Гражданский кодекс часть 1

от ответчика- ФИО2 главный специалит-эксперт правового отдела (дов. №7 от 11.01.2013г.); ФИО3 главный специалист-эксперт правового отдела (дов. от 05.10.2013г.); ФИО4 главный государственный инспектор ВНП (дов. б/н от 10.10.2014);

установил:

Закрытое акционерное общество «Куриное Царство-Брянск» (далее – заявитель, ЗАО «Куриное Царство-Брянск») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску (далее – ответчик, налоговый орган) о признании незаконным решения от 25.04.2014 №55 в части уменьшения НДС в размере 5 223 807 руб. излишне заявленного к возмещению, пени начисленных на сумму НДС в размере 380 483 руб.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представители ответчика требования заявителя не признали по основаниям изложенным в письменном отзыве.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Брянску проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Куриное Царство-Брянск» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки от 20.02.2014 №55.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика принято решение №55 от 25.04.2014 об отказе в привлечении ЗАО «Куриное Царство-Брянск» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций в сумме 3 738 692 руб., уменьшена сумма НДС, излишне заявленная к возмещению в размере 5 223 807 руб., начислены пени по НДС в размере 380483 руб., а также предложено перечислить суммы удержанного, но не перечисленного НДФЛ в размере 187224 руб.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением ЗАО «Куриное Царство-Брянск» подало апелляционную жалобу в УФНС России по Брянской области.

Управлением Федеральной налоговой службы по Брянской области требования заявителя оставлены без удовлетворения.

Посчитав решение ИФНС №55 от 25.04.2014 незаконным, в части уменьшения суммы НДС в размере 5 223 807 руб., излишне заявленного к возмещению, пени, начисленных на сумму НДС в размере 380 483 руб., Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование своей позиции заявитель приводит доводы о том, что полученные субсидии не содержат сумм НДС, и не подпадают под действие пп.6 п.3 ст. 170 НК РФ, так как получены из регионального бюджета, но не из федерального бюджета.

Налоговый орган полагает, что в рассматриваемом случае происходит двойная налоговая выгода налогоплательщика, проявляющаяся в том, что, вначале общество получает соответствующий вычет по НДС на сумму понесенных расходов, а затем получает федеральные субсидии в соответствующей бюджетной пропорции, которая покрывает собственные понесенные затраты общества при приобретении сельскохозяйственной техники и строительстве и реконструкции птицеводческих объектов с учетом НДС, как это указано в справках-расчетах, товарных накладных и счетах-фактурах на соответствующие периоды 2011-2012 года.

Также Инспекция указывает, что если денежные средства были выделены из федерального бюджета, то независимо от механизма их распределения, они остаются средствами федерального бюджета и не изменяют правовую природу их происхождения в целях их учета при налогообложении НДС.

Оценив доводы сторон участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Порядок предоставления субсидий по программе «Увеличение производства мяса птицы в Брянской области (2012-2014) годы государственной программы «Развитие сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Брянской области» утвержден Постановлением Администрации Брянской области от 09.04.2012 №316 в соответствии со ст. 78 БК РФ, законом Брянской области от 19.12.2011
года №131-3 «Об областном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013-2014 годов», программой «Увеличение производства мяса птицы в Брянской области» (2012-2014 годы) государственной программы «развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Брянской области» (2012-2015 годы), утвержденной Постановлением администрации области от 30 декабря 2011 года №1308.

Правовое регулирование в сфере сельского хозяйства осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года №264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» и Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 июля 2007 года №446 «О государственной программе развития и продовольствия на 2008-2012 годы».

Пунктом 3 Порядка предоставления субсидий по программе «Увеличение производства мяса птицы в Брянской области» (2012-2014 годы) государственной программы «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Брянской области» (2012-2015 годы) установлено, что субсидии предоставляются предприятиям в целях увеличения производства мяса птицы на основе разведения высокопродуктивных и технологичных пород и гибридов птицы различных видов, обновления производственной базы птицеводства, строительства новых производственных мощностей, реконструкции и модернизации действующих предприятий.

