Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО "Борисовская зерновая компания" (ИНН 3103003680, ОГРН 1043101000359) к Межрайонной ИФНС России №5 по Белгородской области (ИНН 3116004730, ОГРН 1043103501870)

о признании недействительным решения от 11.08.2015г. №15

при участии в судебном заседании:

от заявителя Коткина И.С., доверенность от 14.01.2016

от налогового органа: Кирпичева О.Д., доверенность от 11.01.2016г.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Борисовская зерновая компания" обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №5 по Белгородской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Белгородской области от 11.08.2015 г. № 15 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Борисовская зерновая компания» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

-привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в сумме - 336 649 руб.;

- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 540 933 руб.;

- начисления пени за несвоевременную уплату НДС - 234 443 руб.

Представитель ООО "Борисовская зерновая компания" в судебном заседании заявленные требования поддержал полностью.

Представитель налогового органа, в судебном заседании просит в удовлетворении заявленных требований отказать, по мотивам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 5 по Белгородской области (далее - налоговый орган, Инспекция) проведена выездная налоговая проверка ООО «Борисовская зерновая компания» (далее- заявитель, налогоплательщик, Общество) по вопросу соблюдения Обществом налогового законодательства по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц, земельному налогу, транспортному и водному налогам за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.

По результатам налоговой проверки (Акт от 29.06.2015 г. № 10), Инспекцией вынесено решение от 11.08.2015 г. № 15 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту - Решение инспекции), по которому налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) - 336 649 руб.; доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 540 933 рубля; начислены пени в сумме по НДС - 234 443 руб. за несвоевременную уплату налога.

Налоговым органом также вменяется Обществу занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, облагаемой по ставке 0% на сумму 14 116 293 руб.

Общество, не согласившись с Решением инспекции в вышеуказанной части, подало в установленном порядке апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Белгородской области, которая решением № 203 от 23.11.2015 г. осталась без удовлетворения.

Общество полагая, что выводы налогового органа, изложенные в Решении инспекции и поддержанные вышестоящим налоговым органом, не являются достаточно обоснованными, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и положениям НК РФ, обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со ст. 200 АПК РФ арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ. на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом требования законодательства о налогах и сборах относятся не только к наличию всех обязательных реквизитов в выставляемых в адрес налогоплательщика счетах-фактурах, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся (Постановление Президиума ВАС РФ № 10963/06 от 30.01.2007).

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения НДС. принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, правомерность получения права на налоговый вычет по НДС и включение затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций подтверждается непосредственно самим налогоплательщиком. При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам дела, содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций, чтобы на их основании возможно было сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.

Согласно подпункту «г» пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовал до 01.01.2013) (далее - Закон № 129-ФЗ) и подпункта 4 пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действует с 01.01.2013) (далее - Закон № 402-ФЗ) содержание хозяйственной операции (до 01.01.2013) и содержание факта хозяйственной жизни (с 01.01.2013) является обязательным реквизитом первичной учетной документации. Указание в законе на обязательность отражения в первичных документах наименования товара (описания выполненных работ, оказанных услуг) установлено законодателем в связи с необходимостью определения фактического оборота по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) в целях определения объекта налогообложения. Данный вывод согласуется с судебной практикой (Постановления ФАС Центрального округа от 01.11.2011 по делу № А68-10455/2010 (Определением ВАС РФ от 29.02.2012 № ВАС-1386/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Поскольку в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999
№ 100 акты выполненных работ относятся к первичной учетной документации, на них распространяются вышеуказанное требование.

В пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. N 53 представление документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов. поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Выездной проверкой установлено, что Обществом 01.08.2007 г. был заключен договор № 01-08/06 возмездного оказания услуг (далее - Договор) со своим единственным участником ООО «ГК Агро-Белогорье», в соответствии с которым ООО «ГК Агро-Белогорье» обязуется оказывать Обществу услуги в рамках организационного, экономического и правового сопровождения реализации инвестиционных проектов с целью вывода предприятия на проектную мощность. Таким образом, в соответствии с п.2 ст. 105.1 Кодекса договор был заключен между взаимозависимыми лицами, с собственником предприятия, который участвует в управлении Обществом, назначает исполнительный орган, который полностью ему подотчетен.

Оплата услуг, по данному договору отнесена налогоплательщиком на расходы по налогу на прибыль и принята к вычету по НДС.

В подтверждение расходов и вычетов Обществом были представлены договор на возмездное оказание услуг № 01-08/06 от 01.08.2007 г., дополнительные соглашения б/н от 01.08.2007 г., № \ от 01.09.2007 г., № 2 от 01.10.2007 г., № 3 от 01.11.2007 г.. № 4 от 01.12.2007 г., № 5 от 1.01.2008 г., № 6 от 1.03.2008 г., приложения к договору, акты выполненных работ, счета-фактуры.

В связи с тем, что акты содержали только общие фразы об оказанных услугах, без детальной расшифровки, не было конкретной информации об оказанных услугах, видах выполненных работ, исполнителях услуг, в целях подтверждения фактического оказания услуг в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «Борисовская зерновая компания» было выставлено Требование о предоставлении документов от 12.03.2015 г. №10-05/2 , подтверждающих выполнение работ и оказание услуг ООО «ГК Агро-Белогорье» по представленным актам оказанных услуг.

На данное требование первичные документы, подтверждающие фактическое оказание услуг по договору, представлены не были. Общество дало пояснение, что запрашиваемая в требовании информация относится к управленческому учету, а не к бухгалтерскому и налоговому учету. Данные документы не являются первичными, а являются внутренней, конфиденциальной документацией группы компаний, содержат сведения текущей оперативной деятельности Общества, составляются помесячно в текущем периоде и не хранятся.

Вместе с тем, с возражениями на акт проверки были представлены частично первичные и управленческие документы, которые были приняты в подтверждение части перечисленных в актах услуг. Но оказание заявленных услуг за 2011-2013 год на сумму 14 116 293 руб. согласно перечню Приложения № 1 не подтверждено.

Из содержания представленных Обществом актов выполненных работ следует, что их форма предусматривает отражение следующих сведений: номер и дата акта, наименование выполненных работ (услуг), количество часов, затраченное на их выполнение, цена за 1 час, сумма стоимости оказанных услуг. При этом в графе «Наименование работы (услуги)» каждого акта выполненных работ представлены сведения, представляющие собой список видов выполненных работ (услуг), каждая из которых является самостоятельной хозяйственной операцией, например, «Консультационные услуги по новым технологиям растениеводства», « Контроль и анализ производственной деятельности предприятия», «Сопровождение агрономических проектов по выращиванию сельскохозяйственных культур», «Руководство в подготовке бюджета доходов и расходов на год, на месяц», « Составление договоров в простой письменной форме», «Контроль за соблюдением штатного расписания», « Формирование фонда оплаты труда и контроль его использования», «Консультационные услуги по соблюдению трудового законодательства РФ. по разработке локальных нормативных актов». Между тем, данные сведения не раскрывают содержание каждой хозяйственной операции, описание работ носит формальный характер, в актах не указано, кто выполнил работы, когда и какие именно работы были выполнены представителями ООО «ГК Агро- Белогорье» для Общества, что не позволяет достоверно установить содержание перечисленных в них хозяйственных операциях, как того требуют положения Законов № 129-ФЗ и 402-ФЗ. При этом никаких иных первичных документов, отвечающих указанным требованиям, ни Общество, ни ООО «ГК Агро-Белогорье» по требованию Инспекции не представили.

Представленные акты на оказанные услуги не содержат ссылки на отчеты исполнителей, информацию, кем и какие конкретно осуществлены консультации или оказаны конкретные услуги за определенный месяц; из содержания актов невозможно установить фактический объем и характер проделанной исполнителем по договору работы, не представлены рекомендации и консультации по указанным в договоре вопросам, документы, подтверждающие фактические объемы (физические показатели) оказанных услуг, а также документы, свидетельствующие о пребывании привлекаемых сотрудников; не представлена документация по хозяйственной деятельности, оформленная исполнителями в ходе исполнения обязанностей по сделкам с обществом; по представленным документам невозможно установить характер выполненных услуг и установить их реальность.

При таких обстоятельствах довод Общества о том, что в актах выполненных работ и дополнениях к Договору указан перечень и характер конкретных услуг является необоснованным.

Из представленных Обществом договора, актов приема-сдачи оказанных услуг, невозможно определить, какую конкретно работу выполнили исполнители, объем каждого вида услуг, невозможно сделать однозначный вывод о результатах работы, принятой заказчиком, о том какие юридические и иные действия совершало ООО "ГК Агро- Белогорье" в интересах общества и во исполнение договора с ним.

Договоры и акты приема-передачи, без представления документов, раскрывающих фактическое содержание результатов исполнения сделок, не являются надлежащими доказательствами оказанных услуг, выполненных работ.

Вышеуказанная позиция подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2014г. по делу N А32-24798/2013, Определением Верховного Суда от 29.10.2014 г. отказано в передаче кассационной жалобы в судебную коллегию по экономическим спорам, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2013г. по делу N А32-47706/2011).

Общество считает неправомерным подход Инспекции к результатам выполнения ряда услуг, согласно которому каждая услуга должна быть оформлена отдельным документом.

Вместе с тем, указанный довод Общества является неправомерным, поскольку данное требование прямо предусмотрено пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ (каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом).

Проверкой налоговой инспекции также установлено, что ООО «Борисовская зерновая компания» имеет свой штат сотрудников с высшим профессиональным образованием, специальными знаниями, достаточным опытом и навыком, позволяющими осуществлять разрешение текущих вопросов производственно-хозяйственной деятельности предприятия в разумные сроки. Согласно должностным инструкциям главных специалистов подразделений на них возложено руководство подразделением, контроль за деятельностью конкретного подразделения или вида деятельности.

Таким образом, руководство и контроль являются должностными обязанностями специалистов Общества, ими исполняются, и не требуется заключения договора на выполнение данных обязанностей другой организацией.

Так, согласно должностной инструкции главного бухгалтера от 7.12.2010 г. он контролирует работу бухгалтерии, осуществляет контроль за соблюдением платежной и финансовой дисциплины, контролирует правильный и своевременный учет средств ( пп. 2.2, 2.6, 2.9), главный экономист организовывает и проводит экономический анализ производства, себестоимости, разрабатывает проекты перспективных и текущих планов, ведет контроль за правильностью начисления заработной платы, разрабатывает системы оплаты (п.2.1-2.7 должностной инструкции от 7.12.2010 г.). В должностные обязанности инженера по охране окружающей среды входит выполнение работ, которые оказывались по договору от
01.08.2007 г. В протоколе допроса № 3 от 26.03.2015 г. он подтвердил, что фактически сам выполнял все расчеты, отчеты, подготавливал договора.

Таким образом, услуги, указанные в актах, дублируют обязанности должностных лиц Общества. В связи с тем, что должностные лица Общества исполняют свои должностные обязанности сами, данные обязанности не могли быть реально исполнены другими лицами. Из показаний должностных лица налогоплательщика и ООО «ГК Агро- Белогорье» следует, что они не могут подтвердить результаты оказанных услуг.

Инспекцией также установлено, что большинство услуг включены в акты выполненных работ ежемесячно из года в год, общая стоимость работ по договору остается неизменной из месяца в месяц, но стоимость конкретных услуг различна по месяцам. Стоимость конкретной услуги определяется количеством часов, затраченных на ее выполнение. Согласно показаниям должностных лиц ООО «Борисовская зерновая компания» (протоколы допроса № 1 от 25.03.2015г, № 2 от 26.03.2015г., №3 от 26.03.2015г., № 4 от 31.03.2015г., № 5 от 02.04.2015г., № 6 от 02.04.2015г) учет времени оказания услуг не велся, достоверность объема фактически оказанных услуг подтвердить не могут.

Заявитель указывает, что ценовая политика проводится постоянно, поэтому такая услуга как «Руководство в проведении ценовой политики предприятия. Подготовка отпускных цен (прайс-листов) на производимую продукцию, оказание услуг» оказывается ежемесячно, подтверждением ее являются не только прайс-листы, которые подготавливаются по мере необходимости. Подтверждения объема работ по данной услуге не представлено, работа ,как утверждает заявитель. Проводится постоянно, но почему в 2011 году на оказание данной услуги затрачено 282 часа, а в 2012 году уже 832 часа, в марте 2011 года данная услуга обошлась в 6135 руб., а в декабре того же года в 39322 руб., в июне 2012 года -65085 руб.

Отсутствие конкретных результатов оказанных услуг, их документального подтверждения, дублирование одних и тех же видов работ, отсутствие подтверждение времени оказанных услуг свидетельствует о нереальности заявленных в актах и счетах- фактурах услуг. Поскольку реальность данных расходов налогоплательщиком не доказана, оснований для применения налоговых вычетов нет.

Из нормы, указанной в абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ. следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Как пояснил ответчик, заявитель не во время проверки, не при оспаривании акта и решения инспекции в вышестоящем налоговом органе не представил документального подтверждения реального оказания услуг.

Ссылка налогоплательщика, что документы не представлены в связи с тем, что относятся к документации управленческого учета и не хранятся после подведения итогов работы за календарный год не может быть принята во внимание. Согласно подп.8 п.1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Сроки хранения документов, оформляющих результаты услуг, превышают либо сопоставимы со сроком хранения документов для целей налогового контроля. Так ,с возражениями в подтверждение услуг «Контроль за соблюдением штатного расписания» и «Разработка типовых штатных расписаний, положений об оплате труда и премировании работников» было представлено штатное расписание на 1.08.2012 г. , срок хранения данного документа и изменений в штатное расписание согласно ст.71 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Минкультуры РФ № 558 от 25.08.2010 г., на который ссылается заявитель, постоянно.

Следовательно, если такие изменения были, то они должны быть сохранены.

Кроме того, как пояснил ответчик, несмотря на утверждение о том, что документы не сохранены, налогоплательщиком с возражениями частично были представлены первичные и управленческие документы, следовательно, Общество все же сохранило документы по услугам, какие реально оказаны, а не представлены документы в связи с их отсутствием по услугам, которые фактически и не оказывались.

Таким образом, материалами проверки установлено, что представленные Обществом акты выполненных работ не соответствуют требованиям Законов № 129-ФЗ и 402-ФЗ к содержанию первичных учетных документов, не позволяют достоверно установить содержание перечисленных в них хозяйственных операциях, реальность их исполнения, в силу чего указанные в них сведения не могут быть признаны достоверными. При таких обстоятельствах стоимость поименованных в указанных актах работ не может быть включена в расходы при исчислении налога на прибыль организаций как не соответствующие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Также с учетом изложенного и в силу положений пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ счета-фактуры по вышеуказанным затратам не могут являться основанием для принятия предъявленных Обществу сумм НДС к вычету или возмещению.

Более того, ООО «Борисовская зерновая компания» считает, что представленные им в подтверждение расходов и вычетов первичные документы: акты на оказание услуг, договор возмездного оказания услуг, приложения к договору, счета-фактуры отражают реальные факты хозяйственной жизни, содержат полный перечень необходимых реквизитов, включая информацию о видах услуг, позволяют достоверно установить содержание перечисленных в них хозяйственных операций.

По мнению заявителя, налоговый орган не учитывает многие фактические обстоятельства, следовательно, выводы инспекции о не реальности услуг и их документальном не подтверждении основаны на субъективных предположениях.

Как уже инспекция указывала в ранее направленном отзыве, правомерность получения права на налоговый вычет по НДС и включение затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций должна быть подтверждена самим налогоплательщиком представленными первичными документами, которые должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций, чтобы на их основании можно было сделать однозначный вывод о том, что услуги фактически оказаны и расходы осуществлены.

Между тем, как указал ответчик, из представленных Обществом документов невозможно определить, какую конкретно работу выполнил исполнитель для заказчика в каждом месяце, установить фактический объем и характер проделанной исполнителем по договору работы. Отчеты исполнителей, информацию, кем и какие конкретно выполнены работы в рамках каждой услуги за определенный месяц, представленные первичные документы не содержат.

Согласно п.2.2.8 Договора о возмездном оказании услуг заказчик обязан принимать от Исполнителя протоколы переговоров, письма, справки о проделанной работе и другие материалы. Данная обязанность по договору заказчиком не исполнена. Подобные документы во время проверки представлены не были. Также не представлены по требованию инспекции документы, подтверждающие фактические объемы оказанных услуг, не представлена документация по хозяйственной деятельности, оформленная Исполнителем в ходе исполнения обязанностей по договору с обществом, а также любые иные документы, свидетельствующие о пребывании привлекаемых сотрудников. По представленным актам оказанных услуг невозможно достоверно установить содержание выполненных услуг и установить их реальность.

Договоры и акты приема-передачи, без представления документов, раскрывающих фактическое содержание результатов исполнения сделок, не подтверждают фактическое оказание услуг. Инспекцией признана реальность услуг, отраженных в актах, по которым Обществом были во время проверки и частично при рассмотрении материалов проверки были предоставлены сведения, документы, подтверждающие результаты оказанных услуг. А по оспариваемым услугам отсутствует подтверждение оказания услуг, их результаты, следовательно, данные услуги фактически не оказывались.

