Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «НефтеТрансСервис» (далее – ЗАО «НефтеТрансСервис», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Брянской области (далее – МИФНС РФ №8 по Брянской области, налоговый орган) от 26.12.2012г. без номера об отказе в осуществлении зачёта (возврата) и обязании МИФНС РФ №8 по Брянской области возвратить ЗАО «НефтеТрансСервис» сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 78 547 рублей .

В ходе судебного разбирательства ЗАО «НефтеТрансСервис» представило уточнение заявленных требований, согласно которым, просило признать незаконным решение МИФНС РФ №8 по Брянской области от 26.12.2012г. без номера об отказе в осуществлении зачёта (возврата) и обязании МИФНС РФ №8 по Брянской области возвратить ЗАО «НефтеТрансСервис» сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 77 064 рублей.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление.

Заявитель в судебное заседание не явился, надлежащим образом уведомлен о месте и времени судебного заседания, представил ходатайство о рассмотрении дела без его участия. Дело рассмотрено в соответствии со статьями 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, заслушав доводы налогового органа, суд установил следующее:

27.07.2011г. ЗАО «НефтеТрансСервис» обратилось в налоговый орган с заявлением направленным по телекоммуникационным каналам связи исх. № 4880-022, вх. № 10580932 от 05.08.2011г. о возврате переплаты по налогу на доход физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 78547 руб.

Начальником Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области 11.08.2011г. принято решение № 6161 об отказе в осуществлении зачета (возврата), поскольку налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие излишнюю уплату налога на доходы физических лиц.

ЗАО «НефтеТрансСервис» также по средствам почтовой связи в Межрайонную ИФНС России № 8 по Брянской области было направлено заявление исх. № 4880-022 от 27.07.2011г., который в свою очередь зарегистрирован налоговым органом за вх. № 15539 от 10.08.2011г. (№ 10598321 от 11.08.2011г.) о возврате переплаты по НДФЛ в сумме 78547 руб.

Начальником Межрайонной ИФНС России №8 по Брянской области 17.08.2011г. принято решение № 6171 об отказе в осуществлении зачета (возврата), так как налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие излишнюю уплату налога на доходы физических лиц.

18.12.2012г. ЗАО «НефтеТрансСервис» было направлено заявление в Межрайонную ИФНС России № 8 по Брянской области с исх. № 8103-022, вх. регистрационный номер налогового органа - 1225/497 от 21.12.2012г. о возврате переплаты по НДФЛ в сумме 77 064 руб., в котором налогоплательщиком указаны сводные данные о начислении и уплате НДФЛ за 2008-2009гг., а именно:

- 2008г. начислено НДФЛ в сумме 119451 руб., уплачено 218361 руб.

- 2009г. начислено НДФЛ в сумме 81538 руб., уплачено 59692 руб.

Начальником Межрайонной ИФНС России № 8 Брянской области 26.12.2012г. принято решение № 7113 об отказе в осуществлении зачета (возврата), поскольку срок исковой давности для возврата налога истек.

Полагая, что решение налогового органа № 7113 от 26.12.2012г. об отказе в осуществлении зачёта (возврата) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 77 064 рублей незаконно и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ЗАО «НефтеТрансСервис» обратилось в Арбитражный суд Брянской области с настоящим заявлением.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный суд считает, что требования ЗАО «НефтеТрансСервис» не подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно статье 231 НК РФ вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно разъяснениям Министерства Финансов России изложенным в Письме от 09.08.2012г. №03-04-06/6-229, положения статьи 231 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2011г., следует применять также при возврате налога, излишне удержанного до указанной даты.

Обязанность вести регистры налогового учета появилась у налоговых агентов с 2011г. Ранее для учета полученных физическими лицами доходов, налоговые агенты использовали самостоятельно разработанную форму или форму 1-НДФЛ (утверждённую Приказом МНС России от 31.10.2003г. №БГ-3-04/583).

В Письме от 16.05.2011г. №03-04-06/6-112 финансовое ведомство разъясняло, что для возврата сумм НДФЛ, излишне удержанных до 01.01.2011 г., налоговый агент вместе с заявлением представляет в инспекцию выписки из указанных форм, используемых в целях учета полученных налогоплательщиками доходов, а для подтверждения излишнего удержания НДФЛ начиная с 1 января 2011 г. подается выписка из регистра налогового учета, разработанного налоговым агентом.

