Гражданский кодекс часть 1

установил: общество с ограниченной ответственностью «Книжный клуб «Клуб семейного досуга » (далее также – Общество, Заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Белгороду (далее также – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения налогового органа от 15.03.2012 № 27 об отказе в возмещении (полностью) сумм налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению и решения от 15.03.2012 № 1029 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее также оспариваемые решения).

В обоснование заявленных требований Общество указывает на ошибочность вывода налогового органа о том, что реализуемая Обществом книжная продукция должна облагаться налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.

Общество, сославшись на подпункт 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ, считает, что применение налоговой ставки 10 процентов при реализации книжной продукции определяется только ее видом (характером). Такая продукция должна быть связана с образованием, наукой и культурой и не носить рекламный и эротический характер.

Поэтому, те обстоятельства, на которых налоговый орган основывает в оспариваемых решениях свои выводы о неправомерности применения Обществом НДС по ставке 10%, не могут являться основанием для применения НДС в размере 18%.

В судебном заседании представители Общества заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных письменных пояснениях.

Налоговый орган в отзыве и в судебном заседании заявленные требования не признал, указывая на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, представленной Обществом в Инспекцию 20.10.2011.

Порезультатам проведения проверки был составлен акт от 03.02.2012 № 927 (далее – акт проверки), в котором Инспекцией отражен факт неуплаты (неполной уплаты) Обществом НДС в сумме 217663 руб., завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2011 г. в сумме 7465356 руб. (прил. № 1 л.д. 3-9).

Акт проверки и уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки получены главным бухгалтером Общества ФИО2 по доверенности №10 от 09.02.2012.

Общество 29.02.2011 представило возражение на акт проверки.

05.03.2012 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля в присутствии представителей Общества.

По результатам их рассмотрения заместителем начальника Инспекции были приняты: решение от 15.03.2012 № 1029 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение № 1029) и решение от 15.03.2012 № 27 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (далее также решение № 27). Указанные решения получены Обществом 20.03.2012 (т. 1 л.д. 14-25).

Решением № 1029 Общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 43533 руб. и ему было предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 217663 руб., пени в сумме 6177,98 руб.23 и штрафные санкции.

Не согласившись с выводами, изложенными в решениях от 15.03.2012 № 1029 и № 27, Общество, в соответствии со ст. 101.2 НК РФ в порядке п.3 ст. 139 НК РФ, обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Белгородской области (далее Управление).

Управление решением от 05.05.2012 № 57 апелляционную жалобу оставило без удовлетворения, а указанные решения без изменения (т. 1 л.д. 26-31).

Считая, что оспариваемые решенияИнспекции не соответствует Закону, нарушают его права и законные интересы, Общество обжаловало их в суд.

Как следует из материалов дела, по данным камеральной налоговой проверки Общество при исчислении НДС за 3 квартал 2011 года необоснованно применило налоговую ставку в размере 10%, вместо 18%, следствием чего явилось занижение налоговой базы и исчисленного налога на сумму 217663 руб., завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2011 в сумме 7465356 руб.

К такому выводу налоговый орган пришел, установив следующее.

ООО «Книжный Клуб «Клуб семейного досуга» в 3 квартале 2011 года реализовывало книжную продукцию, ввезенную на таможенную территорию Российской Федерации с территории Республики Украина в рамках контракта № 2/08 ЭК от 30.01.2008, заключенного с иностранным продавцом ДП с иностранными инвестициями «Книжный клуб «Клуб семейного досуга» (г. Харьков, Украина) на поставку книжной продукции и дополнительного соглашения № 13 от 11.10.2010 к контракту.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 г. в разделе 3 отражена реализация товаров (работ, услуг) по ставке 10%: налоговая база – 96037739 руб., НДС – 9603774 руб.

В подтверждение достоверности сведений к разделу 3 Обществом представлены: книги покупок и продаж за 3 квартал 2011 г.; копии счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг); грузовые таможенные декларации, оформленные в таможенном режиме импорта, подтверждающие факт ввоза товаров Обществом в 3 квартале 2011 на таможенную территорию Российской Федерации, с отметками Белгородской таможни о выпуске товара в свободное обращение; копии платежных документов, подтверждающие факт уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и другие.

В подтверждение реальности приобретения товаров (работ, услуг) Обществом представлены заверенные бухгалтерские документы (карточки счетов 41, 60.01 и 44), отражающие факт принятия на учет товара (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета.

На основании представленных документов налоговый орган установил, что суммы налога, отраженные в книге покупок за 3 квартал 2011 г., соответствуют заявленным суммам по соответствующим разделам налоговой декларации.

В результате проведенных контрольных мероприятий Инспекцией было установлено, что представленные Обществом первичные документы подтверждают налоговые вычеты, заявленные в 3 разделе указанной налоговой декларации.

Налоговым органом в ходе проверки было установлено, что ООО «Книжный Клуб «Клуб семейного досуга» периодически получал в Федеральном агентстве по печати и массовым коммуникациям (далее также Роспечать) справки, в которых отмечено, что книги (112 позиций) не являются специализированными рекламными и эротическими изданиями, относятся к сфере образования, науки и культуры и Общество имеет право пользоваться льготами, предусмотренными ст. 164 НК РФ, а также указанные издания соответствуют коду 95 3000 ОК 005-93 (ОКП).

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией были получены разъяснения Белгородской таможни, данные в письме от 19.01.2012 № 00550 относительно уплаты Обществом НДС по ставке 18% при ввозе книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой и не относящейся к изданиям рекламного и эротического характера.

