Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: Щепилова И.П. – главный государственный – налоговый инспектор контрольного отдела УФНС по Брянской области (доверенность №03-09/10055 от 20.03.2017), Селюкова Е.А. - главный специалист - эксперт УФНС по Брянской области (доверенность №03-09/47101 от 28.12.2016), Горелова И.В. - главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок №2 (доверенность №03-09/30681 от 26.09.2016), Медведева О.В. - главный специалист - эксперт правового отдела (доверенность №03-09/00444 от 14.01.2016).

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Импорттрейд» (далее – ООО «Импорттрейд», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску области (далее – ИФНС, Налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции №87 от 22.03.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 4 313 236 руб. и по ст.126 НК РФ в виде штрафа в размере 20 800 руб., установления неуплаты и занижения обществом НДС в размере 95 466 098руб., начисления пени по НДС – 30 866 102 руб.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Импорттрейд» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012г. года по 31.12.2013 года.

По результатам составлен акт выездной налоговой проверки №87 от 22.09.2015.

На основании материалов проверки руководитель ИФНС 22.03.2016г. принял решение №87 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением №87 обществу с ограниченной ответственностью «Импорттрейд» доначислены налог на добавленную стоимость – 95 466 222 руб., пени по НДС – 30 866 137 руб.

Кроме того Общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа по НДС – 4 313 242 руб. и штраф за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган требуемых документов по ст.126 НК РФ – 20 800 руб.

Обществом подана апелляционная жалоба на решение ИФНС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области от 14.07.2016г. апелляционная жалоба «Импорттрейд» удовлетворена частично, отменено решение ИФНС России по г.Брянску от 22.03.2016г. №87 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: подпункта 1 пункта 3.1 резолютивной части решения в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 124 рубля; подпункта 1 пункта 3.1 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в сумме 12 рублей; подпункта 1 пункта 3.1 резолютивной части решения в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 35 рублей.

ООО «Импорттрейд» не согласившись с решением ИФНС в оспариваемой части, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Общество считает, что для получения им налоговых вычетов соблюдены все условия. Отсутствие документов, подтверждающих расходы покупателей ООО «Импорттрейд» по хранению, перевозке и т.п., а также нарушение этими обществами законодательства различных отраслей права, не является безусловным доказательством отсутствия реальности хозяйственной деятельности этих обществ, и в частности доказательством отсутствия реальности операций по реализации товара от ООО «Импорттрейд». Кроме того, общество указывает, что получения вычета по НДС, уплаченного таможенным органам не связано с дальнейшей реализацией товара.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен, так как в результате контрольных мероприятий, проведенных в рамках выездной налоговой проверки Инспекцией установлено отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций с организациями, выступающими в качестве покупателей товаров.

Доначисление налога на добавленную стоимость по итогам проверки связано с установлением Налоговой инспекцией необоснованности применения обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Как следует из материалов проверки, ООО «Импорттрейд» в проверяемом периоде осуществляло оптовую торговлю фруктами, овощами ввезенными на территорию РФ по внешне-экономическим контрактам с иностранными поставщиками.

ООО «Импорттрейд» в проверяемый период были ввезены из Турции (поставщик - UREGEN TARIM ULUSLARASI TASIMACILIK и поставщик - ASCORBACI ITHALAT-IHRACAT ULUSLARARASI TAS/ VE TIC. LTD. STI), Польши (поставщик - AGRJ-TRANS DARIUSZ Kilianski), Албании (поставщик - Z-Plast doo) фрукты и овощи для перепродажи и при этом уплачено НДС на таможне с учетом корректировки таможенной стоимости в сторону увеличения в среднем на 60-70%.

Согласно представленным контрактам с иностранным поставщиком товар в адрес ООО «Импорттрейд» поставлялся автомобильным транспортом на условиях СРТ – для автомобильного транспорта в Москве. Условия поставки CPT Carriage Paid to / Перевозка оплачена «До» означают, что продавец передает товар перевозчику или иному лицу, номинированному продавцом, в согласованном месте (если такое место согласовано сторонами) и что продавец обязан заключить договор перевозки и нести расходы по перевозке, необходимые для доставки товара в согласованное место назначения. Товар поставлялся партиями в течение срока действия контракта.

ИФНС России по г. Брянску в рамках проведения мероприятий налогового контроля произведена выемка документов у ООО «Импорттрейд». Так, в соответствии с условиями контрактов (все контракты однотипны), заключенных с иностранными поставщиками плодоовощной продукции в пункте 2 во всех договорах оговаривается порядок поставки, а именно:

-подпункт 2.1 предусматривает – «Товар после таможенного контроля, доставляется по адресу, указанному Покупателем (при этом договор не содержит конкретного указания, за чей счет осуществляется доставка);

- подпункт 2.4 говорит, что «Датой поставки считается дата отгрузки Товара Покупателю, зафиксированная отметкой в накладной»;

- подпункт 2.5 устанавливает, что «Право собственности на товар, а также риск его случайной гибели, порчи, утраты, повреждения переходит к покупателю с момента его получения в соответствии с накладными»

Цена за единицу товара устанавливается согласно согласованной спецификации, которая является неотъемлемой частью договора (п.1.4 Договора), которые не обнаружены при проведении выемки, а также не были представлены по выставленным требованиям вместе с договорами.

В имеющихся договорах «купли-продажи» отсутствуют сведения о сроках действия договора, о сроках поставки и порядке поставки товаров. В договорах не указаны ни наименования, ни количество, ни другие идентифицирующие характеристики товара, а имеется лишь условие о том, что ассортимент и количество согласовываются сторонами устно, либо письменно.

В результате анализа договоров, заключенных ООО «Импорттрейд» со своими контрагентами установлено, что во всех договорах в п. 1.2 установлена поставка товара «… одной партией…», что позволяет сделать вывод о том, что на каждую поставку товара должен быть заключен отдельный договор. Вместе с тем, при анализе движения денежных средств по расчетному счету в графе «назначение платежа», при анализе копий представленных товарных накладных в строке «Основание» всегда (на протяжении всего проверяемого периода) имеется ссылка на один либо два договора.

В ходе выездной налоговой проверки установлено участие ООО «Импортрейд» в создании схемы получения необоснованной налоговой выгоды путем необоснованного возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в результате ввоза импортного товара на территорию РФ, без намерения его дальнейшей реализации и создания формального документооборота с организациям-«покупателями», не ведущим реальную финансово-хозяйственную деятельность на территории РФ и имеющих ряд критериев «проблемности»: ООО «Альта Компани» ИНН 7717693270, ООО «Альта Групп» ИНН 7717675835, ООО «Продмир» ИНН 7705974703, ООО «Агромаркет» ИНН 7731430594, ООО «Вирель» ИНН 7723796940, ООО «Торгпроект» ИНН 7713753803, ООО «Эковир» ИНН 7700761291, ООО «Солнечный ветер» ИНН 7730663500, ООО «СтройПартнер» ИНН 7705917991, ООО «ТД «Изобилие» ИНН 7721755875.

В порядке применения статьи 96 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении настоящей проверки в целях маркетингового исследования импорта овощей и фруктов, в соответствии с договором от 14.05.2015 №К-12-05-15-03 с ООО «Ин-Кон» ИНН 7841442560 специалистом - Агеевой А.В. (диплом № НК № 45123284 Донецкого национального университета экономики и торговли им. М. Туган-Барановского), обладающим специальными знаниями и навыками, и не заинтересованном в исходе дела - проведено исследование:

- перед специалистом поставлены вопросы по исследованию ценовых параметров рынков плодоовощной продукции и фруктов по следующим параметрам: характеристика российского рынка плодоовощной продукции и фруктов в 2012-2013г.г.; характеристика цен плодоовощной продукции и фруктов в 2012-2013г.г.

В ходе маркетингового исследования (проведено консалтинговой компанией ООО «Ин-Кон» ИНН 7841442560 по договору № К-12-05-15-03 от 14.05.2015) на основании данных: Федеральной таможенной службы (http://stat.customs.ru/apex/f?p =201:2:177357 4350374355::NO), Единой межведомственной информационно-статистической системы, (Error! Hyperlink reference not valid. ,http://foodretail.ru/, http://novorossiysk.flagma.ru/,http://novosibirsk.flagma.ru/, http://xn--b1afbu3aacohi.xn--p1ai/,http://www.frujet.ru/) и иных данных, имеющихся в базе данных ООО «Ин-Кон», специалистом был проанализирован рынок плодоовощной продукции и фруктов России, произведен анализ импортных поставок плодоовощной продукции и фруктов на российский рынок, проведен анализ цен на плодоовощной продукции и фруктов.

Проведенный анализ показал, что средние рыночные оптовые цены на импортные плодоовощную продукцию и фрукты, реализуемые на рынках в РФ в 2012-2013гг. составили:

Наименование

Страна

Москва

Московская обл.

2011

2012

2013

2011

2012

2013

Абрикосы свежие

Сербия

Молдова

Македония

Турция

Апельсины

Египет

Турция

Айва

Турция

Баклажаны свежие

Испания

Турция

Вишня свежая кислая

Польша

Венгрия

Виноград свежий

Италия

100

Турция

Груши свежие

Польша

Кабачки

Турция

Клубника свежая

Греция

125

130

120

121

130

115

Польша

105

100

110

Турция

105

Клементины свежие

Италия

Капуста китайская свежая

Польша

Капуста белокочанная свежая

Молдова

Македония

Капуста цветная свежая

Испания

Лимоны свежие

Турция

Мандарины свежие

Болгария

Турция

Морковь свежая

Украина

Нектарины свежие

Сербия

Греция

Огурцы свежие

Иордания

Сирия

Турция

Персики свежие

Греция

Сербия

Македония

Испания

Турция

Перец стручковый сладкий

Турция

Петрушка

Болгария

205

240

200

215

250

210

Сатсумы

Турция

Свекла свежая столовая

Польша

Сливы свежие

Молдова

Испания

Турция

Томаты свежие

Македония

Испания

Турция

Болгария

Яблоки свежие

Молдова

Македония

Польша

28,5

Сербия

Греческая Республика

Проведенный анализ показал, что цена реализации на внутреннем рынке ввезенного импортного товара, указанная в товарных накладных ООО «Импорттрейд», значительно отличается от цены на аналогичный товар, по которой реализуются плодоовощная продукция и фрукты на оптовом рынке в сторону уменьшения.

Таким образом, прибыль, получаемая налогоплательщиком от финансово-экономической деятельности минимальна. Экономический результат достигается за счет получения необоснованной налоговой выгоды.

Согласно представленных налогоплательщиком документов (главные книги 2012, 2013г) все поступившие в проверяемый период для продажи ТМЦ реализованы, остатков нет, что также подтверждается данными бухгалтерского учета (оборотно-сальдовыми ведомостями), строка сч.41 «Товары» - 0.

У ООО «Импорттрейд» нет в штате материально ответственных лиц, которые осуществляли прием и отпуск ТМЦ.

Согласно допроса гл. бухгалтера Здесенко Е.А. ООО «Импорттрейд» № 1927 от 11.12.2014г. проведенного ИФНС России по г. Брянску, ТМЦ поступают по условиям контракта до пункта назначения СРТ – Москва (в основном до декабря 2013г. – Москва, Ступинский проезд,1; позже либо ул. Сигнальная, 35, либо Хлебниково г. Москва)

Из открытых источников сети Интернет (сайт: ria.ru/spravka/ 20131014/969890400.html) получена следующая информация:

По адресу: Москва, Ступинский пр., владение 1, располагается Покровская плодовоовощная база (бывшая Брежневская овощебаза) - один из крупнейших центров оптовой торговли плодоовощной продукцией в России. Была построена в 1980 году. Принадлежит ЗАО «Новые Черемушки». В состав холдинга «Новые Черемушки» входят дочерние компании ОАО ОПК «Зеленоградский», ОАО «Предприятие «Емельяновка» и ОАО «Агрофирма Сосновка». Площадь логистического комплекса - более 120 тысяч квадратных метров. На территории логистического центра предусмотрены стоянки на 2000 мест для легковых автомобилей и 1600 мест для большегрузного транспорта. Покровская плодоовощная база располагается в Бирюлевской промзоне около железнодорожных путей Павелецкого направления (согласно данных интернет сайтов). Расчеты за ТМЦ на этой базе производились за наличные денежные средства.

Скорректированная таможенная стоимость на ввезенную плодоовощную продукцию близка в абсолютных значениях к цене, указанной в проведенных маркетинговых исследования и значительно отличается от стоимости указанной в товарных накладных, выставленных ООО «Импорттрейд» в адрес «покупателей».

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при в ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из материалов дела, факт уплаты НДС таможенному органу не отрицается налоговым органом. При отсутствии уплаты таможенных пошлин и НДС импортируемый товар не имел бы возможности быть доставленным на территорию России и выпущенным в свободное обращение.

По мнению заявителя, им соблюдены все условия для применения налоговых вычетов, а потому доводы налогового органа об отсутствии реальной деятельности организаций-покупателей импортированного товара, а также об отсутствии фактической реализации импортированного товара правового значения не имеют. Кроме того, эти доводы инспекцией не доказаны.

Суд считает, что совокупностью представленных налоговым органом доказательств подтверждены его выводы об отсутствии у ООО «Импорттрейд» права на возмещение налога, поскольку создана схема получения необоснованной налоговой выгоды путем незаконного возмещения сумм налога на добавленную стоимость в результате ввоза иностранного товара на территорию Российской Федерации без намерения его дальнейшей реализации. Фактически заявителем создан фиктивный документооборот в целях незаконного возмещения НДС из бюджета.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности налоговой выгоды общества в виде возмещения налога из бюджета.

Из анализа документов (договоры, товарные накладные, счета-фактуры), якобы подтверждающих дальнейшую реализацию ввезенного товара, установлено, что данные документы являются неполными, недостоверными и противоречивыми, и представлены заявителем с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Договоры со стороны этих контрагентов подписаны неуполномоченными лицами.

При этом по документам товар реализовывался организациям, не ведущим реальную финансово-хозяйственную деятельность, т.е. так называемым фирмам-однодневкам.

Представленные инспекцией доказательства, свидетельствуют о том, что деятельность общества не была направлена на получение экономического эффекта в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (деловой цели). Хозяйственные операции направлены не на получение прибыли от осуществления предпринимательской деятельности, а на получение возмещения НДС из бюджета.

Данные выводы инспекции подтверждаются следующими обстоятельствами, подтвержденными доказательствами.

Общество применяло цены реализации на внутреннем рынке Российской Федерации ввезенного импортного товара значительно отличающиеся от скорректированной таможенной стоимости, применяемой для исчисления налога при ввозе товаров на территорию РФ.

В ходе судебного разбирательства представители ИФНС пояснили, в прровряемый налоговым органом период прибыль, получаемая налогоплательщиком от финансово-экономической деятельности минимальна. Экономический результат достигался за счет получения необоснованной налоговой выгоды.

У ООО «Импорттрейд» нет в штате материально ответственных лиц, которые осуществляли прием и отпуск ТМЦ.

Из открытых источников сети Интернет (сайт: ria.ru/spravka/ 20131014/969890400.html) получена следующая информация:

Деловая переписка с покупателями на предмет поставки необходимого товара и ассортимента товара, о местах погрузки товара, спецификации к договорам ООО «Импорттрейд» и контрагентами покупателями не представлена. Также ни покупателями, ни налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие транспортировку товара (товарно-транспортные накладные).

В ходе выездной налоговой проверки проведен анализ представленных к настоящей проверке копий товарных накладных на отпуск ООО «Импорттрейд» товара в период 2012-2013г.г.

По результатам проведенного анализа, установлено, что в товарных накладных отсутствуют сведения о приложениях к ним, например, сертификатов соответствия, карантинных сертификатов и т.д.; в части из них полностью отсутствует информация, подтверждающая получение покупателем груза от ООО «Импорттрейд» (дата поставки, подписи лиц принявших ТМЦ, расшифровки подписи. Документы, содержащие подписи лиц, принявших ТМЦ, в соответствии со статьями 31, 95 части первой Налогового Кодекса РФ на основании Постановления №87-Э-1 о назначении экспертизы от 29.06.2015 (далее по тексту Постановление № 87 от 29.06.2015) переданы для проведения почерковедческой экспертизы подписей руководителей, согласно заключения эксперта документы подписаны другими лицами, а не теми, которые указаны в товарных накладных, договорах.

Таким образом, товарные накладные представленные ООО «Импорттрейд» к настоящей проверке и принятые ООО «Импорттрейд» к учету, оформлены с нарушением действующего законодательства, а значит, не могут служить подтверждением факта совершения хозяйственных операций с указанными в них покупателями.

На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Согласно п. 2 Инструкции Минфина СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 г. № 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т.

Пунктом 6 указанной Инструкции установлено, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Из п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», постановления Росстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», п.6 совместной Инструкции «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», утвержденной Минфином России, Госбанком, ЦСУ при Совмине СССР от 30.11.1983 № 156, 30, 354/7, п.п. 22 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, следует, что документом, подтверждающим отгрузку и оприходование товара, в случае, если участник хозяйственных отношений является участником перевозки товара, является товарно-транспортная накладная.

Первичные документы, которые не содержат всех обязательных реквизитов, не могут быть приняты к учету.

В договорах с покупателями предусмотрено (подпункт 2.5) что «Право собственности на товар, а также риск его случайной гибели, порчи, утраты, повреждения переходит к покупателю с момента его получения в соответствии с накладными»

Для подтверждения факта передачи товаров ООО «Импорттрейд» оформлялись товарные накладные по унифицированной форме №ТОРГ-12.

Товарная накладная представляет собой первичный учетный документ, которым оформляются все операции по отпуску товара и она применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и служит основанием для их списания, второй экземпляр передается покупателю.

Товарная накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В товарной накладной указываются номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в товарной накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. Одним из обязательных реквизитов товарной накладной Формы №Торг–12 является указание на приложения к товарной накладной документов: паспорта, сертификата, сведения о транспортной накладной, подтверждающей перемещение товара. В ходе выездной налоговой проверки ООО «Импорттрейд» не предъявлены подлинники товарных накладных, не в полном объеме представлены копии товарных накладных. Анализом представленных копий товарных накладных установлено, что они содержат недостоверную противоречивую информацию.

Также, к настоящей проверке ООО «Импорттрейд» не представлены документы, подтверждающие отгрузку, доставку, перевозку в адрес покупателей импортного товара, а также получение этого товара покупателями, а именно: товарно-транспортные накладные по форме №1-Т, оформленные надлежащим образом товарные накладные, доверенности на получение груза покупателями либо их представителями, договора с третьими лицами на оказание услуг по доставке (перевозке) груза в адрес покупателей, сведения о водителях, водителях-экспедиторах, экспедиторах, других лицах, осуществлявших доставку груза покупателям.

Инспекцией в ходе выездной проверки проанализировано дальнейшее движение товара, ввезенного ООО «Импорттрейд» на территорию РФ. Установлено, что товар реализовывался организациям не ведущим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Проведенными встречными проверками с ООО «Альта Компани» ИНН 7717693270, ООО «Агромаркет» ИНН 7731430594, ООО Альта Групп» ИНН 7717675835, ООО «Продмир» ИНН 7705974703, ООО «Вирель» ИНН 7723796940, ООО «Торгпроект» ИНН 7713753803, ООО «Эковир» ИНН 7700761291, ООО «Солнечный ветер» ИНН 7730663500, ООО «СтройПартнер» ИНН 7705917991,ООО «ТД «Изобилие» ИНН 7721755875 не подтверждены взаимоотношения с ООО «Импорттрейд». Документы, истребованные у к/агентов покупателей в ходе мероприятий налогового контроля, в налоговый орган не представлены.

В отношении покупателей установлено, что организации в большинстве случаях зарегистрированы незадолго до рассматриваемых операций, численность сотрудников либо 1 человек, либо совсем отсутствует. У данных организаций отсутствует имущество и транспортные средства. Учредителями, руководителями и главными бухгалтерами организаций числятся физические лица, которые одновременно являются руководителями или учредителями в нескольких организациях, что указывает на невозможность ведения ими реальной финансовой деятельности. При этом по данным кредитных организаций обороты по счетам организаций-покупателей за проверяемый период значительные, в некоторых организациях отсутствует дальнейшая реализация, поставляемых от ООО «Импорттрейд» овощей, фруктов. Часть организаций-покупателей производят операции по приобретению и реализации широкого ассортимента товара (работ, услуг) (продукты питания, материалы, оборудование, строительно-монтажные работы и т.д.). Операции по счетам носят транзитный характер. Платежи, характерные для ведения реальной хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, транспорт, выплата заработной платы сотрудникам), отсутствуют.

Вышеуказанные организации-покупатели являются промежуточными звеньями, основной целью которых является систематическое получение денежных средств на расчетные счета от различных организаций, в том числе от ООО «Импорттрейд», с целью дальнейшего их перечисления, под видом приобретения строительного оборудования, материалов, на приобретение векселей, поступление денежных средств по договорам займа, кредита, списание денежных средств на погашение кредита.