Заявитель указывает, что инспекция не учитывает допросы работников Общества и ООО «ГК Агро-Белогорье», которые подтверждают оказание услуг, детально описали услуги, которые были оказаны. Но инспекция учитывает показания должностных лиц. при этом считает, что устное подтверждение оказания некоторых услуг без документального подтверждения однозначно не свидетельствует о реальности оказания услуги в определенном периоде.

Кроме того, показания должностных лиц ООО «ГК Агро-Белогорье» инспекция оценивает критически, т.к. данные лица являются заинтересованными, а должностные лица заявителя находятся в их прямом подчинении.

В акты оказания услуг ежемесячно за все три года включены следующие услуги: «Руководство в проведении анализа инвестиционных, финансовых, производственных разделов бизнес-плана, разработка мероприятий по адаптации хозяйственной деятельности предприятия к изменяющимся внешним и внутренним экономическим условиям», «Руководство в проведении анализа производственно-финансовой деятельности предприятия и определение факторов, влияющих на недополучение доходов и увеличение затрат на оказание услуг за месяц, с начала года», «Контроль и анализ производственной деятельности предприятия», «Анализ финансового состояния», «Экономический анализ деятельности транспортных подразделений». Названные услуги включают анализ деятельности предприятия, но из наименования услуг следует, что в результате из выполнения предприятию в одном случае должны быть направлены мероприятия по адаптации, в другом определены факторы увеличения затрат и даны рекомендации по и устранению, или просто сделан и направлен анализ.

Данных о том, что такая информация направлена предприятию, не представлено. Согласно показаниям заместителя начальника финансового управления ООО «ГК Агро-Белогорье» и главного экономиста Общества такие услуги оказывались, и по результатам их выполнения в адрес Общества направлялся бюджет движения денежных средств и исполнение бюджета. Но надо отметить, что услуги по руководству составления бюджета денежных средств, исполнению бюджета включены в акты отдельными услугами как в целом по предприятию, так и в разрезе отдельных дирекций, ежемесячно.

Кроме того, согласно показаниям главного экономиста он составляет бюджет доходов и расходов, движения денежных средств, исполнение бюджета, а работники Агро-Белогорье осуществляют руководство путем анализа показателей и отчетности, при этом, он указал, что может подтвердить документами в электронном виде и оригиналом. Между тем, подтверждение не предоставлено.

Согласно актов ежемесячно в течение 2011-2013 годов оказаны услуги «Контроль за соблюдением штатного расписания» и «Контроль за соблюдением штатной дисциплины и внесением изменений в штатное расписание». Согласно объяснениям начальника экономического управления Князевой М.А. термин «контроль за штатным расписанием» не корректен, существует услуга «контроль за соблюдением штатной дисциплиной» контроль за соблюдением штатной дисциплины осуществляется путем определения численности и окладов по штатному расписанию, проверки правильности штатного расписания на начало года и рассмотрения, в случае необходимости, предложений об изменения штатного расписания в течение года, документальным подтверждением данной услуги является штатное расписание с изменениями.

Таким образом, должностные лица Исполнителя подтверждают нереальность одной из услуг, а также указывают, что изменения в штатное расписание вносятся при необходимости, при этом обе услуги включены в акты каждый месяц, что свидетельствует о недостоверности данных услуг.

В акты оказания услуг, начиная со второй половины 2012 года и за весь 2013 год, включены три услуги в области охраны окружающей среды: «Обеспечение требований производства природоохранного и экологического законодательства, получение лимитов на размещение отходов, разрешение на выбросы в атмосферу, на сброс загрязняющих веществ дождевыми, талыми водами», «Разработка и согласование планов природоохранных мероприятий, организация мониторинга окружающей среды, контроль навозных стоков, артезианской воды, подготовка материалов на получение лицензий на недропользования, сбор и размещение отходов производства и потребления», «Оказание методической помощи по оформлению документации и организации работы по охране окружающей среды (при необходимости с выездом на предприятие».

В своих показаниях зам.директора технической дирекции по экологии Елисеева Н подробно указала, что включает в себя каждая из услуг, в рамках исполнения данных услуг Исполнитель по договору участвует в проверках контролирующих органов, осуществляет контроль за исполнением предписаний, готовит документы и получает разрешительную документацию (лимиты), лицензии, согласовывает планы, отчеты об их выполнении, осуществляет контроль артезианской воды, подготовка отчетов о заборе и качестве воды, замерах динамических уровней. Данных о проверках в Обществе и об участии в них специалистов Агро-Белогорье нет, лимиты и лицензии и данные об их ежемесячном получении не представлены. План готовится один раз в год в декабре на следующий год, отчет также составляется также раз в год. Статистическая отчетность составляется ежеквартально, да и ее согласование не входит в данные услуги.

Елисеева Н. утверждала, что выезды на предприятие были регулярно, только подтвердить не может, данные передавались в техническую дирекцию. Инженер ОС Общества показывает, что за период его работы с июля 2012 по декабрь 2013 года выездов на предприятие не было. Так основываясь на данных показаниях и фактических обстоятельствах отсутствия запрашиваемых документов, инспекция и делает вывод, что данные услуги не были фактически оказаны каждый месяц, как это отражено в актах.

Вывод о нереальности услуг в области агрономии инспекция сделала, основываясь на показания главного агронома Общества и директора по растениеводству, и сопоставляя их с фактическими обстоятельствами. Так, оказание услуги «по сопровождению агрономических проектов», «мониторинг рынка сырья» ими подтверждается в период октября по март месяц, но в акты данная услуга включена с февраля по декабрь.

Кроме того, документальное подтверждение также не представлено. Оказание консультационных услуг в области внедрения новых технологий не подтверждено должностными лицами. В рамках услуги « Осуществление необходимых действий по контролю и соблюдению регламентов учета животных, кормов, ветпрепаратов и иных ТМЦ» как показал директор по растениеводству и главный бухгалтер Общества осуществлялся контроль за качеством заготавливаемых кормов для ООО «Грайворонская молочная компания» в период их заготовки. Контроль качества как- то не соотносится с регламентом учета, но даже, если принять это на веру, заготовка кормов вряд ли производилась в октябре-декабре, но в эти периоды данная услуга включена в акты.

Следующий круг услуг, включенных в акты, касается строительства. Акты содержат несколько услуг в данной области: «Согласование и контроль выполнения планируемых затрат в БДДС по дирекции по строительству помесячно и на год», «Контроль за правильностью составления актов выполненных работ ф. КС 2, КС 3 и согласование выполненных объемов строительно-монтажных работ», «Оперативный выезд на производственные площадки для определения объёмов строительных работ, составления дефектных ведомостей», «Участие в подготовке и согласовании договоров подряда СМР, согласование локальных смет», «Координация работ подрядчиков и субподрядчиков». Для оказания данных услуг, необходимо чтобы Общество вело строительно-монтажные работы подрядным способом.

Должностные лица не смогли дать пояснения по данным услугам. Данных о ведении строительства в 2012 году не имеется, за 2013 год представлены договора и акты КС-2,КС-3 за октябрь-декабрь 2013 года.

Согласно актов оказания услуг работниками ООО «ГК Агро-Белогорье» оказываются услуги «Составление договоров в простой письменной форме», «Разработка договоров по реализации сельскохозяйственной продукции, по приобретению семенного материала, удобрений, средств защиты растений, сельхозтехники» . Согласно показаниям юрисконсульта Общества в ее обязанности входит составление договоров, но договорами по реализации сельскохозяйственной продукции, по приобретению семенного материала, удобрений, средств защиты растений, сельхозтехники она не занимается. Общество оформляет договора аренды земли, техники, подряда, займа. В подтверждение услуги по договорам по реализации сельскохозяйственной продукции, по приобретению семенного материала, удобрений, средств защиты растений, сельхозтехники был представлен реестр договоров, из которого не следует, что данные договора составлены работниками ООО «ГК Агро-Белогорье», сами договора не представлены, хотя они также не являются управленческими документами и для подтверждения расходов по ним должны храниться на протяжении четырех лет. Составление каких договоров включено в услугу «Составление договоров в простой форме» также не ясно, подтверждение не представлено.

Отсутствие составленных договоров подтверждает фактическое не исполнение данных услуг и недостоверность включённых в акты услуг.

Относительно услуги по сертификации продукции должностные лица устно подтверждают, что сертификация проводится постоянно, вот только сертификаты не предъявлены.

Довод Общества, что выводы инспекции основаны на субъективных предположениях, без учета фактических обстоятельств и изучения должностных обязанностей и показаний должностных, лиц, не обоснован.

Апрель-43390.08 руб.,( акт № 173 от 30.04.12 г., поз. в акте № 27).

Май- 43390,08 руб.. ( акт № 23 I от 31.05.12 г., поз. в акте № 27),

Июнь-59661,30 руб. ( акт № 263 от 30.06.12 г., поз в акте № 24),

Июль-21695.04 руб. ( акт № 306 от 31.07.12 г. , поз. в акте № 24),

Август- 54237,60 руб. ( акт № 352 от 31.08.12 г., поз. в акте № 29),

Сентябрь-48813,84 руб. ( акт № 405 от 30.09.12 г., поз. в акте № 33),

Октябрь-54237,60 руб.,( акт № 444 от 31.10.12 г., поз. в акте №31),

Ноябрь-32542,56 руб. ( акт № 501 от 30.11.12 г.. поз. в акте № 32),

Декабрь- 271 18,80 руб. ( акт № 538 от 3 1.12.12 г. , поз. в акте № 32).

За 2013 год- 89492 руб., в т. ч.

Январь-10847,52 руб. ( акт № 35 от 31.01.13 г., поз. в акте № 31),

Февраль-10847,52 руб. ( акт № 59 от 28.02.. 13 г., поз. в акте №31),

Март-10847,52 руб.( акт № 103 от 31.03.13 г., поз. в акте № 31),

Апрель-10847,52 руб.( акт № 169 от 30.04.13 г., поз. в акте № 31),

Май-5423,76 руб. ( акт № 217 от 31.05.13 г., поз. в акте № 39),

Июнь-5423.76 руб. ( акт № 246 от 30.06.13 г., поз. в акте № 45),

Июль-6779,70 руб. ( акт№ 312 от 31.7.13 г., поз. в акте № 20),

Август-6779,70 руб. ( акт № 357 от 30.08.13 г., поз. в акте № 20),

Сентябрь-6779,70 руб. ( акт № 404 от 30.09.13 г., поз. в акте №21),

Октябрь-6779,70 руб. ( акт №451 от 31.10.13 г., поз. в акте №21),

Ноябрь-6779,70 руб. ( акт № 493 от 30.11.13г., поз. в акте № 22),

Декабрь-1355,94 руб. ( акт№ 529 отЗ 1.12.13 г., поз. в акте № № 22).

Услуга «Составление и оформление договоров в простой форме» включена в акты только за 2011 и за январь-май 2012 года, за остальные периоды данной услуги не было и в решение отражены суммы иной услуги.

Заявитель представил в материалы дела копии управленческих документов на 6081 листе.

Как указал Пленум ВАС РФ из положений статей 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогоплательщика представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора (п.78 Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г.).

При рассмотрении данного ходатайства инспекция просит учесть, что, как уже указывалось в отзыве инспекции и отражено в решении, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактическое оказание услуг по договору, во время проверки.

В соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «Борисовская зерновая компания» было выставлено Требование от 12.03.2015 г. №10-05/2 о предоставлении документов, подтверждающих выполнение работ и оказание услуг ООО «ГК Агро-Белогорье» по представленным актам оказанных услуг. Документы по требованию представлены не были, в ответ на требование письмом от 18.03.2015 г. № 95 ООО «БЗК» сообщило следующее: «Запрашиваемая в требовании информация относится к управленческому учету, а не к бухгалтерскому и налоговому учету. Данные документы не являются первичными, а являются внутренней, конфиденциальной документацией группы компаний, содержащей не только сведения отчетного периода, но и плановые показатели. Такая информация, по большей части не может являться источником при исчислении налогов. Кроме того, закон не предусматривает хранение вышеуказанных документов. Они содержат сведения текущей оперативной деятельности Общества, составляются помесячно в текущем периоде и не хранятся».

С возражениями на акт проверки заявителем были частично представлены документы, которые приняты инспекцией, по оспариваемым услугам документы не были представлены. При обжаловании решения инспекции в УФНС по Белгородской области также не были представлены дополнительно никакие доказательства реального оказания услуг.

Заявитель не обосновал невозможность представления данных документов во время проведения проверки и обжалования результатов проверки, как того требует налоговое законодательство. Налогоплательщик указывает, что документы в обоснование реальности произведённых услуг не были представлены, т.к. не были сохранены и восстанавливались.

Представитель инспекция при рассмотрении представленных в судебное заседание документов пояснил, что большинство из них не относятся к управленческому учету, представлены в виде ксерокопий сохраненных документов и почему не были представлены во время проверки налогоплательщиком не пояснено

В этой связи, инспекция приходит к выводу, что данные документы не представлялись во время проверки, т.к. не имели отношения к подтверждению оказания услуг ООО «ГК Агро-Белогорье», при представлении документов в суд в настоящее время на документах проставлены визы, подписи должностных лиц Исполнителя, в связи, с чем данные документы стали, по мнению заявителя, доказательством оказания услуг со стороны ООО «ГК Агро- Белогорье».

Часть документов представлена в виде распечатанных электронных документов, таблиц, из которых невозможно установить дату из создания, исполнителя, также данные таблицы содержат сводные сведения по всем предприятиям группы компаний, из данных документов не возможно определить, какие конкретно действия, работы выполнены Исполнителем для заказчика, какой результат получило ООО «БЗК» от выполнения услуги. Одни и те же документы представлены в разных папках в подтверждение различных услуг.

Некоторые документы были уже представлены во время проверки или с возражениями, учтены при вынесении решения, сейчас представлены повторно.

Представление документов, которые не были представлены во время проверки, непосредственно в судебное заседание возлагает на суд оценку представленных доказательств. Инспекция лишена возможности проверить достоверность данных документов, соответствие представленных документов данным учета налогоплательщика, фактическим обстоятельствам, т.к. утратила право проведения мероприятий налогового контроля.

При несоблюдении налогоплательщиком внесудебной процедуры арбитражный суд не может подменять деятельность налоговых органов по проведению налоговых проверок, так как это противоречит принципу разделения полномочий исполнительной и судебной власти, установленному статьей 10 Конституции Российской Федерации.

Инспекция считает, что законность принятого решения должна оцениваться судом исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения, представленные документы не могут являться допустимыми доказательствами по делу.

Проанализировав представленные в судебное заседание документы, суд приходит к выводу, что они не подтверждают фактическое оказание заявленных в актах услуг и не опровергают выводов инспекции, сделанных в оспариваемом решении.

Инспекцией в акте проверки и в решении сделан вывод о недостоверности заявленных услуг, связанных с руководством по отдельным направлениям, которые отражены в таблице 1.

Договор оказания услуг заключен между ООО «БЗК» и ООО «ГК Агро- Белогорье», которое является единственным участником Общества-налогоплательщика, в силу положений пункта 2 статьи 105.1 НК РФ данные организации являются взаимозависимыми лицами.

ООО «ГК Агро-Белогорье» как единственный участник Общества- налогоплательщика фактически и в силу Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. осуществляет непосредственное управление, руководство и полный контроль за деятельностью учрежденного им общества. Согласно Уставу ООО «Борисовская зерновая компания» от 24.06.2009 г. к исключительной компетенции единственного участника общества относится определение основных направлений деятельности Общества, утверждение годовых отчетов, балансов, принятие документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества, согласование сделок, отчетов генерального директора. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется ревизионной комиссией, избранной участником Общества (п. 11.1 Устава).

Таким образом, исполняя действия по руководству и контролю ООО «ГК Агро- Белогорье» выступает как участник Общества, а как участник имеет право на получение доли прибыли от деятельности Общества. Функции учредителя Общества, осуществляемые в соответствии с законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом Общества, не могут исполняться за плату по отдельному гражданско-правовому договору.

Из представленных в подтверждение оказания услуг документов следует, что оказание услуг со стороны Исполнителя по договору фактически заключается в согласовании и утверждении документов, образующихся в ходе исполнения текущей производственной деятельности самого Заказчика. Получая разрешение, согласовывая свои действия. Общество обращается к ООО «ГК Агро-Белогорье» как к своему непосредственному учредителю. А ООО «ГК Агро-Белогорье», утверждая и согласовывая документы налогоплательщика, действует в рамках своей исключительной компетенции единственного учредителя.

Утверждение и согласование действий подконтрольного Общества не могут рассматриваться как выполнение услуг но договору возмездного оказания услуг, заключенного между равноправными сторонами. При отсутствии зависимости от Исполнителя Общество не заключило бы договор на оказание подобных платных услуг с иным лицом.

