Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Загорье» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании недействительными решения №1678 от 28.09.2010 Межрайонной ИФНС России №2 по Белгородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) и решения №225 от 03.12.2010 УФНС России по Белгородской области

Уточнив заявленное требование (л.д.52), заявитель просит признать недействительным решение №1678 от 28.09.2010 Межрайонной ИФНС России №2 по Белгородской области.

В судебном заседании заявитель поддержал уточненное требование, считая решение налогового органа незаконным.

Налоговый орган заявленные требования не признал, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

УФНС России по Белгородской области, указывая на то, что уточненное налогоплательщиком требование касается только Межрайонной ИФНС России №2 по Белгородской области, в связи с чем, УФНС России по Белгородской области не является ответчиком по делу.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему:

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Белгородской области в период с 29.04.2010 по 29.07.2010 проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2010 года, представленного 29.04.2010 открытым акционерным обществом «Загорье». По результатам проведения проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 13.08.2010 №19152. В указанном акте зафиксировано занижение налогоплательщиком суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2010 года на 1580329 руб. в результате применения льготной налоговой ставки по налогу.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией было принято решение от 28.09.2010 №1678 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения Согласно названного решения Обществу доначислена сумма заниженного авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал 2010 года в размере 1580329 руб., а также начислены пени в размере 57289,70 руб.

Общество обратилось в Управление ФНС России по Белгородской области с апелляционной жалобой. Решением Управления ФНС России от 03.12.2010 №225 жалоба ОАО «Загорье» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением о признании недействительным решения от 28.09.2010 №1678 Межрайонной ИФНС России №2 по Белгородской области.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления авансового платежа по налогу имущество организаций послужил вывод Инспекции о том, что Общество не вправе было применять льготные ставки по налогу на имущество, поскольку Законом Белгородской области от 01.10.2009 №295 в статью 2 Закона Белгородской области от 27.11.2003 №104 «О налоге на имущество организаций» внесены изменения, согласно которым с 01.01.2010 право на применение льготных ставок сохранено лишь для организаций, реализующих инвестиционные проекты по производству зерновых культур и комбикормов, а для участников, реализующих инвестиционные проекты по отрасли свиноводства и птицеводства, льготы отменены. Следовательно, по мнению Инспекции, Общество, реализующее инвестиционный проект в области птицеводства, необоснованно применило льготную налоговую ставку в размере 0,5%.

По мнению налогоплательщика, налоговый орган неправомерно основывает свои выводы на положениях Закона Белгородской области от 01.10.2009 №295. Так Общество, ссылаясь на статью 57 Конституции Российской Федерации и пункт 2 статьи 5 НК РФ, указывает, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют.

В соответствии с ст. 373 НК РФ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации признаются налогоплательщиками налога на имущество организаций.

Согласно п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 372 НК РФ предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Согласно статье 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Пунктом 2 статьи 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Пунктом 4 статьи 2 Закона Белгородской области от 27.11.2003 №104 «О налоге на имущество организаций» (в редакции закона Белгородской области от 04.12.2007 № 172) для организаций - участников приоритетного национального проекта «Развитие агропромышленного комплекса» в части ускоренного развития животноводства по отрасли свиноводства, птицеводства и (или) областных целевых программ «Развитие свиноводства в Белгородской области на 2005 - 2010 годы», «Развитие птицеводства в Белгородской области на период с 2005 по 2010 годы», на период окупаемости инвестиционных проектов предусматривалось применение пониженных ставок по налогу на имущество организаций.

- в первый год срока окупаемости - 0,1%;

- во второй год срока окупаемости - 0,2%;

- в третий год срока окупаемости - 0,3%;

- в четвертый год срока окупаемости - 0,4%;

- в пятый год срока окупаемости - 0,5%.

С 01.01.2010 вступил в законную силу Закон Белгородской области от 01.10.2009 №295 «О внесении изменения в статью 2 закона Белгородской области «О налоге на имущество организаций», который исключил из льготной категории налогоплательщиков - организаций, реализующих проекты в области развития животноводства по отрасли свиноводства и птицеводства. Согласно новой редакции статьи дифференцированную (льготную) ставку могут применять организации, реализующие инвестиционные проекты по производству зерновых культур и комбикормов.