Полученные материалы встречных проверок в отношении контрагентов и их налоговая отчетность, свидетельствует о том, что все указанные выше контрагенты ООО «Импорттрейд» являются организациями, которые не осуществляли и не могли осуществлять реальную предпринимательскую деятельность. Имея значительные обороты по расчетным счетам, контрагенты уплачивали налоги в минимальных размерах, либо не уплачивали их вовсе. Отсутствие в штате организаций сотрудников, имущества на балансе, транспорта и складских помещений для хранения товара, также подтверждает невозможность ведения реальной предпринимательской деятельности спорными контрагентами.

Таким образом, имеют место обстоятельства, свидетельствующие о создании условий для получения возмещения налога из бюджета, налоговую выгоду от которого нельзя признать обоснованной, поскольку: не подтвержден факт отгрузки товара в адрес покупателей, отраженный в книге продаж ООО «Импорттрейд»; контрагенты-покупатели не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Изложенные обстоятельства в их совокупности и взаимной связи свидетельствуют о несоблюдении заявителем требований ст. ст. 171, 172 Кодекса, поскольку нет связи с осуществлением операций, признаваемых объектом налогообложения, а также о попытке получении необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета.

В соответствии с п. п.3 и 4 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом о получении необоснованной налоговой выгоды свидетельствуют следующие обстоятельства: отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Анализ дальнейшего движения товара показал, что хозяйственные операции по реализации ООО «Импорттрейд» импортного товара выше указанным покупателям в реальности не осуществлялись.

При этом следует обратить внимание, что налог, исчисленный с реализации товаров, всегда меньше, чем суммы заявленных вычетов, что также свидетельствует о том, что в реальности реализация ООО «Импорттрейд» импортного товара выше указанным покупателям не осуществлялась.

Вышеназванные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии экономической выгоды от осуществления заявителем реальной предпринимательской деятельности.

Как указано выше, общество вступало в отношения по реализации товара преимущественно с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязательства.

Так как не подтвержден факт отгрузки товара в адрес покупателей, а также факт поступления и оприходования ТМЦ у покупателя, отсутствует реализация ТМЦ именно выше названным покупателям, которые указаны в книгах продаж налогоплательщика.

1. По взаимоотношениям ООО «Импорттрейд» с контрагентом ООО «Альта Компани» ИНН 7717693270 КПП 771701001 установлено следующее:

Согласно данных Единого Государственного реестра юридических лиц организация состоит на учете с 18.02.2011, по адресу: Ракетный бульвар, 17, стр. 1, 1, Москва г., 129301. Учредителем, руководителем организации согласно Федерального информационного ресурса является Навозов Валерий Валерьевич, 14.11.1984 г.р. Согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР) - массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Навозов В.В. является учредителем в 4 организациях, лицом, действующим без доверенности от имени организации в 5 организациях.

Основной вид экономической деятельности - прочая оптовая торговля (51-70)

ООО «Альта Компани» 06.04.2015г. снято с учета в налоговом органе в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ в связи с решением регистрирующего органа.

В сопроводительном письме № 18-10/50367 от 01.06.2012 Инспекция ФНС России №17 по г. Москве сообщает о невозможности подтверждения наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Альта Компани» и ООО «Импорттрейд» в связи с непредставлением документов и невозможностью связаться с должностными лицами организации.

С целью установления местонахождения организации Инспекцией ФНС России №17 по г. Москве был проведен осмотр юридического адреса организации: «юридическое лицо по адресу: г. Москва, Ракетный б-р, д., д. 17, стр. 3 отсутствует, по данному адресу находится электроподстанция.

В проверяемый период взаимодействие с ООО «Импорттрейд», согласно имеющихся документов, осуществлялось в 1,2 кварталах 2012 года.

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО «Альта Компани» осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров № 32 от 20.01.2012 (изъят при проведении выемки - Постановление № 87 от 30.10.2014).

Предметом договора - пункт 1.1- является передача в собственность Покупателя Товара в соответствии с накладной и другими сопроводительными документами, оплата Товара Покупателем.

Пунктом 2 оговорен порядок поставки, а именно:

Цена за единицу товара устанавливается согласно согласованной спецификации, которая является неотъемлемой частью договора (п.1.4 Договора), при этом к договору спецификации не были приложены в момент их изъятия, а также не были представлены по выставленным требованиям вместе с договорами.

Пунктом 1.2 договора предусмотрено, что товар передается одной партией, при этом из анализа имеющихся документов установлено, что на каждую поставку договоры отсутствовали и не составлялись.

Данные обстоятельства свидетельствуют о формальном составлении договора, о том что договор не свидетельствует о намерении осуществления предмета договора (куплю - продажу, поставку ТМЦ).

Согласно проведенного анализа движения денежных средств на расчетный счет ООО «Импорттрейд» в 2012г. поступили денежные средства от ООО «Альта Компани» в сумме – 191 374 867руб., в т. ч.: 1 квартал- 177 327 892руб., 2 квартал – 14 046 975руб.

(руб.)

№ документа

Дата документа

Сумма

Назначение платежа

16.01.2012

332344

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГОВОРУ 66 ОТ 07/11/11 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 50696-54

27.01.2012

24000000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГОВОРУ 66 ОТ 07/11/11 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 3661016-95

30.01.2012

20700000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГОВОРУ 66 ОТ 07/11/11 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 3157627-12

31.01.2012

15000000

ОПЛАТА ЗА ОВОЩИ ПО ДОГОВОРУ 60 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (10.00%) - 1363636-36

106

01.02.2012

3200000

ОПЛАТА ЗА ОВОЩИ ПО ДОГОВОРУ 60 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (10.00%) - 290909-09

111

01.02.2012

3100000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГОВОРУ 70 ОТ 29/01/12 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 472881-36

116

01.02.2012

200000

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 32 ОТ 20/01/12 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 30508-47

171

06.02.2012

8000000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГОВОРУ 314 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 1220338-98

199

08.02.2012

7517048

ОПЛАТА ПО ДОГ.14 ОТ 01,11,2011 ЗА ФРУКТЫ В Т. Ч. НДС (18.00%) - 1146668-34

202

09.02.2012

6000000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГОВОРУ 60 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 915254-24

225

13.02.2012

4600000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГОВОРУ 60 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 701694-92

234

14.02.2012

800000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГОВОРУ 60 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 122033-90

267

20.02.2012

6150000

ОПЛАТА ЗА ОВОЩИ ПО ДОГ. 60 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (10.00%) - 559090-91

296

24.02.2012

8700000

ОПЛАТА ЗА ОВОЩИ ПО ДОГОВОРУ 60 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (10.00%) - 790909-09

304

27.02.2012

11950000

ОПЛАТА ПО ДОГ. 60 ОТ 01/11/11 ЗА ФРУКТЫ В Т. Ч. НДС (18.00%) - 1822881-36

313

29.02.2012

12000000

ОПЛАТА ЗА ОВОЩИ ПО ДОГ. 60 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (10.00%) - 1090909-09

320

29.02.2012

12880000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГ. 60 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 1964745-76

324

01.03.2012

8000000

ОПЛАТА ЗА ОВОЩИ ПО ДОГОВОРУ 60 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (10.00%) - 727272-73

348

06.03.2012

15000000

ОПЛАТА ЗА ОВОЩИ ПО ДОГОВОРУ 60 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (10.00%) - 1363636-36

376

13.03.2012

1000000

ОПЛАТА ПО ДОГ.45 ОТ 01,11,2011 ЗА ФРУКТЫ В Т. Ч. НДС (18.00%) - 152542-37

383

14.03.2012

1800000

ОПЛАТА ПО ДОГ.60 ОТ 01,11,2011 ЗА ОВОЩИ В Т. Ч. НДС (10.00%) - 163636-36

398

16.03.2012

357938

ОПЛАТА ПО ДОГ.60 ОТ 01,11,2011 ЗА ФРУКТЫ В Т. Ч. НДС (18.00%) - 54600-71

399

16.03.2012

5142062

ОПЛАТА ПО ДОГ.60 ОТ 01,11,2011 ЗА 23ОВОЩИ В Т. Ч. НДС (10.00%) - 467460-18

414

19.03.2012

898500

ОПЛАТА ПО ДОГ.60 ОТ 01,11,2011 ЗА ОВОЩИ В Т. Ч. НДС (10.00%) - 81681-82

Итого за 1квартал 2012

177327892

539

03.04.2012

2200000

ОПЛАТА ЗА ОВОЩИ ПО ДОГОВОРУ 60 ОТ 01/11/11 В Т. Ч. НДС (10.00%) - 200000-00

634

12.04.2012

1100000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 60 ОТ 01/11/11 ЗА ОВОЩИ В Т. Ч. НДС (10.00%) - 100000-00

652

16.04.2012

1746975

ОПЛАТА ПО ДОГ.60 ОТ 01,11,11 ЗА ОВОЩИ В Т. Ч. НДС (10.00%) - 158815-94

740

26.04.2012

6000000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 60 ОТ 01/11/11 ЗА ОВОЩИ В Т. Ч. НДС (10.00%) - 545454-55

753

27.04.2012

3000000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 60 ОТ 01/11/11 ЗА ОВОЩИ В Т. Ч. НДС (10.00%) - 272727-27

Итого за 2квартал 2012

14046975

Всего за 2012год

191 374 867

При сопоставлении сведений о движении денежных средств по расчетному счету и налоговой отчетности, представляемой ООО «Альта Компани» установлено, что в налоговую отчетность включено в качестве налоговой базы 0,5% от суммы поступления денежных средств, а именно:

Наименование показателей

1 квартал 2012

2 квартал 2012

3 квартал 2012

Сумма реализации

451299

497526

Сумма налога исчисленного

81234

89555

Сумма налога к вычету

73121

80993

Доля вычетов в %

90,0

90,5

Сумма к уплате

8113

8562

Данный факт дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО «Альта Компани»

Дебиторская, кредиторская задолженность, по данному контрагенту перед ООО «Импорттрейд», согласно сведений о наличии дебиторской и кредиторской задолженности представленных налогоплательщиком, на начало и конец проверяемого периода отсутствует.

В ходе проверки старшим оперуполномоченным отделения № 7 отдела экономической безопасности и противодействия коррупции Управления МВД России по г. Ростову-на-Дону майором полиции Степаненко В.Н были получены объяснения от гражданина Навозова В.В., являющего согласно регистрационных данных руководителем ООО «Альта Компани». В акте опроса от 20.03.2015г. ( вх. № 19903 от 03.04.2015г.) были поставлены следующие вопросы:

«Вопрос: Назовите род Ваших занятий и место работы в 2012-2013г.?

Ответ: Работал в г. Москве руководителем отдела продаж ООО «Мастлив».

Вопрос: Подписывали ли Вы документы, связанные с государственной регистрацией и внесением изменений в единый государственный реестр юридических лиц в отношении ООО «Альта Компани»?

Ответ: Да, подписывал, но не понимал, что оформляю на себя организации. Работая в ООО «Мастлив» я подрабатывал курьером в другой организации, наименования не помню, где мне сказали подписать документы и отнести в различные инстанции для представления интересов, в результате оказалось, что регистрировал на себя организации, в том числе и ООО «Альта Компани». Отношения к деятельности ООО «Альта Компани» не имею, чем занималась организация не знаю.

Вопрос: В каких еще организациях являетесь или ранее являлись руководителем (учредителем)?

Ответ: Названий я не помню, но примерно в 8-10организациях я числюсь директором.

Вопрос: Посещали ли Вы нотариуса с целью заверения подписи?

Ответ: Нотариуса посещал, но с какой целью не помню. Где находится тоже не помню.

Вопрос: Подписывали ли Вы чистые листы бумаги, доверенности от своего имени?

Ответ: Нет.

Вопрос: Подписывали ли Вы первичные бухгалтерские документы (договора, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, счета-фактуры и др.)

Ответ: Нет».

Следовательно, физическое лицо, числящееся руководителем и учредителем общества, не владеет информацией о фактах хозяйственной деятельности ООО «Альта Компани».

Сведения по форме 2-НДФЛ ООО «Альта Компани» в отношении Навозова В.В. не представлялись (в проверяемый период представлены ООО «Мастлив»).

Таким образом, факт дефектности указанной организации на стадии их создания в полной мере свидетельствует о создании их исключительно с целью использования вне связи с осуществлением реальной финансово-экономической деятельности, а с целью формального вовлечения в цепочку контрагентов для получения заведомо необоснованной налоговой выгоды. При этом дефектность организаций на стадии ее регистрации позволяет сделать вывод об осведомленности проверяемого налогоплательщика о недобросовестности указанных контрагентов.

ООО «Импорттрейд» по требованию № 33816 от 18.02.2015 представлены копии товарных накладных выписанных в адрес ООО «Альта Компани», которые не подтверждают в полном объеме отгрузку ТМЦ в адрес данного грузополучателя. Налогоплательщиком представлены следующие товарные накладные:

Дата документа

№ документа

Сумма всего, в руб.

в т. ч. НДС, в руб.

вес ТМЦ в кг

11.01.2012

711 256

64 659

19 844

11.01.2012

161 888

24 695

19 740

12.01.2012

632 760

57 254

18 680

14.01.2012

690 938

62 813

20 100

16.01.2012

116

170 450

26 001

9 860

20.01.2012

142

518 688

79 122

18 340

26.01.2012

181

430 012

39 092

15 950

24.01.2012

173

741 114

67 374

19 700

25.01.2012

175

607 650

55 241

19 230

26.01.2012

180

589 776

53 616

19 100

26.01.2012

182

598 484

54 408

18 635

26.01.2012

184

628 534

57 139

19 543

26.01.2012

190

718 575

65 325

20 100

27.01.2012

191

601 333

54 667

19 077

27.01.2012

206

643 533

58 503

19 501

27.01.2012

208

645 047

58 641

19 297

28.01.2012

210

563 784

51 253

18 200

30.01.2012

223

120 135

18 326

7 195

31.01.2012

227

642 905

58 446

19 212

31.01.2012

231

582 869

52 988

19 261

31.01.2012

236

117 891

17 983

99 907

31.01.2012

237

277 402

42 316

14 035

31.01.2012

238

411 267

62 736

20 615

01.02.2012

242

432 092

65 912

20 050

02.02.2012

247

587 949

53 450

19 709

03.02.2012

253

534 124

48 557

18 840

03.02.2012

259

254 840

38 874

13 010

04.02.2012

261

391 760

59 760

20 000

04.02.2012

265

554 088

50 372

19 375

05.02.2012

273

740 644

67 331

20 250

05.02.2012

277

713 213

64 838

19 500

05.02.2012

278

633 094

57 554

19 370

06.02.2012

281

533 935

48 540

19 290

07.02.2012

284

660 660

60 060

20 020

07.02.2012

285

183 050

27 923

9 345

07.02.2012

292

231 459

35 307

11 145

07.02.2012

293

579 261

52 660

18 955

08.02.2012

296

426 653

65 083

17 300

08.02.2012

297

724 339

65 849

20 450

09.02.2012

299

525 111

47 737

19 230

09.02.2012

300

510 279

46 389

19 267

12.02.2012

304

465 453

42 314

18 846

12.02.2012

309

711 487

64 681

19 780

13.02.2012

316

124 024

18 919

6 370

17.02.2012

349

55 532

8 471

2 835

17.02.2012

350

336 228

51 289

17 165

19.02.2012

365

144 468

22 038

7 375

19.02.2012

366

247 318

37 727

12 625

21.02.2012

388

528 627

48 057

19 300

24.02.2012

407

20 493

17 367

2 500

24.02.2012

406

136 139

20 767

16 600

03.03.2012

458

78 007

7 092

4 590

05.03.2012

465

684 255

62 205

19 500

06.03.2012

477

316 757

28 796

9 027

07.03.2012

490

121 684

11 062

7 160

11.03.2012

516

435 027

39 548

12 225

16.03.2012

544

207 131

18 830

12 032

17.03.2012

549

219830

199885

12935

19.03.2012

561

252716

22974

14870

23.03.2012

586

63029

5730

1796

23.03.2012

587

501576

45598

14294

23.03.2012

589

258001

23455

15181

31.03.2012

641

40698

3700

1149

итого 1кв.2012

26 971 322

2 939 299

1 068 383

18.04.2012

687

334620

30420

19500

19.04..2012

689

386183

35108

20000

20.04.2012

692

595719

54156

18190

20.04.2012

693

346414

31492

14080

21.04.2012

696

331403

30128

19500

21.04.2012

699

422756

38432

18890

22.04.2012

701

183563

16688

18750

22.04.2012

702

453327

41212

19535

22.04.2012

703

352374

32034

19100

23.04.2012

704

398665

36242

18960

24.04.2012

706

356605

32419

19344

24.04.2012

709

419720

38156

18610

25.04.2012

710

332789

30254

18300

25.04.2012

712

353183

32108

19500

25.042012

713

506337

46031

19480

25.04.2012

715

462457

42042

18650

25.04.2012

716

466327

42393

16840

26.04.2012

719

418524

38048

19118

26.04.2012

720

400767

36433

16770

26.04.2012

722

518440

47131

18740

26.04.2012

723

544251

49477

19250

27.04.2012

726

376679

34243

15500

27.04.2012

727

484531

44048

17505

27.04.2012

728

474261

43115

19260

29.04.2012

743

457389

41581

18195

30.04.2012

746

474660

43151

19040

30.04.2012

748

433855

39441

18800

30.04.2012

751

2568921

23354

15115

итого 2кв. 2012

13854720

1049337

514522

Всего представлено копий товарных накладных по ООО «Альта Компани» на сумму 40 826 042руб., т.е. 21,33% от суммы поступивших платежей.

В ходе проверки проведен анализ представленных товарных накладных, установлено:

-все представленные документы от имени ООО «Импорттрейд» подписаны Реуцким А.М., от имени ООО «Альта Компани»- Навозовым В.В.;

- во всех перечисленных товарных накладных отсутствуют сведения о виде упаковки (короба, коробки, ящики и т.п.) – графа 6, количестве в одном месте, мест штук – графы 7,8, исходя из товарных накладных товар отпускается россыпью, без упаковки, что противоречит организации отпуска продукции (согласно ГТД товар поступает в различных упаковках, а в организации отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера). Принять товар в таких значительных объемах по количеству и качеству при практически ежедневных поступлениях, а затем организовать его реализацию при отсутствии персонала не возможно физически;

- во всех перечисленных товарных накладных отсутствуют подписи материально ответственных лиц, сдавших и принявших товар, отсутствуют реквизиты товарной накладной Формы Торг–12 количество мест, указание на приложения к товарной накладной документов: паспорта, сертификата, и т.п.;

- все перечисленные товарные накладные подписаны с использованием либо факсимиле (рельефного клише), либо монтажа реквизитов (подписей) в документах с применением современных компьютерных технологий;

- в товарных накладных 2квартала 2012г. отсутствует дата получения ТМЦ, его принятия на учет материально ответственным лицом.

Выше перечисленные товарные накладные представлены для проведения почерковедческой экспертизы.

При проведении выемки 30.10.2014г. изъят договор поставки № 32 от 20.01.2012г. подписанный от имени руководителя ООО «Альта Компани» Навозовым В.В.,

В инспекции имеются следующие документы, содержащие подписи Навозова В.В.:

Подлинники:

- акт опроса Навозова Валерия Валерьевича от 20.03.2015г.;

- образцы почерка Навозова Валерия Валерьевича;

- образцы подписи Навозова Валерия Валерьевича (представлены УЭБ и ПК УМВД по Брянской области № 11/2/910 от 31.03.2015)

Свободные образцы подписи на копиях документов Навозова Валерия Валерьевича

- заявление о выдаче (замене) паспорта формы 1П Навозова Валерия Валерьевича;

- паспорта Навозова Валерия Валерьевича (представлены УЭБ и ПК УМВД по Брянской области № 11/2/910 от 31.03.2015).

- договора об использовании системы «Клиент-Банк» № М35-ИКБ от 13.04.2011г. (представлен МИ ФНС № 50 по г. Москве № 16-11/133873)

В соответствии с п. п. 11 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 95 НК РФ на основании Постановления №87 от 29.06.2015 о назначении почерковедческой экспертизы АНО «Коллегия Судебных Экспертов» проведена экспертиза подписи руководителя ООО «Альта Компани» Навозова Валерия Валерьевича:

- в договоре, изъятом у проверяемого налогоплательщика на основании Постановления № 87 от 30.10.2014 о производстве выемки,

- в копиях товарных накладных, представленных ООО «Импорттрейд» по требованию в рамках ст. 93 НК РФ в подтверждение реализации ТМЦ.

Перед экспертом были поставлены следующие вопросы:

1) Одним или разными лицами выполнены подписи от имени руководителя ООО «Альта Компани» Навозова В.В. в ниже перечисленных документах?

-в товарных накладных, перечисленных в таблице №1 в строках «груз получил», «груз принял»;

-в договоре поставки №32 от 20.01.2012г., заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Альта Компани».