Кроме того, руководство и контроль за деятельностью Общества являются компетенцией единоличного исполнительного органа, данные полномочия переданы исполнительному органу единственным участником Общества и закреплены Уставом, следовательно, не могут исполняться самим участником Общества по договору оказания услуг.

Заявки на выполнение услуг по руководству и контролю со стороны Заказчика, как это предусмотрено договором, отсутствуют. Отчеты исполнителей о выполнении конкретных действий, работ в рамках услуг по руководству и контролю также отсутствуют.

Представленные в подтверждение услуг документы, в основном, относятся к документам, которые образуются в текущей производственной деятельности самого Общества, их наличие не связано с договором оказания возмездных услуг, данные документы были бы созданы Обществом и без договора оказания услуг, представленные документы не подтверждают исполнение действий по оказанию услуг со стороны Исполнителя по договору.

1. В подтверждение услуги «Руководство в подготовке исполнения бюджета продаж за месяц, с начала года» в суд заявителем представлены ксерокопии:

- исполнение бюджета продаж по основным видам деятельности

- исполнение бюджета продаж прочей продукции, услуг за 2011, 2012 года (папка №1)

Во время проверки данные «исполнение бюджета продаж по основным видам деятельности» и «исполнение бюджета продаж прочей продукции, услуг» не были представлены налогоплательщиком со ссылкой, что документы не относятся к налоговому учету и не сохранены.

Заявителем, представлено 46 копий таблиц исполнения бюджетов продаж по 2 за декабрь2010 года, январь-ноябрь 2011 года и январь-ноябрь 2012 года.

Все представленные документы разработаны и составлены специалистами ООО «Борисовская зерновая компания» (главным экономистом Волик В.Н.) и подписаны генеральным директором Общества - Подгородовым А.П.

Показатели исполнения бюджета продаж за каждый месяц содержат данные одних и тех же граф и строк, цифровые данные для заполнения которых формируются непосредственно на предприятии, заполняются одним специалистом, их содержание и требования не изменяются из периода в период, при этом в актах объем услуги в 2011 году занимает 268 часов, в 2012 году - 744 часа, или в 2,5 раза больше.

Из представленных документов невозможно установить, в чем конкретно выражено руководство со стороны ООО «ГК «Агро-Белогорье», что получило ООО «БЗК» от оказания данной услуги. Никаких подтверждающих документов (служебных записок, замечаний, указаний) по корректировке отдельных показателей исполнения бюджетов продаж со стороны ООО «ГК Агро-Белогорье» налогоплательщиком не во время проверки, не в суд не представлено.

Из документов следует, что оказание услуги по руководству осуществляется только в виде проверки и согласования разработанных и составленных самим Обществом таблиц по исполнению бюджетов, о чем свидетельствуют визы главного экономиста ООО «ГК Агро-Белогорье» В.В. Федченко и начальника управления экономического анализа и планирования Князевой М.А., при этом даты проверки и согласования во всех документах отсутствуют, из чего следует, что визы проставлены непосредственно перед представлением документов в суд.

За январь, апрель, май. июнь. июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2012 года исполнения бюджета продаж по основным видам деятельности показатели графы «фактическая выручка» за соответствующие месяца 2011 года и «с начала года»не соответствуют данным показателей, отраженным по факту выполнения в 2011 году.

За январь, февраль, март, апрель, май. июнь. июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2012 года исполнения бюджета продаж прочей продукции, услуг показатели граф «фактическая выручка предыдущего периода» и «с начала предыдущего года» не соответствует данным указанной выручки соответствующего периода 2011 года.

При этом сравнительные показатели за 2011 год, отраженные в 2012 году, с показателями, отраженными в 2011 году, отличаются на большие суммы. Также, в представленных в суд документах не заполнены показатели граф «процент выполнения» за месяц, с начала года при отраженных показателях строк реализации сельскохозяйственной продукции, прочих услуг, что свидетельствует о неполном отражении показателей и проведении анализа продаж.

Если руководство состоит в проверке составленных таблиц, то почему же специалисты ООО «ГК Агро-Белогорье» не выявили элементарные расхождения показателей, их не стыковки? Проанализировав представленные таблицы, инспекция пришла к выводу, что в суд представлены таблицы, составленные уже после проверки в целях подтверждения оказания данной услуги, содержащие только наименование ООО «БЗК», а фактические сведения не соответствуют отчетному периоду и данным Общества.

В суд представлены исполнение бюджета продаж за декабрь 2010 года в сравнении с декабрем 2009 года, что не относится к периоду оказания услуг, отраженных в акте проверки.

За декабрь 2011 и 2012 года документов исполнения бюджета продаж в представленных в суд папках не имеется, хотя выполнение данных услуг отражено в актах оказания услуг ООО «ГК Агро-Белогорье» за данные периоды.

На стр. 109 папки №1 для подтверждения услуги «руководство в подготовке исполнения бюджета продаж за месяц, с начала года» представлена копия страницы (12) возражения ОАО «Новоборисовское ХПП» с подписью руководителя и печатью предприятия, что не подтверждает оказание каких- либо услуг ООО «Борисовская зерновая компания».

Таким образом, представленные в суд в папке №1 документы содержат фактические показатели продаж сельскохозяйственной продукции и прочих услуг, подготовленные специалистами самого Общества, а не рекомендации специалистов ООО «ГК Агро-Белогорье, не подтверждают выполнение услуги со стороны ООО «ГК Агро- Белогорье».

Согласование вышестоящей организацией-учредителем подготовленных налогоплательщиком документов, отчетов происходит в рамках исполнения обязанностей участника Общества, определенных Уставом Общества. Исполнение обязанностей ООО «ГК Агро-Белогорье» как единственного участника Общества не является оказанием возмездной услуги для общества. Доказательств осуществления иных действий для ООО «БЗК» при исполнении данной услуги не имеется, следовательно, вывод в решении инспекции о недостоверности актов и счетов-фактур в части оказания услуги «Руководство в подготовке исполнения бюджета продаж за месяц, с начала года» за 2011 на сумму 136274 руб., и за 2012 год на сумму 378309 руб. правомерен.

2. В подтверждение услуг «Контроль и анализ производственной деятельности предприятия», «Руководствов проведении анализа производственно-хозяйственной деятельности и определение факторов, влияющих на недополучение доходов», «Руководство в проведении анализа инвестиционных, финансовых, производственных разделов бизнес-плана, разработка мероприятий по адаптации хозяйственной деятельности предприятий к изменяющимся внешним и внутренним экономическим условиям»в суд заявителем представлены ксерокопии документов:

-балансы продукции растениеводства, выполнение производственной программы по зерновым компаниям, сведения о реализации с/х продукции, письма, служебные записки, справки, заявки, информации за 2011 -2012 г.г. (папка №22 на 312 листах).

При этом сам налогоплательщик не определил, какой из представленных документов подтверждает выполнение каждой из вышеуказанных услуг.

Налогоплательщиком представлены:

- Баланс продукции растениеводства на 2012 год по Прохоровской зерновой компании (стр.1).

Документ не может подтверждать выполнение услуг для ООО «Борисовская зерновая компания».

-Таблица «Оплата за зерно урожая 2011-2012 г.г. по состоянию на
01.01.2012 г.» (стр.2). На таблице имеется подпись Матвейчук А.Н., дата документа отсутствует. В таблице отражены данные о предполагаемой реализация товарного зерна урожая 2012 года для ОАО «Новоборисовское ХПП». Это документ носит информационный характер и не подтверждает выполнение ни одной из вышеперечисленных услуг.

-Таблица «Выполнение производственной программы по зерновым компаниям на 2012 год (стр.3).» Документ подписал Матвейчук А.Н.. дата составления и подписания документа отсутствует. Это лишь часть сводного документа по всем зерновым компаниям ООО «ГК Агро-Белогорье», в котором отражены показатели БДДС ООО «Борисовская зерновая компания» из данных самого налогоплательщика.

-Таблица «Реализация зерна урожая 2012 года» (стр.4). Документ подписал Матвейчук А.Н., дата документа отсутствует.Это лишь часть таблицы сводного документа по зерновым компаниям ООО «ГК Агро-Белогорье», в котором отражены плановые и фактические объемы реализации зерна урожая 2012 года по контрагентам.

-Предварительный хлебофуражный баланс зерновых культур урожая 2011 года по состоянию на 01.01.2011 года. Документ содержит подпись без расшифровки и даты, предусмотрена подпись ген. директора ООО «Борисовская зерновая компания», но отсутствует, дата составления документа отсутствует. В таблице указаны посевные площади зерновых культур, урожайность, валовый сбор, списание по актам подработки (факт на 01.01.2012 г.) (несоответствие данных отраженных в таблице с ее наименованием).

-Анализ выполнения плана реализации зерно урожая 2011 года на комбикормовые заводы. Документ подписал Матвейчук А.Н., дата документа отсутствует. В таблице отражена реализация зерновых культур на ОАО «Навоборисовское ХПП», ОАО «Ливенский комбикормовый завод» за неопределенный срок (период не указан).

-Факт реализации зерна и кормовых культур на ООО «Грайворонская МК» с ООО «БЗК». Документ подписал Матвейчук А.Н., дата документа отсутствует. В таблице отражены данные за 2011.2012,2013,2014 годы, что свидетельствует о том. что данный документ не мог быть составлен в отчетные периоды, а составлен позже проверки.

-Факт реализации зерна ООО «БЗК». Документ подписал Матвейчук А.Н., дата документа отсутствует. В таблице отражены сводные данные за 2011.2012.201 Згоды по всем контрагентам, содержащие те же данные, что и в предыдущих таблицах.

-Анализ использования удобрений по зерновым компания, входящим в ГК «Агро- Белогорье» (стр. 10).Анализ использования средств защиты растений по зерновым компания, входящим в ГК «Агро-Белогорье» (стр.И). В таблицах отражены данные по ООО «БЗК» и ООО «ГК» план 2010 г., факт 2010 г.. план на 2011 год. Документ подписан Князевой М.А. Документы содержат сведения не проверяемого периода.

-Динамика нераспределенной прибыли по зерновым компаниям, входящим в ГК «Агро- Белогорье» (стр.12).Документ подписан Князевой М.А. В таблице содержатся данные ООО «БЗК», ООО «КЗК», ООО «ВЗК». ГУП «Агро-Мир», ООО «ПЗК», ООО «ГК». ООО «БМФ» за 2007. 2008, 2009. 2010 г. и ожидаемые на 2011 год. Документ не содержит сведения не проверяемого периода.

-Анализ прямых затрат на производство продукции растениеводства по зерновым компаниям, входящим в ГК «Агро-Белогорье» (стр.13).Документ подписан Князевой М.А. В таблице содержатся данные ООО «БЗК», ООО «КЗК», ООО «ВЗК». ООО «ГК», анализ сделан для группы компаний. Таблица содержит данные плановых показателей на 2011 год и фактические показатели за 2010 года. Документ содержит сведения не проверяемого периода, составлен не в периоды оказания услуг.

-Структура посевных площадей по ООО «ГК Агро-Белогорье» на 2011 с учетом фактически посеянных площадей (стр. 14).Документ подписан Князевой М.А. В таблице содержатся данные плановых посевных площадей на 2011 год ООО «БЗК», ООО «КЗК», ООО «ВЗК», ГУП «Агро-Мир», ООО «ПЗК», ООО «ГК», ООО «БМФ». Это сводные данные для группы компаний.

-Анализ сравнения минеральных и органических удобрений в 2011 году по зерновым компаниям, входящих в ГК «Агро-Белогорье» (стр.15).Документ подписан Князевой М.А. без даты. В таблице отражены общие показатели по ГК «Агро-Белогорье» по вариантам внесения удобрений по культурам без разбивки по предприятиям. Документ не содержит сведений ООО «БЗК».

-Анализ ожидаемой выручки от реализации продукции растениеводства за 2011 год по зерновым компаниям, входящих в ООО ГК «Агро-Белогорье» (стр. 16-17).Документ подписан Князевой М.А. Документ содержит сведения по плановой выручке в разрезе зерновых культур по ООО «БЗК». ООО «КЗК». ООО «ВЗК». ГУП «Агро-Мир». ООО «ПЗК», ООО «ГК», ООО «БМФ».

-Анализ финансовых результатов продукции растениеводства по плану на 2011 год по зерновым компаниям ООО «ГК Агро-Белогорье» (стр. 18).Документ подписан Князевой М.А. В документе отражены плановые данные на 2011 год в разрезе зерновых культур по ООО «БЗК». ООО «КЗК», ООО «ВЗК». ГУП «Агро-Мир», ООО «ПЗК», ООО «ГК». ООО «БМФ».

-Анализ затрат на производство продукции растениеводства за 5 месяцев 2011 года по ООО «Днепр-Белогорье» (стр. 19). Документ содержит сведения не проверяемого налогоплательщика.

-Сравнительный анализ производственно-экономических показателей выращивания гороха (стр.20). Документ подписан Князевой М.А. Таблица содержит показатели по выращиванию культуры ОАО «БМФ» и ООО «БЗК». Показатели какого периода отражены в таблице, когда составлялся документ установить невозможно.

-Анализ производства пшеницы озимой, тритикале, ячменя, гороха урожая 2011 года в сравнении с фактом 2010 года по зерновым компаниям, входящих в ООО Г'К «Агро- Белогорье» (стр.21-24).Документы подписаны Князевой М.А. Таблицы содержат общие плановые и фактические данные по ООО «ГК Агро-Белогорье» и не относятся к ООО «БЗК».

-Прогноз финансовой деятельности от реализации продукции растениеводства урожая 2010 года по зерновым компаниям, входящих в ООО ГК «Агро-Белогорье» (стр.25-26). Документы подписаны Князевой М.А. Дата составления - 30.09.2011 г., но планируемые показатели - на 2011 год. Отражены плановые показатели на 2011 год по каждому предприятию холдинга (ООО «БЗК», ООО «КЗК», ООО «ВЗК», ГУП «Агро-Мир». ООО «ПЗК», ООО «ГК», ООО «БМФ»).

-Анализ производства озимой пшеницы (стр.27). Документы подписаны Князевой М.А. В таблице отражены фактические данные производства озимой пшеницы по ООО «БЗК» и ООО «ГК».

Так же представлены, Таблица по Анализу оказания услуг сторонними организациями за 9 месяцев 2011 года, общехозяйственных расходов за 9 месяцев 2011 года, производства кукурузы, подсолнечника, сои урожая 2011 года, услуги автопарка, информация по уборке культур урожая 2011 года. В суд представлены Анализы структуры посевных площадей, затрат на производство озимой пшеницы, тритикале, озимого ячменя, ячменя, кукурузы, подсолнечника, сои урожая 2012 года, анализы затрат на 2012 год, на 2011 год (стр.28-85).

В подтверждение оказания услуг представлены таблицы анализов производственной и финансовой деятельности внутри холдинга ООО «ГК Агро- Белогорье», а не деятельности непосредственно ООО «Борисовская зерновая компания». Налогоплательщиком данные документы не были представлены во время проверки, т.к. это документы ООО «ГК Агро-Белогорье», у налогоплательщика их не было. т.к. до него они не доводились.

Документы составлены в ООО «ГК Агро-Белогорье», но все цифровые данные взяты из планов, сведений. информации. рассчитанных и представленных непосредственно проверяемым налогоплательщиком и другими предприятиями группы компаний, т.е. дублируются в сводные таблицы по всем предприятиям ООО «ГК Агро- Белогорье, Анализ производился для Группы компаний, может использоваться в деятельности самого Исполнителя, но не заказчика услуг. При сопоставлении плановых и фактических показателей анализов, сводов никаких выводов по улучшению, снижению, увеличению тех или иных показателей не представлено. Какой результат получило ООО «БЗК» от данных услуг, за что оплатило за два года почти 2 млн.руб. представленные документы не подтверждают.

Представленные налогоплательщиком документы не определены по видам услуг, т.е. сам налогоплательщик не может подтвердить, что конкретно было для него исполнено по договору при выполнении каждой из перечисленных услуг. Документы содержат анализы деятельности всех предприятий ООО «ГК Агро-Белогорье», в чем выразилось оказание услуг для самого заказчика из данных документов невозможно определить. Услуги, к которым представлены перечисленные документы, включают анализ деятельности предприятия.

Содержание экономического анализа — это всестороннее и детальное изучение на основе всех имеющихся источников информации различных аспектов функционирования, направленное на улучшение работы путем разработки и внедрения оптимальных управленческих решений, отражающих резервы, выявленные в процессе проведения анализа и пути использования этих резервов. Из наименования услуг следует, что в результате из выполнения предприятию должны быть направлены мероприятия по адаптации, определены факторы увеличения затрат и даны рекомендации по и устранению, приняты управленческие решения по результатам анализа. Данных о том. что такая информация направлена предприятию, представленные документы не содержат.

В рамках услуги « Осуществление необходимых действий по контролю и соблюдению регламентов учета животных, кормов, ветпрепаратов и иных ТМЦ», как показали директор по растениеводству и главный бухгалтер Общества, осуществлялся контроль за качеством заготавливаемых кормов для ООО «Грайворонская молочная компания» в период их заготовки. Ни один из представленных документов не относится к данной услуге. Заготовка кормов не производилась в октябре-декабре, но в эти периоды данная услуга включена в акты.

