АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Резолютивная часть решения объявлена 03 августа 2020 года

Полный текст решения изготовлен 07 августа 2020 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Бутылина  Е. В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видео- и аудиозаписи секретарём судебного заседания Лило Я.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России по г. Белгороду (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным и отмене  постановления от 15.01.2020 года № 31231932229884600004  

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 29.08.2018г. №31АБ1298911;

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 17.11.2017 №53, диплом,

установил:  Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - Заявитель, Предприниматель) обратился к  ИФНС России по г. Белгороду (далее - Инспекция) о признании незаконным и отмене  постановления от 15.01.2020  № 31231932229884600004 о привлечении ее к административной ответственности по ч.6 ст.15.25 КоАП РФ.  

Указала, что данным постановлением № 31231932229884600004 от 15.01.2020  о назначении административного наказания в отношении нее применена мера наказания в виде штрафа в размере 2 000 рублей за несоблюдение установленного порядка предоставления отчетов о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ и (или) подтверждающих банковских документов, ответственность за которое установлена ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, за 4 квартал 2017 года.

Из текста постановления следует, что привлечение к административной ответственности осуществляется за нарушение Порядка установленного Постановлением Правительства от 12.12.2015  № 1365.

На рассмотрении материалов Предприниматель не присутствовала, т.к. направленные в ее адрес протокол от 18.12.2019  и определение о месте и времени рассмотрения материалов были направлены только 25.12.2019,  получены ею только 16.01.2020, что подтверждается выпиской с официального сайта «Почта России» (почтовый идентификатор 30899342870386), следовательно, не имела возможности предоставить какие-либо возражения.

Оспариваемым Постановлением ФИО1, привлекается как индивидуальный предприниматель к административной ответственности за не предоставление ежеквартально отчетов о движении денежных средств по своим счетам (вкладам) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в то время как за границей она предпринимательскую деятельность не ведет, и имеет счета открытые ей как физическому лицу. Принадлежащее имущество сдается внаем, с получаемых доходов уплачиваются налоговые платежи за пределами РФ.

Частью 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ установлено, что резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Физические лица - резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в истекшем календарном году в совокупности составил более 183 дней, и физических лиц - резидентов, указанных в абзаце третьем настоящей части, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по своим счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации посогласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 утверждены Правила представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 и 9 указанных выше правил отчет о движении денежныхсредств (вкладов) в банках за пределами территории Российской федерациипредоставляется за период с 1 января по 31 декабря включительно, в срок до 01июля года, следующего за отчетным, т.е. один раз в год, а не поквартально.

Акт проверки соблюдения валютного законодательства не составлялся, из протокола об административном правонарушении от 18.12.2019, постановления о назначении административного наказания от 15.01.2020 невозможно установить период проведения проверки и дату совершения административного правонарушения.

Инспекция не ссылается на доказательства того, что открытые ФИО1 в иностранном банке (Германия) валютные счета, используются ей при осуществлении предпринимательской деятельности.

Одновременно с деклараций по форме 3-НДФЛ отчет предоставлялся ФИО1 ежегодно, начиная с 2014 года. За период с 2014 по 2019 годы у налогового органа ни каких вопросов к ФИО1 не возникало. В частности за 2017 год выписки были предоставлены в полном объеме поквартально, что подтверждается описью вложения, квитанциями и данными сайта «Почта России».

Заявитель полагает, что Инспекцией не доказано само событие административного правонарушения, ответственность за которое установлена ч. 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ.

Одновременно Заявитель ходатайствует о восстановлении срока на подачу заявления о признании незаконным и отмене оспариваемого постановления, ссылаясь на невозможность сделать это ранее ввиду  того, что ФИО1 отсутствовала на территории РФ по 23.02.2020, своевременно подать заявление не представилось возможным (копия загранпаспорта, квитанция электронного билета прилагаются), т.к. нужно было время проанализировать документы, подготовить настоящее заявление. Обращает внимание, что период просрочки, с 23.02.2020 составляет 4 рабочих дня.

В судебном заседании представитель Заявителя требования поддержала.

Инспекция в отзыве, ее представитель в судебном заседании считают заявленные требования не обоснованными. Инспекция указала, что в соответствии с п.п.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту учета в
установленном порядке налоговую декларацию по тем налогам, которые они обязаны
уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в
ином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за ОГРНИП
5312322700100, в качестве предпринимательской деятельности выбраны 3 вида
деятельности: 70.11-подготовка к продаже собственного недвижимого имущества; 70.20 -
сдача внаем собственного недвижимого имущества; 70.31.1-Предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества. Вид деятельности «Сдача внаем собственного недвижимого имущества» заявлен как основной.