2) Выполнены ли подписи в ниже перечисленных документах:

-в товарных накладных, перечисленных в таблице №1 в строках «груз получил», «груз принял»;

-в договоре поставки №32 от 20.01.2012г., заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Альта Компани»

самим Навозовым Валерием Валерьевичем либо другим лицом?

Согласно заключения эксперта № 115 от 10.07.2015 «Подпись от имени Навозова В.В. в договоре поставки №32 от 20.01.2012г., заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Альта Компани» выполнена не Навозовым Валерием Валерьевичем, а другим лицом», «Подписи в строках «груз принял», «груз получил» на оригиналах товарных накладных, копии которых представлены на исследование и перечислены в таблице №1, проставлены с использованием либо факсимиле (рельефного клише), либо монтажа реквизитов (подписей) в документах с применением современных компьютерных технологий».

Согласно договору № 32 от 20.01.2012г., переход права собственности наступает в момент приемки товара, что подтверждается подписью покупателя в товарной накладной. Подписи в товарных накладных в строках «груз принял», «груз получил» проставлены с использованием либо факсимиле (рельефного клише), либо монтажа реквизитов (подписей) в документах с применением современных компьютерных технологий. ВАС РФ в Определении от 07.02.2008 № 653/08 отметил, что накладная является первичным учетным документом, который составляется по установленной форме и должен содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи лиц, ответственных за проведение хозяйственных операций, использование при совершении сделок, законом и иными правовыми актами не предусмотрена возможность использования факсимиле на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия. К таким документам, в том числе относятся и товарные накладные по форме N ТОРГ-12, поскольку они являются первичной учетной документацией по учету торговых операций.

Исходя из выше изложенного, а также учитывая то, что товарные накладные представлены не в полном объеме, у налогоплательщика отсутствует документальное подтверждение перехода прав собственности и как следствие документально не подтвержден факт реализации товара в адрес именно данного покупателя.

Кроме того, ООО «Импорттред» не представлены документы подтверждающие доставку ТМЦ покупателю (ТТН, деловую переписку либо иные, имеющиеся документы).

У ООО «Импорттрейд», ООО «Альта Компани» отсутствуют товарно-транспортные накладные, товарный раздел которых определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей (у ООО «Импорттрейд») и оприходования их у грузополучателей.

Таким образом, не представлены документы, подтверждающие отгрузку, доставку, перевозку в адрес покупателя импортного товара ООО « Альта Компани», а также получение этого товара покупателем, а именно: товарно-транспортные накладные по форме №1-Т, оформленные надлежащим образом товарные накладные, доверенности на получение груза покупателями либо их представителями, договора с третьими лицами на оказание услуг по доставке (перевозке) груза в адрес покупателей, сведения о водителях, водителях-экспедиторах, экспедиторах, других лицах, осуществлявших доставку груза покупателям.

По данным Федеральных Информационных Ресурсов у ООО «Альта Компани» транспорт, имущество, обособленные подразделения отсутствуют. Отсутствие имущества и расходов по аренде свидетельствует о невозможности хранения ТМЦ, тогда как, плодоовощная продукция, реализованная в адрес покупателя, является скоропортящейся, требующей определенных условий при хранении.

Налогоплательщиком не представлены сведения по форме 2-НДФЛ.

Согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР), у ООО «Альта Компани» установлены риски по следующим критериям:

- отсутствие основных средств;

- неисполнение требования о представлении документов (информации).

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Альта Компани» показал отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду транспортных средств, за оказание транспортных услуг, аренду офиса, имущества, оплата за пользование электроэнергией, выплата заработной платы работникам. Движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счете организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней. Для проведения операций на расчетном счете не требовалось присутствие руководителя организации или лица по доверенности. Организация проводила платежи с использованием системы «Банк-клиент». Сведения об IP - адресах отсутствуют.

Все выше перечисленные факты свидетельствуют о создании формального документооборота, отсутствии факта реализации ТМЦ ООО «Альта Компани», денежные средства, поступившие от данного контрагента не являются выручкой за реализованную плодоовощную продукцию. Первичные документы, подтверждающие реализацию в адрес именно этого покупателя, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

Также, перечисленные факты свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком ст. 169, 171,172 НК РФ и получении необоснованной налоговой выгоды.

2. По взаимоотношениям ООО «Импорттрейд» с контрагентом ООО «Альта Групп» ИНН 7717675835 КПП 771701001 установлено следующее:

Согласно данных Единого Государственного реестра юридических лиц, организация состоит на учете с 07.06.2010, по адресу: ул. Ярославская, 9, к. 2, стр.2, Москва г., 129164.

Учредителем, согласно Федерального информационного ресурса, в проверяемый период являлся Максимов Александр Вячеславович, 30.06.1986 г.р.

В протоколе допроса, проведенным специалистом 1разряда Межрайонной ИФНС № 5 по Тульской области - Калачаевой К.О. (№715 от 05.02.2015) Максимов А.В. дал следующие показания: «Организация ООО «Альта Групп» мне не знакома. Никогда не являлся ее учредителем и руководителем. Образование среднее специальное-повар-кондитер»

Руководителем организации, согласно Федерального информационного ресурса, в проверяемый период являлся Тарасов Дмитрий Иванович, 18.06.1983 г.р. - массовый руководитель - физическое лицо, Тарасов Д.И., является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 112 организациях.

Основной вид экономической деятельности - прочая оптовая торговля (51-70)

В сопроводительном письме № 18-10/101156 от 06.03.2014 Инспекция ФНС России №17 по г. Москве сообщает о невозможности подтверждения наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Альта Групп» и ООО «Импорттрейд», «телефоны, указанные в базе данных Инспекции не контактны», на требование, направленное почтой по адресу организации документы не представлены без указания причин. «Инспекцией был проведен осмотр юридического адреса организации, в ходе которого, выше указанная организация не найдена. по адресу: ул. Ярославская, 9, к. 2, стр.2, Москва г. находятся гаражи».

В проверяемый период взаимодействие с ООО «Импорттрейд», согласно имеющихся документов, осуществлялось в 3,4 кварталах 2012 года, 4 квартал 2013г.

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО «Альта Групп» осуществлялась на основе договоров купли-продажи товаров № 0250/12П от 21.08.2012г., № 0462/12П от 10.09.2013, (изъяты при проведении выемки Постановление № 87 от 30.10.2014).

Предметом договоров - пункт 1.1- является передача в собственность Покупателя Товара в соответствии с накладной и другими сопроводительными документами, оплата Товара Покупателем.

Пунктом 2 оговорен порядок поставки, а именно:

Цена за единицу товара устанавливается согласно согласованной спецификации, которая является неотъемлемой частью договора (п.1.4 Договора), при этом ни к одному договору спецификации не были приложены в момент их изъятия, а также не были представлены по выставленным требованиям вместе с договорами.

Пунктом 1.2 договоров предусмотрено, что товар передается одной партией, при этом из анализа имеющихся документов установлено, что на каждую поставку договоры отсутствовали и не составлялись.

Данные обстоятельства позволяют сделать вывод о формальном составлении договоров, о том что договоры не отражают фактическую направленность на осуществление предмета договора (куплю - продажу, поставку ТМЦ).

Согласно проведенного анализа движения денежных средств на расчетный счет ООО «Импорттрейд» в 2012, 2013г.г. поступили денежные средства от ООО «Альта Групп» в сумме 48043699руб., а именно:

№ документа

Дата документа

Сумма

Назначение платежа

24.08.2012

5409290

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ №0246/12П ОТ 17.08.2012Г., В Т.Ч. НДС 18% - 825145.93

27.08.2012

15423000

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ №0250/12П ОТ 21.08.2012Г., В Т.Ч. НДС 18% - 2352661.02

Итого 3кв.2012

20832290

139

10.12.2012

20211409

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ №0317/12П ОТ 03.12.2012Г., В Т.Ч. НДС 18% - 3083096.29

Итого 2012г.

41043699

152

08.10.2013

7000000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ №0462/12П ОТ 10.09.2013Г., ЗА ОВОЩИ, В Т.Ч. НДС 18% - 1067796.61

Итого 2013г.

7000000

всего

48043699

В декларациях по налогу на добавленную стоимость, представленных ООО «Альта Групп» в налоговый орган, отражены следующие показатели:

(т. руб.)

Наименование показателей

1кв. 2012

2кв. 2012

3кв. 2012

4кв. 2012

1кв. 2013

2кв. 2013

3кв. 2013

4кв. 2013

Сумма реализации

10179,8

9710,3

308576,7

721277,9

270184,5

303765,0

223767,5

226070,1

Сумма налога исчисленного

1552,9

1504,5

41291,4

138046,0

40676,8

58133,0

55130,7

51037,0

Сумма налога к вычету

1548,3

1499,2

41262,0

137960,2

40632,9

58126,8

55057,2

50998,6

Доля вычетов в %

99,7

99,6

99,9

100,0

99,9

Сумма к уплате

4,6

5,3

29,4

85,8

43,9

6,3

73,5

38,4

Выше указанные данные свидетельствуют о минимальных суммах исчисленного к уплате в бюджет налога при значительных оборотах движения денежных средств по расчетному счету, а также об отсутствии платежей в бюджет при значительных оборотах движения денежных средств по расчетному счету, а также дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО «Альта Групп».

Дебиторская, кредиторская задолженность, по данному контрагенту перед ООО «Импорттрейдом» согласно сведений о наличии дебиторской и кредиторской задолженности представленных налогоплательщиком, на начало и конец проверяемого периода отсутствует.

ООО «Импорттрейд» по требованию №33816 от 18.02.2015 представлены копии следующих товарных накладных выписанных в адрес ООО «Альта Групп»,

Дата документа

№ документа

Сумма всего, в руб.

в т.ч. НДС, в руб.

вес ТМЦ в кг

23.08.2012

2186

84 051

12 821

4 190

24.08.2012

2214

214 029

32 648

6 233

27.08.2012

2230

399 684

60 969

19 300

27.08.2012

2237

666 700

101 700

20 000

27.08.2012

2239

660 033

100 683

19 800

28.08.2012

2247

686 760

104 760

20 000

29.08.2012

2252

700 778

106 898

20 200

29.08.2012

2258

672 600

102 600

20 000

30.08.2012

2281

702 166

107 110

20 240

31.08.2012

2294

390 450

59 560

14 400

03.09.2012

2300

232 038

35 396

6 599

03.09.2012

2301

471 233

71 883

13 401

03.09.2012

2315

703 280

107 280

20 000

04.09.2012

2329

252 366

38 496

11 948

05.09.2012

2362

687 397

104 857

20 440

05.09.2012

2369

670 448

102 272

19 936

05.09.2012

2372

670 448

102 272

19 936

07.09.2012

2386

713 605

108 855

20 500

10.09.2012

2403

696 200

106 200

20 000

10.09.2012

2411

678 990

103 575

20 190

10.09.2012

2417

680 738

103 841

20 242

10.09.2012

2422

678 990

103 575

20 190

11.09.2012

2440

666 700

101 700

20 000

11.09.2012

2444

662 700

101 090

19 880

11.09.2012

2448

653 366

99 666

19 600

11.09.2012

2452

683 368

104 243

20 500

12.09.2012

2467

660 033

100 683

19 800

12.09.2012

2470

456 189

69 588

13 685

12.09.2012

2474

687 701

104 904

20 630

13.09.2012

2480

682 689

104 139

19 950

13.09.2012

2489

673 107

102 677

20 300

13.09.2012

2493

430 059

65 602

12 970

13.09.2012

2497

636 634

97 114

19 200

14.09.2012

2510

57 696

8 801

6 985

18.09.2012

2522

219 511

33 485

6 585

19.09.2012

2540

660 023

100 681

19 800

19.09.2012

2544

166 935

25 465

20 210

24.09.2012

2552

522 595

79 718

19 550

итого за 3кв.2012

20 832 290

3 177 807

657 390

03.12.2012

2957

557 354

50 669

18 750

03.12.2012

2969

296 879

26 989

19 700

03.12.2012

2971

569 547

51 777

19 350

03.12.2012

2973

500 028

45 457

19 365

03.12.2012

2976

680 448

52 768

19 400

03.12.2012

2978

546 975

49 725

19 500

04.12.2012

2962

561 000

51 000

20 000

06.12.2012

2985

594 704

54 064

19 700

06.12.2012

2988

587 089

53 372

19 400

06.12.2012

2998

614 020

55 820

19 750

06.12.2012

3000

620 774

56 434

19 700

06.12.2012

3004

489 638

44 512

19 300

07.12.2012

3006

599 500

54 500

20 000

07.12.2012

3008

460 350

41 850

18 900

07.12.2012

3009

459 117

41 798

19 050

07.12.2012

3014

546 194

49 654

19 300

07.12.2012

3015

588 445

53 495

19 200

10.12.2012

3016

585 112

53 192

19 520

10.12.2012

3021

574813

52238

19200

10.12.2012

3025

580566

52779

19100

10.12.2012

3026

555074

50461

19750

10.12.2012

3027

583933

50358

19000

10.12.2012

3028

494312

44937

19100

10.12.2012

3032

294938

26813

19800

10.12.2012

3033

592 006

53 819

19 750

10.12.2012

3035

605278

55025

19800

11.12.2012

3044

562100

51100

20000

13.12.2012

3063

220021

20002

10930

18.12.2012

3111

555898

50536

19550

19.12.2012

3128

533495

48500

19590

19.12.2012

3129

533495

48500

19690

19.12.2012

3132

463206

42110

17680

20.12.2012

3141

597300

54300

20000

24.12.2012

3147

550041

50001

18750

24.12.2012

3148

582692

52972

19500

24.12.2012

3163

582368

52943

19500

24.12.2012

3172

550418

50038

19700

25.12.2012

3183

512562

46597

17900

26.12.2012

3199

493418

44856

17785

итого 4кв.2012

20 875 108

1 885 961

745 960

Всего за 2012

41707398

10.10.2013

1069

711540

108540

20100

10.10.2013

1070

708000

108000

20000

10.10.2013

1072

700920

106920

19800

11.10.2013

1083

177028

27004

19740

14.10.2013

1091

177885

27135

20100

15.10.2013

1102

399524

60944

11880

16.10.2013

1106

674282

102857

20050

17.10.2013

1117

169920

25920

19200

18.10.2013

1119

365894

55814

10880

21.10.2013

1129

457665

69813

13705

22.10.2013

1141

175230

26730

19800

23.10.2013

1144

174940

26886

19900

23.10.2013

1147

180216

27491

20500

23.10.2013

1152

669550

102135

20050

23.10.2013

1154

561073

85587

18980

23.10.2013

1157

177579

27088

20200

24.10.2013

1164

177402

270621

20180

28.10.2013

1180

341352

52071

10258

итого 4кв.2013

7000000

1311556

325323

Всего по товарным накладным сумма реализации ТМЦ составила 48 707 398 руб., при отсутствии дебиторской и кредиторской задолженности по данному контрагенту, предоставление товарных накладных на сумму большую на 663699руб., чем осуществлена оплата по расчетному счету, дополнительно свидетельствует о создании формального документооборота.

Согласно договоров купли-продажи товаров № 0250/12П от 21.08.2012г., № 0462/12П от 10.09.2013, переход права собственности наступает в момент приемки товара, что подтверждается подписью покупателя в товарной накладной.

В ходе проверки проведен анализ представленных товарных накладных, установлено:

-все представленные документы от имени ООО «Импорттрейд» подписаны Реуцким А.М., от имени ООО «Альта Групп» товарные накладные за 2012 в строке «груз получил» содержат запись «Ген. Директор» Юрова Т.И.», тогда как Юрова Т.И. по данным Федерального информационного ресурса являлась руководителем организации по 09.10.2011г.

В протоколе допроса № 593 от 31.12.2013г., Юрова Т.И. на вопрос «Какое Вы имеете образование, какая у Вас специальность?» ответила – «Мое образование среднее, работаю поваром»; на вопрос «Где фактически Вы работали в 2011-2012годах?» ответила - «Жила в своей деревне Россошанского района, ухаживала за пожилой бабушкой».

Товарные накладные за 2013г. подписаны неустановленным лицом, т.к. не содержат расшифровки подписи, также данные накладные не содержат даты принятия ТМЦ.

Следовательно, представленные по требованию товарные накладные не являются документами, подтверждающими переход права собственности.

Кроме того:

- во всех перечисленных товарных накладных отсутствуют сведения о виде упаковки (короба, коробки, ящики и т.п.) – графа 6, количестве в одном месте, мест штук – графы 7,8, исходя из товарных накладных товар отпускается россыпью, без упаковки, что противоречит организации отпуска продукции (согласно ГТД товар поступает в различных упаковках, отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера), принять товар в таких значительных объемах по количеству и качеству при практически ежедневных поступлениях, а затем организовать его реализацию при отсутствии персонала не возможно физически;

- во всех перечисленных товарных накладных отсутствуют подписи материально ответственных лиц, сдавших и принявших товар, отсутствуют обязательные реквизиты товарной накладной Формы №Торг–12 количество мест, указание на приложения к товарной накладной документов: паспорта, сертификата, и т.п., сведений о доверенности;

- все перечисленные товарные накладные не содержат расшифровки подписи, лица принявшего ТМЦ;

- во всех товарных накладных отсутствует дата получения ТМЦ, его принятия.

Также ООО «Импорттрейд» не представлены документы подтверждающие доставку ТМЦ покупателю (ТТН, деловую переписку либо иные, имеющиеся документы).

У ООО «Импорттрейд», ООО «Альта Групп» отсутствуют товарно-транспортные накладные, товарный раздел которых определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей (у ООО «Импорттрейд») и оприходования их у грузополучателей.

Таким образом, не представлены документы, подтверждающие отгрузку, доставку, перевозку в адрес покупателя импортного товара ООО «Альта Групп», а также получение этого товара покупателем, а именно: товарно-транспортные накладные по форме №1-Т, оформленные надлежащим образом товарные накладные, доверенности на получение груза покупателями либо их представителями, договора с третьими лицами на оказание услуг по доставке (перевозке) груза в адрес покупателей, сведения о водителях, водителях-экспедиторах, экспедиторах, других лицах, осуществлявших доставку груза покупателям.

По данным Федеральных Информационных Ресурсов у ООО «Альта Групп» транспорт, имущество, обособленные подразделения отсутствуют. Отсутствие имущества и расходов по аренде свидетельствует о невозможности хранения ТМЦ, тогда как плодоовощная продукция, реализованная в адрес покупателя является скоропортящейся, требующей определенных условий при хранении.

ООО «Альта Групп» не представлялись сведения по форме 2-НДФЛ.

Согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР), у ООО «Альта Групп» установлены риски по следующим критериям:

- массовый руководитель - физическое лицо, Тарасов Д.И. является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 112 организациях;

- отсутствие основных средств;

- неисполнение требования о представлении документов (информации).

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Кроме того,

-бывший руководитель ООО «Альта Групп» в допросе № 593 от 31.12.2013г. на вопрос о фактическом месте работы ответила, что 2011-2012гг. она жила в своей деревне Россошанского р-на Воронежской обл., ухаживала за пожилой бабушкой;

-гражданин Максимов Александр Вячеславович, (учредитель ООО «Альта Групп» согласно данных Федерального Информационного Ресурса), в объяснениях представленных работнику О/У группы по ЭБ и ПК МОМВД России капитану полиции Соболеву С.А. 05.03.2015г. пояснил: «я не являюсь руководителем и учредителем ООО «Альта Групп» ИНН 7717675835/771701001, никакого отношения к деятельности данной организации не имею. Я имею среднее специальное образование по профилю повар-кондитер. Замену паспорта я не производил. Свой паспорт терял дважды, дважды его возвращали. Самостоятельно я свой паспорт никому не передавал. В обоих случаях утери паспорта я в органы внутренних дел не обращался.

Чистых листов бумаги я не подписывал, доверенностей от своего имени не подписывал и никому не передавал. Кто зарегистрировал на мое имя организацию ООО «Альта Групп» я не знаю. К деятельности данной организации я никакого отношения не имею».

Таким образом, факт дефектности указанных организаций на стадии их создания в полной мере свидетельствует о создании их исключительно с целью использования вне связи с осуществлением реальной финансово-экономической деятельности, а с целью формального вовлечения в цепочку контрагентов для получения заведомо необоснованной налоговой выгоды. При этом дефектность организаций на стадии ее регистрации позволяет сделать вывод об осведомленности проверяемого налогоплательщика о недобросовестности указанных контрагентов.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Альта-Групп» показал, при наличии существенного оборота денежных средств по счету (свыше 1млрд. руб.), отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду транспортных средств, за оказание транспортных услуг, аренду офиса, имущества, оплата за пользование электроэнергией, выплата заработной платы работникам. Движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счете организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней. При оплате за овощи, фрукты отсутствует реализация в адрес дальнейших покупателей (поступления от продажи овощей и фруктов), при этом поступления денежных средств в основном от реализации мяса, текстиля, пищевых концентратов. Для проведения операций на расчетном счете не требовалось присутствие руководителя организации или лица по доверенности. Организация проводила платежи с использованием системы «Банк-клиент».