На основании вышеизложенного решения налогового органа от 11.08.2011г. № 6161 и от 17.08.2011г. № 6171 об отказе в осуществлении зачета (возврата) были вынесены на основании ст. ст. 78, 231 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога, пеней подлежит возврату налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В силу пункта 8 статьи 78 НК РФ Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Из объяснений налогового органа следует, что ЗАО «НефтеТрансСервис» обратилось в налоговый орган 21.12.2012г. с заявлением о возврате излишне уплаченного НДФЛ в сумме 77064 руб. 00 коп. перечисленного платежными поручениями: № 1403 от 28.04.2008г. на сумму 58000 руб. и № 1409 от 28.04.2008г. на сумме 19400 руб., в назначении платежа которых указано «Налог на прибыль за 1 квартал 2008г. в бюджет субъектов РФ. Сумма 58 000-00 руб. НДС не облагается» «Авансовый платеж по налогу на прибыль за 2 квартал 2008г. в бюджет субъектов РФ. Сумма 19 400-00 руб. НДС не облагается» соответственно, Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области вынесено решение об отказе в возврате излишне уплаченного налога по основаниям, предусмотренным пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Сторонами в ходе судебного разбирательства представлено несколько актов сверки подписанных в одностороннем порядке. Суд неоднократно просил заявителя представить акт сверки подписанный совместно с налоговым органом, однако данная просьба суда ЗАО «НефтеТрансСервис» не выполнена, кроме того представитель заявителя не являлся в судебное заседание.

Относительно акта сверки от 27.07.2011г., направленного в налоговый орган в апреле 2013г., судом усмотрено следующее:

- в колонке «Оплачено по данным ЗАО «НефтеТрансСервис» в апреле 2008г. отражено перечисление налогоплательщиком сумм в размере 19400 руб. (основание платежное поручение от 28.04.2008г. № 00001409) и в размере 58000 руб. (основание платежное поручение от 28.04.2008г. № 00001403), при этом в колонке «Содержание» указано, движение по расчётному счёту Авансовый платеж по налогу на прибыль за 1 и 2 квартал 2008г. (в платежном поручении ошибочно указан КБК НДФЛ).

Таким образом, с учетом ошибочно перечисленных сумм по данным ЗАО «НефтеТрансСервис» в строке «итого за 2008г.» отражено: удержано (начислено) НФДЛ 117968 руб. и уплачено НДФЛ 218361 руб. и в строке «Сальдо на 31.12.2008г. (переплата НДФЛ)» отражена переплата в сумме 100393 руб.;

- в колонке «Начислено по данным ЗАО «НефтеТрансСервис» («НДФЛ (начислено)») за декабрь 2008г. налогоплательщиком отражена сумма налога в размере 11539 руб., тогда как согласно Карточки счета 68.1 за 2008г. (являющейся приложением к заявлению ЗАО «НефтеТрансСервис» за исх. № 8103-022 от 18.12.12г., вх. № 2251497 от 21.12.2012г.) за декабрь 2008г. удержан НДФЛ в сумме 13 023 руб. (2241 руб. + 9298 руб. + 1484 руб.), следовательно, отклонение данных составило 1484 руб.,

- в строке «итого за 2009г.» налогоплательщиком отражено: удержано (начислено) НФДЛ 81538 руб. и уплачено НДФЛ 59692 руб., при этом, в строке «Сальдо на 31.12.2009г. (переплата НДФЛ)» отражена переплата в сумме 78547 руб.

Заявителем в ходе судебного разбирательства была уточнена сумма переплаты НДФЛ и заявлена к возврату сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 77 064 рублей. Согласно ходатайства заявителя, поступившего в суд 25.06.2013г., данная сумма арифметически сложилась из переплат по 2008 году: 119 451 руб. (сумма удержанного НДФЛ в 2008г.) минус 218 361 рублей (сумма перечисленного НДФЛ, включающая в себя платежи, произведённые в апреле 2008 года: 19 400 руб. и 58 000 руб.), плюс удержанная по 2009 году сумма – 81 539 руб. за минусом суммы перечисленной в бюджет 59 692 руб.

В соответствии со статьёй 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, налогоплательщик неверно исчислил переплату по НДФЛ, путём вычитания недоимки 2009 года из переплаты 2008 года. При этом не указал реквизиты (номер, дата) платёжных поручений по уплате излишних сумм НДФЛ в бюджет.

Согласно п.4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

При нарушении налоговым агентом пункта 6 статьи 226 НК РФ начисляются пени согласно ст.75 НК РФ.

