Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Брянскснаблес» (далее – заявитель, ООО «Брянскснаблес») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы (далее – ответчик, ИФНС) о признании недействительным решения от 25.07.2013 №05473 и обязании возвратить Обществу 250 899 руб. излишне уплаченного земельного налога, 8 764 руб. 95 коп. пени и 10 036 руб. штрафа.

Представители третьих лиц в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФ.

Правительство Брянской области направило ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с невозможностью обеспечить явку представителя.

Ходатайство судом отклонено ввиду отсутствия оснований для его удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

ИФНС РФ по г. Брянску проведена камеральная проверка представленной ООО «Брянскснаблес» налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом составлен акт от 25.05.2013 года №30542 и вынесено решение от 25.07.2013 года №5473 согласно которому обществу доначислен налог в сумме 269844руб.10коп., начислены пени в сумме 8764 руб. 95 коп. и применены штрафные санкции в соответствии с п.1 ст.12 НК РФ в виде взыскания 10036 руб. штрафа.

Решением УФНС РФ по Брянской области от 27.09.2013 года апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение без изменения.

Требование инспекции №3630 от 03.10.2013 года об уплате налога, сбора, пени и штрафа обществом исполнено в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями №№516, 517, 518 от 30.10.2013 года приобщенными в материалы дела.

Общество полагает, что оспариваемое им решение налогового органа не соответствует нормам налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, следовательно подлежит признанию недействительным.

Обосновывая заявленные требования, предприятие приводит доводы о том, что у него отсутствовала возможность правильно определить налоговую базу в связи с отсутствием своевременной информации из Кадастровой палаты об исправлении кадастровой ошибки сопряженной с изменением кадастрового номера земельного участка и соответственно его кадастровой стоимости.

Кроме того, заявитель привел довод о том, что на период 2012 год кадастровая стоимость на принадлежащий ему земельный участок фактически не была установлена законодательно, так как нормативный акт органа исполнительной власти субъекта РФ утверждающий результаты государственной кадастровой оценки земель поселений утратил силу.

При этом, по мнению заявителя, налоговый орган обязан был рассчитать налоговую базу исходя из нормативной стоимости земельного участка, утвержденной в установленном законом порядке.

Налоговый орган требования заявления не признал, представил письменный отзыв в котором привел доводы о правомерности вынесенного решения.

ФГБУ «ФКП Росреестра» по Брянской области представило письменный отзыв по существу спора с дополнениями в котором оценку обстоятельств оставило на усмотрение суда.

Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком п.1 ст.391 НК РФ, выразившееся неправильном определении налоговой базы для исчисления налога как собственника земельного участка, что привело к занижению и неуплате налога на землю в сумме 269844 руб.10 коп.

В обоснование принятого решения налоговый орган приводит доводы о том, что налогоплательщик не учел изменившуюся кадастровую стоимость принадлежащего ему на праве собственности земельного участка в связи с исправлением кадастровой ошибки органом кадастрового учета.

При этом в подтверждение законности принятого решения налоговый орган указывает, что при определении налоговой базы им использовалась информация о кадастровой стоимости земельного участка, полученная по запросу из ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии».

Суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

ООО «Брянскснаблес» владеет на праве собственности земельным участком общей площадью 34717 кв.м. для эксплуатации производственной базы по адресу: <...>., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 27.06.2013.

Указанному земельному участку присвоен кадастровый №32:28:0041505:44.

Согласно свидетельству о государственной регистрации от 30.12.2004 право собственности на данный земельный участок зарегистрировано на основании договора купли-продажи от 23.12.2004 под кадастровым №32:28:041503:0006.

Об исправлении кадастровой ошибки, повлекшей изменение кадастрового номера земельного участка, общество узнало из ответа Кадастровой палаты от 08.08.2011 исх.№3217/07-11 на запрос о кадастровой стоимости принадлежащего обществу земельного участка под №32:28:041503:0006.