Все выше перечисленные факты свидетельствуют о создании формального документооборота, отсутствии факта реализации ТМЦ ООО «Альта Групп», денежные средства, поступившие от данного контрагента, не являются выручкой за реализованную плодоовощную продукцию. Первичные документы, подтверждающие реализацию в адрес именно этого покупателя, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

3. По взаимоотношениям ООО «Импорттрейд» с контрагентом ООО «Агро-Маркет» ИНН 7731430594 КПП 773101001 установлено следующее установлено следующее:

Согласно данных Единого Государственного реестра юридических лиц организация состоит на учете с 24.07.2012, по адресу: ул. Инициативная, 11, Москва г., 109341.

Учредителем, руководителем организации, согласно Федерального информационного ресурса, является Смоленцева Вера Михайловна, 25.03.1976 г.р., массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Смоленцева В.М является учредителем в 187 организациях, лицом, действующим без доверенности от имени организации в 46 организациях

В сопроводительном письме № 20-09/29592 от 24.03.2014 Инспекция ФНС России №31по г. Москве сообщает о невозможности подтверждения наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Агро-Маркет» и ООО «Импорттрейд», «руководство организации по указанным в базе инспекции контактным телефонам на связь не выходит, на требование, направленное почтой по адресу организации документы не представлены без указания причин.

В сопроводительном письме № 19-09/25554 от 16.12.2013 Инспекция ФНС России №31по г. Москве сообщает, что с целью установления местонахождения организации Инспекцией ФНС России №31 по г. Москве был проведен осмотр юридического адреса организации (акт б/н от 24.07.2013г.) – установлено, что исполнительные органы ООО «Агро-Маркет» по указанному адресу в учредительных документах в качестве местонахождения не расположены, признаки ведения хозяйственной деятельности (объявления, вывески, реклама) отсутствуют. ИФНС России № 31 по г. Москве был направлен запрос в Управление внутренних дел по ЗАО г. Москвы, на который получен ответ о том, что установить фактическое местонахождение организации не представилось возможным.

В проверяемый период взаимодействие с ООО «Импорттрейд», согласно имеющихся документов, осуществлялось в 2,3,4 кварталах 2012 года.

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО «Агро-Маркет» осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров б/н от 24.12.2012 (изъят при проведении выемки - Постановление № 87 от 30.10.2014).

Предметом договора - пункт 1.1 - является передача в собственность Покупателя Товара в соответствии с накладной и другими сопроводительными документами, оплата Товара Покупателем.

Пунктом 2 оговорен порядок поставки, а именно:

- подпункт 2.1 предусматривает – «Товар после таможенного контроля, доставляется по адресу, указанному Покупателем (при этом договор не содержит конкретного указания, за чей счет осуществляется доставка);

Данные обстоятельства позволяют сделать вывод о формальном составлении договора, о том что договор не отражает фактическую направленность на осуществление предмета договора (куплю - продажу, поставку ТМЦ).

Согласно проведенного анализа движения денежных средств на расчетный счет ООО «Импорттрейд» в 2013г. поступили денежные средства от ООО «Агро - Маркет» в сумме 43 230 000 руб.

(руб.)

№ документа

Дата документа

Сумма

Назначение платежа

21.02.2013

2500000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГ. 15/02 ОТ 04,02,2013 В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 381355.93

138

21.03.2013

3280000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГ. 15/02 ОТ 04,02,2013 В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 500338.98

148

25.03.2013

5500000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГОВОРУ 15/02 ОТ 04.02.13Г. В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 838983.05

Итого 1кв.2013

11280000

409

02.07.2013

4000000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 52 ОТ 15.04.2013 ЗА ФРУКТЫ В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 610169.49

422

09.07.2013

3200000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 52 ОТ 15.04.2013 ЗА ФРУКТЫ В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 488135.59

434

16.07.2013

5900000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГ. 15/1 ОТ 19.06,2013 В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 900000,00

436

18.07.2013

4550000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 52 ОТ 15.04.2013 ЗА ФРУКТЫ В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 694067.80

437

18.07.2013

3300000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГ. 15/1 ОТ 19.06,2013 В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 503389.83

459

31.07.2013

2300000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГ. 15/1 ОТ 19.06,2013 В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 350847.46

472

06.08.2013

4300000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 52 ОТ 15,04,2013 ЗА ФРУКТЫ В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 655932.20

518

30.08.2013

1300000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 52 ОТ 15,04,2013 ЗА ФРУКТЫ В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 198305.08

524

04.09.2013

1150000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 52 ОТ 15,04,2013 ЗА ФРУКТЫ В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 175423.73

526

04.09.2013

1350000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 226 ОТ 19,06,2013 ЗА ФРУКТЫ В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 205932.20

529

06.09.2013

600000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 226 ОТ 19,06,2013 ЗА ФРУКТЫ В ТОМ ЧИСЛЕ НДС 91525.42

Итого 3кв.2013

31950000

всего

43230000

При сопоставлении сведений о движении денежных средств по расчетному счету и налоговой отчетности, представляемой ООО «Агро - Маркет» установлено, что в налоговую отчетность включено в качестве налоговой базы 2% от суммы поступления денежных средств от ООО «Импорттрейд», а именно:

Наименование показателей

4квартал 2012

1квартал 2013

2квартал 2013

Сумма реализации

174207

387872

Сумма налога исчисленного

31357

66812

Сумма налога к вычету

28087

61983

Доля вычетов в %

89,6

92,8

Сумма к уплате

3270

4829

Данный факт дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО «Агро- Маркет».

В ходе проверки руководителем проверяющей группы проведен допрос Смоленцевой В.М., являющейся согласно регистрационных данных руководителем ООО «Агро-Маркет». В протоколе допроса от 14.01.2015г. № 2188 были поставлены следующие вопросы:

«Вопрос: Являлись ли Вы учредителем, руководителем ООО «Агро-Маркет» ИНН 7731430594?

Ответ: Фактически нет, может быть регистрировала, точно не помню. Никакой деятельностью не занимаюсь и не занималась, только регистрировала.

Вопрос: Назовите род Ваших занятий в 2011-2013годах?

Ответ: ООО «Старик Хоттабыч», портной дизайнер.

Вопрос: Давали ли Вы кому либо доверенность на выполнение действий от имени ООО «Агро-Маркет»?

Ответ: Да давала, подписывала чистые листы бумаги, на меня зарегистрировано 187 фирм. За каждую фирму получала вознаграждение (от двух до десяти тысяч за каждую). Регистрировала в течение двух лет.

Вопрос: Что либо о деятельности организации ООО «Агро-Маркет» Вам известно?

Ответ: Нет конечно, я только регистрировала.

Вопрос: Подписывали ли Вы договора, счета-фактуры, накладные, иные документы, подтверждающие осуществление деятельности?

Ответ: Нет, никогда, я занималась только регистрацией, иногда подписывала чистые документы.

Следовательно, физическое лицо, числящееся руководителем и учредителем общества, не владеет информацией о фактах хозяйственной деятельности ООО «Агро-Маркет».

Сведения по форме 2-НДФЛ ООО «Агро-Маркет» в отношении Смоленцевой В.М. не представлялись.

ООО «Импорттрейд» по требованию №33816 от 18.02.2015 представлены копии следующих товарных накладных выписанных в адрес ООО «Агро-Маркет»,

Дата документа

№ документа

Сумма всего, в руб.

в т. ч. НДС, в руб.

вес ТМЦ в кг.

09.01.2013

157 869

24 082

7 580

09.01.2013

67 633

10 317

8 130

14.01.2013

19 436

2 965

16 472

14.01.2013

86 854

13 249

3 505

17.01.2013

200 719

30 618

10 372

17.01.2013

295 661

45 101

5 400

21.01.2013

102

83 768

12 778

4 045

21.01.2013

109

183 476

27 988

9 510

22.01.2013

113

60 327

9 202

7 356

24.01.2013

121

201 491

30 736

9 255

28.01.2013

130

107 241

16 359

5 610

28.01.2013

136

117 811

17 971

4 800

31.01.2013

162

351 670

53 645

6 500

01.02.2013

171

195 710

29 854

10 238

04.02.2013

181

223 562

34 103

11 695

05.02.2013

189

155 655

23 744

18 980

06.02.2013

194

393 943

60 093

20 608

07.02.2013

195

244 073

37 231

12 768

07.02.2013

198

289 569

44 172

15 148

11.02.2013

208

240 348

36 663

11 010

11.02.2013

211

164 184

25 045

20 020

11.02.2013

217

574 754

52 250

19 680

14.02.2013

223

676 984

61 544

19 600

14.02.2013

225

507 285

46 117

18 800

15.02.2013

230

60 901

9 290

7 373

18.02.2013

233

50 303

7 673

6 090

18.02.2013

243

1 432 399

218 501

19 360

21.02.2013

252

131 298

20 029

16 010

25.02.2013

260

172 219

26 271

21 000

07.03.2013

295

596 200

54 200

20 000

11.03.2013

296

397 645

36 150

19 700

11.03.2013

299

526 353

47 850

18 510

13.03.2013

306

394 680

35 880

19 500

14.03.2013

308

593 896

53 991

20 070

15.03.2013

311

387 596

35 236

19 150

18.03.2013

319

541 801

49 255

18 910

19.03.2013

323

302 806

27 528

10 120

21.03.2013

329

91 882

14 016

11 204

итого 1кв.2013

11 280 002

1 381 697

504 079

15.07.2013

656

441 580

67 360

18 900

18.07.2013

670

188 632

28 774

4 980

25.07.2013

696

137 248

20 936

25.07.2013

700

67 411

10 283

7 720

30.07.2013

721

457 744

69 825

12 845

01.08.2013

730

315 735

48 162

8 860

02.08.2013

733

345 741

52 740

9 670

05.08.2013

736

416 115

63 475

11 600

05.08.2013

740

174 699

26 649

19 740

07.08.2013

760

666 354

101 647

19 340

09.06.2013

770

176 132

26 868

19 640

12.08.2013

776

728 298

11 096

20 170

12.08.2013

785

887 989

104 947

14 875

12.08.2013

788

172 813

28 361

19 270

12.08.2013

790

171 289

26 129

19 100

13.08.2013

797

86 111

13 136

9 730

14.08.2013

799

296 931

45 295

8 210

14.08.2013

804

285 104

40 440

7 330

19.08.2013

816

40402

6163

4535

19.08.2013

821

175864

26827

19740

19.08.2013

824

175864

26827

19740

19.08.2013

831

180051

27465

20210

20.08.2013

832

216098

32964

5975

22.08.2013

845

169984

25930

19080

26.08.2013

849

185 307

28 267

20 800

26.08.2013

858

177022

27003

19870

26.08.2013

864

174616

26636

19600

26.08.2013

867

178180

27180

20000

26.08.2013

870

177289

27044

19900

27.08.2013

871

175983

26840

19750

27.08.2013

873

179071

27316

20100

27.08.2013

875

433402

66112

19800

28.08.2013

880

416056

63466

11485

28.08.2013

888

444241

67765

15999

30.08.2013

893

435964

66503

12015

02.09.2013

896

546159

83312

17106

02.09.2013

898

719611

109771

19800

02.09.2013

902

175864

26826

19740

02.09.2013

903

175864

26826

19740

02.09.2013

904

177289

27044

19900

02.09.2013

905

178180

27180

20000

02.09.2013

906

178180

27180

20000

02.09.2013

907

175864

26827

19740

02.09.2013

908

174171

26568

19550

02.09.2013

909

178180

27180

20000

03.09.2013

912

172813

26381

19270

03.09.2013

913

179360

27360

20000

03.09.2013

914

661461

100900

11200

06.09.2013

923

179360

27360

20000

09.09.2013

934

179360

27360

20000

09.09.2013

938

74428

26608

19450

10.09.2013

943

726880

110880

20000

10.09.2013

945

177028

27004

19740

11.09.2013

947

549302

83792

16886

12.09.2013

957

172813

26361

19270

16.09.2013

959

246915

37665

11625

16.09.2013

962

176180

27180

20000

16.092013

967

175864

26827

19740

16.09.2013

969

176180

27180

20000

16.09.2013

972

627642

95742

10800

20.09.2013

979

88039

13430

9882

20.09.2013

982

177289

27044

19900

23.09.2013

985

59748

9114

2910

23.09.2013

989

175864

26827

19740

23.09.2013

991

179071

27316

20100

24.09.2013

993

330777

50457

13843

24.09.2013

994

156082

23809

6532

26.09.2013

1001

176115

26886

19900

27.09.2013

1004

60003

9153

6780

27.09.2013

1009

53569

8172

6053

30.09.2013

1012

59914

9139

6770

30.09.2013

1014

177000

27000

20000

30.09.2013

1016

173018

26393

19550

30.09.2013

1017

53504

8162

4179

30.09.2013

1019

172133

26258

19450

30.09.2013

1022

174699

26649

19740

30.09.2013

1023

177000

27000

20000

30.09.2013

1024

172133

26258

19450

30.09.2013

1025

170540

26015

19270

итого 3кв.2013

19 892 766

2 918 827

1 258 260

01.10.2013

1026

175864

26827

19740

02.10.2013

1027

655124

99934

655124

02.10.2013

1028

177022

27003

19870

02.10.2013

1029

179982

27452

20200

02.10.2013

1030

179962

27452

20200

02.10.2013

1031

162411

24775

18230

02.10.2013

1032

175883

26827

19740

03.10.2013

1033

409365

62446

19600

03.10.2013

1034

178180

27180

20000

03.10.2013

1035

178180

27180

20000

04.10.2013

1036

169271

25821

19000

04.10.2013

1037

177289

27044

19900

07.10.2013

1038

178180

27180

20000

07.10.2013

1039

178180

27180

20000

07.10.2013

1040

178180

27180

20000

07.10.2013

1041

170162

25957

19100

07.10.2013

1042

178180

27180

20000

07.10.2013

1043

178180

27180

20000

07.10.2013

1044

178180

27180

20000

07.10.2013

1045

178180

27180

20000

07.10.2013

1046

460591

70260

16824

07.10.2013

1047

680156

103753

19310

07.10.2013

1048

178180

27180

20000

07.10.2013

1049

683678

104290

19410

07.10.2013

1050

469170

71569

16740

07.10.2013

1051

176398

26908

19800

08.10.2013

1052

176221

26881

19650

08.10.2013

1053

172186

26265

19200

08.10.2013

1054

179360

27360

20000

08.10.2013

1055

177028

27004

19740

08.10.2013

1056

179380

27360

20000

08.10.2013

1057

174428

26608

19450

09.10.2013

1059

177028

27004

19740

09.10.2013

1060

173082

26402

19300

09.10.2013

1061

177028

27004

19740

09.10.2013

1063

181154

27634

20200

10.10.2013

1064

708000

108000

20000

10.10.2013

1065

365328

55728

10320

10.10.2013

1066

335592

51192

9480

10.10.2013

1067

700920

106920

19800

10.10.2013

1070

715080

109080

20200

10.10.2013

1072

198408

30266

7540

итого 4кв.2013

11674351

1780826

1427148

Всего по товарным накладным сумма реализации ТМЦ составила 42 847 119 руб., т.е. товарные накладные представлены не в полном объеме.

В ходе проверки проведен анализ представленных товарных накладных, установлено:

- представленные документы от имени ООО «Импорттрейд» до третьего квартала 2013 года подписаны Реуцким А.М., после – Писаревским Б.Б. От имени ООО «Агро-Маркет» документы не содержат расшифровки подписи;

- во всех перечисленных товарных накладных отсутствуют сведения о виде упаковки (короба, коробки, ящики и т.п.) – графа 6, количестве в одном месте, мест штук – графы 7,8, исходя из товарных накладных товар отпускается россыпью, без упаковки, что противоречит организации отпуска продукции (согласно ГТД товар поступает в различных упаковках, отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера), принять товар в таких значительных объемах по количеству и качеству при практически ежедневных поступлениях, а затем организовать его реализацию при отсутствии персонала не возможно физически;

- все перечисленные товарные накладные не содержат расшифровки подписи, лица принявшего ТМЦ;

- во всех товарных накладных отсутствует дата получения ТМЦ, его принятия.

Выше перечисленные товарные накладные представлены для проведения почерковедческой экспертизы.

При проведении выемки 30.10.2014г. изъят договор поставки б/н от 24.12.2012г. подписанный от имени руководителя ООО «Агро-Маркет» Смоленцевой В.М. Данный договор был представлен для проведения почерковедческой экспертизы.

В инспекции имеются следующие документы, содержащие подписи Смоленцевой В.М.:

Свободные образцы подписи Смоленцевой Веры Михайловны на копиях документов

- договора на обслуживание по системе «Клиент – Банк»,

- банковская карточка с образцами подписей и оттиска печати;

Подлинник протокола допроса Смоленцевой Веры Михайловны № 2188 от 14.01.2015г.

В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 95 НК РФ на основании Постановлением №87 от 29.06.2015 о назначении почерковедческой экспертизы АНО «Коллегия Судебных Экспертов» проведена экспертиза подписи руководителя ООО «Агро-Маркет» Смоленцевой Веры Михайловны в договоре, товарных накладных, представленных ООО «Импорттрейд» в подтверждение реализации ТМЦ и изъятых у проверяемого налогоплательщика на основании Постановления №87 от 30.10.2014. Перед экспертом были поставлены следующие вопросы:

1) Одним или разными лицами выполнены подписи от имени руководителя ООО «Агро-маркет» Смоленцевой Веры Михайловны в ниже перечисленных документах?

- в договоре купли-продажи товаров б/н от 24.12.2012г. заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Агро-Маркет»

-в товарных накладных, перечисленных в таблице №3 в строках «груз получил», «груз принял»;

2) Выполнены ли подписи в ниже перечисленных документах:

- договоре купли-продажи товаров б/н от 24.12.2012г. заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Агро-Маркет»

-в товарных накладных, перечисленных в таблице №3 в строках «груз получил», «груз принял»;

самой Смоленцевой Верой Михайловной либо другим лицом?

Согласно заключения эксперта № 115 от 10.07.2015 «Подпись от имени руководителя ООО «Агро-Маркет» Смоленцевой Веры Михайловны в договоре купли-продажи товаров б/н от 24.12.2012г. заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Агро-Маркет» и подписи в строках «груз получил», «груз принял», изображения которых имеются в копиях товарных накладных, перечисленных в таблице №3 выполнены не Смоленцевой Верой Михайловной, а другими, вероятно разными лицами».

ООО «Импорттред» не представлены документы подтверждающие доставку ТМЦ покупателю (ТТН, деловую переписку либо иные, имеющиеся документы).

У ООО «Импорттрейд», ООО «Агро-Маркет» отсутствуют товарно-транспортные накладные, товарный раздел которых определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей (у ООО «Импорттрейд») и оприходования их у грузополучателей.

Таким образом, не представлены документы, подтверждающие отгрузку, доставку, перевозку в адрес покупателя импортного товара ООО «Агро-Маркет», а также получение этого товара покупателем, а именно: товарно-транспортные накладные по форме №1-Т, оформленные надлежащим образом товарные накладные, доверенности на получение груза покупателями либо их представителями, договора с третьими лицами на оказание услуг по доставке (перевозке) груза в адрес покупателей, сведения о водителях, водителях-экспедиторах, экспедиторах, других лицах, осуществлявших доставку груза покупателям.

По данным Федеральных Информационных Ресурсов у ООО «Агро-Маркет» транспорт, имущество, обособленные подразделения отсутствуют. Отсутствие имущества и расходов по аренде свидетельствует о невозможности хранения ТМЦ, тогда как плодоовощная продукция, реализованная в адрес покупателя, является скоропортящейся, требующей определенных условий при хранении.

Налогоплательщиком не представлены сведения по форме 2-НДФЛ.

Согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР), у ООО «Агро-Маркет» установлены риски по следующим критериям:

- массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Смоленцева В.М является учредителем в 187 организациях, лицом, действующим без доверенности от имени организации в 46 организациях;

- отсутствие основных средств;

- неисполнение требования о представлении документов (информации).

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Агро-Маркет» показал отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду транспортных средств, за оказание транспортных услуг, аренду офиса, имущества, оплата за пользование электроэнергией, выплата заработной платы работникам. Движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счете организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней. Для проведения операций на расчетном счете не требовалось присутствие руководителя организации или лица по доверенности. Организация проводила платежи с использованием системы «Банк-клиент». Сведения об IP - адресах отсутствуют.