В разъяснениях Белгородская таможня указала, при ввозе книжной продукции на территорию Российской Федерации Обществом не был представлен документ (справка) Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям, подтверждающий, что ввозимый вид печатной продукции указан в Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 № 41 и не носит рекламный и (или) эротический характер.

По вопросу применения налоговой ставки 10% при ввозе книжной продукции на таможенную территорию РФ Обществом в ходе проверки Инспекцией были получены разъяснения, данные Роспечатью в письме №35/15- 995/35-14256с от 25.01.2010, согласно которым Роспечать выдает справки в таможенные органы только на книжную продукцию, ввозимую из стран-участниц Соглашения о ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера от 22.11.1950 (г. Флоренция) (далее также Флорентийское соглашение) и Протокола к нему от 26.11.1976. Украина не является участником Соглашения и Протокола к нему, а, следовательно, действие льгот на книжную продукцию, ввозимую из Украины, не распространяется.

Основываясь на подпункте 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ, пункте 2 примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, на указанных разъяснениях Белгородской таможни и Роспечати, а также исходя из того, что Общество не является редакцией средств массовой информации, издательством, издающей организацией или информационным агентством, налоговый орган пришел к выводу о том, что справки, выданные Обществу Роспечатью и представленные Инспекции в ходе проверки, могут являться основанием для применения ставки 10% по НДС только при реализации на территории Российской Федерации книжной продукции, приобретенной на территории Российской Федерации. Поскольку вся книжная продукция, реализуемая Обществом в 3 квартале 2011 г. по налоговой ставке 10% была ранее ввезена на таможенную территорию Российской федерации с территории Республики Украина, налогообложение с суммы реализации – 96037739 руб. следует производить по налоговой ставке 18%.

С указанными выводами, суд согласиться не может по следующим основаниям.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Перечень видов книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (далее также Перечень).

В данном Перечне указаны коды в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и ТН ВЭД.

Согласно п. 1 примечаний к Перечню, к указанным в настоящем перечне периодическим печатным изданиям и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, не относятся периодические печатные издания и книжная продукция рекламного и эротического характера.

Из пункта 2 Примечаний к указанному Перечню следует, что для подтверждения правомерности применения ставки НДС 10% необходим документ, устанавливающий, что выпускаемый вид печатной продукции соответствует тому, который указан в Перечне. Таким документом служит соответствующая справка, выданная Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям.

В этой связи, суд приходит к выводу о том, что применение налоговой ставки в размере 10% при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, распространяется на те периодические печатные издания и книжную продукцию, которые перечислены в Перечне, при наличии справок, полученных в Федеральном агентстве по печати и массовым коммуникациям.

Факт наличия справок у Общества, полученных у компетентного органа - Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям, подтверждающих соответствующий вид и характер книжных изданий, а именно, что реализуемые Обществом книжные издания, связаны с образованием, наукой и культурой и не носят рекламный и (или) эротический характер, налоговый орган не отрицает.

Принимая во внимание, что в действующем законодательстве отсутствуют какие-либо нормы, указывающие на то, что вид и характер книжной продукции должны подтверждаться какими-либо иными документами, суд полагает, что справка Роспечати является необходимым и достаточным подтверждением вида и характера книжной продукции.

В этих условиях, суд приходит к выводу о том, что Обществом правомерно была применена в спорном периоде ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 10% при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой и не носящая рекламный и эротический характер.

Выводы налогового органа, сделанные в оспариваемых решениях и послужившие основанием для доначисления налога на добавленную стоимость и отказа в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, суд находит ошибочными.

Во-первых, из налогового законодательства не следует, что пониженная ставка НДС, предусмотренная п.п. 3 п.2 ст. 164 НК РФ применяется только на реализуемую книжную продукцию, ввезенную из стран – участниц Флорентийского соглашения.

Во-вторых, выдача Роспечатью справок в таможенные органы только на книжную продукцию, ввозимую из стран - участниц Флорентийского соглашения, не означает, что Роспечать не выдает справки о виде и характере печатной продукции, уже ввезенной на территорию Российской Федерации, так как статус ввозимой, то есть находящейся на территории Украины, а также ввезенной, то есть находящейся на территории Российской Федерации, книжной продукции, различен.

Более того, Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям письмом от 01.02.2012 № 35/16-1298/35-837 (т. 1 л.д. 106) подтвердило, что выдает справки, подтверждающие характер изданий не только редакциям средств массовой информации и издательствам, но и книготорговцам, ведущим оптовую и розничную торговлю печатной и книжной продукции.

В-третьих, НДС по ставке 18% был уплачен Обществом при ввозе книжной продукции с территории Республики Украина на территорию Российской Федерации ввиду отсутствия справки о том, что ввозимая книжная продукция связана с образованием, наукой и культурой и не носит рекламного и эротического характера.

В-четвертых, законодателем в п.п. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ установлен исчерпывающий перечень критериев для применения пониженной ставки НДС – это связь реализуемой книжной продукции с образованием, наукой и культурой, а также отсутствие рекламного и эротического характера такой продукции. Статус лица, который обращается в Роспечать за справкой, подтверждающей, на вид книжной продукции повлиять не может.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что решения налогового органа № 27 и № 1029 являются незаконными и их суд признает недействительными в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины суд относит на ответчика.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 21.11.2012 по 26.11.2012.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Книжный клуб "Клуб семейного досуга" (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Белгороду №27 от 15.03.2012 «Об отказе в возмещении (полностью) сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Белгороду №1029 от 15.03.2012 о привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с ИФНС России по г. Белгороду в пользу общества с ограниченной ответственностью "Книжный клуб "Клуб семейного досуга" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в возврат государственной пошлины 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (394006, <...>) в месячный срок путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья А.Г. Астаповская.