При этом, по мнению Инспекции, действующим законодательством Российской Федерации, не указано, что данный вид деятельности распространяется только на объекты недвижимости, расположенные на территории Российской Федерации.

ФИО1 28.08.2013  лично представлено заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения № 38039608. В качестве объекта налогообложения указаны доходы (6%). С 15.08.2013 ФИО1 переведена на упрощенную систему налогообложения.                                

Согласно ст.346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.         

Статьей 346.14 НК РФ определено, что объектом налогообложения по данному налогу являются  доходы и  доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом по УСН признается  календарный год, а отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые  в соответствии со статьей 249 настоящего кодекса; внереализационные доходы,  определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.  

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а так же погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В силу п.1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ.      

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленной ст.250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Инспекция полагает, что, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает, что налогообложению подлежат доходы налогоплательщиков, полученные как из источников в Российской Федерации, так и из источников за пределами Российской Федерации. Данная норма распространяется и на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Соответственно, указанные  налогоплательщики должны отражать полученные доходы и произведенные расходы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а по итогам налогового периода представлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Международные соглашения по вопросам предотвращения двойного
налогообложения обычно предусматривают, как и в каком государстве нужно платить налоги по конкретным видам доходов (прибыль от коммерческой деятельности, доходы от международных перевозок, дивиденды, проценты, роялти, на имущество, доходы физических лиц).

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 не распространяется на упрощенную систему налогообложения.

При проведении камеральной налоговой проверки годового отчета движении денежных средств физического лица - резидента по счету (вкладу) в банке за пределами  территории Российской Федерации представленного Предпринимателем  31.05.2019 г. за отчетный период 2018 года было установлено, что в проверяемом периоде по счету в банке за пределами территории Российской Федерации находящемуся на территории Федеративной республики Герамании поступали ежемесячно доходы от сдачи в наем 12 помещений, принадлежащих ФИО1 на праве собственности, расположенных в Treptow-Kopenik, номера помещений 36/741/77503, 36/741/77481, 36/741/77465, 36/741/77454, 36/741/77449, 36/741/77430, 36/741/77422, 36/741/77414, 36/741/77406, 36/741/77392, 36/741/77384, 36/741/77376.

Так же проверкой было установлено, что на регулярной основе Предпринимателем осуществлялись выплаты - вознаграждение (заработная плата) физическому лицу MironovuValerih и  услуги бухгалтера (стороннее лицо).

Таким образом, Инспекцией установлено, что счет в банке за пределами территории Российской Федерации находящийся на территории Германии, в 2017  и 2018 г. использовался в предпринимательских целях, а именно в целях получения доходов от сдачи помещений внаем.

Что касается довода Заявителя об отсутствии Акта проверки соблюдения
валютного законодательства в материалах проверки, то у Инспекции,  согласно положений КоАП РФ, нет обязанности прикладывать к протоколу документы по проверке валютного контроля, т.к. основанием для привлечения Предпринимателя к  административной ответственности послужило правонарушение ФИО1, установленное на основании информационного ресурса налогового органа. Протокол выносится на основании факта правонарушения, а не на основании акта  проверки.

Довод Заявителя о неполучении корреспонденции Заявителем от Инспекции  считает несостоятельным. Ненадлежащая организация Предпринимателем получения направленной в адрес его местожительства корреспонденции является риском для самого индивидуального предпринимателя и именно на него ложатся все неблагоприятные последствия в связи с неполучением извещений налогового органа, именно на ИП ФИО1 законодатель возлагает обязанность по получению корреспонденции.

Просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со ст.1.5 КоАП лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица. Вина является одним из важнейших признаков любого административного правонарушения.

В силу ч. 1 ст. 1.6. КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

Согласно ч.6 ст.15.25 КоАП РФ несоблюдение установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и (или) подтверждающих документов, нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций либо неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей; на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Как видно из дела, Инспекцией, согласно тесту оспариваемого постановления, установлено следующее: «При осуществлении проверки соблюдения валютного законодательства, налоговым органом обнаружено: Индивидуальный предприниматель ФИО1 не соблюден установленный порядок предоставления отчета о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ за 4 квартал 2017 г. Ф, операции сдаче имущества в аренду (внаем) имущества осуществляется при наличии признаков экономической и предпринимательской деятельности, в ранду сдается 12 помещений, расположенных в Германии… Фактически отчет не сдан, что является основанием привлечения по ч.6 ст.15.23 КоАП РФ.»

Однако, далее, на втором листе оспариваемого постановления, Инспекцией делается вывод о нарушении ч.7 ст.12 Федерального закона РФ от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», п.2 Правил предоставления физическим лицами-резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банке за пределами территории РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 ФИО4, которая подлежит привлечению к административной ответственности (л.д.42).