Все выше перечисленные факты свидетельствуют о создании формального документооборота, отсутствии факта реализации ТМЦ ООО «Агро-Маркет», денежные средства, поступившие от данного контрагента, не являются выручкой за реализованную плодоовощную продукцию. Первичные документы, подтверждающие реализацию в адрес именно этого покупателя, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

4. По взаимоотношениям ООО «Импорттрейд» с контрагентом ООО «Продмир» ИНН 7705974703 КПП 770501001 установлено следующее установлено следующее:

Согласно данных Единого Государственного реестра юридических лиц организация состоит на учете с 11.01.2012, по адресу: ул. Бахрушева, 31/12, стр. 1, Москва г., 115054. Учредителем, руководителем организации согласно Федерального информационного ресурса является Бушуев Валерий Викторович, 15.07.1977 г.р., массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Бушуев В.В. является учредителем, в 24 организациях, лицом, действующим без доверенности от имени организации в 25 организациях

Основной вид экономической деятельности - прочая оптовая торговля (51-70)

В сопроводительном письме № 25-09/111170 от 12.02.2015 Инспекция ФНС России №5 по г. Москве сообщает: «последняя бухгалтерская отчетность представлена в Инспекцию за 12 месяцев 2012г., последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 3кв. 2013г.; требования возвращаются в Инспекцию с отметкой «отсутствие адресата по указанному адресу»; сведениями о наличии имущества и транспортных средств Инспекция не располагает; проводятся контрольно-розыскные мероприятия по розыску должностных лиц.

С целью установления местонахождения организации Инспекцией ФНС России №5 по г. Москве был проведен осмотр юридического адреса организации - акт б/н от 16.12.2014г. – установлено, что исполнительные органы ООО «Продмир» по указанному адресу в учредительных документах в качестве местонахождения не расположены, признаки ведения хозяйственной деятельности (объявления, вывески, реклама) отсутствуют. В помещении находится музей им. А.А. Бахрушина.

ИФНС России № 5 по г. Москве был направлен запрос в Управление внутренних дел по ЗАО г. Москвы, на который получен ответ о том, что организация не найдена.

В проверяемый период взаимодействие с ООО «Импорттрейд», согласно имеющихся документов, осуществлялось в 4 квартале 2012 года и в 1,2 кварталах 2013г.

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО «Продмир» осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров № 189 от 17.12.2012 (изъят при проведении выемки Постановление № 87 от 30.10.2014).

Пунктом 2 оговорен порядок поставки, а именно:

-подпункт 2.4 говорит, что «Датой поставки считается дата отгрузки Товара Покупателю, зафиксированная отметкой в накладной»;

-подпункт 2.5 устанавливает, что «Право собственности на товар, а также риск его случайной гибели, порчи, утраты, повреждения переходит к покупателю с момента его получения в соответствии с накладными»

Данные обстоятельства позволяют сделать вывод о формальном составлении договоров, о том, что договоры не отражают фактическую направленность на осуществление предмета договора (куплю - продажу, поставку ТМЦ).

Согласно проведенного анализа движения денежных средств на расчетный счет ООО «Импорттрейд» в 2012году поступили денежные средства от ООО «Продмир» в сумме 464710руб., в 2013году поступили денежные средства от ООО «Продмир» в сумме 23699300руб., всего -24164010руб.

(руб.)

№ документа

Дата документа

Сумма

Назначение платежа

11.12.2012

150000

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 191 ОТ 17.12.2012Г., В Т.Ч. НДС 18%

18.12.2012

114710

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 191 ОТ 17.12.2012Г., В Т.Ч. НДС 18%

22.12.2012

200000

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 191 ОТ 17.12.2012Г., В Т.Ч. НДС 18%

Итого 4кв.2012

464710

Всего 2012

464710

269

25.03.2013

7000000

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 191 ОТ 17.12.2012Г., В Т.Ч. НДС 18% - 1067796.61

Итого за 1кв.2013

7000000

330

03.04.2013

2699300

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 191 ОТ 17.12.2012Г., В Т.Ч. НДС 10% - 245390.91

392

16.04.2013

1000000

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 191 ОТ 17.12.2012Г., В Т.Ч. НДС 10% - 90909.09

398

17.04.2013

9000000

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 22 ОТ 22.03.13Г., В Т.Ч. НДС 10% - 818181.82

436

23.04.2013

4000000

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 44 ОТ 04.04.2013Г., В Т.Ч. НДС 10% - 363636.36

Итого за 2кв.2013

16699300

Всего за 2013

23699300

В декларациях по налогу на добавленную стоимость, представленных ООО «Продмир» в налоговый орган, отражены показатели меньшие, чем суммы перечислений денежных средств, а именно:

(руб.)

Наименование показателей

4кв.2012

1кв.2013

2кв.2013

3кв.2013

Сумма реализации

4 215 784

3283460

4838680

4015640

Сумма налога исчисленного

873 248

685599

954098

834171

Сумма налога к вычету

866336

680678

948077

827963

Доля вычетов в %

99,5

99,3

99,4

99,3

Сумма к уплате

6912

4921

6021

6208

Данный факт дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО «Продмир»

Дебиторская, кредиторская задолженность, по данному контрагенту перед ООО «Импорттрейд» согласно сведений о наличии дебиторской и кредиторской задолженности представленных налогоплательщиком, на начало и конец проверяемого периода отсутствует.

В Инспекции имеется протокол допроса № 315 от 26.11.2013г. Бушуева В.В., в котором он пояснил, что за вознаграждение в 2012году зарегистрировал ряд фирм, однако фактически руководство организациями не осуществлял. Сведения по форме 2-НДФЛ на Бушуева В.В. ООО «Продмир» не представлялись.

ООО «Импорттрейд» по требованию №33816 от 18.02.2015 представлены копии следующих товарных накладных выписанных в адрес ООО «Продмир»

Дата документа

№ документа

Сумма всего, в руб.

в т.ч. НДС, в руб.

вес ТМЦ в кг

14.01.2013

313 471

28 497

15 788

21.01.2013

227 332

20 667

11 418

28.01.2013

148

172 642

15 695

7 490

29.01.2013

157

440 165

40 015

15 100

01.02.2013

21Р

612 799

55 709

19 210

01.02.2013

23Р

612 799

55 709

19 210

04.02.2013

28Р

610 686

55 517

19 210

11.02.2013

212

584 100

53 100

20 000

13.02.2013

221

645 722

58 702

19 600

14.02.2013

224

525 219

47 747

18 930

05.03.2013

283

511 856

46 532

18 010

07.03.2013

294

462 025

42 002

16 350

11.03.2013

301

380 891

34 626

18 870

12.03.2013

305

473 519

43 047

16 960

13.03.2013

307

558 789

50 799

19100

15.03.2013

310

597 300

54 300

20000

18.03.2013

314

398 728

36 248

19 700

19.03.2013

322

279 453

25 405

9 340

25.03.2013

334

428 792

38 981

14 305

итого 1кв.2013

8 836 288

803 298

318 591

Всего по товарным накладным сумма реализации ТМЦ составила 8 836 288руб. (37,28% от суммы оплаты).

В ходе проверки проведен анализ представленных товарных накладных, установлено:

- все представленные документы от имени ООО «Импорттрейд» подписаны Реуцким А.М., от имени ООО «Продмир» - документы не содержат расшифровки подписи;

- во всех перечисленных товарных накладных отсутствуют сведения о виде упаковки (короба, коробки, ящики и т.п.) – графа 6, количестве в одном месте, мест штук – графы 7,8, исходя из товарных накладных товар отпускается россыпью, без упаковки, что противоречит организации отпуска продукции (согласно ГТД товар поступает в различных упаковках, отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера). Принять товар в таких значительных объемах по количеству и качеству при практически ежедневных поступлениях, а затем организовать его реализацию при отсутствии персонала не возможно физически;

- все перечисленные товарные накладные не содержат расшифровки подписи, лица принявшего ТМЦ;

- во всех товарных накладных отсутствует дата получения ТМЦ, его принятия.

Выше перечисленные товарные накладные представлены для проведения почерковедческой экспертизы

При проведении выемки 30.10.2014г. изъят договор купли - продажи 191 от 17.12.2012 подписанный от имени руководителя ООО «Продмир» Бушуева В.В. Данный договор был представлен для проведения почерковедческой экспертизы.

В инспекции имеются следующие документы, содержащие подписи Бушуева В.В.:

Свободные и условно-свободные образцы подписи Бушуева Валерия Викторовича на копиях документов:

- паспорта № 45 10 896701 (выдан 16.09.2010),

- протокола допроса № 315 от 26.11.2013г.

В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 95 НК РФ на основании Постановлением №87 от 29.06.2015 о назначении почерковедческой экспертизы АНО «Коллегия Судебных Экспертов» проведена экспертиза подписи руководителя ООО «Продмир» Бушуева Валерия Викторовича в договоре, товарных накладных, представленных ООО «Импорттрейд» в подтверждение реализации ТМЦ и изъятых у проверяемого налогоплательщика на основании Постановления №87 от 30.10.2014г. о производстве выемки.

Перед экспертом были поставлены следующие вопросы:

1)Одним или разными лицами выполнены подписи от имени руководителя ООО «Продмир» Бушуева Валерия Викторовича в ниже перечисленных документах?

- в договоре купли-продажи товаров № 191 от 17.12.2012г., заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Продмир»;

-в товарных накладных, перечисленных в таблице №5 в строках «груз получил», «груз принял»;

2) Выполнены ли подписи в ниже перечисленных документах:

- договоре купли-продажи товаров № 191 от 17.12.2012г. заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Продмир»;

-в товарных накладных, перечисленных в таблице №5 в строках «груз получил», «груз принял»;

самим Бушуевым Валерием Викторовичем либо иным лицом?

Согласно заключения эксперта № 115 от 10.07.2015: «Подпись от имени руководителя ООО «Продмир» Бушуева Валерия Викторовича, изображение которой представлено в договоре купли-продажи товаров № 191 от 17.12.2012г. заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Продмир» и подписи в строках «груз принял», «груз получил» на оригиналы товарных накладных, копии которых представлены на исследование и перечислены в таблице №5, проставлены с использованием либо факсимиле (рельефного клише), либо монтажа реквизитов (подписей) в документах с применением современных компьютерных технологий. Для более точного решения вопроса о выполнении подписей-оригиналов необходимо исследовать оригиналы документов, а не их копии».

В соответствии со ст.458 ГК РФ в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.
Согласно договору № 191 от 17.12.2012г., переход права собственности наступает в момент приемки товара, что подтверждается подписью покупателя в товарной накладной. ООО «Импорттрейд» не представлены в полном объеме товарные накладные, подписи в товарных накладных проставлены с использованием либо факсимиле (рельефного клише), либо монтажа реквизитов (подписей) в документах с применением современных компьютерных технологий, следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт реализации товара данному покупателю. ВАС РФ в Определении от 07.02.2008 № 653/08 отметил, что накладная является первичным учетным документом, который составляется по установленной форме и должен содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи лиц, ответственных за проведение хозяйственных операций, использование при совершении сделок, законом и иными правовыми актами не предусмотрена возможность использования факсимиле на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия. К таким документам, в том числе относятся и товарные накладные по форме N ТОРГ-12, поскольку они являются первичной учетной документацией по учету торговых операций.

Исходя из выше изложенного, а также учитывая то, что в товарных накладных не содержится указания на конкретное лицо, получившее ТМЦ, товарные накладные представлены не в полном объеме, налогоплательщиком не подтвержден документально факт перехода права собственности, и как следствие факт реализации товара именно данному покупателю.

Кроме того, ООО «Импорттрейд» не представлены документы подтверждающие доставку ТМЦ покупателю (ТТН, деловую переписку либо иные, имеющиеся документы).

У ООО «Импорттрейд», ООО «Продмир» отсутствуют товарно-транспортные накладные, товарный раздел которых определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей (у ООО «Импорттрейд») и оприходования их у грузополучателей.

Таким образом, не представлены документы, подтверждающие отгрузку, доставку, перевозку в адрес покупателя импортного товара ООО «Продмир», а также получение этого товара покупателем, а именно: товарно-транспортные накладные по форме №1-Т, оформленные надлежащим образом товарные накладные, доверенности на получение груза покупателями либо их представителями, договора с третьими лицами на оказание услуг по доставке (перевозке) груза в адрес покупателей, сведения о водителях, водителях-экспедиторах, экспедиторах, других лицах, осуществлявших доставку груза покупателям.

По данным Федеральных Информационных Ресурсов у ООО «Продмир» транспорт, имущество, обособленные подразделения отсутствуют. Отсутствие имущества и расходов по аренде свидетельствует о невозможности хранения ТМЦ, тогда как плодоовощная продукция, реализованная в адрес покупателя, является скоропортящейся, требующей определенных условий при хранении.

ООО «Продмир» не представлялись сведения по форме 2-НДФЛ.

Согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР), у ООО «Продмир» установлены риски по следующим критериям:

- массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Бушуев В.В. является учредителем, в 24 организациях, лицом, действующим без доверенности от имени организации в 25организациях;

- отсутствие основных средств;

- неисполнение требования о представлении документов (информации).

-отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Продмир» показал отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду транспортных средств, за оказание транспортных услуг, аренду офиса, имущества, оплата за пользование электроэнергией, выплата заработной платы работникам. Движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счете организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней, оплата производится за разнохарактерные ТМЦ: торговое оборудование, холодильное оборудование, оборудование для пищевой промышленности, мясо и мясопродукты, рыба и рыбопродукты, за банку стеклянную. Для проведения операций на расчетном счете не требовалось присутствие руководителя организации или лица по доверенности. Организация проводила платежи с использованием системы «Банк-клиент». Сведения об IP - адресах отсутствуют.

Все выше перечисленные факты свидетельствуют о создании формального документооборота, отсутствии факта реализации ТМЦ ООО «Продмир», денежные средства, поступившие отданного контрагента не являются выручкой за реализованную плодоовощную продукцию. Первичные документы, подтверждающие реализацию в адрес именно этого покупателя, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

5. По взаимоотношениям ООО «Импорттрейд» с контрагентом ООО «Вирель» ИНН 7723796940 КПП 772301001 установлено следующее установлено следующее:

Согласно данных Единого Государственного реестра юридических лиц организация состоит на учете с 12.10.2012, по адресу: Марьинский б-р,3, помещение 1, комната 7, Москва г., 109341. Учредителем, руководителем организации, согласно Федерального информационного ресурса, является Гришин Денис Андреевич, 26.04.1969 г.р. массовый руководитель - физическое лицо, Гришин Д.А. является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 10организациях.

Основной вид экономической деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (51-3)

В сопроводительном письме № 24-10/3747 от 16.03.2015 Инспекция ФНС России №23 по г. Москве сообщает: последняя бухгалтерская отчетность и налоговая отчетность представлена за 1квартал 2013г.; руководство организации по указанным в базе инспекции контактным телефонам на связь не выходит; на требование направленное почтой по адресу регистрации документы не представлены без указания причин.

ИФНС России № 23 по г. Москве был направлен запрос в Управление внутренних дел г. Москвы, на который получен ответ о том, что организация не по адресу не располагается.

С целью установления местонахождения организации Инспекцией ФНС России №23 по г. Москве был проведен осмотр юридического адреса организации - акт № 21-20/044735 от 24.09.2014г. – установлено, по адресу: Марьинский б-р,3, помещение 1, комната 7, ООО «Вирель» ИНН 7723796940 фактически не находится и финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, по вышеуказанному адресу расположен жилой дом, на первом этаже здания находится участковый пункт полиции, опрос местных жителей ничего не дал. Установить фактическое местоположение ООО «Вирель» не представляется возможным.

В проверяемый период взаимодействие с ООО «Импорттрейд», согласно имеющихся документов, осуществлялось в 1 квартале 2013г.

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО «Вирель» осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров № 88 от 30.11.2012 (изъят при проведении выемки Постановление № 87 от 30.10.2014).

Пунктом 2 оговорен порядок поставки, а именно:

- подпункт 2.1 предусматривает – «Товар после таможенного контроля, доставляется по адресу, указанному Покупателем (при этом договор не содержит конкретного указания, за чей счет осуществляется доставка);

Согласно проведенного анализа движения денежных средств на расчетный счет ООО «Импорттрейд» в 2013г. поступили денежные средства от ООО «Вирель» в сумме 15 752 966руб.

(руб.)

№ документа

Дата документа

Сумма

Назначение платежа

169

04.12.2012

5270000

ОПЛАТА ЗА ОВОЩИ ПО ДОГ. 88 ОТ 30/11/12 В Т. Ч. НДС (10.00%) - 479090-91

179

06.12.2012

32230

ОПЛАТА ЗА ОВОЩИ ПО ДОГ. 88 ОТ 30/11/12 В Т. Ч. НДС (10.00%) - 2930-00

Итого за 4кв. 2012

5302230

Всего 2012

5302230

22.01.2013

250000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГ. 88 ОТ 30/11/12 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 38135-59

101

15.02.2013

310000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГ. 88 ОТ 30/11/12 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 47288-14

105

18.02.2013

95736

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГ. 88 ОТ 30/11/12 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 14603-83

113

20.02.2013

4100000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГ. 88 ОТ 30/11/12 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 625423-73

117

21.02.2013

1600000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГ. 88 ОТ 30/11/12 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 244067-80

141

28.02.2013

445000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГОВОРУ 88 ОТ 30.11.12Г. В Т. Ч. НДС (18.00%) - 67881-36

Итого 1кв.2013

6800736

724

08.07.2013

450000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО СЧ. 500 ОТ 04/07/13 В Т. Ч. НДС (18.00%) - 68644-07

733

09.07.2013

3200000

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГОВОРУ 255 ОТ 04.06.13Г. В Т. Ч. НДС (18.00%) - 488135-59

Итого 3кв.2013

3650000

Всего 2013

10450736

При сопоставлении сведений о движении денежных средств по расчетному счету и налоговой отчетности, представляемой ООО «Вирель» установлено, что в налоговую отчетность включено в качестве налоговой базы 4% от суммы поступления денежных средств от ООО «Импорттрейд», а именно:

(руб.)

Наименование показателей

1кв.2013

Сумма реализации

357146

Сумма налога исчисленного

64286

Сумма налога к вычету

60889

Доля вычетов в %

94,5

Сумма к уплате

3397

Данный факт дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО «Вирель»

В ходе проверки руководителем проверяющей группы был проведен допрос Гришина Д.А. (руководитель ООО Вирель» согласно регистрационных данных). В протоколе допроса от 05.02.2015г. № 2052 перед Гришиным Д.А. были поставлены следующие вопросы:

«Вопрос: Являлись ли Вы руководителем, учредителем ООО «Вирель»?

Ответ: Эту организацию я регистрировал на свое имя за вознаграждение в сумме 1500руб., когда это было, не помню.

Вопрос: Кто предложил Вам стать руководителем, учредителем ООО «Вирель»?

Ответ: Я не помню.

Вопрос: Подписывали ли Вы какие-либо документы, связанные с деятельностью ООО «Вирель»?

Ответ: Я подписал все бумаги, которые мне дали.

Вопрос: Подписывали ли Вы чистые листы бумаги?

Ответ: Возможно, точно не помню.

Сведения по форме 2-НДФЛ ООО «Вирель» в отношении Гришина Д.А. не представлялись.

ООО «Импорттрейд» по требованию № 33816 от 18.02.2015 представлены копии товарных накладных выписанных в адрес ООО «Вирель», которые не подтверждают в полном объеме отгрузку ТМЦ в адрес данного грузополучателя. Налогоплательщиком представлены следующие товарные накладные:

Дата документа

№ документа

Сумма всего, в руб.

в т. ч. НДС, в руб.

вес ТМЦ в кг

30.11.2012

2958

571 907

51 992

19 300

03.12.2012

2966

615 015

55 910

19 472

03.12.2012

2974

406 412

36 947

19 200

03.12.2012

2977

621 236

56 476

19 550

05.12.2012

2984

534 465

48 587

18 970

05.12.2012

2987

411 741

37 431

18 700

06.12.2012

2999

623 040

56 640

19 500

07.12.2012

3007

525 187

47 744

19 500

07.12.2012

3013

521 749

47 432

18 730

11.12.2012

3040

294 938

26 813

19 500

13.12.2012

3064

176 541

16 049

8 770

итого 4кв. 2012

5 302 231

482 021

201 192

09.01.2013

398 941

60 355

20 615

09.01.2013

398 941

60 855

20 615

14.01.2013

912 913

47 732

16 110

14.01.2013

165 742

25 283

20210

14.01.2013

167 300

25 520

20400

14.01.2013

316 434

448 270

15 280

17.01.2013

1 505 107

229 593

19 488

28.01.2013

142

66 097

10 083

8 118

31.01.2013

165

85 659

13 067

10 445

04.02.2013

184

166 935

25 465

20 210

06.02.2013

191

158 033

24 107

19 270

08.02.2013

206

170 991

26 083

20 850

15.02.2013

229

157 601

24 041

19 080

18.02.2013

232

173 460

26 460

21 000

18.02.2013

235

163 052

24 872

19 740

18.02.2013

236

163 052

24 872

19 740

18.02.2013

238

400 969

61 165

20 532

18.02.2013

240

165 200

25 200

20 000

21.02.2013

250

161 888

24 695

19 740

21.02.2013

254

165 742

25 283

20 210

25.02.2013

259

403 846

61 604

16 220

25.02.2013

261

155 655

23 744

18 980

26.02.2013

264

167 678

25 578

20 300

05.03.2013

286

90 224

13 763

10 923

07.03.2013

291

166 935

25 465

20 210

07.03.2013

292

57 779

8 814

6 995

18.03.2013

316

130 081

19 843

15 636

итого 1кв.2013

7 236 255

1 411 812

480 917

08.07.2013

641

450 000

68 644

11 283

08.07.2013

642

149 445

22 797

3 747

10.07.2013

645

584 507

89 162

19 150

12.07.2013

649

588 814

89 819

19 180

12.07.2013

650

478 241

72 952

20 678

12.07.2013

652

549 971

83 894

19 241

15.07.2013

654

255 713

39 008

6 730

15.07.2013

657

593 310

90 505

19 160

итого 3кв.2013

3 650 001

556 781

119 169

В ходе проверки проведен анализ представленных товарных накладных, установлено:

- представленные документы 4 квартала2012 и 1квартала 2013 от имени ООО «Импорттрейд» подписаны Реуцким А.М., документы 3квартала 2013 – Писаревским Б.Б., от имени ООО «Вирель» - в документах имеется подпись без ее расшифровки;

- во всех перечисленных товарных накладных отсутствуют сведения о виде упаковки (короба, коробки, ящики и т.п.) – графа 6, количестве в одном месте, мест штук – графы 7,8, исходя из товарных накладных товар отпускается россыпью, без упаковки, что противоречит организации отпуска продукции (согласно ГТД товар поступает в различных упаковках, отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера), принять товар в таких значительных объемах по количеству и качеству при практически ежедневных поступлениях, а затем организовать его реализацию при отсутствии персонала не возможно физически;

Выше перечисленные товарные накладные представлены для проведения почерковедческой экспертизы.