Согласно ответу учреждения при построении земельного участка с кадастровым №32:28:041503:0006 по координатам было выявлено, что данный земельный участок не соответствует фактическому местонахождению, так как попадает в границы иного кадастрового квартала. При выявлении данной ошибки земельный участок под указанным кадастровым номером был преобразован в земельный участок с кадастровым номером 32:28:0041505:44, в то время как земельный участок с кадастровым номером 32:28:041503:0006 имеет статус «архивный».

Указанным письмом обществу также сообщено, что сведения о кадастровой стоимости вышеуказанных земельных участков не изменялись.

Согласно сведениям Кадастровой палаты кадастровая стоимость земельного участка под №32:28:0041505:44 по состоянию на 01.01.2012 составляет 487801221 руб., в то время как стоимость земельного участка под кадастровым номером 32:28:041503:0006 составляла 31974605 руб., исходя из которой и был рассчитан земельный налог предприятием.

Суд полагает, что в результате налоговой проверки декларации плательщика по земельному налогу за 2012 год налоговый орган пришел к неправильному выводу о необходимости расчета налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка утвержденной Постановлением администрации Брянской области от 20.01.2003 года №30 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений» в связи утратой силы на 2012 год данного нормативного правового акта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса установлен принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 389 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Статьей 390 Кодекса налоговая база определена как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

В силу пункта 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

Таким образом, общество обязано самостоятельно исчислить земельный налог, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая доводится до его сведения в установленном законом порядке.

Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 393 Кодекса налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Исходя из системного толкования вышеназванных норм налогового законодательства, следует, что в целях налогообложения подлежит применению только та кадастровая стоимость (удельный показатель кадастровой стоимости), которая установлена по состоянию на 1 января очередного года.

Таким образом, в соответствии с положениями НК РФ для целей налогообложения используется кадастровая стоимость земельных участков, определенная в соответствии с требованиями земельного законодательства и результатами государственной кадастровой оценки.

Постановлением правительства РФ №316 от 08.04.2000 года утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми организация оценки осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами, проводится не реже одного раза в 5 лет.

Утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель органы исполнительной власти субъектов РФ.

Как следует из материалов дела Постановлением администрации Брянской области от 20.01.2003 года №30 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений» были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений Брянской области согласно приложениям.

В связи с уточнением кадастровых номеров кадастровых кварталов в населенных пунктах Постановлением Администрации Брянской области от 17.08.2007 г. №663 внесены изменения в вышеназванное постановление №30.

Между тем, как следует из данного постановления изменения не коснулись кадастровой стоимости земельных участков.

Постановлениями Администрации Брянской области №1091 от 28.11.2008г. и №1513 от 30.12.2009г.действие постановления №30 продлено на 2009 и 2010 годы соответственно.

Однако ни ответчиком, ни 3-ми лицами не представлено доказательств издания нормативно-правового акта утверждающего кадастровую стоимость земель поселений на 2012 год.

Довод налогового органа о том, что постановление №30 распространяло свое действие и на 2012 год ввиду не издания более позднего акта, регулирующего данные правоотношения и соответственно отменяющего действие предыдущего, является ошибочным, так как акт, утративший силу в связи с ограничением его действия временными рамками, является недействующим.

Последующая кадастровая оценка земель, с нарушением максимального установленного срока для ее проведения в 5 лет проведена в 2012 году и результаты утверждены Постановлением Администрации Брянской области от 30.11.2012 года №1112.

Кроме того, согласно выводам, изложенным в определении Брянского областного суда от 05.03.2011 года по делу №3-01/11 о частичном оспаривании Постановления Администрации Брянской области от 20.01.2003 года №30, данный нормативный правовой акт на момент рассмотрения дела утратил силу.

В силу п.3 ст.69 АПК РФ вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

Предметом рассмотрения в суде общей юрисдикции был нормативный правовой акт, действие которого распространяется на неограниченный круг лиц, а кроме того, являющийся источником регулирования спорных правоотношений в рамках рассматриваемого дела арбитражным судом, следовательно, установленные в судебном акте обстоятельства не могут не относиться к участвующим в настоящем деле лицам.

