Гражданский кодекс часть 1

Потребительское общество «Бежицкий рынок» (далее – Общество, ПО «Бежицкий рынок») обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Брянской области по делу об административном правонарушении от 17.06.2011г. №25 о назначении административного наказания, предусмотренного ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Административный орган требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее:

Как следует из материалов дела, на основании поручения заместителя руководителя МИФНС от 04.05.2011г. №55 сотрудниками административного органа проведена проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по вопросу полноты учета выручки, соблюдения условий работы с денежной наличностью и применения контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением хозяйствующими субъектами, расположенными на территории Бежицкого рынка г. Брянска за период с 01.01.2011г. по 04.05.2011г. Организация состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика, применяющего общую систему налогообложения и ЕНВД.

В соответствии со ст.23.5 КОАП РФ налоговые органы рассматривают правонарушения, предусмотренные в том числе ст.15.1 КоАП РФ.

По итогам проверки МИФНС 08.06.2011г. был составлен акт № 55, протокол №23, на основании которых 17.06.2011 г. было вынесено постановление №25 о привлечении ПО «Бежицкий рынок» к ответственности по ст.15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Из представленных суду акта, протокола, постановления, а также пояснений представителей усматривается, что заявителю вменено в вину три нарушения, за которые установлена ответственность, предусмотренная с. 15.1 КоАП РФ, а именно:

а) превышение лимита в кассе,

б) ненадлежащее оборудование кассовых помещений,

в) несвоевременное оформление наличных денежных средств, поступающих в кассу в кассовых книгах.

Полномочия налоговых органов установлены Законом Российской Федерации от 21.03.1991г. №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее – Закон №943-1), Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004г. №506 (далее - Положение) и Федеральным законом Российской Федерации и от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Закон №54-ФЗ).

Статья 7 Законов №943-1 ,№54-ФЗ, п.5.1.6, п. 5.1.7. Положения предоставили право налоговым органам осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок, проводить проверки выдачи кассовых чеков, налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, т. е. данные нормы не включают такое право налоговых органов, как проверку лимита в кассах предприятий и проверку состояния кассовых помещений.

Данное обстоятельство подтверждено письмом Федеральной налоговой службы России от 26.01.2005г. №22-3-11/073@ «О применении ККТ».

Контроль за соблюдением работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций возложен на должностных лиц банка в соответствии с Положением о правилах наличного денежного обращения от 05.01.19998г. №14-П. Результаты проверок оформляются справкой по установленной форме. На основании справок банка налоговые органы вправе составлять протоколы и привлекать к административной ответственности виновных лиц на основании ст. 15.1 КоАП РФ. В материалах дела справка банка и иные документы отсутствуют.

Из материалов дела налоговой проверки усматривается, что график работы Общества установлен со вторника по воскресенье, выходной день – понедельник, график работы старшего кассира со вторника по субботу, выходные дни - воскресенье, понедельник. График работы 7 кассиров-операционистов, принимающих плату за аренду, въезд на территорию рынка установлен со вторника по воскресенье, выходной день - понедельник. Наличные денежные средства сдаются кассирами – операционистами в кассу общества ежедневно со вторника по субботу. Выручка, полученная Обществом по воскресеньям, хранится у кассиров - операционистов в необорудованных помещениях и сдается в кассу общества во вторник.

Кроме того, общество в нарушение п.30 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993г. № 40 (далее - Порядок) не обеспечило сохранность наличных денежных средств в помещении ПО «Бежицкий рынок»: деньги хранятся у кассиров-операционистов в необорудованных помещениях, то есть обществом нарушен порядок хранения свободных денежных средств, установленный п.29 Порядка, в части не обеспечения сохранности наличных денежных средств в помещении общества, п.28 Порядка устанавливающего обязанность кассиров в конце рабочего дня отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток оплаченных наличных денег и кассовые документы по произведенным им операциям главному (старшему) кассиру под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиром денег. Так, выручка, полученная кассирами-операционистами 03.04.2011г. в сумме 7 142руб. и 04.04.2011г. -37012 руб. сдана в кассу общества 05.04.2011г. в сумме 44 154 руб., что отражено в кассовой книге 05.04.2011г.

Обществом нарушен пункт 24 Порядка предусматривающий, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому документу. Ежедневно в конце каждого дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующий день и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Данный порядок нарушался ПО «Бежицкий рынок» в следующие дни: 03.04.2011г, 04.04.2011г., 10.04.2011г., 11.042011г., 17.04.2011г., 18.04.2011г, 24.04.2011г., 25.04.2011г, 01.05.2011г, 02.05.2011г, 03.05.2011г.

В нарушение пп.2.2, 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998г. №14-П и п.6 Порядка имели место случаи, когда наличные денежные средства, поступившие в кассу общества сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе не сдавались в банк для последующего зачисления на счет общества. Факт нарушения указанного Порядка имел место в следующие дни: 04.04.2011г., 10.04.2011г., 11.04.2011г., 17.04.2011г., 18.04.2011г, 20.04.2011г., 01.05.2011г, 02.05.2011г, 03.05.2011г. Обществом также нарушался п.2.7 Положения №14-П и п. 5 Порядка: ПО «Бежицкий рынок» хранило наличные деньги сверх установленного лимита. Факты нарушения Порядка имели место в следующие дни: 04.04.2011г., 10.04.2011г., 11.04.2011г., 17.04.2011г., 18.04.2011г, 20.04.2011г., 01.05.2011г, 02.05.2011г, 03.05.2011г.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению:

В силу п.1 ст. 7 Федерального закона Российской Федерации и от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» налоговые органы праве контролировать только полноту выручки в организациях.