При проведении выемки 30.10.2014г. изъят договор купли - продажи 88 от 30.11.2012 подписанный от имени руководителя ООО «Вирель» Гришиным Д.А. Данный договор был представлен для проведения почерковедческой экспертизы.

В инспекции имеются следующие документы, содержащие подписи Гришина Д.А.:

Свободные образцы подписи Гришина Дениса Андреевича на копиях документов:

- договора банковского счета № 2028 от 18.05.2011г.;

- заявление на открытие счета от 12.05.2011г.;

- договора об использовании системы «Клиент – Банк»;

- банковской карточки с образцами подписей и оттиска печати от 18.05.2011г.;

- паспорта 45 06 383206 9 (выдан 19.09.2003г.);

- трудового договора от 22.04.2011г.;

- решения учредителя № 1 от 28.03.2011г.

Подлинник протокола допроса Гришина Д.А. № 2052 от 05.02.2015г.

В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 95 НК РФ на основании Постановлением №87 от 29.06.2015 о назначении почерковедческой экспертизы АНО «Коллегия Судебных Экспертов» проведена экспертиза подписи руководителя ООО «Вирель» Гришина Дениса Андреевича в договоре, товарных накладных, представленных ООО «Импорттрейд» в рамках ст. 93 НК РФ в подтверждение реализации ТМЦ и изъятых у проверяемого налогоплательщика на основании Постановления №87 от 30.10.2014 о производстве выемки.

Перед экспертом были поставлены следующие вопросы:

1) Одним или разными лицами выполнены подписи от имени руководителя ООО «Вирель» Гришина Дениса Андреевича в ниже перечисленных документах?

- в договоре купли-продажи товаров № 88 от 30.11.2012г. заключенного между ООО «Импорттрейд» и ООО «Вирель»;

-в товарных накладных, перечисленных в таблице №6 в строках «груз получил», «груз принял»;

2) Выполнены ли подписи в ниже перечисленных документах:

- договоре купли-продажи товаров № 88 от 30.11.2012г. заключенного между ООО «Импорттрейд» и ООО «Вирель»;

-в товарных накладных, перечисленных в таблице №6 в строках «груз получил», «груз принял»;

самим Гришиным Денисом Андреевичем либо иным лицом?

Согласно заключения эксперта № 115 от 10.07.2015

«Подпись от имени руководителя ООО «Вирель» Гришина Дениса Андреевича в договоре купли-продажи товаров №88 от 30.11.2012г. заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Вирель» и подписи в строках «груз получил», «груз принял», изображения которых имеются в копиях товарных накладных, перечисленных в таблице №6 выполнены не Гришиным Денисом Андреевичем, а другим лицом».

Согласно договора № 88 от 30.11.2012г., переход права собственности наступает в момент приемки товара, что подтверждается подписью покупателя в товарной накладной ООО «Импорттрейд» представлены товарные накладные, в которых отсутствуют подписи материально ответственных лиц как отпустивших товар, так принявших его, отсутствуют даты отпуска и получения ТМЦ, подписи в строках «груз получил», «груз принял» в товарных накладных выполнены не Гришиным Денисом Андреевичем, а другим лицом, следовательно, налогоплательщиком документально не подтвержден факт перехода права собственности и как следствие факт реализации товара именно данному покупателю.

ООО «Импорттрейд» не представлены документы подтверждающие доставку ТМЦ покупателю (ТТН, деловую переписку либо иные, имеющиеся документы).

У ООО «Импорттрейд», ООО «Вирель» отсутствуют товарно-транспортные накладные, товарный раздел которых определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей (у ООО «Импорттрейд») и оприходования их у грузополучателей.

Таким образом, не представлены документы, подтверждающие отгрузку, доставку, перевозку в адрес покупателя импортного товара ООО «Вирель», а также получение этого товара покупателем, а именно: товарно-транспортные накладные по форме №1-Т, оформленные надлежащим образом товарные накладные, доверенности на получение груза покупателями либо их представителями, договора с третьими лицами на оказание услуг по доставке (перевозке) груза в адрес покупателей, сведения о водителях, водителях-экспедиторах, экспедиторах, других лицах, осуществлявших доставку груза покупателям.

По данным Федеральных Информационных Ресурсов у ООО «Вирель» транспорт, имущество, обособленные подразделения отсутствует. Отсутствие имущества и расходов по аренде свидетельствует о невозможности хранения ТМЦ, тогда как плодоовощная продукция, реализованная в адрес покупателя, является скоропортящейся, требующей определенных условий при хранении.

Налогоплательщиком не представлены сведения по форме 2-НДФЛ.

Согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР), у ООО «Вирель» установлены риски по следующим критериям:

- массовый руководитель - физическое лицо, Гришин Д.А. является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 10организациях;

- отсутствие основных средств;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Вирель» показал отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду транспортных средств, за оказание транспортных услуг, аренду офиса, имущества, оплата за пользование электроэнергией, выплата заработной платы работникам. Движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счете организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней. Для проведения операций на расчетном счете не требовалось присутствие руководителя организации или лица по доверенности. Организация проводила платежи с использованием системы «Банк-клиент». Сведения об IP - адресах отсутствуют.

Все выше перечисленные факты свидетельствуют о создании формального документооборота, отсутствии факта реализации ТМЦ ООО «Вирель» , денежные средства, поступившие от данного контрагента не являются выручкой за реализованную плодоовощную продукцию. Первичные документы, подтверждающие реализацию в адрес именно этого покупателя, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

6. По взаимоотношениям ООО «Импорттрейд» с контрагентом ООО «ТоргПроект» ИНН7713753803 КПП 771301001установлено следующее установлено следующее:

Согласно данных Единого Государственного реестра юридических лиц организация состоит на учете с 07.09.2012, по адресу: Локомотивный пр-д 2, стр.11, офис 37, Москва г., 127238. Учредителем, руководителем организации, согласно Федерального информационного ресурса, является Назаренко Эдуард Николаевич, 07.07.1976 г.р., массовый учредитель – Назаренко Э.Н. является учредителем 64 организаций;

- массовый руководитель - Назаренко Э.Н. является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 53 организациях;

Основной вид экономической деятельности- оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (51-3)

В сопроводительном письме № 68135 от 18.03.2015 Инспекция ФНС России №13 по г. Москве сообщает: телефон, указанный в юридическом деле организации не отвечает, руководитель по требованию в налоговые органы не явился, документы, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг) не представлены.

ИФНС России № 13 по г. Москве был направлен запрос в Управление внутренних дел г. Москвы.

В проверяемый период взаимодействие с ООО «Импорттрейд», согласно имеющихся документов, осуществлялось во 2,4 кварталах 2013г.

Договор между ООО «Импорттрейд» и ООО «ТоргПроект» не был изъят в ходе выемки документов, в виду его отсутствия, также не был представлен по требованию (п.2.3 настоящего акта).

На расчетный счет ООО «Импорттрейд» в 2013г. поступили денежные средства от ООО «ТоргПроект» в сумме 13885720руб.

(руб.)

№ документа

Дата документа

Сумма

Назначение платежа

15.04.2013

7000000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ NO. 032 ОТ 11.01.2013Г. ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ В Т.Ч. НДС 10% - 636363.64

107

29.04.2013

2500000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ NO. 032 ОТ 11.01.2013Г. ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ В Т.Ч. НДС 10% - 227272.73

147

15.05.2013

1500000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ NO. 032 ОТ 11.01.2013Г. ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ В Т.Ч. НДС 10% - 136363.64

152

16.05.2013

1000000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ NO. 032 ОТ 11.01.2013Г. ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ В Т.Ч. НДС 10% - 636363.64

Итого 2кв.2013

12000000

460

03.10.2013

299102

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГООРУ N 20/616 ОТ 20.06.13 Г. В Т.Ч. НДС 18% - 45625,73

503

23.10.2013

301105

ОПЛАТА ЗА ФРУКТЫ ПО ДОГООРУ N 20/616 ОТ 20.06.13 Г. В Т.Ч. НДС 18% - 45931,27

544

31.10.2013

1000000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 5-Ф ОТ 11.10.2013Г. ЗА ФРУКТЫ В Т.Ч. НДС 18% - 152542.37

594

21.11.2013

285513

ОПЛАТА ЗА ОВОЩИ ПО ДОГООРУ N 20/616 ОТ 20.06.13 Г. В Т.Ч. НДС 18% - 43552,83

Итого 4кв. 2013

1885720

Всего

13885720

При сопоставлении сведений о движении денежных средств по расчетному счету и налоговой отчетности, представляемой ООО «ТоргПроект» установлено, что в налоговую отчетность включено в качестве налоговой базы 38% от суммы поступления денежных средств от ООО «Импорттрейд», а именно:

(руб.)

Наименование показателей

2кв.2013

3кв.2013

4кв.2013

Сумма реализации

1653119

1612693

2010682

Сумма налога исчисленного

297561

290285

361923

Сумма налога к вычету

287752

284999

355255

Доля вычетов в %

96,5

98,2

Сумма к уплате

9809

5286

6668

Данный факт дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО «ТоргПроект».

В межрайонную ИФНС РФ России №11 по Московской обл. направлялось поручение о допросе Назаренко Э.Н. (руководитель ООО «ТоргПроект» согласно регистрационных данных).

Назаренко Э.Н. на допрос не явился по неизвестным причинам.

ООО «Импорттрейд» по требованию № 33816 от 18.02.2015 не представлены копии товарных накладных выписанных в адрес ООО «ТоргПроект».

Товарные накладные не представлены налогоплательщиком, следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт передачи прав собственности на ТМЦ и как следствие факт реализации товара именно данному покупателю.

У ООО «Импорттрейд», ООО «ТоргПроект» отсутствуют товарно-транспортные накладные, товарный раздел которых определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей (у ООО «Импорттрейд») и оприходования их у грузополучателей.

Таким образом, не представлены документы, подтверждающие отгрузку, доставку, перевозку в адрес покупателя импортного товара ООО « ТоргПроект», а также получение этого товара покупателем, а именно: товарно-транспортные накладные по форме №1-Т, оформленные надлежащим образом товарные накладные, доверенности на получение груза покупателями либо их представителями, договора с третьими лицами на оказание услуг по доставке (перевозке) груза в адрес покупателей, сведения о водителях, водителях-экспедиторах, экспедиторах, других лицах, осуществлявших доставку груза покупателям.

По данным Федеральных Информационных Ресурсов у ООО «ТоргПроект» транспорт, имущество, обособленные подразделения отсутствует. Отсутствие имущества и расходов по аренде свидетельствует о невозможности хранения ТМЦ, тогда как плодоовощная продукция, реализованная в адрес покупателя является скоропортящейся, требующей определенных условий при хранении.

ООО «Торгпроект» не представлены сведения по форме 2-НДФЛ.

Согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР), у ООО «ТоргПроект» установлены риски по следующим критериям:

-массовый учредитель – Назаренко Э.Н. является учредителем 64 организаций;

- отсутствие основных средств;

- неисполнение требования о представлении документов (информации).

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТоргПроект» показал отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду транспортных средств, за оказание транспортных услуг, аренду офиса, имущества, оплата за пользование электроэнергией. Движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счете организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней, оплата производится за разнохарактерные ТМЦ: безалкогольные напитки, морепродукты, за реализацию ценных бумаг, пищевые ингредиенты. Для проведения операций на расчетном счете не требовалось присутствие руководителя организации или лица по доверенности. Организация проводила платежи с использованием системы «Банк-клиент».

Все выше перечисленные факты свидетельствуют о создании формального документооборота, отсутствии факта реализации ТМЦ ООО «ТоргПроект», денежные средства, поступившие от данного контрагента, не являются выручкой за реализованную плодоовощную продукцию. Первичные документы, подтверждающие реализацию в адрес именно этого покупателя, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

7. По взаимоотношениям ООО «Импорттрейд» с контрагентом ООО «Эковир» ИНН7708761291 КПП 770801001 установлено следующее установлено следующее:

Согласно данных Единого Государственного реестра юридических лиц организация состоит на учете с 23.04.2012, по адресу: Скорняжный пер.7,1, офис 6, Москва г., 107078. Учредителем, руководителем организации согласно Федерального информационного ресурса является Кожевников Вадим Николаевич, 12.08.1974 г.р., - массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Кожевников В.Н. является учредителем в 12 организациях, лицом, действующим без доверенности от имени организации в 3 организациях.

Основной вид экономической деятельности – прочая оптовая торговля (51-70).

В проверяемый период взаимодействие с ООО «Импорттрейд», согласно имеющихся документов, осуществлялось в 4 квартале 2013г.

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО «Эковир» осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров № 76 от 15.11.2013(изъят при проведении выемки Постановление № 87 от 30.10.2014, также представлен по требованию).

Пунктом 2 оговорен порядок поставки, а именно:

Согласно проведенного анализа движения денежных средств на расчетный счет ООО «Импорттрейд» в 2013г. поступили денежные средства от ООО «Эковир» в сумме 10 400 000руб.

(руб.)

№ документа

Дата документа

Сумма

Назначение платежа

212

19.11.2013

900000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ NO. 76 ОТ 15.11.2013Г. ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ В Т.Ч. НДС

214

20.11.2013

9500000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ NO. 76 ОТ 15.11.2013Г. ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ В Т.Ч. НДС

Итого 4кв. 2013

10400000

Всего 2013

10400000

Всего на расчетный счет ООО «Эковир» поступило за реализованную продукцию в 4квартале 2013г. свыше 90 миллионов рублей. В декларации по налогу на добавленную стоимость,

представленной ООО «Эковир» в налоговый орган, отражены показатели меньшие, чем суммы перечислений денежных средств, а именно:

(руб.)

Наименование показателей

4кв.2013

Сумма реализации

8462402

Сумма налога исчисленного

1523232

Сумма налога к вычету

1512009

Доля вычетов в %

99,3

Сумма к уплате

11223

Данный факт дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО «Эковир».

В межрайонную ИФНС РФ России №1 по Саратовской обл. направлялось поручение о допросе Кожевников В.Н. (руководитель ООО «Эковир» согласно регистрационных данных).

Кожевников В.Н. на допрос не явился без указания причин.

ООО «Импорттрейд» по требованию №33816 от 18.02.2015 не в полном объеме представлены копии следующих товарных накладных выписанных в адрес ООО «Эковир»

Дата документа

№ документа

Сумма всего, в руб.

в т.ч. НДС, в руб.

вес ТМЦ в кг

18.11.2013

1361

177 000

27 000

20 000

28.11.2013

1426

940 910

143 529

19 401

12.12.2013

1481

697 061

106 331

20 300

12.12.2013

1485

175 820

26 820

20 000

20.12.2013

1522

850 008

129 662

19 240

итого 4кв.2013

2 840 799

433 342

98 941

Всего представлено товарных накладных на сумму 2 840 799руб. (27,32% от суммы поставки).

В ходе проверки проведен анализ представленных товарных накладных, установлено:

- все представленные документы от имени ООО «Импорттрейд» Писаревским Б.Б., от имени ООО «Эковир» - Кожевниковым В.Н.;

- во всех товарных накладных отсутствуют сведения о виде упаковки (короба, коробки, ящики и т.п.) – графа 6, количестве в одном месте, мест штук – графы 7,8, исходя из товарных накладных товар отпускается россыпью, без упаковки, что противоречит организации отпуска продукции (согласно ГТД товар поступает в различных упаковках, отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера), принять товар в таких значительных объемах по количеству и качеству при практически ежедневных поступлениях, а затем организовать его реализацию при отсутствии персонала не возможно физически;

У ООО «Импорттрейд», ООО «Эковир» отсутствуют товарно-транспортные накладные, товарный раздел которых определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей (у ООО «Импорттрейд») и оприходования их у грузополучателей.

Таким образом, не представлены документы, подтверждающие отгрузку, доставку, перевозку в адрес покупателя импортного товара ООО « Эковир», а также получение этого товара покупателем, а именно: товарно-транспортные накладные по форме №1-Т, оформленные надлежащим образом товарные накладные, доверенности на получение груза покупателями либо их представителями, договора с третьими лицами на оказание услуг по доставке (перевозке) груза в адрес покупателей, сведения о водителях, водителях-экспедиторах, экспедиторах, других лицах, осуществлявших доставку груза покупателям.

По данным Федеральных Информационных Ресурсов у ООО «Эковир» транспорт, имущество, обособленные подразделения отсутствуют. Отсутствие имущества и расходов по аренде свидетельствует о невозможности хранения ТМЦ, тогда как плодоовощная продукция, реализованная в адрес покупателя, является скоропортящейся, требующей определенных условий при хранении.

Налогоплательщиком не представлены сведения по форме 2-НДФЛ.

Согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР), у ООО «Эковир» установлены риски по следующим критериям:

- массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Кожевников В.Н. является учредителем в 12 организациях, лицом, действующим без доверенности от имени организации в 3 организациях;

- отсутствие основных средств;

- неисполнение требования о представлении документов (информации).

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Эковир» показал отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду транспортных средств, за оказание транспортных услуг, аренду офиса, имущества, оплата за пользование электроэнергией, выплата заработной платы работникам. Движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счете организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней, оплата производится за оказание услуг, разнохарактерные ТМЦ: туристическое обслуживание, сканирование фотографий, создание сайтов, за полимеры, обувь, при этом поступлений от реализации овощей, фруктов нет. Для проведения операций на расчетном счете не требовалось присутствие руководителя организации или лица по доверенности. Организация проводила платежи с использованием системы «Банк-клиент».

Все вышеперечисленные факты свидетельствуют о создании формального документооборота, отсутствии факта реализации ТМЦ ООО «Эковир», денежные средства, поступившие от данного контрагента, не являются выручкой за реализованную плодоовощную продукцию. Первичные документы, подтверждающие реализацию в адрес именно этого покупателя, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

8. По взаимоотношениям ООО «Импорттрейд» с контрагентом ООО «Солнечный ветер» ИНН 7730663500 КПП 773001001 установлено следующее установлено следующее:

Согласно данных Единого Государственного реестра юридических лиц организация состоит на учете с 11.04.2012, по адресу: Кутузовский пр-т,41, офис 7, Москва г., 121170. Учредителем, руководителем организации, согласно Федерального информационного ресурса, является Дюндик Иван Владимирович, 11.10.1986 г.р. (руководитель по 28.06.2012г.), массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Дюндик И.В. является учредителем в 43 организациях, является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 34 организациях; с 29.06.2012г. – Логунова Татьяна Владимировна, массовый руководитель, является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 23организациях.

В сопроводительном письме № 18-09/16139 от 18.03.2015 Инспекция ФНС России №30 по г. Москве сообщает:

в рамках проведения контрольных мероприятий по истребованию документов (информации) организации выставлено требование по почте, ответ не получен; период представления последней отчетности организации 1кв.2013г.; направленны письма в адрес руководителя, учредителя организации, руководитель и учредитель не явились.

ИФНС России № 30 по г. Москве представлен акт установления нахождения ООО «Солнечный ветер» ИНН 7730663500 органов управления юридических лиц в здании по адресу: Кутузовский пр-т,41, офис 7, Москва г., 121170 без номера от 13.12.2013г. По результатам проверки ООО «Солнечный ветер» не обнаружено.

ИФНС России № 30 по г. Москве был направлен запрос в Управление внутренних дел г. Москвы.