Частью 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ установлено, что резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Физические лица - резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в истекшем календарном году в совокупности составил более 183 дней, и физических лиц - резидентов, указанных в абзаце третьем настоящей части, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по своим счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации посогласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 утверждены указанным Инспекцией пунктом Частью 7 статьи 12 Закона № 173-ФЭ установлено, что резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Физические лица - резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в истекшем календарном году в совокупности составил более 183 дней, и физических лиц - резидентов, указанных в абзаце третьем настоящей части, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по своим счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации посогласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 утверждены Правила представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 и 9 указанных выше правил отчет о движении денежныхсредств (вкладов) в банках за пределами территории Российской федерациипредоставляется за период с 1 января по 31 декабря включительно, в срок до 01июля года, следующего за отчетным.

Таким образом, указанным пунктом Правил представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации отчет представляется один раз в год, а не поквартально.

Акт проверки соблюдения валютного законодательства Инспекцией не составлялся, напротив из письменной позиции усматривается, что правонарушение выявлено в ходе мониторинга некоего «информационного ресурса».

Из протокола об административном правонарушении от 18.12.2019, оспариваемого постановления от 15.01.2020 невозможно установить период проведения проверки и конкретную дату допущения Предпринимателем административного правонарушения.

При этом Инспекция не ссылается на доказательства того, что открытые ФИО1 в иностранном банке (Германия) валютные счета, используется ей при осуществлении предпринимательской деятельности, речь ведется о наличии «признаков предпринимательской и экономической деятельности».

При изложенных обстоятельствах выводу Инспекции основаны на предположениях, а не на доказательствах.

Таким образом, ИФНС России по г. Белгороду не доказано само событие административного правонарушения, ответственность за которое установлена ч. 6 ст.15.25 КоАП РФ.

При рассмотрении дела ИП ФИО1 не присутствовала, т.к. протокол от 18.12.2019  и определение о месте и времени рассмотрения материалов были направлены ей только 25.12.2019 и получены ею  16.01.2020, что подтверждается выпиской с официального сайта «Почта России» (почтовый идентификатор 30899342870386), следовательно, она не имела возможности предоставить какие-либо возражения.

Оспариваемым постановлением ФИО1, привлекается к ответственности как индивидуальный предприниматель за не предоставление ежеквартально отчетов о движении денежных средств по своим счетам (вкладам) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в то время как размер штрафа соответствует ответственности физического лица (от 2000 до 3000 рублей).

Инспекцией в материалы дела предоставлена позиция от 14.04.2020,  из содержания которой очевидно следует, что ИП ФИО1 были направлены запросы о предоставлении документов, однако не указано каких конкретно.

Согласно пояснениям Заявителя,  в адрес ФИО1 (физического лица) был направлен запрос от 21.11.2019  № 1 (№ 312320190215006) из содержания которого следует, что Инспекция затребовала   выписку банка за 2017 год по всем счетам, с переводом, заверенным нотариально.

Их текста оспариваемого постановления, ИП ФИО1 не предоставила отчет о движении денежных средств за 4 квартал 2017 года, т.е. документ, который в направленном запросе не поименован.

Следовательно, ИП ФИО1 оштрафована за не соблюдение установленного порядка предоставления отчета о движении денежных средств, который ею соблюден, и на основании запроса, который не содержит требование о предоставлении документа, не предоставление которого ей вменяется.

В материалы дела предоставлено почтовая опись документов от 03.05.2018 г. согласно которой в ИФНС России по г. Белгороду были предоставлены и выписка по банковским счетам, и перевод выписки, и отчет о движении денежных средств за 2017 год (поквартально). Таким образом, порядок, установленный ст. 12 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» Заявителем соблюден.

В силу ч. 2 ст. 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления обоспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

При изложенных обстоятельствах, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Согласно абз. 2 ч. 2 ст.208 АПК РФ в случае пропуска десятидневного срока на подачу заявления он может быть восстановлен судом по ходатайству лица, подавшего заявление.

В силу ч.2 ст. 117 АПК РФ арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными.

Таким образом, срок, установленный в статье 208 АПК РФ, не является пресекательным и может быть восстановлен по ходатайству заявителя.

Суд считает возможным удовлетворить данное ходатайство Предпринимателя, ввиду того, что ФИО1, согласно представленным документам, отсутствовала на территории РФ по 23.02.2020, своевременно подать заявление не могла, период пропуска срока  составляет 4 рабочих дня.

В силу положения ч. 4 ст. 208 АПК РФ требования о признании  постановления административного органа о привлечении к административной ответственности незаконными госпошлиной не облагается.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать незаконным и отменить постановление ИФНС России по г. Белгороду  от 15.01.2020 года № 31231932229884600004.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.