В представленной налогоплательщиком папке (стр.86-308) в подтверждение вышеперечисленных услуг налогоплательщиком так же представлены служебные записки письма-информации о предоставлении списков детей, о проведении внеплановой инвентаризации основных средств, о повышении квалификации кадров АПК, о сроках предоставления отчетности за 2010 год. о поощрении образовательных учреждений, о предоставлении учредительных документов, должностных инструкций, о подведении итогов за 2010 год. об участии в благотворительном марафоне, информация о проведении мониторинга цен. информация о командировках за 2010 год. о проведении семинаров, о дежурстве работников в офисном здании, о согласовании объявлений, о согласовании прохождения стажировки студентов, о приобретении и выдаче спецодежды, о наличии посевных агрегатов. о предоставлении оперативной информации, о фактическом приобретении всех видов топлива, о выдаче зерна по обязательствам за аренду земли, о фактических площадях посевов сельскохозяйственных культур, о проведении профилактических осмотров руководителей предприятий, о сокращении должности главного бухгалтера ООО «Грайворонские корма», о проведении дополнительных мероприятий по предупреждению заноса африканской чумы свиней на свинокомплексы, курируемые в связи с возникновением АЧС в Курской области, о проведении семинаров, о продолжении арендных отношений, заявки на приобретение ТМЦ, о работе самоходного телескопического погрузчика Маниту, о перемещении кукурузы, о реализации электродвигателя, о проведении осмотра территории комбината питания, информация по уборке урожая, о газификации объектов, о потребности в соломе, информация о намолоте, движении и остатке сои. информация о среднемесячной заработной плате, о согласовании договора подряда на выполнение строительных работ, о предполагаемом объеме потребляемого газа и др.).. т.е. представлены документы, образованные при выполнении текущей деятельности предприятия, переписка ООО «ГК Агро-Белогорье» с предприятиями, входящими в структуру холдинга. при определении основных направлений деятельности предприятий. Определение основных направлений согласно Уставу Общества (п.9.1 Устава от 24.06.2009 г.) является исключительной компетенцией Участника общества. За исполнение обязанностей Участника по руководству общества, участник имеет право на получение части прибыли. Выполнение обязанностей Участника общества не может выполняться по договору оказания услуг.

Таким образом, представленные в данной папке документы не являются относимыми доказательствами и не подтверждают оказание данных услуг.

Вывод о недостоверности данных по услугам «Контроль и анализ производственной деятельности предприятия»за 2011 год на сумму 118635 руб., за 2012 год на сумму 376272 руб., «Руководство в проведении анализа производственно-хозяйственной деятельности и определение факторов, влияющих на недополучение доходов»за 2011 год на сумму 192542 руб. за 2012 год на сумму 484351 руб., «Руководство в проведении анализа инвестиционных, финансовых, производственных разделов бизнес-плана, разработка мероприятий по адаптации хозяйственной деятельности предприятий к изменяющимся внешним и внутренним экономическим условиям»за 2011 год на сумму- 195762 руб., за 2012 год на сумму 479322 руб.. «Осуществление необходимых действий по контролю и соблюдению регламентов учета животных, кормов, ветпрепаратов и иных ТМЦ» за 2012 год на сумму 68474 руб. правомерен.

3.В подтверждение услуги «Руководство в определении источников финансирования инвестиционной, производственно-хозяйственной деятельности предприятия» и «Финансовый мониторинг (анализ финансового состояния предприятия») в суд заявителем представлены следующие документы (322 документа в папке №20: источники финансирования 1.2 полугодие ( факт 2011 года: 1,2.3. квартал), содержащие информацию об операционном денежном потоке, чистом объеме продаж, прибыли от реализации, рентабельности продаж, инвестиционном денежном потоке, финансовом денежном потоке, чистом денежном потоке, ежемесячные данные о полученных субсидиях, кредитах., прогноз потребности денежных средств по ООО «БЗК» для производства урожая 2012 года и урожая 2013 года, ежемесячный анализ использования кредитных и собственных средств зерновыми компаниями, сведения по оплате за зерно комбикормовыми заводами в 2012 году, служебные записки и письма-согласования на оплату материалов, запчастей, об увеличении доплаты за лабораторные исследования, за страхование имущества, за техосмотр, на выплату материальной помощи.

Для определения оптимальных источников финансирования предприятия проводится определенный анализ деятельности предприятия и составляется план их использования.

Источниками финансирования предприятия являются собственные, заемные, привлеченные, бюджетные средства. После оценки и сравнения различных источников финансирования выбирают оптимальный вариант финансового обеспечения, текущей финансово-хозяйственной деятельности и покрытия инвестиционных вложений. Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Анализ финансового состояния организации предполагает следующие этапы: предварительный обзор экономического и финансового положения предприятия; оценка и анализ экономического потенциала предприятия (анализ баланса, а также оценка имущественного положения, ликвидности, финансовой устойчивости); оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия (оценка производственной деятельности, анализ рентабельности).

В представленных документах отсутствуют документы, которые бы указывали на проведение анализа финансового состояния предприятия. В документах представлены абсолютные показатели. Результатом же анализа финансового состояния предприятия является система относительных показателей, вычисляемых на базе данных отчетности предприятия.

Документы представлены без разделения по видам услуг.

В представленных документах (папка №20) (страницы с №1 по №16) фактически содержится информация о бюджете движения денежных средств. В них содержится информация об фактических источниках ежедневного поступления денежных средств с классификацией по основным источникам. Документы (папка №20) (страницы с №17 по №24 и с №28 по №33) содержит информацию о фактически полученных субсидиях и оказанию благотворительной помощи на отчетные даты. Документы (папка №20) (страницы №27. №34, №35) содержат информацию о фактических расчетах за реализованное зерно. Документы (папка №20) (страницы №294. №297, №299, с №301 по №305) содержат информацию об анализе использования кредитных средств. Документы (папка №20) (страницы №296, №300, №306. №307, №308) содержат информацию об анализе производственных затрат. Документы (папка №20) (страницы №25, №26. №309) содержат информацию о прогнозе потребности денежных средств для производства продукции. Информация, которая содержится в этих документах. может быть использована в качестве исходных данных для проведения анализа финансового состояния предприятия или для определения источников финансирования инвестиционной, производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Кроме того, вышеуказанные документы не подписаны должностными лицами и не содержат информацию об исполнителе, отчетную дату и даты составления. Это не позволяет определить, когда готовились эти документы и специалистами какого предприятия они были созданы.

Большинство документов (папка №20 страницы с №36 по №293) являются служебными записками или письмами самого налогоплательщика, направленных своему учредителю.с просьбами о согласовании расходования денежных средств, в том числе 61 документ о разрешении оказания материальной помощи или займов работникам предприятия. Данные письма свидетельствуют о том, что налогоплательщик не самостоятелен в осуществлении текущей финансовой деятельности, согласовывает с участником Общества все расходы. Данные действия налогоплательщик производит в силу прямой зависимости от ООО «ГК Агро-Белогорье», обращается к нему как подконтрольное общество к учредителю. Проставление визы о согласовании на письме не может рассматриваться как результат оказания услуги. При отсутствии зависимости от своего учредителя. Общество бы не обращалось за разрешением к иному лицу, да еще и за плату.

Кроме того, 48 документов (папка №20 (страницы № 38. 77. 84. 85. 86. 87.91, 104, 108. 171. 173, 174, 175, 176, 177, 179, 180. 182, 191, 192. 199. 200, 202, 216, 236, 245. 246. 258. 259. 273. 277, 279, 283, 284, 295, 298, с №310 по №322) по своему содержанию не относятся к ни к одной заявленной услуге. Так, письмо директора по растениеводству и животноводству ген. директору ООО « ГК Агро-Белогорье» об обеспечении соломой ООО « Грайворонской молочной компании», письма о выдаче займов из кассы, письма о представлении информации в АПК Белгородской области (стр. №84), служебная записка ООО «Красногвардейской зерновой компании» о согласовании в бюджете декабря 2012 года незапланированных работ (стр. №38)., информация о приобретении карбамида зерновыми компаниями ООО « ГК Агро-Белогорье. реестр договоров на поставку семян в 2011-2012 г.г. на проведение весенних полевых работ зерновыми компаниями, входящими в ООО « ГК Агро-Белогорье».

Это документы, образованные при текущей деятельности группы компаний, при руководстве внутри холдинга, их образование не зависит от исполнения договора оказания с налогоплательщиком.

Инспекция считает, что представленные документы, не могут являться подтверждением оказания услуги «Руководство в определении источников финансирования инвестиционной, производственно-хозяйственной деятельности предприятия» за 2011 год на сумму 214239 руб. и за 2012 год на сумму 517969 руб.

Представленные документы не могут являться доказательствами оказания услуги «Финансовый мониторинг (анализ финансового состояния предприятия)», оказание данной услуги за 2011 год на сумму 29831 руб. и за 2012 год на сумму 97628 руб. не подтверждено.

4.В подтверждение услуги «Руководство в составлении годовых бюджетов движения денежных средств и ежемесячных, контроль за их исполнением» в папке № 16 представлены таблицы «Бюджет движения денежных средств» за каждый месяц 2011, 2013 года с планируемыми показателями и сравнительный анализ плановых и фактических показателей БДДС за каждый месяц 2011 и 2013 годов.

Показатели бюджета движения денежных средств формируются непосредственно на предприятии. При этом даты подготовки вышеуказанных документов, а также даты согласования их работниками ООО «ГК «Агро-Белогорье» во всех документах отсутствуют. Из представленных в подтверждение оказания услуг документов следует, что оказание услуг со стороны Исполнителя по договору фактически заключается в согласовании и утверждении документов, образующихся в ходе исполнения текущей производственной деятельности самого Заказчика.

Согласовывая свои действия. Общество обращается к ООО «ГК Агро-Белогорье» как к своему непосредственному учредителю. А ООО «ГК Агро-Белогорье», утверждая и согласовывая документы налогоплательщика, действует в рамках своей исключительной компетенции единственного учредителя. Утверждение и согласование действий подконтрольного Общества не могут рассматриваться как выполнение услуг по договору возмездного оказания услуг, заключенного между равноправными сторонами. При отсутствии зависимости от Исполнителя Общество не заключило бы договор на оказание подобных платных услуг с иным лицом.

Таким образом, исполняя действия по руководству и контролю ООО «ГК Агро- Белогорье» выступает как участник Общества, и как участник имеет право на получение доли прибыли от деятельности Общества.

Из представленных документов невозможно установить, в чем конкретно заключается исполнение данной услуги со стороны ООО «ГК «Агро-Белогорье». что получило ООО «БЗК» от оказания данной услуги. Никаких подтверждающих документов (служебных записок, замечаний, указаний) по корректировке отдельных показателей исполнения бюджетов продаж со стороны ООО «ГК Агро-Белогорье» налогоплательщиком не во время проверки, не в суд не представлено.

ООО «ГК Агро-Белогороье» фактически не оказывало услугу, отраженную в решении инспекции, а осуществляло контроль за деятельностью налогоплательщика, и как единственный участник, за что имеет право на получение им прибыли в виде дивидентов.

Реальность оказания услуги «Руководство в составлении годовых бюджетов движения денежных средств и ежемесячных, контроль за их исполнением» за 2011 год на сумму 107796 руб. и за 2013 год на сумму 103093 руб. не подтверждена.

5.В подтверждение услуги «Руководство по формированию фонда заработной платы по видам выплат для формирования БДДС»,как указано заявителем им представлены документы в папке № 13— Потребность денежных средств, необходимых для выплаты заработной платы и уплаты страховых платежей в ПФР. ФСС. ФОМС за январь – декабрь 2011 и 2012гг.

Названные документы отсутствуют в папке. Фактически представлены отчеты ф.3 «Фактический фонд заработной платы по видам выплат» по месяцам 2013 года, представляемые Обществом в органы статистики. Данные отчеты подготовлены работниками налогоплательщика, содержат сведения о фактическом фонде оплаты труда за отчетный месяц, данных о планируемых затратах по фонду оплаты труда не содержат.

Кроме того, отчеты представлены за 2013 год, а данная услуга отражена в решении только за 2011-2012 годы.

Доказательств, подтверждающих осуществление каких-либо действий по формированию фонда заработной платы сотрудниками ООО «Агро-Белогорье» не представлено. Согласование отчета, направляемого в органы статистики, вышестоящей организацией законодательно не предусмотрено. Согласование отчетов ООО »ГК Агро- Белогорье» проводит по собственной инициативе в рамках руководства и управления как учредитель (участник) общества. Общество направляет отчеты на согласование, исполняя волю и решение учредителя. При отсутствии зависимости Общества от своего участника. Общество бы не согласовывало статистические отчеты с иным лицом, да еще и за плату. Реальность оказания услуги «Руководство по формированию фонда заработной платы по видам выплат для формирования БДДС»за 2011 год на сумму 126100 руб. и за 2012 год на сумму 422030 руб. не подтверждена.

6.В подтверждение услуги «Руководство в подготовке исполнения бюджета по труду и заработной плате за месяц, с начала года» в суд заявителем представлены документы в папке № 13: - данные о численности и размере заработной платы работников, фонд оплаты труда, начисление ЕСН на ФЗП за 2011-2013 г.г. помесячно, регламент по заполнению отчетности.

Во время проверки данные документы не были представлены налогоплательщиком со ссылкой, что документы не относятся к налоговому учету и не хранятся. Фактически представлены статистические отчеты, которые не относятся к внутренним управленческим документам и срок их хранения определен законодательно.

Налогоплательщиком представлены копии:

- Отчет о движении и численности и размере заработной платы (форма №4) помесячно за 2011-2013 г.г. составленный и подписанный ООО «БЗК. Данная форма является одной из форм статистической отчетности, составляется и предоставляется налогоплательщиком ежемесячно в органы статистики. (Постановление Росстата №256 от 20.07.2010 г.). Данные отчетов не являются информацией для составления бюджетов по труду и заработной плате и соответственно не являются доказательством, подтверждающим осуществление действий по руководству в подготовке исполнения бюджета по труду и заработной платы со стороны ООО «ГК Агро-Белогорье».

- Таблицы с названием «Фонд оплаты труда на 2011,2012,2013 год» , «Начисление ЕСН за ФЗП на 2011-2013 г.г»., в которых отражены плановые показатели ФЗГ1 и ЕСН по культурам и подразделениям, составлены для формирования затрат по заработной плате с отчислениями в фонды. Составлены специалистами ООО «БЗК» (главный экономист, главный бухгалтер, генеральный директор), согласованы - Князевой М.А.(начальник УЭПиА). дата согласования отсутствует. Информация в представленных документах не содержит данных об исполнении бюджета по труду и заработной плате, следовательно, не по своему содержанию не относится к документам, подтверждающими выполнение данной услуги. Кроме того, согласование - это решение участника Общества в и выполняется в рамках компетенции единственного участника.

- Регламент по заполнению отчетности по труду и заработной плате в 2012 году- данный документ содержит указания по заполнению статистической отчетности и к услуге по исполнению бюджета по труду отношения не имеет.

За каждый месяц каждого года представлены аналогичные документы, порядок их составления одинаков, только почему то. объемы оказанной услуги из месяца в месяц различны и составляют от 8 до 54 часов в 2011 году, от 40 до 88 часов в 2012 году, от 2 до 24 часов в 2013 году.

Таким образом, вышеназванными документами не подтверждается выполнение действий по руководству исполнения бюджета по труду со стороны ООО «ГК Агро- Белогорье», вывод о недостоверности в актах об оказании услуги «Руководство в подготовке исполнения бюджета по труду и заработной плате за месяц, с начала года» за 2012 год на сумму 120510 руб., за 2012 год на сумму 386070 руб., за 2013 год 82448 руб. правомерен.

7.В подтверждение услуг «Руководство в проведении ценовой политики предприятия. Подготовка отпускных цен (прайс-листов) на производимую продукцию, оказание услуги» и «Расчет (калькуляция) стоимости услуг по транспорту и спецтехнике» заявителем в суд представлены документы, содержащиеся в папках № 2,17.23. а именно отпускные цены на продукцию, калькуляция стоимости услуг по транспорту за 2011-2013 года.

Документы представлены без разделения по видам услуг.

Всего в подтверждение этой услуги представлено 22 документа, в том числе за 2011год - 13. за 2012год- 5. за 2013год - 4.

В суд заявителем, повторно представлены отпускные цены на семена горчицы с 26.04.2011г., зеленой массы на сенаж с 27.05.2011г.. кукурузу с 01.10.2013г. и зерноотходы с 01.10.2013г.. данные документы представлялись налогоплательщиком с возражениями и учтены инспекцией при вынесении решения. Сумма непринятой услуги за апрель, май 2011 года - июль, сентябрь 2012г. август, октябрь 2013 года в решении отсутствует.