В проверяемый период взаимодействие с ООО «Импорттрейд», согласно имеющихся документов, осуществлялось в 1,2 кварталах 2013г.

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО «Солнечный ветер» осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров № 48 от 15.11.2013(изъят при проведении выемки Постановление № 87 от 30.10.2014).

Пунктом 2 оговорен порядок поставки, а именно:

Данные обстоятельства позволяет сделать вывод о формальном составлении договора, о том, что договор не отражает фактическую направленность на осуществление предмета договора (куплю - продажу, поставку ТМЦ).

Согласно проведенного анализа движения денежных средств, на расчетный счет ООО «Импорттрейд» в 2012-2013г. поступили денежные средства от ООО «Солнечный ветер» в сумме 16 700 000 руб.

(руб.)

№ документа

Дата документа

Сумма

Назначение платежа

17.10.2012

1000000

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 48 ОТ 12.12.12

Итого 4кв.2012

1000000

Всего 2012

1000000

344

26.03.2013

6200000

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 48 ОТ 12.12.12 В Т.Ч. НДС 10% - 563636.36

Итого 1кв. 2013

6200000

437

15.04.2013

3500000

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 48 ОТ 12.12.12 В Т.Ч. НДС 10% - 318181.82

446

16.04.2013

6000000

ОПЛАТА ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ ПО ДОГОВОРУ 48 ОТ 12.12.12 В Т.Ч. НДС 10% - 545454.55

Итого 2кв.2013

9500000

Всего 2013

15700000

Всего на расчетный счет поступило за реализованную продукцию в 2012-2013годах свыше миллиарда рублей. В декларациях по налогу на добавленную стоимость, представленных ООО «Солнечный ветер» в налоговый орган, отражены показатели меньшие, чем суммы перечислений денежных средств, а именно:

(руб.)

Наименование показателей

3кв.2012

4кв.2012

1кв.2013

Сумма реализации

178788

1519700

1312123

Сумма налога исчисленного

32182

273546

236182

Сумма налога к вычету

30947

259013

219429

Доля вычетов в %

96,2

94,7

92,9

Сумма к уплате

1235

14533

16690

Данный факт дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО «Солнечный ветер».

ИФНС №30 по запросу представлен протокол допроса от 17.12.2013г. № 180 Дюндика И.В, в котором были поставлены следующие вопросы:

«Вопрос: Являлись ли Вы генеральным учредителем согласно приложению № 2 (в списке организаций ООО «Солнечный ветер») ?

Ответ: нет, не являюсь, занимался только регистрацией за денежное вознаграждение по просьбе знакомого.

Вопрос: Являлись ли Вы генеральным руководителем согласно приложению № 3 (в списке организаций ООО «Солнечный ветер»)?

Ответ: нет, не являюсь, занимался только регистрацией за денежное вознаграждение по просьбе знакомого.

Вопрос: Принимали ли Вы участие в открытии счета (счетов) в банках и подписывали ли Вы банковские карточки организаций указанных в приложениях № 2,3 (в списке организаций ООО «Солнечный ветер»)?

Ответ: Счета не открывал, карточки не подписывал, доверенности и иные документы не подписывал.

Вопрос: Подписывали ли Вы бухгалтерскую и налоговую отчетность организаций указанных в приложениях № 2,3 (в списке организаций ООО «Солнечный ветер»)?

Ответ: Нет, не подписывал.

Сведения по форме 2-НДФЛ ООО «Солнечный ветер» в отношении Дюндик И.В., Логуновой Т.В. не представлялись.

ООО «Импорттрейд» по требованию № 33816 от 18.02.2015 представлены копии товарных накладных выписанных в адрес ООО «Солнечный ветер», которые не подтверждают в полном объеме отгрузку ТМЦ в адрес данного грузополучателя. Налогоплательщиком представлены следующие товарные накладные:

Дата документа

№ документа

Сумма всего, в руб.

в т. ч. НДС, в руб.

вес ТМЦ в кг

29.03.2013

343

350 964

31 906

11 665

25.03.2013

333

155 720

14 156

5 195

19.03.2013

324

392 401

35 673

13 115

01.02.2013

22Р

520 289

47 299

19 070

21.01.2013

16Р

615 670

55 970

19 300

14.01.2013

11Р

562 262

51 115

178 950

10.01.2013

10Р

540 587

49 144

18 670

09.01.2013

9Р

536 691

48 790

19 550

09.01.2013

8Р

633 526

57 593

19 690

09.01.2013

5Р

634 813

57 710

19 730

09.01.2013

3Р

635 456

57 769

19 750

09.01.2013

1Р

621 621

56 511

19 320

итого 1кв.2013

6 200 000

563 636

364 005

12.11.2012

2787

390 743

59 605

118 985

Всего представлено товарных накладных на сумму 6 590 743руб. (41,98% от суммы поставки).

В ходе проверки проведен анализ представленных товарных накладных, установлено:

- все представленные документы от имени ООО «Импорттрейд» Реуцким А.М., от имени ООО «Солнечный ветер» - не подписаны, при этом печать проставлена;

- во всех перечисленных товарных накладных отсутствуют сведения о виде упаковки (короба, коробки, ящики и т.п.) – графа 6, количестве в одном месте, мест штук – графы 7,8, исходя из товарных накладных товар отпускается россыпью, без упаковки, что противоречит организации отпуска продукции (согласно ГТД товар поступает в различных упаковках, отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера), принять товар в таких значительных объемах по количеству и качеству при практически ежедневных поступлениях, а затем организовать его реализацию при отсутствии персонала не возможно физически;

ООО «Импорттрейд» не представлены документы подтверждающие доставку ТМЦ покупателю (ТТН, деловая переписка либо иные, имеющиеся документы).

У ООО «Импорттрейд», ООО «Солнечный ветер» отсутствуют товарно-транспортные накладные, товарный раздел которых определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей (у ООО «Импорттрейд») и оприходования их у грузополучателей.

Таким образом, не представлены документы, подтверждающие отгрузку, доставку, перевозку в адрес покупателя импортного товара ООО « Солнечный ветер», а также получение этого товара покупателем, а именно: товарно-транспортные накладные по форме №1-Т, оформленные надлежащим образом товарные накладные, доверенности на получение груза покупателями либо их представителями, договора с третьими лицами на оказание услуг по доставке (перевозке) груза в адрес покупателей, сведения о водителях, водителях-экспедиторах, экспедиторах, других лицах, осуществлявших доставку груза покупателям.

По данным Федеральных Информационных Ресурсов у ООО «Солнечный ветер» транспорт, имущество, обособленные подразделения отсутствуют. Отсутствие имущества и расходов по аренде свидетельствует о невозможности хранения ТМЦ, тогда как плодоовощная продукция, реализованная в адрес покупателя, является скоропортящейся, требующей определенных условий при хранении.

Налогоплательщиком не представлены сведения по форме 2-НДФЛ.

Согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР), у ООО «Солнечный ветер» установлены риски по следующим критериям:

- неисполнение требования о представлении документов;

- массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Дюндик И.В. является учредителем в 43 организациях, является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 34организациях; Логунова Татьяна Владимировна, массовый руководитель, является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 23организациях;

- отсутствие основных средств;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Солнечный ветер» показал отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду транспортных средств, за оказание транспортных услуг, аренду офиса, имущества, оплата за пользование электроэнергией, выплата заработной платы работникам. Движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счете организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней, оплата производится за разнохарактерные ТМЦ: одежду, обувь, белье, мебель при этом поступлений от реализации овощей, фруктов нет. Для проведения операций на расчетном счете не требовалось присутствие руководителя организации или лица по доверенности. Организация проводила платежи с использованием системы «Банк-клиент».

Все выше перечисленные факты свидетельствуют о создании формального документооборота, отсутствии факта реализации ТМЦ ООО «Солнечный ветер», денежные средства, поступившие от данного контрагента, не являются выручкой за реализованную плодоовощную продукцию. Первичные документы, подтверждающие реализацию в адрес именно этого покупателя, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

9. По взаимоотношениям ООО «Импорттрейд» с контрагентом ООО «СтройПартнер» ИНН7705917991 КПП 773001001 установлено следующее установлено следующее:

Согласно данных Единого Государственного реестра юридических лиц организация в проверяемый период состояла на учете:

- с 15.11.2012 по 27.11.2013 в ИФНС России №1 по г. Москве; адрес: Гольяновская, 3А,3, пом. 6, ком.1, Москва г., 105094;

- с 28.11.2013 в ИФНС № 33 по г. Москве; адрес: Пятницкое ш., 16;

- учредителем, руководителем организации в проверяемый период согласно Федерального информационного ресурса является Щевинов Николай Алексеевич, 12.09.1982 г.р. (с 05.10.2010 по 27.11.2013), массовый руководитель - физическое лицо, Щевинов Н.А. является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 405организациях.

Основной вид экономической деятельности – предоставление прочих услуг (74-84)

В сопроводительном письме № 05-17/77936 от 18.06.2013 Инспекция ФНС России №1 по г. Москве сообщает:

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО «СтройПартнер» осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров № 352 от 04.02.2013 (изъят при проведении выемки - Постановление № 87 от 30.10.2014).

Пунктом 2 оговорен порядок поставки, а именно:

Данные обстоятельства позволяют сделать вывод о формальном составлении договоров, о том, что договора не отражают фактическую направленность на осуществление предмета договора (куплю - продажу, поставку ТМЦ).

Согласно проведенного анализа движения денежных средств, на расчетный счет ООО «Импорттрейд» в 2013г. поступили денежные средства от ООО «СтройПартнер» в сумме 17836447руб.

(руб.)

№ документа

Дата документа

Сумма

Назначение платежа

167

22.02.2013

5452159

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 352 ОТ 04.02.2013 Г ЗА ОВОЩИ ФРУКТЫ В Т.Ч. НДС 10% - 495650.80

173

25.02.2013

2523271

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 352 ОТ 04.02.2013 Г ЗА ОВОЩИ ФРУКТЫ В Т.Ч. НДС 10% - 229388.27

184

26.02.2013

9861017

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ 352 ОТ 04.02.2013 Г ЗА ОВОЩИ ФРУКТЫ В Т.Ч. НДС 10% - 896456.08

Итого за 1кв.2013

17838447

Всего 2013

17838447

ИФНС России по запросу предоставлены протоколы допроса от 16.01.2014 б/н, от 17.01.2014г. № 97, Щевинова Н.А. (руководитель ООО «СтройПартнер» согласно регистрационных данных), в которых были получены поставлены следующие вопросы:

«Вопросы: Назовите Ваш фактический адрес. Образование? Где работаете? Являлись ли Вы учредителем, руководителем каких либо организаций? Подписывали ли Вы какие-либо документы от имени организаций? Были ли случаи утери (кражи) Вашего паспорта? При каких обстоятельствах проходила регистрация юридических лиц?

Ответ: По существу заданных мне вопросов могу пояснить следующее. Фактически проживаю по адресу: Московская обл., Ступинский р-н, с. Б. Алексеевское, ул. Школьная, д.9, кв.6. Образование средне-специальное – повара. В настоящее время не работаю. Учредителем, руководителем каких-либо организаций не являюсь, каких-либо финансово-хозяйственных, учредительных и иных документов от имени организаций я не подписывал. В конце лета 2013года мной был утерян паспорт. По данному факту в органы внутренних дел я не обращался, факт регистрации на мое имя юридических лиц я пояснить не могу, возможно кто-то воспользовался утерянным мною паспортом».

В ходе проведения контрольных мероприятий был допрошен участковый уполномоченный, обслуживающий Марушкинское поселение г. Московский Московской области (место регистрации Щевинова Н.А.) – Донской Дмитрий Сергеевич.

В протоколе допроса № 2051 от 05.02.2015г. Донской Д.А. на вопрос «Что Вы можете сказать в отношении Щевинова Н.А., проживающего по адресу: Московская обл., г. Московский, д. Марушкино, д.13, кв. 188» ответил: «По данному адресу живет его сестра - Каурова Ольга Владимировна, которая пояснила, что он проживает по другому адресу: Московская обл. Ступинский р-н, с. Б. Алексеевское, ул. Школьная, д.9, кв.6. Какая – либо связь у Кауровой О.В. отсутствует, со слов сестры он злоупотребляет спиртным».

Сведения по форме 2-НДФЛ ООО «СтройПартнер» в отношении Щевинова Н.А. не представлялись.

ООО «Импорттрейд» по требованию № 33816 от 18.02.2015 представлены копии товарных накладных выписанных в адрес ООО «СтройПартнер». Налогоплательщиком представлены следующие товарные накладные:

Дата документа

№ документа

Сумма всего, в руб.

в т. ч. НДС, в руб.

вес ТМЦ в кг

09.01.2013

575 933

52 358

19 500

09.01.2013

584 793

53 163

19 800

10.01.2013

575 933

52 358

19 500

11.01.2013

566 841

51 531

19 300

11.01.2013

572 715

52 065

19 500

15.01.2013

367 318

33 393

18 500

16.01.2013

587 400

53 400

20 000

17.01.2013

405 416

36 856

14 000

18.01.2013

504 235

45 840

18 830

21.01.2013

540 603

49 146

19 850

21.01.2013

524 805

47 710

18 770

21.01.2013

534 059

48 551

18 930

21.01.2013

100

500 368

45 488

18 920

21.01.2013

101

553 080

50 280

19 400

21.01.2013

105

503 525

45 775

19 500

22.01.2013

108

395 692

35 972

18500

23.01.2013

115

523 621

47 617

19330

24.01.2013

123

426 670

38 788

17 080

25.01.2013

126

508 976

46 271

18 910

28.01.2013

129

507 473

46 134

19 070

28.01.2013

134

516 243

46 931

20 020

28.01.2013

135

412 346

57 486

14 180

28.01.2013

137

497 871

45 261

18 820

30.01.2013

159

468 828

42 621

19 030

31.01.2013

160

531 597

48 327

18 960

31.03.2013

163

235 620

21 420

12 000

04.02.2013

179

386 810

35 165

19 700

04.02.2013

180

525 155

47 741

18 720

04.02.2013

187

514 249

46 750

19 100

06.02.2013

188

487 815

44 347

19 000

07.02.2013

201

477 028

43 366

16 915

07.02.2013

202

73 907

6 719

2 545

08.02.2013

203

514 960

46 815

18 203

08.02.2013

204

626 319

47 847

19 220

11.02.2013

213

541 896

49 263

19 240

25.02.2013

262

547 548

49 777

19 100

27.02.2013

265

318 641

28 967

10 749

В ходе проверки проведен анализ представленных товарных накладных, установлено:

- все представленные документы от имени ООО «Импорттрейд» Реуцким А.М., от имени ООО «СтройПартнер» - Щевиновым Н.А.;

- во всех перечисленных товарных накладных отсутствуют сведения о виде упаковки (короба, коробки, ящики и т.п.) – графа 6, количестве в одном месте, мест штук – графы 7,8, исходя из товарных накладных товар отпускается россыпью, без упаковки, что противоречит организации отпуска продукции (согласно ГТД товар поступает в различных упаковках, отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера), принять товар в таких значительных объемах по количеству и качеству при практически ежедневных поступлениях, а затем организовать его реализацию при отсутствии персонала не возможно физически;

- во всех перечисленных товарных накладных отсутствуют подписи материально ответственных лиц, сдавших и принявших товар, отсутствуют обязательные реквизиты товарной накладной Формы № Торг–12 количество мест, указание на приложения к товарной накладной документов: паспорта, сертификата, и т.п., сведений о доверенности.

Вышеперечисленные товарные накладные представлены для проведения почерковедческой экспертизы.

При проведении выемки 30.10.2014г. изъят договор купли-продажи № 352 от 04.02.2013г. подписанный от имени руководителя ООО «СтройПартнер» Щевиновым Н.А. Данный договор был представлен для проведения почерковедческой экспертизы.

В инспекции имеются следующие документы, содержащие подписи Щевинова Н.А.:

Свободные и условно-свободные образцы подписи Щевинова Николая Алексеевича на копиях документов:

- договора банковского счета № 28/11/0010/0099 от 28.11.2012г.,

- заявления на открытие счета от 28.11.2012г.,

- договора о работе в режиме прямого доступа «Банк - Клиент»,

- банковской карточке с образцами подписей и оттиска печати от 28.11.2012г.,

- приказа №2 от 28.09.2010г.

- протокола допроса Щевинова Н.А. б/н от 16.01.2014г.

В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 95 НК РФ на основании Постановлением №87 от 29.06.2015 о назначении почерковедческой экспертизы АНО «Коллегия Судебных Экспертов» проведена экспертиза подписи руководителя ООО «СтройПартнер» Щевинова Николая Алексеевича в договоре, товарных накладных, представленных ООО «Импорттрейд» в подтверждение реализации ТМЦ и изъятых у проверяемого налогоплательщика на основании Постановления №87 от 30.10.2014. Перед экспертом были поставлены следующие вопросы:

1) Одним или разными лицами выполнены подписи от имени руководителя ООО «СтройПартнер» Щевинова Николая Алексеевича в ниже перечисленных документах?

- в договоре купли-продажи товаров № 352 от 04.02.2013г. заключенного между ООО «Импорттрейд» и ООО «СтройПартнер»

-в товарных накладных, перечисленных в таблице №7 в строках «груз получил», «груз принял»;

2) Выполнены ли подписи в ниже перечисленных документах:

- в договоре купли-продажи товаров № 352 от 04.02.2013г. заключенного между ООО «Импорттрейд» и ООО «СтройПартнер»;

-в товарных накладных, перечисленных в таблице №7 в строках «груз получил», «груз принял»;

самим Щевиновым Николаем Алексеевичем либо иным лицом?

Согласно заключения эксперта № 115 от 10.07.2015:

«Подпись от имени руководителя ООО «СтройПартнер» Щевинова Николая Алексеевича изображение которой представлено в договоре купли-продажи товаров №352 от 04.02.2013г. заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «СтройПартнер» и подписи в строках «груз получил», «груз принял», изображения которых имеются в копиях товарных накладных, выполнены не Щевиновым Николаем Алексеевичем, а другими лицами».

У ООО «Импорттрейд», ООО «СтройПартнер» отсутствуют товарно-транспортные накладные, товарный раздел которых определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей (у ООО «Импорттрейд») и оприходования их у грузополучателей.

Таким образом, не представлены документы, подтверждающие отгрузку, доставку, перевозку в адрес покупателя импортного товара ООО «СтройПартнер», а также получение этого товара покупателем, а именно: товарно-транспортные накладные по форме №1-Т, оформленные надлежащим образом товарные накладные, доверенности на получение груза покупателями либо их представителями, договора с третьими лицами на оказание услуг по доставке (перевозке) груза в адрес покупателей, сведения о водителях, водителях-экспедиторах, экспедиторах, других лицах, осуществлявших доставку груза покупателям.

По данным Федеральных Информационных Ресурсов у ООО «СтройПартнер» транспорт, имущество, обособленные подразделения отсутствуют. Отсутствие имущества и расходов по аренде свидетельствует о невозможности хранения ТМЦ, тогда как плодоовощная продукция, реализованная в адрес покупателя, является скоропортящейся, требующей определенных условий при хранении.

Налогоплательщиком не представлены сведения по форме 2-НДФЛ.

Согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР), у ООО «СтройПартнер» установлены риски по следующим критериям:

-массовый руководитель - физическое лицо, Щевинов Н.А. является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 405организациях;

-частая миграция;

-представление «нулевой» бухгалтерской отчетности;

- отсутствие основных средств;

-отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «СтройПартнер» показал отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду транспортных средств, за оказание транспортных услуг, аренду офиса, имущества, оплата за пользование электроэнергией, выплата заработной платы работникам. Движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счете организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней, оплата производится за разнохарактерные ТМЦ, оказание услуг: стройматериалы, электротовары, кабель, услуги по подбору персонала, оказание транспортных услуг, при этом поступлений от реализации овощей, фруктов нет. Для проведения операций на расчетном счете не требовалось присутствие руководителя организации или лица по доверенности. Организация проводила платежи с использованием системы «Банк-клиент».

Все выше перечисленные факты свидетельствуют о создании формального документооборота, отсутствии факта реализации ТМЦ ООО «СтройПартнер», денежные средства, поступившие от данного контрагента, не являются выручкой за реализованную плодоовощную продукцию. Первичные документы, подтверждающие реализацию в адрес именно этого покупателя, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

10. По взаимоотношениям ООО «Импорттрейд» с контрагентом «ТД «Изобилие» ИНН 7721755875 КПП 772101001 установлено следующее:

Согласно данных Единого Государственного реестра юридических лиц организация состоит на учете с 18.04.2012, адрес: Рязанский пр-т, 16, стр. 1, Москва г., 109428. Учредителем, руководителем организации согласно Федерального информационного ресурса является Древаль Ирина Андреевна, 14.04.1974 г.р.

