Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Импорттрейд» (далее – заявитель, ООО «Импорттрейд») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску (далее – ответчик, ИФНС России по г. Брянску) о признании недействительным решения №10638 от 11.08.2014 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

Суд, заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Брянску был выявлен факт непредставления ООО «Импорттрейд» уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2012 году, что послужило основанием для составления акта от 10.06.2014 №9906 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговых правонарушениях.

Налогоплательщиком 30.07.2014 в Инспекцию представлены письменные возражения по акту проверки.

Рассмотрение материалов проверки состоялось 11.08.2014, в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика, по результатам которого начальником Инспекции принято решение №10638 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренной статьей 129.4 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 2500 руб. (с учетом применения статей 112, 114 НК РФ).

Не согласившись с указанным решением, Заявитель обратился с жалобой в УФНС России по Брянской области.

22.10.2014 Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области приняло решение об отказе в удовлетворении жалобы Общества.

Общество с ограниченной ответственностью «Импорттрейд», посчитав решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску №10638 от 11.08.2014 незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование своей позиции заявитель приводит доводы о том, что в 2012 году Общество не осуществляло реализацию товаров (работ, услуг) лицам, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ и не получало доходы при осуществлении сделок с иностранными поставщиками, а напротив, согласно нормам главы 25 НК РФ Общество несло расходы связанные с приобретением импортируемых товаров, в связи с чем, у ООО «Импорттрейд» отсутствует обязанность, предусмотренная статьей 105.16 НК РФ по направлению в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках.

Налоговый орган, возражая относительно заявленных Обществом требований, считает оспариваемое решение законным, обоснованным и не нарушающим прав и законных интересов налогоплательщика.

Суд, оценив доводы и представленные в материалы дела доказательства, находит заявленные Обществом с ограниченной ответственностью «Импорттрейд» требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом, при проведении анализа движения денежных средств ООО «Импорттрейд» Инспекцией выявлены сделки, подпадающие под критерии контролируемых сделок в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, осуществленные компанией «KettanoInterLTD», зарегистрированной на Вингирских-Британских островах.

В соответствии с п.1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).

Согласно пп. 3 п.1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

На основании п.7 ст. 105.14 НК РФ сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.

В тоже время, согласно п.7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определений цен для целей налогообложения» до 01.01.2014 уведомления о контролируемых сделках следует представлять в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно в 2012 году -100 млн. руб.

Исходя из анализа нормы пп.3 п.1 ст. 105.14 НК РФ главным условием для признания сделки контролируемой является факт регистрации, либо место жительства, либо место налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Согласно п.9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.

Таким образом, для целей признания сделок контролируемыми суммируются доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль за календарный год, полученные сторонами по этим сделкам.

Соответственно, для целей статьи 105.14 НК РФ сумму доходов по сделке следует рассматривать как сумму стоимостных оценок операций, совершенных во исполнение указанной сделки. При этом под стоимостной оценкой операции понимается доход налогоплательщика (в случае, если в результате совершения операции налогоплательщик является получателем дохода) и (или) доход другого участника сделки (в случае, если в результате совершения операции налогоплательщик является источником дохода этого участника).

В случае, если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов по сделкам за календарный год может быть использована расчетная сумма дохода этого участника, определяемая с учетом порядка, установленного главой 25 НК РФ, с применением метода начисления.

Кроме того, существует дополнительное условие необходимое для признания сделок данной квалификации контролируемыми, а именно, в результате совершения данных сделок хотя бы одной из сторон нужно учесть доходы, расходы или стоимость добытых полезных ископаемых в результате чего должна увеличиться или уменьшиться база по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ или НДС (п.11 ст. 105.14, пп.4 13 ст. 105.3 НК РФ).

Как следует из материалов дела, при исследовании полноты исчисления и уплаты налогов ООО «Импорттрейд» в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (п. 4 ст. 105.3 НК РФ), установлено, что обороты по кредиту счета составили 383031060 руб., 5232397 долларов США, 70110 Евро, обороты по дебету счета – 383028774 руб., 5232397 долларов США, 70110 Евро, при этом в 2012 году организация приобрела товара у иностранного контрагента «KettanoInterLTD» на сумму 14303992 руб. и реализовала данный товар.

Следовательно, при совершении данной сделки доходы и расходы ООО «Импорттрейд» превысили 100 млн. руб.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, так как субъектом между ООО «Импорттрейд» выступает иностранная организация «KettanoInterLTD», зарегистрированная на Вингирских-Британских островах и доходы, расходы при совершении данной сделки превысили 100 млн. руб., сделка считается контролируемой в соответствии с пп. 3 п.1 ст. 105.14 НК РФ.

Довод заявителя о том, что в 2012 году Общество не осуществляло реализацию товаров (работ, услуг) лицам, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ и не получало доходы при осуществлении сделок с иностранными поставщиками, а напротив, согласно нормам главы 25 НК РФ Общество несло расходы связанные с приобретением импортируемых товаров, в связи с чем, у ООО «Импорттрейд» отсутствует обязанность, предусмотренная статьей 105.16 НК РФ по направлению в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, суд находит необоснованным по следующим основаниям.

Согласно ст. 105.16 налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

Между тем, одним из условий признания сделок контролируемыми является превышение за календарный год суммы доходов по таким сделкам значению соответствующего суммового критерия. При этом нормы ст. 105.14НК РФ не содержат условий о том, что сделка признается контролируемой в случае получения российской организацией от иностранного контрагента от таких сделок только суммы доходов.

Статьей 4 части 8.1 Федерального закона от 18.07.2011 №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определений цен для целей налогообложения» установлено, что уведомление о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ в 2012 году, направляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 ноября 2013 года.

Из вышеизложенного следует, что налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках, совершенных им в 2012 году.

Согласно ч. 1 cт. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или нормативному правовому акту и нарушают их законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, ненормативный правовой акт подлежит признанию недействительным лишь при наличии двух условий, а именно, несоответствие оспариваемого акта закону и нарушение указанным ненормативным актом прав и законных интересов лица, которым данный акт оспаривается.

Доводов относительно полученной выручки и взаимозависимости лиц Обществом не заявлено.

Учитывая, что заявителем не представлены доказательства, свидетельствующие о нарушении ответчиком при принятии оспариваемого решения норм законодательства, а также прав и законных интересов заявителя, требования последнего удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Импорттрейд» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Малюгов И.В.