Пунктом 10 Программы установлено, что главным распорядителем бюджетных средств по вышеуказанным расходам является Комитет по сельскому хозяйству и продовольствию Брянской области, который организует работу по сельскохозяйственным товаропроизводителям через государственные казенные учреждения Брянской области — районные управления сельского хозяйства (далее — ГКУ).

Как следует из материалов дела, для возмещения произведенных затрат ЗАО «Куриное Царство-Брянск» в адрес ГКУ представлены справки-расчеты на представление субсидий, составленные в соответствии с приложением №1, 2 к Порядку, по каждому виду затрат, к которым представлены список технологического транспорта, на которые были инвестированы денежные средства в 2011 и 1 квартале 2012 года и реестр затрат на строительство новых, реконструкцию и модернизацию действующих птицеводческих объектов.

В списках технологического транспорта и в справке — расчете, представленных ЗАО «Куриное Царство-Брянск» в подтверждении затрат, отразило стоимость специального технологического транспорта с учетом НДС.

Документы (договоры поставки с поставщиками, товарные накладные и счета-фактуры), представленные налогоплательщиком, подтверждают, что стоимость приобретенного специального технологического транспорта содержит НДС.

Согласно справке-расчету на представление субсидий, сумма причитающейся субсидии на возмещение части затрат на приобретенный специальный технологический транспорт рассчитана в процентном выражении (30%) от суммы затрат, которая в полном объеме содержит НДС и составляет 17175491руб.

В реестрах затрат на строительство новых, реконструкцию и модернизацию действующих птицеводческих объектов и в справке — расчете, представленных ЗАО «Куриное Царство-Брянск» в подтверждении затрат, отразило стоимость работ, услуг с учетом НДС и по некоторым затратам без учета НДС.

Документы (договора поставки с поставщиками, товарные накладные и счета —фактуры), представленные налогоплательщиком, подтверждают, что стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) от некоторых поставщиков (подрядчиков) содержит НДС, а от некоторых поставщиков (подрядчиков) не содержит НДС.

В справке-расчете на представления субсидий, сумма причитающихся субсидий рассчитана в процентном выражении (30%) от суммы затрат, часть из которых содержит НДС, а часть нет и составляет 398238824руб.

Приказом Комитета по сельскому хозяйству и продовольствию Брянской области №161 от 15.05.2012 года «О распределении бюджетных средств, полученных из федерального бюджета на финансирование ведомственной целевой программы «Увеличение производства мяса птицы в Брянской области (2012-2014 годы) в 2012 году» предусмотрено, что полученные от финансового управления Администрации Брянской области денежные средства в сумме 133 287 352 рубля перечислить ГКУ «Почепское районное управление сельского хозяйства» для выплаты субсидий ЗАО «Куриное Царство-Брянск» на возмещение части затрат на строительство новых, реконструкцию и модернизацию действующих птицеводческих объектов, на приобретенный специальный технологический транспорт и производства мяса птиц.

Как следует из материалов дела, по платежному поручению №613 от 16.05.2012 года ЗАО «Куриное Царство-Брянск» получило из бюджета денежные средства в размере 133 287 352 рубля в назначении платежа указано: «(81704052670514810242 261, л.с. 03272004190) Субсидии на возмещение затрат на строительство, реконструкцию действующих объектов, на приобретенный специальный технологический транспорт, производство мяса птицы по программе в 2012 году, Приказ Комитета по сельскому хозяйству и продовольствию Брянской области №161 от 15.05.2012 года».

После получения субсидии по платежному поручению №613 от 16.05.2012 года на сумму 133 287 352 рубля ЗАО «Куриное Царство - Брянск» направило в адрес Комитета по сельскому хозяйству и продовольствию Брянской области письмо с целью согласования распределения полученных денежных средств в размере 133 287 352 рубля (письмо №562 от 23.05.2012 года).

В данном письме ЗАО «Куриное Царство - Брянск» отмечало, что полученные денежные средства в размере 133 287 352 рубля распределило по следующим мероприятиям целевой программы «Увеличение производства мяса птицы в Брянской области (2012-2014 годы) (Постановление Администрации Брянской области от 09.04.2012 года №316):

- производство мяса птицы (возмещение понесенных ранее затрат на производство мяса птицы) в размере - 46548935 рублей;

- приобретение специального технологического транспорта (возмещение части затрат на приобретенный ранее специальный технологический транспорт) в размере ? 17175491 рубль;

- строительство новых, реконструкция и модернизация действующих птицеводческих объектов, в том числе комбикормовых и утилизационных объектов (возмещение понесенных ранее затрат на строительство новых, реконструкцию и модернизацию действующих птицеводческих объектов, в том числе комбикормовых и утилизационных объектов) в размере - 69 562 926 рублей.

