп. пени за несвоевременную уплату налога и 39 126 руб. штрафа за его неуплату (т.5 л.д.32, т.6 л.д.2).

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость, под которыми статьями 143 и 146 Налогового кодекса признаются организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу, имеют право уменьшить исчисленную ими по правилам статьи 166 Кодекса сумму налога за налоговый период на сумму налога, предъявленную им контрагентами.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

На основании пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (абзац первый пункта 6 статьи 171), а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 Кодекса, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абзац третий пункта 6 статьи 171).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 25.10.2011 N 3844/11 определен подход к толкованию и применению отдельных положений главы 21 Кодекса, согласно которому нормы названной главы не препятствуют включению в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сумм названного налога налогоплательщиками, оплатившими ремонтно- строительные работы при отсутствии договорных отношений с заинтересованными лицами, при условии, если соответствующие затраты произведены в целях достижения экономически оправданного результата, под которым понимается производственная деятельность этих налогоплательщиков.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что торгово-офисный комплекс «Кедр» принадлежит налогоплательщику и используется им для сдачи помещений в аренду (протокол осмотра территорий от 28.03.2017) (т.4 л.д.331-334). Приведенное обстоятельство также подтверждается договорами аренды помещений торгового цента, заключенными между налогоплательщиком и АО «Тандер», ООО МК «Акс Финанс», предпринимателем ФИО4, предпринимателем ФИО5, предпринимателем ФИО6 Омид (т.1 л.д.131-209, т.10 л.д. 89-124).

Работы по устройству "парковочных карманов" на дорогах по ул. Костюкова и ул. Академической, на пересечении которых находится принадлежащий обществу торгово- офисный комплекс «Кедр», выполнены на прилегающих комплексу автодорогах общего пользования, что подтверждается объяснениями сторон и протоколом № 381 осмотра помещений, документов, предметов от 24.05.2017 (т.4 л.д.326-330).

Таким образом, торгово-офисный комплекс «Кедр», используется обществом для сдачи его помещений в аренду, то есть для операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а работы по устройству "парковочных карманов" предназначены для обеспечения деятельности комплекса.

Обустройство парковочных мест возле построенного торгово-развлекательного центра позволило заявителю предоставлять построенное здание в аренду и получать соответствующий доход.

В этой связи и с учетом правовой позиции Высшего арбитражного Суда Российской Федерации, сформированной в Постановлении Президиума от 25.10.2011 N 3844/11, применение обществом налоговых вычетов по НДС в отношении работ по устройству "парковочных карманов" является правомерным.

При изложенных обстоятельствах, требование ООО «Кедр» в части признания недействительным доначисления 195 628 руб. НДС, 39 126 руб. штрафа и 36502,78 руб. пени подлежит удовлетворению.

Вопросы распределения госпошлины по делу разрешены судом в неотмененной части решения Арбитражного суда Белгородской области от 17.12.2018.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение № 12-09/68 от 28.09.2017 ИФНС России по г. Белгороду о привлечении ООО «Кедр» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части

доначисления 195 628 руб. НДС, 39 126 руб. штрафа за неуплату налога и 36502 руб. 78 коп. пени за несвоевременную уплату налога.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья А.Д. Хлебников