На основании изложенного переплата (недоимка) по налогу на доходы физических лиц складывается не по итогам налоговых периодов, как рассчитано и отражено в акте сверки налогоплательщика, а с момента перечисления (не перечисления, либо не полного перечисления) налоговым агентом соответствующих сумм в бюджет.

В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, имеющаяся по мнению ЗАО «НефтеТрансСервис» переплата по НДФЛ по итогам налоговых периодов 2008 – 2009 года в сумме 77 064 руб. не является таковой, поскольку переплата по НДФЛ рассчитана налогоплательщиком нарастающим итогом, а не с момента (даты) перечисления НДФЛ в соответствующий бюджет.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума ВАС от 08.11.2006г. № 6219/06, трехгодичный срок, установленный статьей 78 НК РФ, должен исчисляться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ - с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

При этом в Постановлении Президиума ВАС от 25.02.2009г. №12882/08 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал на то, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога в бюджет, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Из документов представленных ЗАО «НефтеТрансСервис» установлено, что в Карточке счета 68.1 за 2008г. Подразделения: Жеча (обособленное подразделение); Виды плат, в бюджет: Налог начисл./уплач. За 2008г. (являющейся приложением к заявлению ЗАО «НефтеТрансСервис» за исх. № 8103-022 от 18.12.12г., вх. № 2251497 от 21.12.2012г.) отражено следующее:

- в строке датированной «11.09.08», основание: «бухгалтерская справка 00000389», указано «ИФНС Брянск (Жеча) в п/п на прибыль Ош. Указан КБК п/п 1409 от 28.04.08..», по дебету счета 68.1 отражена сумма 19400 руб.;

- в строке датированной «11.09.08», основание: «бухгалтерская справка 00000389», указано «ИФНС Брянск (Жеча) в п/п на прибыль Ош. Указан КБК п/п 1403 от 28.04.08..», по дебету счета 68.1 отражена сумма 58000 руб.

Таким образом, ЗАО «НефтеТрансСервис» знало об образовавшейся переплате и отразило её в своих бухгалтерских документах (регистрах налогового учета) 11.09.2008г.

При таких обстоятельствах, исчисление срока для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в рассматриваемом случае следует исчислять с даты уплаты налога или самое позднее с момента отражения в бухгалтерских документах (регистрах налогового учета) допущенной ошибки.

Однако с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц о возврате переплаты по НДФЛ в сумме 77064 руб. (с приложением документов предусмотренных статьей 231 НК РФ) ЗАО «НефтеТрансСервис» обратилось в Межрайонную ИФНС России № 8 Брянской области в декабре 2012г. (исх. № 8103-022 от 18.12.2012г., вх. № 1225/497 от 21.12.2012г.), то есть по истечении трехлетнего срока с вышеуказанной даты (11.09.2008г.)

Кроме того, Решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) (№ 6161 от 11.08.2011г., № 6171 от 17.08.2011г. и № 7113 от 26.12.2012г.) Межрайонной ИФНС России № 8 по Брянской области ранее в судебном порядке ЗАО «НефтеТрансСервис» не обжаловались, таким образом, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ процессуальный срок для обжалования решений об отказе в осуществлении зачета (возврата) налогоплательщиком пропущен.

Более того, с заявлением о признании незаконным решения налогового органа и требованием об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 78547 руб. с учётом представленного уточнения требований в размере 77064 руб. ЗАО «НефтеТрансСервис» обратилось в Арбитражный суд Брянской области в феврале 2013г., то есть по истечении трехлетнего срока с даты (11.09.2008г.), когда налогоплательщик узнал о факте излишне уплаченного налога.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 198 АПК РФ установлено, что заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

На основании вышеизложенного, а также с учетом пропуска налогоплательщиком процессуального срока на подачу в суд заявления о признании незаконным решения МИФНС РФ №8 по Брянской области от 26.12.2012г. без номера об отказе в осуществлении зачёта (возврата) и обязании МИФНС РФ №8 по Брянской области возвратить ЗАО «НефтеТрансСервис» сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 77 064 рублей, требования ЗАО «НефтеТрансСервис» не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Заявление закрытого акционерного общества «НефтеТрансСервис» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Брянской области от 26.12.2012г. без номера и обязании МИФНС России № 8 по Брянской области возвратить ЗАО «НефтеТрансСервис» сумму излишне уплаченного налога на доход физических лиц в размере 77 064 рубля, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Тула).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Кулинич Е.И.