Комитет по сельскому хозяйству и продовольствию Брянской области согласовал предложенное ЗАО «Куриное Царство - Брянск» распределение перечисленных субсидий по мероприятиям целевой программы «Увеличение производства мяса птицы в Брянской области (2012-2014 годы) (Постановление Администрации Брянской области от 09.04.2012 года №316 (письмо №9-1829 от 25.05.2012 года).

Таким образом, федеральная субсидия на компенсацию расходов по приобретению специального технологического транспорта получена налогоплательщиком в полном объеме -из расчета 30 процентов от суммы произведенных затрат в размере -17175491 рубль (57251636х30%), а на возмещение понесенных ранее затрат на строительство новых, реконструкцию и модернизацию действующих птицеводческих объектов, в том числе комбикормовых и утилизационных объектов в размере -69 562 926 рублей (5,2% от стоимости оплаченного поставщикам (подрядчикам) объема выполненных работ или 0,05236 руб. на 1 руб. затрат), то есть частично от сумм предусмотренных в программе (из расчета 30 процентов от стоимости оплаченного объема выполненных работ сумма субсидии рассчитана в размере?398 238 824 рублей (1328462746 х30%).

Налогоплательщиком представлены документы в подтверждение произведенных затрат:

- на строительство новых, реконструкцию и модернизацию действующих птицеводческих объектов на сумму 1 328 462 746 рублей представлены следующие документы:

-договоры на проведение работ (услуг);

-договоры на поставку оборудования;

-акты приемки-сдачи выполненных работ (форма КС -2);

- справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3);

- акты сдачи - приемки выполненных работ (услуг);

- товарные (товарно-транспортные) накладные от поставщиков на материалы, оборудование, используемые в строительстве и акты приема- передачи строительных материалов (оборудования) подрядчикам;

-платежные поручения, подтверждающие перечисление денежных средств поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги), используемые на строительство новых, реконструкцию и модернизацию действующих птицеводческих объектов; - счета-фактуры, предъявленные поставщиками и подрядчиками.

- на специальный технологический транспорт на сумму 57 251 636 рублей представлены документы:

- договора поставки;

- накладные и акты приемки-передачи.

- счета-фактуры, предъявленные поставщиками.

Судом установлено, что суммы НДС по товарам (работам, услугам) были приняты к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Доказательства, представленные налоговым органом в обоснование законности оспариваемого решения, подтверждают то обстоятельство, что сумма субсидий была перечислена обществу из денежных средств, поступивших в 2012 году из федерального бюджета бюджету Брянской области в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации «О распределении в 2012 году субсидий, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на софинансирование расходных обязательств субъектов Российской Федерации, связанных с поддержкой экономически значимых региональных программ развития сельского хозяйства субъектов Российской Федерации» от 22.11.12 № 2147-р.

Правила предоставления субсидий по программе «Увеличение производства мяса птицы в Брянской области (2012-2014) годы государственной программы «Развитие сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Брянской области», утвержденные Постановлением Администрации Брянской области от 09.04.2012 №316, устанавливали, что размер субсидий рассчитывается от фактических затрат, включая налог на добавленную стоимость, на выполненные и оплаченные объемы, а также авансовые платежи.

Справки - расчеты, представленные обществом в Комитет по сельскому хозяйству и продовольствию Брянской области, также содержали расчет запрошенных сумм субсидий с учетом НДС, уплаченного обществом поставщикам и подрядчикам.

Довод заявителя о том, что в сумму субсидии, полученных ЗАО «Куриное Царство-Брянск» из бюджета не был включен налог на добавленную стоимость, так как сумма налога на добавленную стоимость не была выделена в платежном поручении, судом отклоняется в силу следующего.