Таким образом, в суд представлены следующие документы, не представленные ранее в инспекцию - отпускные цены на зерновые культуры с 01.07.2011г., на зерноотходы с 20.07.2011г.. на сено луговое с 29.07.2011 г.. на семена для обеспечения проведения посевной компании с 01.08.2011г., на зерносмесь с 05.09.2011г. и на подсолнечник с 01.10.2012г. В представленных документах отсутствует информация о датах составления, подписания, согласования и утверждения этих документов.

Отпускная цена на зерноотходы с 20.07.2011г. подготовлена начальником управления экономического планирования и анализа Князевой М.А. и утверждено первым заместителем генерального директора ООО «ГК Агро-Белогорье» JI.B. Ковалевой, при этом никаких сведений о том, что документ подготовлен для ООО «Борисовская зерновая компания», он не содержит.

Документом утверждены отпускные цены на зерноотходы первой и второй категории без указания организаций, на которые они распространяются. Отпускная цена на семена для обеспечения проведения посевной компании с 01.08.2011г. разработана для компаний, входящих в ООО «ГК Агро-Белогорье», отпускные цены на зерновые культуры с 01.07.2011г., на сено луговое с 29.07.2011 г.. на зерносмесь с 05.09.2011г. и на подсолнечник с 01.10.2012г. в ходе проверки не представлялись, отсутствуют доказательства получения их налогоплательщиком и использования в работе.

В представленных документах отсутствует информация о датах составления, подписания, согласования, утверждения этих документов. На представленных в подтверждение этой услуги документах нет отметки о получении этих документов налогоплательщиком, что указывает на то. что эти документы не передавались налогоплательщику.

Представленные письма и служебные записки от ООО «Борисовская зерновая компания» в адрес ООО «ГК Агро-Белогорье» о перемещении семян, согласовании отпускных цен. продаж, продлении аренды свидетельствуют лишь о запросе той или иной информации налогоплательщиком, за согласованием Общество обращается к головной организации в силу подконтрольности и взаимозависимости. Доказательства проведения работы по указанным запросам работниками ООО «ГК Агро-Белогорье» отсутствуют. Направление налогоплательщиком писем в адрес ООО «ГК Агро-Белогорье» на согласование реализации продукции и согласовании цены реализуемой продукции указывает на факт отсутствия в распоряжении налогоплательщика согласованных прайс- листов на продукцию. Кроме того, согласно Устава определение отпускных цен входит в полномочия генерального директора общества, следовательно, цены определяются самим Обществом.

С учетом вышеизложенного инспекция считает, что представленными документами не подтверждается оказание услуги «Руководство в проведении ценовой политики предприятия. Подготовка отпускных цен (прайс-листов) на производимую продукцию, оказание услуги» за 2011 год на сумму 155288 руб., за 2012 год на сумму 466443 руб., за 2013 год на сумму 96272 руб.

Налогоплательщиком представлены калькуляции стоимости услуг по транспорту, по транспортным средствам ООО «Борисовская зерновая компания» на 2.3.4 квартал 2011 года, на 2011 год, январь-декабрь 2012г., январь-декабрь 2013 года, калькуляция стоимости аренды транспорта на 2011-2013гг.

Так, представлено 163 калькуляции (2011 год - 47. 2012 год — 36, 2013 год - 80). подготовленные работниками ООО «Борисовская зерновая компания» - главный экономист, главный бухгалтер, генеральный директор. Представленные калькуляции разработаны самим налогоплательщиком. Согласование и утверждение их работниками ООО «ГК Агро-Белогорье» (без даты) не свидетельствуют о составлении их этими должностными лицами, они свидетельствуют только об их ознакомлении (согласовании) как вышестоящей организации. Кроме того, так как калькуляции не были представлены во время проверки и при досудебном обжаловании, считаем, что визы должностных лиц были проставлены непосредственно перед представлением документов в суд.

Кроме того, представлено 80 калькуляций (за 2011 год - 12, 2012 год - 46, 2013 год-22), подготовленных работниками ООО «ГК Агро-Белогорье» для всех компаний, входящих в ООО «ГК Агро-Белогорье». Сведений о том. что вышеуказанные калькуляции доводились до ООО «Борисовская зерновая компания» и использовались в работе не представлено.

Представленные калькуляции в количестве 281 (за 2011 год - 48. 2012 год - 123, 2013 год - 110) по транспортным средствам ООО «Борисовская зерновая компания», в них отсутствует информация о датах составления, подписания, согласования и утверждения. На представленных в подтверждение этой услуги документах нет отметки о получении этих документов налогоплательщиком, что указывает на то. что эти документы не передавались налогоплательщику. Также представленные калькуляции не подтверждают оказание услуги во все периоды, отраженные в актах.

В представленных документах отсутствует информация о датах составления, подписания, утверждения этих документов. Большая часть представленных документов не содержит подписей. Часть документов содержат противоречивую информацию. Так, в папке №2 страницы №16 и 25, 15 и 24, 8 и 26. 3 и 27, 2 и 28. 17 и 29. 10 и 30, 18 и 33 калькуляция стоимости услуг транспортного средства указана и на квартал и на год. Указанные обстоятельства не позволяют определить фактический период издания и использования в практической деятельности налогоплательщика представленных документов.

С учетом вышеизложенного суд соглашается с позицией инспекции и считает, что представленными документами не подтверждается оказание услуги «Расчет (калькуляция) стоимости услуг по транспорту и спецтехнике» за 2011 года на сумму 24915 руб., за 2012 год на сумму 28474 руб., за 2013 год на сумму
39373 руб.

8.В подтверждение услуги «Руководство подготовкой среднесрочных и долгосрочных планов производственно-экономической деятельности предприятия» заявителем в суд представлены документы, содержащиеся в папке № 13. а именно прогнозы продаж, затрат, бюджеты доходов и расходов, анализы за 2011-2012гг.

В актах выполненных работ услуга отражена за март, апрель, декабрь 2011 года и январь, февраль 2012 года.

Представлены таблицы бюджеты продаж в натуральном и стоимостном выражении за 2012 год, прогнозы продаж на 2013-2020, бюджет доходов и расходов за 2011 год и на период 2013- 2020 годы, период 2012-2019 г., исполнение бюджета доходов и расходов за 2010 год, таблицы по затратам на производство продукции на 2012-2020 г.г.. БДДС 2010-2011г., 2012-2019.

Все документы утверждены в 2012 году, но не содержат не дату составления, не дату утверждения, в связи с чем невозможно отнести их к периодам, отраженным в актах работ.

Кроме того, представленные документы не состыкуются с показаниями должностных лиц ГК Агро-Белогорье (протокол допроса Тополь В.), согласно показаниям был составлен один долгосрочный план на 2011-2017 год. а представлены бюджеты на период 2012-2019 годы и на 2012-2020 годы, содержащие абсолютно разные цифровые значения по годам.

Представленные таблицы утверждены зам.директора группы компаний. Представленные таблицы являются данными планов ООО «ГК Агро-Белогорье», а не налогоплательщика. Планов самого предприятия не представлено.

Более того, определение основных направлений деятельности Общества является компетенцией участника Общества, долгосрочное планирование относится к данной сфере. Исполнение обязанности учредителя не может быть предметом договора возмездного оказания услуг.

Реальность оказание услуги «Руководство подготовкой среднесрочных и долгосрочных планов производственно-экономической деятельности предприятия» в отчетные периоды за 2011 год на сумму 58305 руб., за 2012 год на сумму 65085 руб. не подтверждена.

9.В подтверждение услуг «руководство по формированию фактических затрат по элементам исполнения бюджета затрат по статьям калькуляции в разрезе производимой продукции оказываемых услуг на месяц», «руководство по формированию калькуляции себестоимости продукции и услуг в разрезе подразделений за месяц, с начала года»в суд заявителем представлены в папках № 3-6. 7.24.25 таблицы исполнения бюджетов затрат по статьям калькуляции на производство продукции помесячно за декабрь 2010 года, январь-декабрь 2011 года и январь-июнь 2012 года., исполнения бюджета затрат по статьям калькуляции незавершенного производства, исполнения бюджета затрат по статьям калькуляции.

Представленные налогоплательщиком документы в подтверждение данных услуг идентичны. Исполнение бюджета представляет таблицу с анализом затрат на производство по видам продукции: план. факт, отклонение, производится сравнительный анализ с аналогичными показателями предыдущего года. Налогоплательщиком представлены документы исполнения бюджета затрат по статьям калькуляции незавершенного производства по видам сельскохозяйственной продукции и не содержат сведений по формированию калькуляции себестоимости продукции и услуг в разрезе подразделений, следовательно, не являются относимым доказательством оказания данной услуги. Представленные документы составлены специалистами экономического отдела ООО «Борисовская зерновая компания».

Проставленные визы (подписи) должностных лиц ООО «ГК Агро- Белогорье» не подтверждают действия по руководству по формированию затрат. свидетельствуют только о согласовании как головной организации-учредителем.

Кроме того, в подтверждение за каждый месяц представлены таблицы, содержащие аналогичные сведения, наименование граф и строк, которые заполняются работниками 00 «БЗК», не меняются, однако количество времени, затраченного на выполнение данной услуги, в течение июля-декабря 2012 года значительно отличается, так в августе 2012 года на оказание услуги затрачено 102 часа, а в июле месяце только 39 часов.

Представленные документы не подтверждают фактическое оказание услуги «Руководство по формированию калькуляции себестоимости продукции и услуг в разрезе подразделений за месяц, с начала года» со стороны ООО «ГК Агро-Белогорье» за 2012 год на сумму 267533 руб.

10.В подтверждение услуги «Контроль за соблюдением штатной дисциплины и внесением изменений в штатное расписание предприятия» в суд заявителем представлены документы, содержащиеся в папках № 9.10.11, а именно - «Отчеты о численности и движении работников» за 2011-2012гг.., «Свод начислений и удержаний по организации», «Расчетные ведомости» за 2011-2013 гг., письма с просьбой внести изменения в штатное расписание, а также письма о внесении изменений в штатное расписание.

Представленные отчеты о численности и движении работников, свод начислений и удержаний по организации, расчетные ведомости не являются доказательством предоставления вышеназванной услуги, так как подготовлены должностными лицами самого налогоплательщика, отсутствует дата их составления, содержат сведения о штатной и фактической численности, суммах начисленной заработной платы, но не отражают каким образом осуществлялся работниками ООО «ГК Агро-Белогорье» контроль за соблюдением штатной дисциплины и вносились ли какие либо изменения в штатное расписание. Кроме того, в акты выполненных работ включена услуга «Сбор и анализ отчетов о движении работников, качественном составе и текучести персонала» и при проверке составление всех отчетов по кадрам учтено в подтверждение данной услуги.

Согласно показаниям начальника УПиА Князевой М. контроль за соблюдением штатной дисциплины осуществляется путем определения численности и окладов по штатному расписанию, проверки правильности штатного расписания на начало года и рассмотрения, в случае необходимости, предложений об изменения штатного расписания в течение года, документальным подтверждением данной услуги является штатное расписание с изменениями. Подобных документов за все месяцы не во время проверки, не в суд не представлено, документов, относимых к данной услуге в представленных документах не содержится.

Представленное дополнение к Типовому положению об оплате труда и материальном стимулировании работников предприятий, входящих в группу компаний «Агро-Белогорье», от 01.03.2011г. не может быть принято в подтверждение заявленной услуги, так как не представлены доказательства внесения каких-либо изменений в штатное расписание налогоплательщика. Кроме того, «разработка типовых штатных расписаний, положений об оплате труда и премировании работников»является самостоятельной услугой, включена в акты отдельно и в подтверждение данной услуги в папке № 16 представлено это же дополнение.

Представленные налогоплательщиком служебные записки № 99 от 11.03.2011г.. письма № 456 от 21.09.2011г., № 42/1 от 01.02.2012г., № 140 от 27.02.2012г.. № 139 от 27.02.2012г., № 138 от 27.02.2012г.. № 137 от 27.02.2012г.. № 136 от 27.02.2012г.. № 148 от 29.02.2012г., № 205 от 27.03.2012г„ № 210/1 от 30.03.2012г., № 124 от 19.03.2013г.. № 129 от 20.03.2013г., № 127от20.03.2013г., № 130 от 20.03.2013г., составленные самим Обществом и адресованные ООО «ГК Агро-Белогорье» с просьбой внести изменения в штатное расписание, а также письмо № 256 от 01.06.2011г. с предложениями о рассмотрении вопросов по оплате труда на семинаре-совещании не подтверждает оказание услуги по контролю за соблюдением штатной дисциплины и внесением изменений в штатное расписание, так как отсутствуют документы, подтверждающие их рассмотрение работниками ООО «ГК Агро-Белогорье», документы, подтверждающие внесение каких-либо изменений в штатное расписание не представлены.

Представленные письма ООО «ГК Агро-Белогорье» № 02/404 от 27.09.2011г., о выделении средств на питание № 02/348-1 от 19.08.2011г.. о необходимости представлении штатного расписания № 02/406 от 27.09.2011г.. об оплате труда № 02/552 от 27.12.2011г., об изменении должностных окладов № 02/03 от 11.01.2013г. также не подтверждают заявленную услугу, так как не представлены доказательства внесения каких-либо изменений в штатное расписание налогоплательщика.

Услуга заявлена налогоплательщиком в актах выполненных работ за каждый месяц с февраля 2011 года по декабрь 2013 года. При этом стоимость варьируется от 2033.92 руб. (май 2013г.) до 48813,12 руб. (сентябрь, октябрь 2012 года) в месяц. При этом доказательств, подтверждающих осуществление данной услуги, в 2012 году в объеме 3.7 раз больше, чем в 2011 году не представлено.

Таким образом, вывод о недостоверности данных по оказанию услуги «Контроль за соблюдением штатной дисциплины и внесением изменений в штатное расписание» за 2011год в сумме 91526 руб., за 2012 год в сумме 337624 руб., за 2013 год в сумме 67119 руб. правомерен.

11.В подтверждение услуги «Разработка типовых штатных расписаний, положений об оплате труда и премировании работников» представлено Типовое положение об оплате труда и материальном стимулировании работников ООО (для зерновых компаний), согласованное директором по экономике ООО «ГК Агро-Белогорье» Ковалевой Л.В. 21.02.2012 года, изменение в типовое положение об оплате труда от 29.03.2012 г.. Дополнение к Типовому положению, утвержденное генеральным директором 1.03.2011 года. Положение об оплате труда и материальном стимулировании работников ООО «Борисовская зерновая компания» на 2012 год от 1.07.2012 г., штатное расписание ООО «Борисовская зерновая компания» от 12.01.2012 года, составленное должностными лицами ООО «БЗК» (папка № 16).

Представленные документы не относятся к управленческим документам, должны храниться у плательщика и должны были быть представлены во время проверки, что сделано не было.

Типовое положение разработано для всех зерновых компаний, доказательств, что данное типовое положение и изменения к нему доводились до заказчика услуг в феврале- марте 2012 году, не имеется. Изменения от 29.03.2012 г. в типовое положение не соответствуют содержанию представленного Типового положения. Разработанное самим Обществом Положение об оплате труда и материальном стимулировании работников ООО «Борисовская зерновая компания», введенное в действие с 1.07.2012 г., не соответствует Типовому положению. Представление подобных документов непосредственно в суд позволяет сделать вывод, что типовое положение составлено после проверки, в проверяемые периоды его не было.

Дополнение к Типовому положению от 1.03.2011 г. не относится к периоду оказания услуг и не может подтверждать данную услугу. Данная услуга отражена в актах за январь-март, май 2012 года.

Представленное штатное расписание на 2012 год разработано должностными лицами ООО «БЗК», утверждено приказом генерального директора от 30.12.2011 года, не может являться доказательством оказания услуги со стороны ООО «ГК Агро-Белогорье» по разработке типовых штатных расписаний в периоды, отраженные в актах выполненных работ в 2012 году.

Доказательств оказания услуги«Разработка типовых штатных расписаний, положений об оплате труда и премировании работников»за январь-март, май 2012 года на сумму 109832 руб. не представлено, вывод о неоказании данной услуги в отдельные периоды правомерен.

12.В подтверждение услуг «Контроль за соблюдением штатного расписания», «Контроль за соблюдением трудового законодательства», «Сбор и анализ отчетов о движении работников, качественном составе и текучести персонала», «Формирование квартальных, годовых отчетов по персоналу», заявителем в суд представлены документы, содержащиеся в папке № 14. а именно служебные и пояснительные записки, письма, отчеты о численности и движении работников, информации о работниках, сведения о текучести кадров, информации о кадровой ситуации за 2011-2013 гг..

Налогоплательщиком представлены одни и те же документы одновременно к 4 услугам, без указания на то. в подтверждение какой именно услуги представлены документы.

Согласно объяснениям начальника экономического управления Князевой М.А. термин «контроль за штатным расписанием» не корректен, существует услуга «контроль за соблюдением штатной дисциплиной». В данной папке не имеется доказательств оказания данной услуги, ни один из представленных документов по своему содержанию не может быть признан относимым доказательством оказания именно данной услуги.

