Гражданский кодекс часть 1

установил : индивидуальный предприниматель ФИО1 ( далее по тексту- заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекции Федеральной налоговой службы России ( далее по тексту- налоговый орган) № 6520 от 26.11.2013.

В обосновании своего заявления предприниматель указывает, что отсутствуют основания для уплаты налога на доходы физических лиц за 2012г. с имущества, полученного им от ООО «БелАКСпроект-1». В судебном заседании представители заявителя требования поддержали по основаниям изложенным в заявлении.

Представитель налогового органа считает спорное решение законным и обоснованным, просит отказать в удовлетворении заявления.

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выслушав присутствующих в заседании представителей сторон , суд установил следующее.

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 11.03.2013г. в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по форме 3 – НДФЛ за 2012г. Согласно данной декларации общая сумма дохода составила 10 657 854,77 руб., сумма налоговых вычетов – 10 110 000 руб., сумма налога к уплате в бюджет – 71 221 руб.

Согласно уточненной (№1) налоговой декларации по форме 3 – НДФЛ за 2012г., представленной 14.05.2013г., сумма дохода составила 10 657 854,77 руб., сумма налоговых вычетов - 0 руб., сумма налога к уплате в бюджет – 1 385 521 руб.

12.07.2013г. была представлена уточненная (корректировка №2) налоговая декларация по НДФЛ за 2012 год, согласно которой сумма доходов, налоговых вычетов и сумма, исчисленная к уплате в бюджет, составила 0 рублей ( т.д.1 л.д.37-120).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации ( корректировка №2) были выявлены нарушения, которые нашли свое отражение в акте проверки от 14.10.2013 №7739 ( т.д.1 л.д. 35-39). По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации налоговый орган пришел к выводу о получении ФИО1 дохода в натуральной форме в виде имущества и денежных средств, переданных в результате ликвидации ООО «БелАКСпроект-1», подлежащего налогообложению в соответствии со статьей 211 НК РФ. Предпринимателем были представлены возражения на акт проверки 18.10.2013 ( т.д.1 л.д.40-42). Материалы камеральной налоговой проверки и возражения налогоплательщика рассматривались с участием предпринимателя. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.11.2013г. №6520 ( т.д.1 л.д.43-49). Настоящим решением предпринимателю доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 1384871руб., пени в сумме 51032,50руб. и штраф по п.1 ст.122Налогового кодекса Российской Федерации в размере 276974,20руб.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в Управление ФНС России по Белгородской области с апелляционной жалобой ( т.д.1 л.д.50-52). Решением УФНС России по Белгородской области от 24.02.2014г. № 21 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции без изменения ( т.д.1 л.д.53-56).

Полагая, что налоговым органом неправомерно доначислен налог на доходы физических лиц с имущества, которое было ему предано в результате ликвидации юридического лица, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее по тексту- НК РФ) объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 87 Гражданского кодекса Российской Федерации обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Общество с ограниченной ответственностью является самостоятельным юридическим лицом и имеет имущество на праве собственности.

При этом, как следует из указанной нормы и пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), имущество общества обособлено от имущества его учредителей (участников).

На основании п. 2 ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации участник общества не имеет права собственности на имущество созданной организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей.

На основании статьи 14 Закона N 14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом ( ст.61 ГК РФ).

В соответствии с п.7 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в виде нежилого здания, является доходом в натуральной форме, который подлежит налогообложению в соответствии со ст. 211 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса, то есть исходя из уровня рыночных цен.

С учетом вышеизложенного сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком при ликвидации общества, определяется исходя из рыночной стоимости переданного ему имущества.

Как следует из материалов дела ФИО1 в период с 14.07.2005г. по 06.02.2012г. являлся единственным участником и руководителем ООО «БелАКСпроект-1». Согласно решению о создании ООО «БелАКСпроект-1» от 14.07.2005г. уставный капитал общества составляет 10 000 руб., из которых 50% (5 000 руб.) формируется за счет денежных средств при регистрации, оставшиеся 50% (5 000 руб.) имущественным вкладом в течение одного года с момента регистрации общества. ООО «БелАКСпроект-1» за счет собственных оборотных средств на основании решения единственного учредителя от 02.07.2008г. №8 и договора инвестирования от 02.07.2008г. №2 с ЗАО «БелСТиК» построено нежилое помещение общей площадью 307,6 кв.м., расположенное по адресу: <...>, кадастровый номер 31:16:0000000:0000:000475-00/001:1002/А/1013 ( свидетельство о государственной регистрации права от 07.04.2009 т.д.2 л.д.22).

Согласно отчету Белгородской торгово-промышленной палаты рыночная стоимость данного нежилого помещения по состоянию на 05.05.2011г. составила 10 100 000 руб. Решением единственного участника ООО «БелАКСпроект-1» от 11.05.2011г. №17 уставный капитал был увеличен с 10 000 руб. до 10 110 000 руб. за счет имущества общества ( т.д.1 л.д.134,137).

В связи с длительным отсутствием деятельности 27.06.2011г. руководителем ООО «БелАКСпроект-1» было принято решение о ликвидации организации. После завершения расчетов с кредиторами ликвидатором общества согласно акту приема-передачи имущества от 19.01.2012г. ФИО1 были переданы денежные средства в сумме 204 335,29 руб. и нежилое помещение общей площадью 307,6 кв.м., расположенное: <...> этаж, стоимость которого составила 10 453 519,48 руб. ( т.д.1 л.д.34).

ООО «БелАКСпроект-1» 06.02.2012г. прекратило свое существование в качестве юридического лица и исключено из единого государственного реестра юридических лиц.

Исходя из вышеизложенного, вывод налогового органа о получении ФИО1 дохода в натуральной форме в виде имущества и денежных средств, переданных в результате ликвидации ООО «БелАКСпроект-1», подлежащего налогообложению в соответствии со статьей 211 НК РФ является правомерным.

Что касается довода заявителя о том, что налоговый орган взял за основу стоимость нежилого здания указанную в акте приема-передачи ликвидированного ООО «БелАКСпроект-1» от 19.01.2012г., отклоняется судом, поскольку в оспариваемом решении налоговый орган ссылается на отчет Белгородской торгово-промышленной палаты от 10.05.2011 в соответствии с которым, рыночная стоимость данного нежилого помещения по состоянию на 05.05.2011г. составила 10 100 000 руб. ( т.д.1 л.д. 74). На момент передачи нежилого помещения предприниматель данную оценку не оспаривал. Доказательств о несоответствии данной рыночной стоимости нежилого помещения материалы дела не содержат.

Положения подп. 19 п. 1 ст. 217 НК РФ к конкретным правоотношениям также неприменимы. В соответствии с пунктом 19 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций, полученные налогоплательщиками (акционерами акционерных обществ или участниками других организаций) от этих акционерных обществ или других организаций, не подлежат налогообложению при переоценке основных фондов (средств) и при реорганизации акционерного общества (другой организации). В настоящем деле таких обстоятельств установлено не было.

Относительно довода заявителя о том, что в данном конкретном случае ставка налога на доходы физических лиц должна быть применена в размере 9% в соответствии с п.4 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации, суд данный довод отклоняет как основанный на неверном толковании закона.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что оснований для признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 6520 от 26.11.2013. не имеется, заявленные требования индивидуального предпринимателя удовлетворению не подлежат.

При обращении с настоящим заявлением предпринимателем была уплачена государственная пошлина в размере 200руб. на основании чека-ордера от 08.04.2014. Поскольку, заявленные требования не подлежат удовлетворению, расходы по уплате государственной пошлины возмещению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Линченко И. В.