Постановлением Правительства Белгородской области от 31.01.2006 №10-пп Утверждена областная целевая программа «Развитие птицеводства в Белгородской области на период с 2005 по 2010 годы». Согласно паспорта названной программы она реализуется рядом предприятий, в том числе и ЗАО «Кочетковъ» и его дочерними и зависимыми организациями.

Как следует из Протокола заседания Инвестиционного совета при губернаторе от 22.12.2006 №135 (л.д.43-45) ОАО «Загорье», входящее в группу компаний ЗАО «Кочетковъ» реализует инвестиционный проект «Создание мощностей по производству племенного яйца и суточного цыпленка-бройлера». Инвестиционным советом инвестиционный проект одобрен и установлено, что данный проект, реализуемый ОАО «Загорье» соответствует требованию пункту 4 ст.2 Закона Белгородской области от 27.11.2003 №104 «О налоге на имущество организаций».

В связи с изложенным Общество является участником областной целевой программы «Развитие птицеводства в Белгородской области на период с 2005 по 2010 годы», реализуя инвестиционный проект в области птицеводства.

Как следует из объяснений представителя заявителя и не оспаривается налоговым органом, Общество применяет льготную ставку налога на имущество с 2006 года, как с первого года срока окупаемости, т.к. в декабре 2005 года ОАО «Загорье» был получен кредит в ОАО «Россельхозбанк» на строительство инкубатория и приобретение для него оборудования (л.д.100-111).

Таким образом, налогоплательщик получил право на применение пониженных ставок налога на имущество в соответствии с действовавшим на тот момент Законом Белгородской области от 27.11.2003 №104 (в редакции закона Белгородской области от 04.12.2007 № 172).

На момент представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2010 года и камеральной налоговой проверки срок, на который было предоставлено право применять льготные ставки налога, не истек.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.

Таким образом, преимущество общества, применяемое им по сравнению с другими налогоплательщиками, должно быть сохранено до окончания срока действия предоставленной льготы.

Правовая позиция о недопустимости придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, являющихся участниками длящихся налоговых правоотношений, отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 01.07.99 №111-О и Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.09.2003 №3562/03).

Судом не могут быть приняты доводы налогового органа о том, что налогоплательщик должен был применять льготную ставку налога не с 2006 года, а с 2005 года и, соответственно 2009 год являлся бы последним годом, когда налогоплательщик вправе был применять льготную ставку налога.

Как указано выше, согласно пункта 4 статьи 2 Закона Белгородской области от 27.11.2003 №104 «О налоге на имущество организаций» (в редакции закона Белгородской области от 04.12.2007 № 172) право применения льготной ставки налога было предоставлено для организаций - участников областных целевых программ «Развитие свиноводства в Белгородской области на 2005 - 2010 годы», «Развитие птицеводства в Белгородской области на период с 2005 по 2010 годы», а целевая программа «Развитие птицеводства в Белгородской области на период с 2005 по 2010 годы», участником которой является заявитель, была утверждена только в 2006 году Постановлением Правительства Белгородской области от 31.01.2006 №10-пп. Кроме того, инвестиционный проект заявителя был одобрен Инвестиционным советом при губернаторе области также в 2006 году.

Таким образом, оспариваемое решение не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя и подлежит признанию недействительным.

Заявитель уплатил 4000 руб. госпошлины (л.д.31,50), в том числе 2000 руб. за обращение в суд с настоящим требованием и 2000 руб. за заявление о принятии обеспечительных мер.

В силу ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Расходы по госпошлине подлежат взысканию с налогового органа в пользу заявителя (п.5 Письма ВАС РФ №117 от 13.03.07 г.).

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 АПК РФ суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение №1678 от 28.09.2010 Межрайонной ИФНС России №2 по Белгородской области об отказе в привлечении ЗАО «Загорье» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №2 по Белгородской области в пользу ОАО «Загорье» 4000 руб. расходов по госпошлине.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья А.Д. Хлебников