Вывод в акте о недостоверности отражения услуги «Контроль за соблюдением штатного расписания» за 2011 год на сумму 46780 руб. и за 2012 год на сумму 61017 руб. правомерен.

Представлены служебные записки от 24.11.2011г., 02.02.2012г., 28.02.2012г.. 23.04.2012г., июня 2012г., 01.08.2012г., 22.08.2012г., 21.09.2012г., 10.10.2012г., 25.10.2012г., 22.11.2012г., 21.12.2012г., 18.02.2013г., 26.03.2013г., 30.04.2013г., 12.09.2013г., 14.10.2013г., 22.10.2013г., 29.11.2013г., 18.12.2013г. о направлении ООО «БЗК». отчетов по персоналу и пояснительные записки к ним. Служебные записки и пояснительные записки по анализу отчетов о численности и движении работников всех предприятий, курируемых ООО «ГК Агро-Белогорье» относятся к деятельности самого Исполнителя, отчеты представляются как вышестоящей организации - учредителю. Что в результате оказания данных услуг получило ООО «БЗК» данные документы не подтверждают.

Данных о формировании отчетов по персоналу ООО «ГК Агро-Белогорье» в представленные документы не содержат. отчеты формируются самим

налогоплательщиком, следовательно, услуга «Формирование квартальных, годовых отчетов по персоналу» за 2011 год на 10847 руб., за 2012 год на 5424 руб и «Сбор и анализ отчетов о движении работников, качественном составе и текучести персонала» за 2011 год на сумму 61017 руб., за 2012 год на сумму 95876 руб., и за 2013 год на сумму 22897 руб.не подтверждены.

Кроме того, налогоплательщиком представлены графики проведения кадрового аудита на 2011.2013гг.. на предприятиях Группы компаний «Агро-Белогорье». справка по проверке кадрового делопроизводства в ООО «Борисовская зерновая компания» на 3 листах без указания даты ее составления, а также подписей лиц. ее проводивших, справка по проверке правильности начисления заработной платы от 24.10.2012г. В подтверждение оказания какой именно услуги представлены данные документы заявителем не указано.

По мнению инспекции, эти документы не относятся ни к одной из заявленных услуг. Данных об оказании контроля за трудовым законодательством не представлено, в чем конкретно заключается оказание данной услуги должностные лица заказчика и исполнителя по договору не пояснили, результатов выполнения данной услуги у Общества не имеется и проверке нее представлено, следовательно, вывод о нереальности оказания услуги «Контроль за соблюдением трудового законодательства за 2012 год на сумму 141357 руб., за 2013 год на сумму 45323 руб. сделан правомерно.

13.В подтверждение услуги «Контроль за ежемесячными объемами электроэнергии, газа и обоснованностью применяемых тарифов» представлены:

Заявки на апрель-декабрь 2012 года, содержащие данные о планируемых объемах потребления электроэнергии, информация об по приборам электропотребления за октябрь 2013 года, составленные гл.энергетиком ООО «БЗК». информация о суточном расходе газа за февраль 2012 года, составленная инженером ООО «БЗК», таблицы о планируемым и фактическом потреблении электроэнергии по всем предприятиям группы компаний за 2013 год, таблицы Анализ тарифов на покупку и передачу электроэнергии по месяцам 2013 года. Таблица «Объем потребления электроэнергии за январь-август 2012 года» по всем предприятиям группы компаний.

Названная услуга в решении за 2013 год не отражена, т.к. приняты документы, представленные с возражениями, в решении отражена как нереальная услуга за август- декабрь 2012 года.

Представленные заявки гл.энергетика ООО «БЗК» за сентябрь-декабрь 2012 года не являются подтверждением оказание данной услуги со стороны ООО «ГК Агро-Белогорье», других доказательств оказания данной услуги во второй половине 2012 года не представлено. Остальные представленные документы не относятся к периодам оказания данной услуги.

Вывод о неоказании услуги «Контроль за ежемесячными объемами электроэнергии, газа и обоснованностью применяемых тарифов» за 2012 год на сумму 39322 руб. сделан правомерно.

14.В подтверждение услуг в области экологии налогоплательщиком представлены документы в папке № 21. Согласно актам оказания услуг во втором полугодии 2012 года и 2013 год ежемесячно были оказаны следующие услуги: «Обеспечение требований производства природоохранного и экологического законодательства, получение лимитов на размещение отходов, разрешение на выбросы в атмосферу, на сброс загрязняющих веществ дождевыми талыми водами», «Разработка и согласование планов природоохранных мероприятий, организация мониторинга окружающей среды, контроль навозных стоков, артезианской воды, подготовка материалов на получение лицензий на недропользование, сбор и размещение отходов производства и потребления» и «Оказание методической помощи по оформлению документации и организации работы по охране окружающей среды (при необходимости с выездом на предприятие)».

Налогоплательщик не распределяет представленные документы по видам услуг, что свидетельствует о том. что он сам не может определить, что было ему конкретно оказано в рамках каждой услуги и за что он оплатил 440 тыс.руб.

Из протокола допроса зам.директора технической дирекции по экологии Елисеевой Н. следует, что оказание услуги по обеспечению требований природоохранного и санитарного законодательства заключается в осуществлении помощи и участии при проведении проверок контролирующими органами, контроль выполнения предписаний. В услугу по получению лимитов входит подготовка и оформление документации, согласование с контролирующими органами, получение разрешительной документации.

Между тем, как следует из материалов дела, ни во время проверки, ни в суд не представлено данных о проведенных проверках Общества в части соблюдения природоохранного законодательства, о выданных предписаниях и контроле за их исполнением. Услуга в части обеспечения требований природоохранного законодательства не подтверждена, следовательно, не оказывалась.

Относительно лимитов представлены документы об утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение №398 от 31.08.2011 года. № 876 от 8.06.2012 г.. № 903 от 1.08.2012 г.. разрешение на выброс вредных веществ в атмосферу № 508 от 28.05.2012, № 68,69 от 25.04.2013 г.

Данные разрешения получены самим Обществом, данных о подготовке и оформлении документации, ее согласовании в государственных органах ООО «ГК Агро-Белогорье» не представлено, кроме того, в 2011 году и мае-июне 2012 года оказание данной услуги в актах не отражено. Из представленных документов только два письма (о продлении лимитов от 15.11.2012 г. и о согласовании порядка по обращению с отходами от 13.12.2012 г.). подтверждают участие ООО «ГК Агро-Белогорье» в согласовании разрешительной документации, т.к. были направлены в Росприроднадзор именно управляющей компанией, но и то в отношении всех предприятий группы компаний.

Во вторую услугу в области экологии входит разработка и согласование планов природоохранных мероприятий, отчетов об их выполнении, организация мониторинга окружающей среды, контроль артезианской воды, выбросов загрязняющих веществ на границе санитарно-защитных зон. Подготовка материалов на получение лицензии на недропользование, постановка скважин на учет в ГВК. подготовка отчетов о заборе и качестве воды, замерах динамических уровней.

В суд представлены документы, подтверждающие услугу по согласованию, а именно план природоохранных мероприятий на 2012, 2013 год. отчеты о выполнении плана, программа экологического контроля, программа производственного контроля за соблюдением санитарных правил, порядок осуществления производственного контроля в области обращения с отходами, все эти документы прошли согласование в Росприроднадзоре и на согласование представлялись технической дирекцией ООО «ГК Агро-Белогрье», что подтверждается письмами о направлении на согласование. Перечисленные выше документы и письма не были представлены во время проверки, хотя хранились на предприятии. Работа по согласованию годовых планов и программ проводилась только в ноябре-декабре 2012-2013 г.г., а не ежемесячно.

Также в материалы дела представлена лицензия на недропользование от 01.11.2012 г., письмо о направлении ее Обществу от 13.11.2012 г., данные документы были представлены с возражениями на акт проверки и учтены при принятии решения.

Представлены протоколы лабораторных исследований проб воды. воздуха, протоколы химического анализа проб воздуха, протоколы измерения звукового давления на границе ССЗ, экспертные и эпидемиологические заключения на проектную документацию ССЗ. Данными заключениями подтверждается, что специализироваными организациями для ООО «БЗК» по его заказу и за его оплату были проведены лабораторные исследования, отборы проб предоставлены самим Обществом, при исследовании присутствовали инженер ООС ООО «БЗК» Чеканов Д.Н. Участие ООО «ГК Агро-Белогорье» данными документами не подтверждается. Осуществление ежемесячного контроля воды, выбросов и т.д. со стороны ООО «ГК Агро-Белогорье» не подтверждено представленными документами.

В папке № 21 дела №А08-8787/2016 находятся письма ООО «БЗК», направленные в адрес технической дирекции, о планируемых затратах на мероприятия по экологии, о планировании бюджета, сводные таблицы о потребности денежных средств на мероприятия по экологии по годам, таблицы по исполнению бюджета в части экологии помесячно. Перечисленные документы относятся к планированию бюджета, представлены также к услуге «Согласование и контроль выполнения планируемых затрат в БДДС по технической дирекции помесячно и на год», которая включена в акты отдельной услугой и принята инспекцией.

Также представлены квартальный расчет платы за негативное воздействие окружающей среды, отчеты ф. 2ТП (водхоз).2ТП(отходы).2ТП (воздух)за 2012. 2013 год. телефонограммы-напоминания о необходимости представления данных отчетов. о представлении программ, планов и отчетов о их выполнении, о вызове на совещания. Данные документы не относятся ни к одной из услуг по экологии, отчеты составлены должностными лицами ООО «БЗК», представление их в контролирующие органы - обязанность предприятия, их составление и представление не входит в содержание услуг по экологии.

Кроме того, отчеты за 4 квартал 2013 года составлены в январе 2014 года, и не могут быть отнесены к проверяемому периоду.

К услуге «Оказание методической помощи по оформлению документации и организации работы по охране окружающей среды (при необходимости с выездом на предприятие)» не относится ни один из представленных в данной папке документов, никаких методических разъяснений, рекомендаций не представлено, планы, программы по экологии разработаны самим Обществом, проставленная перед представлением в суд на документах подпись Елисеевой Н. не свидетельствует об оказании ею методической помощи, доказательств выезда на предприятие с целью оказания помощи не имеется, показания инженера ООС Чеканова Д.Н. о том. что выездов не было, что он сам готовит документы, не опровергнуты.

Таким образом, представленные в суд документы не подтверждают ежемесячное реальное оказание услуг в области экологии, следовательно, акты содержат недостоверные сведения об объемах оказанных услуг в части «Обеспечение требований производства природоохранного и экологического законодательства, получение лимитов на размещение отходов, разрешение на выбросы в атмосферу, на сброс загрязняющих веществ дождевыми талыми водами» за 2012 год на сумму 93220 руб., за 2013 годна сумму 70339 руб.. «Разработка и согласование планов природоохранных мероприятий, организация мониторинга окружающей среды, контроль навозных стоков, артезианской воды, подготовка материалов на получение лицензий на недропользование, сбор и размещение отходов производства и потребления» за 2012 год на сумму 65057 руб., за 2013 год на сумму 57290 руб., «Оказание методической помощи по оформлению документации и организации работы по охране окружающей среды (при необходимости с выездом на предприятие)» за 2011год на сумму 59660 руб., за 2013 год на сумму 25085 руб.

15. В подтверждение услуг « Сопровождение агрономических проектов по выращиванию с/х продукции», «Консультационные услуги по внедрению новых технологий по растениеводству и кормопроизводству», «Консультационные услуги по агрономическим вопросам» представлены в папке № 15 следующие документы: информации о ходе уборки по видам культур на конкретные даты 2011-2012 года, рабочий план уборки зерновых в 2011 году, планы размещения урожая зерновых на период уборки 2011, 2012 годов, технологически карты по видам культур на 2011. 2012 годы. Все перечисленные документы представляют собой аналитические таблицы с данными по всем предприятиям структуры Агро-Белогорье, кем и когда составлены таблицы, кому направлены и для чего предназначены определить невозможно. Данные таблицы явно не могут быть отнесены к консультационным услугам в области агрономии, следовательно, оказание вышеназванных консультационных услуг не подтверждено.

Согласно показаниям директора по растениеводству ООО «ГК Агро-Белогорье» планы и схемы размещения зерна составляются при оказании услуги «Услуги по логистике размещения товарного зерна и перемещение продукции в рамках контроля за обеспечением количественной и качественной сохранности», представленные схемы размещения зерна подтверждают оказание вышеназванной услуги, которая инспекцией признана и как не оказанная в решении не отражена. Сводные данные о ходе уборки на конкретные даты по всем предприятиям, составленные на основании данных, предоставленных самим обществом. не являются подтверждением услуги по сопровождению агрономических проектов, которая должна быть оказана сотрудниками ООО «ГК Агро-Белогорье». Отчетов исполнителя по данной услуге не имеется, в чем конкретно выразилось сопровождение агрономических проектов, за которое общество уплатило свыше 590 тыс. руб., из представленных документов установить невозможно.

Таким образом, оказание вышеназванных услуг не подтверждено, акты содержат недостоверные сведения в отношении услуг« Сопровождение агрономических проектов по выращиванию с/х продукции» за 2011 год на сумму 206280 руб., за 2012год на сумму 384405 руб., «Консультационные услуги по внедрению новых технологий по растениеводству и кормопроизводству» за 2011год на сумму 135594 руб., за 2012 год на сумму 178981 руб.. «Консультационные услуги по агрономическим вопросам» за 2012 год на сумму 107627 руб.

16.В подтверждение услуги «Работа по организации питания работников» заявителем в суд представлены документы, содержащиеся в папке № 19. а именно договор на оказание услуг по организации питания, письма, акты оказания услуг за 2013 год. Данная услуга согласно актов в 2013 году не оказывалась.

Данная услуга включена в акты только за март-апрель за 2011 года. В подтверждение услуги представлен договор от 01.03.2011г. на оказание услуг по организации питания между налогоплательщиком и ООО «Эль Аппе-Тит». который представлялся с возражениями и учтен, в решении услуга за март 2011 года не отражена.

Представленное письмо об участии в совещании по вопросу замены поставщика от 22.02.2011г., письмо ООО «Борисовская зерновая компания» о качестве обедов от 22.06.2011г., запрос ООО «ГК Агро-Белогорье» о качестве обедов № 06/18 от 24.01.2011г. о стоимости питания от 24.01.2011г. не относятся по содержанию и времени создания оказания данной услуги согласно актам выполненных работ.

Таким образом, оказание услуги «Организация питания работников» за 2011 год на 6780 руб. не подтверждено.

17.В акты оказания услуг включен ряд услуг в области строительства, такие как «Участие в подготовке и согласовании договоров подряда строительно-монтажных работ, согласование локальных смет» (июль-сентябрь, декабрь 2012 г.), «Согласование и контроль за графиком выполнения работ, контроль за ходом и качеством выполняемых строительных, ремонтно-строительных, монтажных, пусконаладочных и отделочных работ, выполнением общих и промежуточных сроков этих работ» (июль 2012г.), «Контроль за правильностью составления актов выполненных работ (ф.КС-2,КС-3) и согласование выполненных объемов строительно-монтажных работ» (ноябрь- декабрь 2012 года, весь 2013 год), «Координация работ подрядчиков и субподрядчиков» (август-октябрь 2012 г.), «Оперативный выезд на производственные площадки для определения объемов строительных, ремонтных работ, составление дефектных ведомостей» (ноябрь-декабрь 2012 года, весь 2013 год).

В подтверждение данных услуг в суд представлены договора подряда, акты ф. КС-2, КС-3, путевые листы выезда за 2013 год (папка № 27). Документы представлены в подтверждение всех услуг по строительству, даже сам налогоплательщик не распределяет документы по видам оказанных услуг.

Для реальности оказания данных услуг необходимо, чтобы Общество вело строительно-монтажные работы подрядным способом.

Налогоплательщиком в суд представлены договор подряда от 3.12.2012 г. с ИП Дан И.В. на утепление кровли, от 20.09.2012г. с ООО «Подряд» на строительство гаража, дополнительное соглашение от 18.12.2012г.. от 17.04.2013 г. с ООО «Технострой» на усиление конструкций гаража. дополнительные соглашения от 25.06.2013 г., от 12.09.2013г., от 23.10.2013 г., договор подряда с ИП Безъязычный от 6.11.2013 г. на прокладку наружного газопровода, от 28.11.2013 г. на пусконаладочные работы системы газоснабжения.

Из представленных договоров следует, что ООО «БЗК» осуществляло строительство и ремонт по договорам подряда начиная с сентября 2012 года. Представленная копия договора с ООО «Подряд» от 20.09.2012 г. не содержит подписей сторон, из чего нельзя сделать вывод, что данный договор был заключен, а также кем он был составлен.