Основной вид экономической деятельности- оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (51-3)

В сопроводительном письме № 23-08/62747 от 17.05.2015 Инспекция ФНС России №21 по г. Москве сообщает:

в рамках проведения контрольных мероприятий по истребованию документов (информации) организации выставлено требование по почте, документы не представлены, в связи с чем, подтвердить взаимоотношения не представляется возможным, организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган, последняя отчетность представлена за 2кв.2013г. Направлено уведомление в адрес руководителя организации, руководитель на допрос не явилась.

ИФНС России № 21 по г. Москве был направлен запрос в Управление внутренних дел г. Москвы на розыск учредителей и должностных лиц, ответ о результатах розыскных мероприятий получен: организация не обнаружена, руководитель не найден.

Договор между ООО «Импорттрейд» и ООО «ТД «Изобилие» не был изъят в ходе выемки документов, в виду его отсутствия, также не был представлен по требованию (п.2.3 настоящего акта)

На расчетный счет ООО «Импорттрейд» в 2013г. поступили денежные средства от ООО «ТД «Изобилие» в сумме 9150000руб.

(руб.)

№ документа

Дата документа

Сумма

Назначение платежа

469

27.03.2013

6000000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ NO. 34 ОТ 05.02.2013Г. ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ В Т.Ч. НДС 10% - 545454.55

Итого 1кв.2013

6000000

492

03.04.2013

3150000

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ NO. 34 ОТ 05.02.2013Г. ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ В Т.Ч. НДС 10% - 286363.64

Итого 2кв.2013

3150000

Всего 2013

9150000

ООО «Импорттрейд» по требованию №33816 от 18.02.2015 представлены копии следующих товарных накладных выписанных в адрес ООО «ТД «Изобилие»:

Дата документа

№ документа

Сумма всего, в руб.

в т. ч. НДС, в руб.

06.02.2013

32Р

629 821.50

57 256.50

07.02.2013

34P

610 248.10

55 477.10

07.02.2013

35P

629 821.50

57 256.50

11.02.2013

37P

614 912.10

55 901.10

11.02.2013

38P

614 912.10

55 901.10

11.02.2013

39P

640 200.00

58 200.00

11.02.2013

41P

614 271.90

55 842.90

11.02.2013

43P

624 195.00

56 745.00

13.02.2013

44P

624 675.15

56 788.65

15.02.2013

45P

614 271.90

55 842.90

01.04.2013

347

544 931.20

49 539.20

01.04.2013

350

295 101.95

26 827.45

02.04.2013

356

566 670.50

51 515.50

08.04.2013

367

1 525 967.10

138 724.28

10.04.2013

377

513 660.40

46 696.40

15.04.2013

385

413 110.50

37 555.50

16.04.2013

390

349 432.60

31 766.60

В ходе проверки проведен анализ представленных товарных накладных, установлено:

- все представленные документы от имени ООО «Импорттрейд» Реуцким А.М., от имени ООО «ТД «Изобилие» - документы не содержат ни одной подписи и печати.

- во всех перечисленных товарных накладных отсутствуют сведения о виде упаковки (короба, коробки, ящики и т.п.) – графа 6, количестве в одном месте, мест штук – графы 7,8, исходя из товарных накладных товар отпускается россыпью, без упаковки, что противоречит организации отпуска продукции (согласно ГТД товар поступает в различных упаковках, отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера).Принять товар в таких значительных объемах по количеству и качеству при практически ежедневных поступлениях, а затем организовать его реализацию при отсутствии персонала не возможно физически;

Кроме того,ООО «Импорттрейд» не представлены документы подтверждающие доставку ТМЦ покупателю (ТТН, деловую переписку либо иные, имеющиеся документы).

У ООО «Импорттрейд», ООО «ТД «Изобилие» отсутствуют товарно-транспортные накладные, товарный раздел которых определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей (у ООО «Импорттрейд») и оприходования их у грузополучателей.

Таким образом, не представлены документы, подтверждающие отгрузку, доставку, перевозку в адрес покупателя импортного товара ООО «ТД «Изобилие», а также получение этого товара покупателем, а именно: товарно-транспортные накладные по форме №1-Т, оформленные надлежащим образом товарные накладные, доверенности на получение груза покупателями либо их представителями, договора с третьими лицами на оказание услуг по доставке (перевозке) груза в адрес покупателей, сведения о водителях, водителях-экспедиторах, экспедиторах, других лицах, осуществлявших доставку груза покупателям.

По данным Федеральных Информационных Ресурсов у ООО «ТД «Изобилие» транспорт, имущество, обособленные подразделения отсутствуют. Отсутствие имущества и расходов по аренде свидетельствует о невозможности хранения ТМЦ, тогда как плодоовощная продукция, реализованная в адрес покупателя является скоропортящейся, требующей определенных условий при хранении.

Налогоплательщиком не представлены сведения по форме 2-НДФЛ.

Согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР), у ООО «ТД «Изобилие» установлены риски по следующим критериям:

- отсутствие основных средств;

- неисполнение требования о представлении документов (информации).

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТД «Изобилие» показал отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду транспортных средств, за оказание транспортных услуг, аренду офиса, имущества, оплата за пользование электроэнергией, выплата заработной платы работникам. Движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счете организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней, оплата производится за разнохарактерные ТМЦ: рыба, пищевые добавки, за реализацию ценных бумаг, при этом поступлений от реализации овощей, фруктов нет. Для проведения операций на расчетном счете не требовалось присутствие руководителя организации или лица по доверенности. Организация проводила платежи с использованием системы «Банк-клиент».

Все выше перечисленные факты свидетельствуют о создании формального документооборота, отсутствии факта реализации ТМЦ ООО «ТД «Изобилие», денежные средства, поступившие от данного контрагента не являются выручкой за реализованную плодоовощную продукцию. Первичные документы, подтверждающие реализацию в адрес именно этого покупателя, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

При проведении проверки налоговым органом были проанализированы договоры купли–продажи и установлено, что все имеющиеся договоры однотипны, в пункте 2 во всех договорах оговаривается порядок поставки, а именно:

В ходе проверки установлено все договора с покупателями не содержат ряд существенных условий договоров поставки. В договоре отсутствуют сведения о сроках действия договора, о сроках поставки и порядке поставки товаров. В договоре не указаны ни наименования, ни количество, ни другие идентифицирующие характеристики товара, а имеется лишь условие о том, что ассортимент и количество согласовываются сторонами устно, либо письменно. В договоре не указан момент исполнения обязанности «продавца» - ООО «Импорттрейд» передать товар «покупателю».

Согласно ст. 506 Гражданского Кодекса РФ (далее по тексту - ГК РФ) условие о сроке поставки (отгрузки) товара определяет, в какой момент товар должен быть передан покупателю (получателю) или отгружен поставщиком в адрес покупателя и является существенным условием договора поставки, а его отсутствие (несогласование) влечет признание такого договора незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Срок поставки должен быть определен по правилам ст.190 - 194 ГК РФ, а именно указанием на определенную календарную дату, истечением определенного периода времени или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Срок определяется календарной датой, если исполнение обязательства по поставке не зависит от каких-либо обстоятельств (п. 1 ст. 314 ГК РФ).

Порядок поставки определяет, как будет исполняться основная обязанность «поставщика» - передача товара покупателю.

Поставка по условиям договора может осуществляться одним из следующих способов, предусмотренных ст. 510 ГК РФ:

- покупатель может получить товар в месте нахождения поставщика (выборка (самовывоз));

- товар может быть отгружен транспортом и передан в месте нахождения покупателя (доставка).

Отсутствие существенных условий поставки ТМЦ в договорах, заключенных с покупателями подтверждает вывод о формальном их заключении, и как следствие, о формальности финансово-хозяйственных отношений ООО «Импорттрейд» с контрагентами.

Таким образом, инспекцией установлена подконтрольность и согласованность действий заявителя с вышеуказанными контрагентами-покупателями товара, фактически не осуществляющими хозяйственную деятельность, с целью получения необоснованной налоговой выгоды и преимуществ перед добросовестными налогоплательщиками.

Представленными инспекцией доказательствами опровергается реализация заявителем спорного товара данным организациям.

Анализ банковских выписок по расчетным счетам организаций показал, что операции по счетам организаций носят транзитный характер, отсутствуют платежи, характерные для осуществления хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, транспорт, выплата заработной платы сотрудникам). При наличии очень значительных оборотов денежных средств по счетам контрагентов имеют место минимальные налоговые отчисления.

Полученные инспекцией материалы встречных проверок в отношении контрагентов и их налоговая отчетность, свидетельствует о том, что все указанные выше контрагенты заявителя являются организациями, которые не осуществляли и не могли осуществлять реальную предпринимательскую деятельность. Имея значительные обороты по расчетным счетам, контрагенты уплачивали налоги в минимальных размерах. Отсутствие в штате организаций сотрудников, имущества на балансе, транспорта и складских помещений для хранения товара, также подтверждает невозможность ведения реальной предпринимательской деятельности спорными контрагентами.

- Представлены документы с недостоверными сведениями. В соответствии с правом, предоставленным налоговым органам подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 и статьей 95 Налогового кодекса РФ ИФНС России по г.Брянску на основании Постановления от 29.06.2015г. года № 87-Э-1 АНО организацией «Коллегия судебных экспертов» была проведена почерковедческая экспертиза.

Согласно заключения эксперта от 10.07.2015 года №115 установлено, что подписи от имени Навозова В.В. в договоре поставки №32 от 20.01.2012г., заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Альта Компани» выполнена не Навозовым Валерием Валерьевичем, а другим лицом», «Подписи в строках «груз принял», «груз получил» на оригиналах товарных накладных, копии которых представлены на исследование и перечислены в таблице №1, проставлены с использованием либо факсимиле (рельефного клише), либо монтажа реквизитов (подписей) в документах с применением современных компьютерных технологий»; все представленные документы от имени ООО «Альта Групп» товарные накладные за 2012 в строке «груз получил» содержат запись «Ген. Директор» Юрова Т.И.», тогда как Юрова Т.И. по данным Федерального информационного ресурса являлась руководителем организации по 09.10.2011г.; подписи от имени руководителя ООО «Агро-Маркет» Смоленцевой Веры Михайловны в договоре купли-продажи товаров б/н от 24.12.2012г. заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Агро-Маркет» и подписи в строках «груз получил», «груз принял», изображения которых имеются в копиях товарных накладных, перечисленных в таблице №3 выполнены не Смоленцевой Верой Михайловной, а другими, вероятно разными лицами»; подписи от имени руководителя ООО «Продмир» Бушуева Валерия Викторовича, изображение которой представлено в договоре купли-продажи товаров № 191 от 17.12.2012г. заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Продмир» и подписи в строках «груз принял», «груз получил» на оригиналы товарных накладных, копии которых представлены на исследование и перечислены в таблице №5, проставлены с использованием либо факсимиле (рельефного клише), либо монтажа реквизитов (подписей) в документах с применением современных компьютерных технологий. Для более точного решения вопроса о выполнении подписей-оригиналов необходимо исследовать оригиналы документов, а не их копии»; подписи от имени руководителя ООО «Вирель» Гришина Дениса Андреевича в договоре купли-продажи товаров №88 от 30.11.2012г. заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «Вирель» и подписи в строках «груз получил», «груз принял», изображения которых имеются в копиях товарных накладных, перечисленных в таблице №6 выполнены не Гришиным Денисом Андреевичем, а другим лицом»; подписи от имени руководителя ООО «СтройПартнер» Щевинова Николая Алексеевича изображение которой представлено в договоре купли-продажи товаров №352 от 04.02.2013г. заключенном между ООО «Импорттрейд» и ООО «СтройПартнер» и подписи в строках «груз получил», «груз принял», изображения которых имеются в копиях товарных накладных, выполнены не Щевиновым Николаем Алексеевичем, а другими лицами».

ООО «Импорттрейд» подписало договоры поставки, содержащие условия, исключающие их реальное исполнение, или такие условия, намерение исполнять которые у него отсутствовало с юридическими лицами, не имеющими деловой репутации, складов, специально оборудованных транспортных средств на каком либо праве, сотрудников и представителей, которыми могли быть направлены заявки, дополнительные соглашения к договорам, претензии по качеству или количеству товара. Указанные обстоятельства свидетельствует о том, что должностное лицо ООО «Импорттрейд» осознавало, что реальные отношения у него имеются с иными юридическими (или) физическими лицами, которые используют учредительные документы и расчетные счета организаций, созданных не для осуществления предпринимательской деятельности, а для создания лишь видимости такой деятельности, позволяющей уклонятся от уплаты налогов.

На основании статьи 69 Таможенного кодекса Таможенного союза, согласно которой в случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку в соответствии с настоящим Кодексом, срок и порядок проведения которой устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

В ходе проверки установлено занижение обществом стоимости товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза.

В дальнейшем, заявленная обществом первоначальная стоимость товара была увеличена и отражена в декларациях таможенной стоимости товара.

Налогоплательщик не обжаловал скорректированную («завышенную») таможенную стоимость ввезенных товаров.

Фактически налогоплательщиком создан формальный документооборот в целях незаконного возмещения НДС из бюджета. В ходе выездной проверки проведен анализ финансово-хозяйственных отношений ООО «Импорттрейд» с контрагентами покупателями, установлено:

-за время всей своей деятельности налогоплательщик получал денежные средства от свыше полутора тысяч покупателей, при этом финансовые взаимоотношения с каждым продолжались от одного до трех кварталов, после чего прекращались;

-при значительном обороте денежных средств на расчетных счетах контрагентов покупателей, они либо совсем не представляют отчетность либо показывают обороты гораздо меньшие, чем поступления за ТМЦ по расчетному счету;

- сведения, содержащиеся в документах, представленных организацией для подтверждения взаимоотношений с контрагентами, не содержат в полном объеме информации предусмотренной правилами ведения бухгалтерского, налогового учета, приказов об осуществлении бухгалтерского и налогового учета;

- на момент поступления товара контрагенты покупатели не имели возможности их получить, так как для этого у него отсутствовали материальные и трудовые ресурсы, основные средства;

- контрагентами покупателями сведения о доходах по Форме 2-НДФЛ не представлялись, либо представлялись на одного человека;

- первичные документы от покупателей ООО «Импортрейд», согласно почерковедческой экспертизы, частично подписаны не теми лицами, которые указаны в документах, частично проставлены с использованием либо факсимиле (рельефного клише), либо монтажа реквизитов (подписей) в документах с применением современных компьютерных технологий, частично совсем не содержат подписей.

- налогоплательщиком не подтверждена транспортировка товаров от мест временного хранения товаров до контрагентов -покупателей. Товаросопроводительные документы не оформлялись, факт совершения хозяйственных операций по транспортировке груза не зафиксирован, первичные документы не оформлены и у заявителя отсутствуют. Учитывая, что контрагенты не оказывают услуги по долговременному хранению товаров, не производят складскую обработку грузов, товары общества не могут храниться у них длительное время. Приведенные обстоятельства свидетельствуют о наличии неустранимых противоречий в документах, представленных ООО «Импорттрейд» в подтверждение факта транспортировки товара и его местонахождения.

Изложенные обстоятельства в их совокупности и взаимной связи свидетельствуют о несоблюдении заявителем требований ст.ст. 171, 172 Кодекса, поскольку нет связи с осуществлением операций, признаваемых объектом налогообложения, а также о попытке получении необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о наличии неустранимых противоречий в документах, представленных заявителем в подтверждение факта транспортировки товара и его местонахождения.

Поэтому суд считает обоснованным вывод инспекции о том, что документы, якобы подтверждающие хозяйственную деятельность заявителя, не отражают операции финансово-хозяйственной деятельности общества, а были изготовлены исключительно с целями незаконного возмещения НДС из бюджета.

Как указано в Постановлении Пленума № 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

При этом о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. При этом установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В связи с этим суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Анализ дальнейшего движения товара показал, что хозяйственные операции по реализации заявителем импортного товара покупателям в реальности не осуществлялись.

У заявителя отсутствуют документы, подтверждающие наличие накладных расходов. Минимальное количество сотрудников (1 -2) или их отсутствие, отсутствие производственно-управленческих служб, без которых деятельность организации, осуществляющую финансово-хозяйственные и внешнеторговые операции в крупных размерах, невозможна, отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, складских, офисных помещений и транспортных средств, непринятие обществом мер к ликвидации дебиторской и кредиторской задолженностей, а также представление налоговому органу нулевой отчетности свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности общества.

Налог, исчисленный с реализации товаров, всегда меньше, чем суммы заявленных вычетов.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства с позиции их достоверности, относимости, допустимости и достаточности суд пришел к выводу, что данные доказательства не подтверждают факт осуществления заявителем спорных хозяйственных операций с контрагентами ООО «Альта Компани» ИНН 7717693270, ООО «Альта Групп» ИНН 7717675835, ООО «Продмир» ИНН 7705974703, ООО «Агромаркет» ИНН 7731430594, ООО «Вирель» ИНН 7723796940, ООО «Торгпроект» ИНН 7713753803, ООО «Эковир» ИНН 7700761291, ООО «Солнечный ветер» ИНН 7730663500, ООО «СтройПартнер» ИНН 7705917991, ООО «ТД «Изобилие» ИНН 7721755875.

Кроме того, те факты, что налогоплательщик воспрепятствовал проверке (отказал в проведении проверки по месту нахождения организации, не предоставил подлинники документов), не в полном объеме предоставлял документы по требованиям, работники организации отказались давать пояснения должностному лицу налогового органа, неоднократная смена нахождения организации в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует об осознанном участии налогоплательщика в схеме ухода от налогообложения в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки ООО «Импорттрейд» в связи с необходимостью получения документов в соответствии с п.1 ст.93 НК РФ были выставлены требования о представлении документов:

- №31043 от 27.11.2014г. о представлении документов. Требование направлено почтой по юридическому адресу (исх. № 18-33/31865 от 27.11.2014) в связи с невозможностью вручения. Согласно сайта Федеральной почтовой службы получено 05.12.2014. Документы по требованию не представлены, при этом несвоевременно со ссылкой на уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами (письмо исх. № 28 от 13.03.2015г., вх. № 17989 от 30.03.2015г.) были представлены главные книги;

- № 31086 от 28.11.2014г. о представлении документов. Требование направлено почтой по юридическому адресу (исх. № 18-33/32128 от 28.11.2014) в связи с невозможностью вручения. Согласно сайта Федеральной почтовой службы получено 05.12.2014. Документы по требованию не представлены;

- № 36485 от 24.04.2015г. о представлении документов. Требование направлено почтой по юридическому адресу (исх. № 17-33/127522 от 24.04.2015) в связи с невозможностью вручения. Согласно сайта Федеральной почтовой службы получено 30.04.2015. Документы по требованию не представлены;

- № 36486 от 24.04.2015г. о представлении документов. Требование направлено почтой по юридическому адресу (исх. № 17-33/127522 от 24.04.2015) в связи с невозможностью вручения. Согласно сайта Федеральной почтовой службы получено 30.04.2015. Документы по требованию не представлены.

- № 36487 от 24.04.2015г. о представлении документов. Требование направлено почтой по юридическому адресу (исх. № 17-33/127522 от 24.04.2015) в связи с невозможностью вручения. Согласно сайта Федеральной почтовой службы получено 30.04.2015. Документы по требованию не представлены;

- № 36488 от 24.04.2015г. о представлении документов. Требование направлено почтой по юридическому адресу (исх. № 17-33/127522 от 24.04.2015). Согласно сайта Федеральной почтовой службы получено 30.04.2015 в связи с невозможностью вручения. Документы по требованию не представлены;

- № 36489 от 24.04.2015г. о представлении документов. Требование направлено почтой по юридическому адресу (исх. № 17-33/127522 от 24.04.2015) в связи с невозможностью вручения. Согласно сайта Федеральной почтовой службы получено 30.04.2015. Документы по требованию не представлены.

- № 38664 от 16.06.2015г. о представлении документов. Требование направлено почтой по юридическому адресу (исх. № 17-33/17470 от 16.06.2015) в связи с невозможностью вручения. Согласно сайта Федеральной почтовой службы получено 19.06.2015. Документы по требованию не представлены;

- № 39983 от 15.07.2015г. о представлении документов. Требование получено руководителем ООО «Импорттрейд» лично 20.07.2015. Документы по требованию не представлены.

Всего не представлено и не своевременно представлено документов и сведений – 209 шт.,в связи, с чем осуществлен расчет сумм полученной ООО «Импорттрейд» налоговой выгоды в виде необоснованно полученных вычетов сумм налога на добавленную стоимость на основании имеющейся информации о налогоплательщике с учетом представленных ООО «Импорттрейд» налоговых деклараций, она составила - всего 95 466 222 руб., в том числе: 95 466 222 руб.

Согласно п.4 ст.93 части 1 Налогового Кодекса РФ отказ лица, от предоставления, запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленный срок, признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст.126 Налогового Кодекса РФ в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Учитывая вышеизложенное, оснований для признания решения налогового органа недействительным у суда не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Импорттрейд» о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г.Брянску №87 от 22.03.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья М.Н. Фролова