Таким образом, учитывая, что действие Постановления Администрации Брянской области от 20.01.2003г. №30 было ограничено только 2010 годом, распространение указанных в данном постановлении правовых норм на последующие периоды является неправомерным, а довод налогового органа об утрате силы данного постановление с вступлением в силу постановления №1112, несостоятельным.

Вместе с тем, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведений налогоплательщиков" территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ). Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Согласно статье 14 Закона N 221-ФЗ сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, в том числе сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения, могут быть представлены в виде кадастровой выписки об объекте недвижимости, содержащей запрашиваемые сведения об этом объекте.

Однако, согласно представленной заявителем копии страницы официального сайта Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии информация о кадастровой стоимости земельного участка №32:28:0041505:44 на сайте отсутствует.

Между тем, как следует из кадастрового паспорта данного земельного участка по состоянию на 24.05.2013 его кадастровая стоимость составляет 41252822.42 руб.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", в соответствии с которой в случае неустановления кадастровой стоимости земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьи 65 Земельного кодекса и пункта 13 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", применяя для целей налогообложения нормативную цену земли.

Статьей 25 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" предусмотрено, что порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством Российской Федерации.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 15.03.1997 N 319 установлено, что нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Российской Федерации и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

Таким образом, в силу действующего законодательства, нормативная цена земли устанавливается ежегодно на основании нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения нормативной цены земли установлен Постановлением Администрации Брянской области от 27.05.2003 года №236, согласно п.6 которого данный порядок на территориях Брянской области применяется в 2003 году или до выхода других законодательных и нормативных актов РФ по изменению порядка установления нормативной цены земли.

Доказательств, свидетельствующих об издании органами исполнительной власти субъекта иных правовых актов регулирующих определение нормативной цены земли, участвующими в деле лицами не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что налоговая база по земельному налогу за 2012 год не подлежала исчислению исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Администрации Брянской области №30.

Между тем налоговый орган при принятии оспариваемого решения не произвел расчет нормативной стоимости земельного участка налогоплательщика для целей правильного определения налоговой базы и соответственно неправомерно доначислил предприятию налог на землю, начислил пени и применил штрафные санкции.

Кроме того, суд находит необходимым отметить, что правовые акты, являющиеся составной частью законодательства о налогах и сборах, или непосредственно влияющие на обязанности налогоплательщика, а также на размер налоговых обязательств должны отвечать требованиям, предъявляемым к таким актам нормами Налогового Кодекса РФ.

Так, согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 N 165-О-О правовое регулирование налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пунктом 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ.

В силу п.3 ст.3 НК РФ Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Пунктом 7 указанной статьи установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В качестве восстановления нарушенных прав ООО «Брянскснаблес» заявлено требование о понуждении МИФНС РФ по г. Брянску возвратить излишне уплаченные суммы налогов, пени и штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 и статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченного налога, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно справки ИФНС о состоянии расчетов ООО «Брянскснаблес» на 12.05.2014 у плательщика отсутствуют недоимки по всем видам уплачиваемых налогов.

Доказательства оплаты налога на землю в сумме, превышающей налоговые обязательства, а именно 250899 руб.по п/п №516 от 30.10.2013, пени по налогу на землю в сумме 8764 руб. 95 коп. по п/п №517 от 30.11.2013 и штрафа по налогу на землю в сумме 10036 руб. по п/п №518 от 30.10.2013 представлены в материалы дела и ответчиком не оспорены.

Таким образом, учитывая вышеизложенные обстоятельства, указанные суммы налога, пени и штрафа признаются судом излишне уплаченными и подлежат возврату налогоплательщику.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Брянскснаблес» удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску от 25.07.2013 №05473.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Брянску возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Брянскснаблес» 250 899 руб. излишне уплаченного земельного налога, 8 764 руб. 95 коп. пени и 10 036 руб. штрафа.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Брянскснаблес» 2 000 руб. судебных расходов в виде уплаченной заявителем государственной пошлины.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Тула) в месячный срок. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Малюгов И.В.