Из представленного письма от 21.09.2012 г. следует, что ООО «ГК Агро- Белогорье» направило на согласование в ООО «БЗК» договор на строительство гаража сметной стоимостью 2540 тыс.руб.. представленный договор на строительство гаража уже заключен 20.09.2012 г. и его стоимость 2153 тыс.руб., следовательно, 21.09.2012 г. ГК Агро-Белогорье направило другой договор, который не представлен. Иных подтверждений оказания услуги по согласованию и заключению договоров не представлено. Из вышеизложенного следует, что в акты оказания услуг за июль-сентябрь 2012 года включены недостоверные сведения по оказанию услуг: « Участие в подготовке и согласовании договоров подряда строительно-монтажных работ, согласование локальных смет», «Согласование и контроль за графиком выполнения работ, контроль за ходом и качеством выполняемых строительных. ремонтно-строительных, монтажных, пусконаладочных и отделочных работ, выполнением общих и промежуточных сроков этих работ».

ООО «БЗК» представлены договора подряда от 17.04.2013 г., дополнительные соглашения к нему, а также договора с ИП Безъязычный от ноября 2013 года. Договора заключались в 2013 году, но в актах оказания услуг за 2013 год услуга по подготовке и согласованию договоров подряда не включена, согласно актов работ в периоды, когда было согласование договоров, подобная услуга не оказывалась, а включена в периоды, когда фактически договора не заключались, что еще раз подтверждает недостоверность актов на оказание услуг и счетов-фактур.

Представлен договор подряда с ИП Дан от 3.12.2012 г. и акт выполненных работ по данному договору ф.КС-2 от 26.12.2012 г. Договор заключен непосредственно самим предприятием, участие ООО «ГК Агро-Белогорье» в разработке, согласовании данным договором не подтверждено. Иных доказательств оказания услуги со стороны ООО «ГК Агро-Белогорье» не представлено.

Данные документы должны быть у предприятия, срок их хранения не истек, но во время проверки и при обжаловании решения в досудебном порядке данные документы представлены не были. Причины, по которым данные документы не могли быть представлены во время проверки, не пояснены.

Также представлены акты ф. КС-2 от 16.12.2013 г. и от 17.12.2013 г., но в декабре 2013 года услуга по контролю за составлением актов ф.КС-2 не оказывалась и в акт оказания услуг не включена.

Представлены справки ф.КС-3 за октябрь и ноябрь 2013 года, но данные документы уже были представлены с возражениями и учтены при вынесении решения, за октябрь-ноябрь 2013 года услуга в оспариваемом решении как нереальная не отражена. Дополнительно представлены справки ф.КС-3 от 21.05.2013 г. по договору от 17.04.2013 г. и 25.09.2013 г. по договору от 18.07.2013 г. по автомойке. За остальные месяцы 2012 и 2013 года актов выполненных строительных работ ф.КС-2 не имеется.

В подтверждение выезда на строительные площадки представлены путевые листы за 2013 год (папка № 15 и № 27), надо отметить, что путевые листы не относятся к управленческим документам, которые хранятся только в течение текущего года и почему они представлены только в суд. плательщиком не пояснено.

Представленные документы являются первичными документами ООО «ГК Агро- Белогорье», которые подтверждают, что на данном легковом автомобиле в определенные дни водителями ООО «ГК Агро Белогорье» совершались поездки в Борисовский район, куда конкретно в Борисовский район направлялись автомобили из путевых листов не видно, тем более они не подтверждают выезды именно на строительные площадки. Название БЗК в некоторых путевках явно дописано перед представлением данных документов в суд. Сведений об объемах строительных работ, составлении дефектных ведомостей, которые были определены и составлены в результате таких поездок, не представлено.

Как указал ответчик, никакие строительные работы в январе-марте 2013 года вообще не проводились, так на какие строительные площадки были выезды в эти месяцы, какие объемы работ контролировались, правильность составления каких актов и какие объема строительно-монтажных работ контролировались?

Также были представлены письма ООО «БЗК» в адрес ООО «ГК Агро-Белогорье» о планируемых объемах работ по строительству на 2013 год от 18.09.2012 г., на 2014 год от 15.10.2013 г., служебная записка о финансировании работ по прокладке газопровода от 18.10.2013г., запрос об исполнении программы по строительству ха 2013 год и прогноз по новому строительству на 2014 год. информация по корректировке бюджета по строительству на 2013 год по предприятиям ООО «ГК Агро-Белогорье».

Перечисленные документы не относятся к перечисленным услугам по строительству, они касаются бюджета по строительству, но «согласование и контроль выполнения планируемых затрат в БДДС по строительной дирекции» включена в акты отдельной услугой помесячно за вторую половину 2012 года и весь 2013год. и в решении как нереальная услуга не отражена.

Таким образом, вышеназванные представленные в суд документы не подтверждают реальность оказания услуг в области строительства за периоды, отраженные в актах работ. Вывод о недостоверности актов в части услуг «Участие в подготовке и согласовании договоров подряда строительно-монтажных работ, согласование локальных смет»за 2012 года на сумму 64068 руб., «Согласование и контроль за графиком выполнения работ, контроль за ходом и качеством выполняемых строительных, ремонтно-строительных, монтажных, пусконаладочных и отделочных работ, выполнением общих и промежуточных сроков этих работ» за июль 2012 г. на сумму 10170 руб., «Контроль за правильностью составления актов выполненных работ (ф.КС-2.КС-3) и согласование выполненных объемов строительно-монтажных работ»за ноябрь 2012 года на сумму 3390 руб., за 2013 год на сумму 27118 руб., «Координация работ подрядчиков и субподрядчиков»за август-октябрь 2012 г. на сумму 42373 руб., «Оперативный выезд на производственные площадки для определения объемов строительных, ремонтных работ, составление дефектных ведомостей»за ноябрь-декабрь 2012 года на сумму 5742руб, за 2013 год на сумму 25765 руб. правомерен.

18.В подтверждение услуги « Составление и оформление договоров в простой письменной форме различного правового характера» в суд заявителем представлены ксерокопии договоров за 2011 год и январь-июнь 2012 года (папка № 27).

Во время проверки данные и какие-либо другие договора не были представлены налогоплательщиком со ссылкой, что документы не относятся к налоговому учету и не хранятся.

В материалы дела представлено 18 копий договоров, по одному за каждый месяц 2011 и первого полугодия 2012 года.

Данные договора не являются подтверждением оказания услуги по составлению договоров, т.к. из копий договоров не следует, что они были разработаны и составлены работниками ООО «ГК Агро- Белогорья», наоборот, большинство договоров были составлены контрагентами ООО «Борисовская зерновая компания», на что указывает проставление исполнителя в договорах, место их составления. Проставленные на обороте договоров визы (подписи) должностных лиц ООО «ГК Агро- Белогорья» не свидетельствуют о составлении данных договоров этими должностными лицами, они свидетельствуют только об их ознакомлении (согласовании). Кроме того, ввиду того, что данные договора не были представлены во время проверки и при досудебном обжаловании, хотя они имелись и были сохранены, напрашивается вывод, что визы должностных лиц были проставлены перед представлением документов в суд.

В подтверждение услуг представлено по одному договору за каждый месяц, в акты данная услуга включена ежемесячно, только объем услуги занимает от 8 до 36 часов в месяц. Так за март месяц 2011 года представлен договор от 15.03.2011 г. на поставку семян ячменя в адрес ООО «Восточная зерновая компания». На составление которого было затрачено 8 часов, а за апрель 2011 года представлен аналогичный договор с ООО «Грайворонские корма» на поставку семян горчицы, на составление которого, затрачено уже 28 часов. Данный факт, по мнению инспекции, не является подтверждением реальности оказанной услуги в заявленных объемах.

Кроме услуги « Составление и оформление договоров в простой письменной форме различного правового характера» в акты выполненных работ за этот же период включена услуга « Разработка договоров по реализации сельхозпродукции и приобретению: семенного материала, удобрений, средств защиты растений, с/х техники и т.д., контроль за их исполнением», « Оказание услуги по сдаче в наем собственного автотранспорта и спецтехники. заключение и сопровождение договоров». Все представленные в подтверждение услуги « Составление и оформление договоров в простой письменной форме различного правового характера» договора - это договора на поставку сельхозпродукции, приобретение семян, удобрений, средств защиты растений, предоставление услуг транспорта, часть из которых включены в реестр заключенных договоров, представленный в подтверждение услуги « Разработка договоров по реализации сельхозпродукции и приобретению: семенного материала, удобрений, средств защиты растений, с/х техники и т.д., контроль за их исполнением». Договоров иного правового характера, которые были бы составлены работниками ООО «ГК Агро- Белогорье» для ООО «БЗК», не имеется и не представлено заявителем ни во время проверки, ни в суд. что подтверждает нереальность заявленной в актах услуги «Составление и оформление договоров в простой письменной форме различного правового характера».

Таким образом, вывод о недостоверности данных по услуге «Составление и оформление договоров в простой письменной форме различного правового характера» за 2011 год на сумму 40678 руб., за 2012 год на сумму 20760 руб. сделан правомерно.

19.В подтверждение услуги «Разработка договоров по реализации сельхозпродукции и приобретению: семенного материала, удобрений, средств защиты растений, с/х техники и т.д., контроль за их исполнением» в суд представлены реестр договоров на поставку удобрений, на приобретение семян, СЗР в 2011-2012 годах, анализ оплаты договоров за микроудобрения. СЗР в 2012 году, таблица о фактическом поступлении удобрений на 21.05.2012 г.. таблица офакте приобретения техники в финансовый лизинг в 2012 году с остатками обязательств на 1.01.2015 года, о факте оплаты семян на 1.08.2012 года, анализ оплаты договоров за СЗР. за семена, за технику в 2013 году, анализ использования кредитных средств на 1.05.2011 г. таблицы о факте приобретения семян, удобрений. СЗР на 1.06.2011 г. (папка № 15).

Представленные реестры о заключенных договорах не являются подтверждением оказанной услуги, сами договора, данные об участии в составлении договоров ООО «ГК «Агро-Белогорье» не представлены.

Кроме того, из реестров следует, что в 2011 году ООО «БЗК» было заключено 4 договора на приобретение удобрений в феврале-марте. 2 договора на семена в августе. 6 договоров на семена в декабре. 10 договоров на микроудобрения в январе, феврале, августе и декабре, 6 договоров на СЗР в феврале- марте. За 2012-2013 год данных о заключенных договорах не представлено. При этом в акты выполненных работ данная услуга включена ежемесячно за период 2011-2013 годы. Объем услуг ежемесячно составляет от 4 часов до 88 часов в месяц.

Из представленных в подтверждение иных услуг договоров следует, что составлены они исполнителем контрагента, участие в разработке договоров именно ООО «ГК Агро-Белогорье» не подтверждено.

Представленные таблицы об анализе факта поступления и оплаты по видам семян, удобрений. СЗР также не подтверждают услугу по разработке договоров, относятся к анализу производственной деятельности, который включен в акты отдельной услугой, таблицы составлены на отдельные даты и не могут подтверждать оказание услуги каждый месяц. Кроме того, данные таблицы составлены для группы компаний, содержат сведения относительно ООО «БЗК». но не подтверждают оказание услуги для ООО «БЗК» и направление и получение Обществом результатов данной услуги.

Таким образом, вышеперечисленные документы, представленные в суд, не подтверждают реальность оказание ежемесячно услуги «Разработка договоров по реализации сельхозпродукции и приобретению: семенного материала, удобрений, средств защиты растений, с/х техники и т.д.. контроль за их исполнением», данные относительно оказания данной услуги за 2011 год на сумму 97288 руб., за 2012год на сумму 323896 руб, за 2013 год на сумму 106778 руб. недостоверны.

19.В папке № 8 представлены справки об юридических услугах за январь-декабрь 2011-2012 года в подтверждение услуги «Представление интересов в различных организациях, государственных и муниципальных органах». Данные справки представляют собой отчет юридического управления о представлении интересов ООО «БЗК» за месяц, дата составления и подписания отсутствуют. Данные справки согласно договору об оказании услуг должны были быть представлены Исполнителем по договору Заказчику ежемесячно с актом выполненных работ, должны были быть у Общества. Но данные документы проверке представлены не были ввиду их отсутствия, следовательно, справки составлены после проверки.

Данных о том, что они были направлены налогоплательщику, не имеется. В справке за ноябрь 2011 года, январь и февраль 2012 года отражено, что специалисты юридического управления представляли интересы ООО «БЗК» в МРИ № 5 по вопросам уведомления и принятия решения о реорганизации, создания обособленного подразделения. Фактически интересы в инспекции, по вопросам реорганизации представляла юрист ООО «БЗК» Сероштан С., что подтверждается доверенностью и распиской, находящихся в регистрационном деле в инспекции. Данный факт указывает на недостоверность отраженных в справках фактов, что ставит под сомнение достоверность остальных справок, а проверить достоверность отраженных в них фактов вне рамок выездной проверки не представляется возможным.

Других документов, сведений, подтверждающих, отраженные в справках факты, не имеется и не представлено. Вывод в решении о недостоверности оказанной услуги за 2011 год на сумму 64574 руб., за 2012год на сумму 72557 руб., за 2013 год на сумму 41638 руб. в решении сделан правомерно.

20.В подтверждение услуги «Проведение экономического анализа деятельности транспортных подразделений предприятий» заявителем в суд представлены документы, содержащиеся в папке № 18, а именно сравнительный анализ стоимости льготного и коммерческого дизельного топлива, анализ затрат по статье ГСМ за 2011 - 2012гг.,

Экономический анализ предполагает сбор, обработку и оформление информации. Основа экономического анализа - мониторинг деятельности, постоянный и систематический контроль состояния деятельности, выявление причинно-следственных связей между различными показателями, установление основных тенденций и закономерностей. Содержание экономического анализа — это всестороннее и детальное изучение на основе всех имеющихся источников информации различных аспектов функционирования, направленное на улучшение работы путем разработки и внедрения оптимальных управленческих решений, отражающих резервы, выявленные в процессе проведения анализа и пути использования этих резервов.

Представленный налогоплательщиком анализ затрат по статье запчасти и ГСМ за январь - декабрь 2011 года содержит только сведения о плановых и фактических показателях затрат по статье запчасти и ГСМ. Сведений о проведении какого-либо анализа на основе имеющейся информации представленные документы не содержат.

Представленный сравнительный анализ стоимости льготного и коммерческого топлива за 2012 и 2011 года, анализ цен на масла на март 2012 г..объемы и стоимость дизельного топлива с января по декабрь 2012 года не содержит указания на то. кем и когда составлены данные документы, указанные документы не подтверждают проведение экономического анализа и относятся к периодам 2012 года, когда данная услуга не отражена в актах, согласно актам услуга оказана в 2011году и январе-феврале 2012 года.

Таким образом, представленные документы не подтверждают оказание услуги «Проведение экономического анализа деятельности транспортных подразделений предприятий»за 2011 год на сумму 82369 руб., за 2012 год в сумме 17287 руб.

21.В подтверждение услуги «Консультационные услуги но соблюдению трудового законодательства, но разработке локальных нормативных актов» представлены письма по отдельным вопросам по одному за каждый месяц 2012 и 2013 года, (папка № 27) За 2011 год не представлено ни одного документа.

Письма датированы 2012 и 2013 годом, когда они конкретно составлены, определить невозможно, данных, что они направлены ООО «БЗК» не имеется, большинство писем адресованы всем курируемым предприятиям, даны разъяснения по запросам, но самих запросов, в частности от ООО «БЗК» не имеется. Представленные письма по содержанию относятся к разъяснениям законодательства, в актах отдельно включена услуга «Разъяснение требований трудового законодательства», которая в решении инспекции как нереальная не отражена.

Представленные письма содержат выдержки из статей ТК РФ. их подготовка не требовала больших временных затрат, но на оказание данной услуги согласно актам затрачено от 21 до 102 часов в 2012 году и от 2 до 44 часов в 2013 году. Объем каждый месяц различен, но представлено по одному разъяснению за каждый месяц, да и те не все по содержанию относятся к данной услуге.

За январь 2012 года представлено письмо от 13.01.2012 г., адресованное всем предприятиям , об изменении с 1.01.2012 г. суммы стандартного налогового вычета по НДФЛ. за август 2013 года - письмо о введении с 1.01.2013 г. дополнительных страховых взносов - это относится к консультациям об изменении налогового законодательства, что включено в акты отдельной услугой и в решении не отражалось.

За октябрь 2012 г. - письмо о проведении проверки по вопросу начисления зарплаты и необходимости представления документации, письмо о порядке начисления премии ко дню работников сельского хозяйства, за апрель 2013 года - разрешение о привлечении специалиста по ремонту электрооборудования по гражданско-правовому договору, за июнь 2013 г- - о начислении заработной платы трактористам-машинистам . работающим на комбайнах, за октябрь 2013 г.- об оплате сверхурочной работы водителей, за декабрь 2013 года - письмо от 16.12.2013 г. о представлении на согласование Положения об оплате труда и штатного расписания на 2014 год, от 18.12.2013 г. о необходимости замены в штатном расписании на 2014 год наименования должности инженер по охране труда - данные документы не относятся к оказанию консультационных услуг по трудовому законодательству, а содержат разъяснения по вопросам оплаты труда, составления штатных расписаний, т.е. относятся к услугам, которые включены в акты отдельными услугами «оказание методической помощи при разработке локальных нормативных актов, регулирующих трудовые отношения», « Консультационные услуги по формированию заработной платы, выплат социального характера», «консультационные услуги по экономическим вопросам» и не включены в оспариваемое решение как нереальные.