Банки в пределах своей компетенции устанавливают и проверяют соблюдение лимитов в кассе.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.(см. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 г. №40).

Следовательно, налоговые органы не входят в перечень органов, уполномоченных на проведение проверок оборудования кассовых помещений и лимита в кассе.

Таким образом, налоговый орган правомерно произвел проверку своевременности и полноты оприходования в кассу денежной наличности ПО «Бежицкий рынок».

Суд считает несостоятельным довод заявителя о том, что административный орган необоснованно квалифицировал неотражение (несвоевременное) в кассовой книге организации полученных согласно фискальному отчету с ККТ денежных средств, как не оприходованной денежной наличности, исходя из следующего.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок) утвержден решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40.

Согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Из пункта 22 Порядка ведения кассовых операций следует, что все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

В соответствии с пунктом 24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Несвоевременное внесение в кассовую книгу записей о полученных организацией денежных средствах является нарушением порядка ведения кассовых операций. Это можно расценивать как неоприходование денежных средств. Внесение в кассовую книгу записей о полученных денежных средствах не в день их поступления (несвоевременное внесение) является основанием для привлечения к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

В рамках Закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» как усматривается из акта, протокола и постановления, ИФНС провела проверку полноты учета выручки в ПО «Бежицкий рынок», в результате которой установлено нарушение п.22 Порядка ведения кассовых операций: записи в кассовую книгу производились несвоевременно.

Данное обстоятельство подтверждено материалами дела, при этом представитель

заявителя пояснил, что несвоевременное проведение записей в кассовую книгу связано с режимом работы рынка (выходной – понедельник) и режимом работы главного кассира (выходной – воскресенье, понедельник).

Однако, как пояснили представители сторон, все поступления, связанные с расчетами через ККТ, в выходные дни главного кассира, отражались более поздними датами.

Таким образом, факт нарушения в части полноты учета выручки имели место, вина общества судом установлена. Что касается остальных нарушений, то суд учитывает, что из представленных материалов усматривается, что кассовое помещение соответствует установленным требованиям, денежные средства, находящиеся у кассиров –операционистов до момента их сдачи в кассу Общества хранились в металлических шкафах. Это обстоятельство подтверждено сторонами в судебном заседании. Сверхлимитные денежные средства сдавались в банк в первый рабочий день после выходных главного кассира.

Следовательно, в действиях ПО «Бежицкий рынок» имеется состав правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст.15.1 КоАП РФ.

Вместе с тем, в соответствии со статьями 4.1., 26.1., 26.11. КоАП РФ, необходимо учитывать характер совершенного правонарушения, оценить его последствия, причины и условия совершения правонарушения, обстоятельства, являющиеся основанием для смягчения или освобождения от ответственности.

В силу ст.2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Малозначительность может быть применена ко всем составам административных правонарушений, в том числе носящим формальный характер, поскольку иное не следует из требований КоАП РФ.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.04г. №10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» указано, что при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации в пункте 21 Постановления Пленума от 24.03.05г. №5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» малозначительным административным правонарушением является действие или бездействие, хотя формально и содержащее признаки состава административного правонарушения, но с учетом характера совершенного правонарушения и роли правонарушителя, размера вреда и тяжести наступивших последствий не представляющее существенного нарушения охраняемых общественных правоотношений.

В данном случае суд исходит из того, что совершенное обществом правонарушение

не представляет большой общественной опасности, отсутствуют негативные последствия, вся выручка была учтена налогоплательщиком, поскольку денежные средства оприходовались, но в более поздние сроки. Также суд принимает во внимание, что своими действиями общество не нанесло какого-либо ущерба законным экономическим интересам общества и государства. Нарушения были вызваны неупорядоченностью графика работы главного кассира и не имели целью сокрытие выручки от целей налогообложения.

Таким образом, при формальном наличии признаков состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст.15.1 КоАП РФ, но с учетом характера совершенного правонарушения, отсутствия существенной угрозы общественным отношениям, суд приходит к выводу о возможности освобождения ПО «Бежицкий рынок» от административной ответственности ввиду малозначительности совершенного административного правонарушения в соответствии со ст.2.9 КоАП РФ.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.04г. №10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях», если малозначительность правонарушения будет установлена в ходе рассмотрения дела об оспаривании постановления административного органа, суд, руководствуясь ч.2 ст.211 АПК РФ и ст.2.9 КоАП РФ, принимает решение о признании незаконным этого постановления и его отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 210, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Требования Потребительского общества «Бежицкий рынок» о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Брянской области по делу об административном правонарушении от 17.06.2011г. №25 о назначении административного наказания, предусмотренного ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, удовлетворить.

Освободить Потребительское общество «Бежицкий рынок» от административной ответственности в связи с малозначительностью правонарушения, ограничившись устным замечанием.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в десятидневный срок.

Судья Н.С. Гоманюк