Представленные в суд документы по данной услуге не подтверждают ежемесячное оказание услуги «Консультационные услуги по соблюдению трудового законодательства, по разработке локальных нормативных актов»в заявленных объемах, следовательно, акты по данной услуге содержат недостоверные сведения за 2012 год на сумму 503644 руб., за 2013 год на сумму 180847 руб.

22.В подтверждение услуги «Организация обучения, повышения квалификации персонала» заявителем в суд представлены документы, содержащиеся в папке № 19.

Проанализировав представленные документы, суд соглашается с инспекцией приходит к выводу, что в материалы дела представлена вся переписка дирекции по организационному развитию ООО «ГК Агро-Белогорье» с предприятиями, входящими в группу компаний.

Так представлены письма ООО «ГК Агро-Белогорье», направленные всем предприятиям группы компаний, о предоставлении информации об обучающихся в вузах № 06/442 от 26.10.2011г., о заполнении анкет от 2.03.2011, от 24.10.2011г., № 06/44 от 25.02.2013г., о представлении результатов аттестации, об организации ознакомительного посещения предприятия студентами № 06/558 от 26.12.2011г., о проведении конкурса детского творчества № 06/198 от 16.05.2012г. о проведении агитационной работы среди выпускников школ № 284 от 21.06.2013г., о планировании бюджета на обучение на 2012 год № 06/426 от 10.10.2011г.. о стажировке студентов, о проведении тестирования № 06/216 от 04.07.2011г.. план- распределение практикантов, график проверок кадрового аудита на 2014 год по своему содержанию не имеют никакого отношения к организации обучения, повышения квалификации персонала. Также представлены ряд писем с предложениями ФГБОУ ВПО «Белгородская государственная сельскохозяйственная академия имени В.Я.Горина», Белгородского центра повышения квалификации о возможности проведения обучения, курсов по различным направлениям за плату, которые не могут подтверждать организацию обучения со стороны управляющей компании, кроме того, имеются ответы ООО «БЗК», что потребности в обучении нет.

Из представленных документов к данной услуге по содержанию можно отнести только планы обучения и письма о проведении переподготовки, курсов повышения квалификации. Так представлен план обучения на 2011 год. из которого следует, что запланировано обучение специалистов ООО «БЗК» в январе-апреле 2011 года. Представлены письма о направлении выписок из планов обучения на 2012. 2013 годы всем предприятиям, но самих планов не имеется, следовательно, ООО «БЗК» в данные планы не включено, также представленными документами не подтверждается проводилось ли фактически обучение работников ООО «Борисовская зерновая компания».

Имеются письма о проведении обучения специалистов по кадрам в марте, декабре 2011 года, курсов переподготовки по обращению с отходами в мае 2011 года, бухгалтеров в апреле 2011 года, специалистов ИТ в феврале 2013 года, но услуги за март- май и декабрь 2011 года не отражены в решении, т.к. приняты по возражениям.

Оказание услуг во все периоды, заявленные в актах, не подтверждено.

Вывод о недостоверности услуги «Организация обучения повышения квалификации персонала»в сумме 22033 руб. за 2011 год, в сумме 42373 руб. за 2012 год., в сумме 12712 руб. за 2013 год правомерен.

В подтверждение услуги « Контроль за использованием утвержденного фонда заработной платы, социальных выплат за месяц, с начала года», «Формирование фонда оплаты труда и контроль его использования» в суд заявителем представлены ксерокопии документов (папка № 26):

- Фактический фонд заработной платы по видам выплат за 2011-2013 год помесячно, с указанием общего фонда заработной платы, в т. ч. по видам выплат, ф. № 3 .Во время проверки данные не были представлены налогоплательщиком со ссылкой, что документы не относятся к налоговому учету и не хранятся.

В материалы дела представлены 36 копий таблиц. Представленные документы были разработаны и составлены специалистами ООО «Борисовская зерновая компания» (главным экономистом Волик В.Н.) и подписаны генеральным директором общества - Подгородовым А.П.. являются формой статистической отчетности, обязанность, по представлению которой в органы статистики, установлена Постановлением Росстата, и ежемесячно представляются Обществом в органы статистики. Статистическая отчетность не подтверждает оказание слуги со стороны ООО «ГК Агро-Белогорье», какие действия были выполнены сотрудниками Исполнителя в рамках оказания данной услуги данные отчеты не подтверждают. Виза о проверке отчета, проставленная на отчете перед представлением в суд. не является доказательством реального выполнения действий по контролю.

Кроме того, законодательство не требует согласование статистических отчетов, представление отчетов на проверку проводится по решению учредителя во исполнение его решения.

Представлено Положение об оплате труда и материальном стимулировании работников в 2012 году, утвержденное генеральным директором Подгородовым А.П. 30.12.2011г., которое составлено и подписано главным бухгалтером и главным экономистом ООО « Борисовская зерновая компания», каким образом данный документ может подтверждать оказание услуги со стороны управляющей компании не ясно.

Письма ООО «БЗК» о согласовании оказания материальной помощи работникам, письма ООО «ГК Агро-Белогорье»:приглашение на семинар по вопросу Положения об оплате труда и расчете единых расценок на полевые и транспортные работы, о представлении информации в управление экономического планирования и анализа о дополнительных премиях, о представлении штатного расписания, об утверждении должностного оклада генеральному директору, о выплате единовременной премии к празднику, о заполнении технологических карт- являются просто перепиской с учредителем и не подтверждают какие-либо действия по контролю, кроме того, подобные письма представлены и к другим услугам, указанным в актах отдельно.

Представленные документы не являются относимыми и допустимыми доказательствами оказания услуги «Контроль за использованием утвержденного фонда заработной платы , социальных выплат за месяц, с начала года» за 2011 год на сумму 113218 руб., за 2012 год на сумму 409494 руб. за 2013 год на сумму 84068руб.

24. В подтверждение услуги «Мониторинг рынка ГСМ, сопровождение в подписании контракта на поставку ГСМ, расчет нормативного потребления ГСМ» за 2011.2012 и январь 2013 года заявителем в суд представлены документы, содержащиеся в папке № 18. а именно информации об основных поставщиках ГСМ, письма, служебные записки, сведения о рекомендованных поставщиках ГСМ.

Представленные налогоплательщиком документы не являются относимыми доказательствами заявленной услуги в связи со следующим:

1.информации об основных поставщиках ГСМ в Белгородской области за апрель- декабрь 2011г., январь - декабрь 2012г. и январь 2013г. - подготовлены работниками ООО «ГК Агро-Белогорье» и содержат сведения о ценах на ГСМ различных поставщиков. Из представленных информаций не следует, для каких целей они подготавливались, и какое они имеют отношение к налогоплательщику, направлялись ли они налогоплательщику.

2.Информации о приобретенном топливе - подготовлены работниками налогоплательщика, содержат сведения о количестве и сумме приобретенного топлива, работники ООО «ГК Агро-Белогорье» не имеют отношение к их составлению.

3.Телефонограммы от 03.06.2013г. о победителе тендера на поставку дизельного топлива, телефонограммы от 01.07.2013г., 30.09.2013г. о направлении списка рекомендованных поставщиков масел, заявки на проведение закупки с приложением требуемого объема дизельного топлива с февраля по декабрь 2013г. не относятся к периодам оказания услуги, так как услуга отражена в акте оказанных услуг за январь 2013 года, а документы представлены за февраль - декабрь 2013 года.

4.Рекомендованные поставщики по типам масел за январь-декабрь 2013 года представленные документы являются приложением № 1, отсутствуют дата их составления, что не позволяет соотнести с периодом оказания услуги, подписи лиц, их составивших, непонятно какое отношение к ним имеет налогоплательщик, к какому документу они являются приложением.

5.Расчет потребности в ГСМ в зерновых компаниях ООО «ГК Агро-Белогорье». план БДДС - факт приобретения дизельного топлива на 2013 год - невозможно определить составителя документа, так как отсутствуют подписи лиц. их составивших, отсутствует дата составления. Документы относятся к деятельности головной организации группы компаний, не подтверждают получение результата от оказания данной услуги непосредственно ООО «БЗК».

Таким образом, представленные документы не подтверждают оказание услуг «Мониторинг рынка ГСМ, сопровождение в подписании контракта на поставку ГСМ. расчет нормативного потребления ГСМ»за 2011год на сумму 30847 руб., за 2012 год на сумму 106257 руб., за 2013 год на 4736 руб.

25.В подтверждение услуги «Проведение мониторинга рынков сырья для

оптимизации затрат при закупках» в суд заявителем представлены ксерокопии следующих документов (папка № 26):

- Мониторинг цен на зерновые за период январь-декабрь 2011 года, январь-август 2012 года, документ составлен дирекцией по растениеводству и кормопроизводству, адресован ООО «Борисовская Зерновая компания» и содержит динамику индекса ИКАР по Центрально-Черноземному региону, изменение цен на сельскохозяйственные культуры в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, проведен анализ изменений цен на зерно и муку на рынке Центрального региона, анализ рынка мяса в РФ и о последствиях распространения АЧС, о вступлении России в ВТО, прогнозы ИКАР производства зерна.

-Справки закупочных цен перерабатывающих предприятий Белгородской области ежемесячно, балансы ресурсов и использования зерна в РФ по годам, балансы ресурсов и использования пшеницы, ячменя, кукурузы в РФ по годам . справки цены реализации зерновых в ЦФО подписаны заместителем директора по растениеводству и кормопроизводству, начальником ресурсного отдела ООО « ГК Агро-Белогорье» Матвейчук А.Н.

Данные документы не представлялись во время проверки, т.к. не имели отношения к подтверждению оказания услуг ООО «ГК Агро-Белогорье» налогоплательщику.

Документы представлены в виде распечатанных электронных документов, таблиц, из которых невозможно установить дату из создания, данные таблицы содержат общие сведения о проведенном ООО «ГК Агро-Белогороье» анализе. Данных, о том, что представленные документы были получены налогоплательщиком и использовались им в своей деятельности не представлено.

Из данных документов невозможно определить какие конкретно действия, работы выполнены Исполнителем для заказчика и какой результат получило ООО «БЗК» от выполнения услуг.

Налогоплательщиком оказание данной услуги никак не подтверждено, следовательно, вывод в решении сделан правомерно.

Таким образом, представленные документы не подтверждают оказание услуги «Проведение мониторинга рынков сырья для оптимизации затрат при закупках» за 2011-2012 год на сумму 227967 руб.

26.В подтверждение услуги «Исследование рынка страховых услуг, выбор

оптимальных условий страхования, сопровождение в выборе страховой компании, производящей страхование закладываемого в банк имущества» представлены

договора страхования от 11.10.2011, 19.10.2011, 3.05.2012, 17.05.2012, 5.09.2012, 14.02.2013, 09.04.2013, 28.06.2013. 28.08.2013, 08.08.2013, 09.10.2013, 19.10.2013 г. заключенные ООО «БЗК» со страхователями и банками. Данные договора не являются подтверждением участия в исследовании рынка страховых услуг, выбора страхователя именно «ГК Агро-Белогорье», тем более, что страхователи из года в год одни и те же - Росгосстрах. СК Согласие, СК ВТБ Страхование.

Данные договора не были представлены во время проверки, проставление на них перед представлением в суд визы должностного лица ГК Агро-Белогорье не может рассматриваться как подтверждение оказание данной услуги.

Кроме того, услуга по сопровождению страхования согласно актам выполненных работ оказывалась с июня по ноябрь 2011. с марта по ноябрь 2012 года, с февраля по май 2013 года.

Согласно представленным договорам страхование имущества производилось только в октябре 2011г., мае 2012г., феврале и апреле 2013 года, страхование в отраженные в актах месяцы не производилось, следовательно, данная услуга не могла быть оказана.

Вывод о недостоверности данных по отражению услуги «Исследование рынка страховых услуг, выбор оптимальных условий страхования, сопровождение в выборе страховой компании, производящей страхование закладываемого в банк имущества» за 2011-2013 годы на сумму 80086 руб. правомерен.

27.В подтверждение услуги «Организация закупки вычислительной и оргтехники, ее настройка и сдача на объект» заявителем в суд представлены документы, содержащиеся в папке № 12. а именно копии счетов на оплату вычислительной техники, служебная записка № 111 от 08.12.2011г. об обучении сотрудников, копия передаточного акта от 01.01.2012г., товарные накладные.

Представленные заявителем копии счетов на оплату, выставленные поставщиками в адрес ООО «Борисовская зерновая компания», сами по себе при отсутствии документов, подтверждающих их оплату, а также товарных накладных не подтверждают приобретение вычислительной и оргтехники, и тем более роль в закупке управляющей компании.

Представленные товарные накладные № 7831 от 20.10.2011г., № 8855 от 24.11.2011г., № 10968 от 09.12.2013г., № 182 от 09.04.2013г., № 668 от 20.12.2013г. подтверждают закупку вычислительной техники самим налогоплательщиком, но не свидетельствуют об организации её закупки, настройке и сдачи на объект работниками ООО «ГК Агро-Белогорье».

На представленных товарных накладных имеется подпись о приемке товара работниками налогоплательщика (зав.складом. кладовщик) непосредственно от поставщика. Следовательно, техника получалась работниками налогоплательщика и работниками ООО «ГК Агро-Белогорье» не могла осуществляться сдача на объект. Кроме того, представленные накладные подтверждают приобретение Обществом техники только октябре-ноябре 2011 года, апреле и декабре 2013 года, а согласно актам услуга в течение 2012-2013 года оказывалась ежемесячно.

Представленная копия передаточного акта от 01.01.2012г. свидетельствует о передаче налогоплательщику всего имущества, принадлежащего ранее ООО «Грайворонские корма» после принятия решения о реорганизации в форме присоединения. Вышеуказанный документ не имеет отношения к закупке вычислительной и оргтехники.

Представленная служебная записка № 111 от 08.12.2011г. об обучении сотрудников ООО «Борисовская зерновая компания» программному комплексу «1С.8УПП» не подтверждает услугу по закупке вычислительной техники, а свидетельствует лишь о необходимости повышения квалификации работников налогоплательщика.

Таким образом, оказание услуги «Организация закупки вычислительной и оргтехники, ее настройка и сдача на объект» представленными документами не подтверждено, вывод в акте о недостоверности данных по данной услуге за 2011 год на сумму 10678 руб., за 2012 год на сумму 33084 руб., за 2013 год на сумму 29529 руб. правомерен.

28.В подтверждение услуги « Сопровождение мероприятий по сертификации продукции» представлены сертификаты соответствия, счета на оплату, товарная накладная (папка № 15).

Согласно актам оказания услуг « Сопровождение мероприятий по сертификации продукции» оказывалось с августа по октябрь 2012 года и ежемесячно в 2013 году.

Налогоплательщиком представлены сертификаты соответствия на различные виды продукции, выданные в августе-ноябре 2012 года и июле-августе, октябре-декабре 2013 года и счета на оплату за работу по добровольному подтверждению соответствия продукции от 21.02.2013г., от 14.03.2013 г. накладная от 27.03.2013 г. на отпуск 2-х сертификатов. Сертификаты получены самим налогоплательщиком, плата произведена им же. Участие со стороны ООО «ГК Агро-Белогорье» из представленных документов не усматривается, в чем выразилось сопровождение сертификации, какие действия за полученную оплату были выполнены Исполнителем при оказании данной услуги установить не возможно.

Представленные документы не относятся к документам управленческого учета, которые были восстановлены плательщиком, во время проверки и при оспаривании акта проверки не представлялись, видимо плательщик считал, что данные документы не подтверждают оказание услуги по сопровождению сертификации. Кроме того, сертификация продукции самим налогоплательщиком приводилась не ежемесячно, следовательно, и сопровождение не могло быть оказано ежемесячно, но за год данная услуга включена в акты каждый месяц.

Таким образом, оказание услуги «Сопровождение мероприятий по сертификации продукции»не подтверждено. Вывод о нереальности оказанной услуг иза 2011-2013 год на сумму 177461 руб. правомерен.

На основании вышеизложенного и доводов, изложенные в ранее направленных отзывах по делу, инспекция считает, представленные дополнительно в суд документы не являются относимыми доказательствами фактического оказания возмездных услуг, не опровергают выводов инспекции, сделанных в оспариваемом решении.

Заявитель во время проверки не подтвердил право на вычет первичными документами, содержащими достоверные сведения об оказанных услугах.

Кроме того, представленными в материалы дела документами также не подтверждается реальность оказания большинства указанных в оспариваемом решении услуг.

Таким образом, оснований для признания решения инспекции № 15 от 11.08.2015 г. недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 065 605 руб., пени 168 262 , штрафа в сумме 277 618 руб., всего 2 511 485 руб. не имеется.

С учетом всех обстоятельств, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований ООО "Борисовская зерновая компания" (ИНН 3103003680, ОГРН 1043101000359) отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Полухин Р. О.