Положения главы 21 НК РФ предусматривают обязательное выделение суммы налога в счетах-фактурах, выставляемых продавцом, и в платежных документах покупателя лишь при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Перечисление субсидий из средств конкретного бюджета получателю не является реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

Порядок предоставления субсидий за счет средств федерального бюджета устанавливается Правительством Российской Федерации.

Порядок и условия предоставления субъектам РФ субсидий, утверждены Постановлением от 17.12.2010 №1042 "Об утверждении Правил распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку экономически значимых региональных программ развития сельского хозяйства субъектов Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 2 Постановления №1042 субсидии предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации в целях софинансирования расходных обязательств субъектов Российской Федерации, связанных с реализацией региональных программ.

Учитывая вышесказанное, суд приходит к выводу о том о том, что напрямую данные субсидии юридическим лицам не выделяются, а предоставляются из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на софинансирование региональных программ.

В соответствии с пунктом 17 Постановления №1042 перечисление субсидий осуществляется на счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ для последующего перечисления в установленном порядке в бюджеты субъектов РФ.

Таким образом, перечисление денежных средств из федерального бюджета производится на счет территориального органа Федерального казначейства, для дальнейшего их перечисления из бюджета субъекта РФ.

Порядок распределения поступлений между бюджетами утвержден Приказом Минфина РФ от 05.09.08 №92н "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации".

Согласно пункту 8 Приказа №92н при поступлении в бюджет субъекта Российской Федерации (местный бюджет) субвенции (межбюджетной субсидии) из федерального бюджета орган Федерального казначейства присваивает аналитический код, идентифицирующий операцию, связанную с субвенцией (межбюджетной субсидией), полученной из федерального бюджета, в соответствии с установленными кодами (далее – код цели), на основании информации, указанной в поле «Назначение платежа» расчетного документа.

Таким образом, органы Федерального казначейства осуществляют учет субсидий в соответствии с присвоенными ими кодами цели, которые присваиваются на основании информации, указанной в поле «Назначение платежа» расчетного документа.

Для этого разработан справочник кодов цели, в котором соответствующей субсидии, субвенции и иному межбюджетному трансферту, имеющему целевое назначение, присвоен код цели в привязке к конкретному коду классификации расходов бюджетов Российской Федерации (федеральный бюджет) и коду классификации доходов бюджетов Российской Федерации (бюджет субъекта Российской Федерации).

Согласно Письма Казначейства РФ от 25.11.13 №27-07,05/2003 из 20-значного цифрового кода (81704052670514810242 (261), указанного в назначении платежа пл. поручения № 613 от 16.05.2012), целевая статья 2670514 называется «поддержка экономически значимых региональных программ». Код цели 261 - субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на поддержку экономически значимых региональных программ (Перечень кодов целей, присваиваемых органами Федерального казначейства в 2012 году субсидиям, субвенциям, межбюджетным трансфертам, имеющим целевое назначение, предоставляемым из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований).

Из данного письма следует, что денежные средства, перечисленные платежным поручением от 16.05.2012 №613 на сумму 133287352,00 руб. являются субсидией, перечисленной из федерального бюджета в бюджет Брянской области.

В виду того, что денежные средства были выделены из федерального бюджета, то независимо от механизма их распределения, они остаются средствами федерального бюджета и не изменяют правовую природу их происхождения в целях их учета при налогообложении НДС.

При этом происходит двойная налоговая выгода налогоплательщика, проявляющаяся в том, что, сначала общество получает соответствующий вычет по НДС на сумму понесенных расходов, а затем получает федеральные субсидии в соответствующей бюджетной пропорции, которая покрывает собственные понесенные затраты общества при приобретении специального технологического транспорта, строительства новых, реконструкцию и модернизацию действующих птицеводческих объектов с учетом НДС, как это указано в справках-расчетах, товарных накладных и счетах-фактурах.

Согласно ч. 1 cт. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или нормативному правовому акту и нарушают их законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, ненормативный правовой акт подлежит признанию недействительным лишь при наличии двух условий, а именно, несоответствие оспариваемого акта закону и нарушение указанным ненормативным актом прав и законных интересов лица, которым данный акт оспаривается.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что бюджетные средства, зачисленные на счет ЗАО «Куриное Царство-Брянск» платежным поручением от 16.05.2012 №613 на сумму 133287352,00 руб. являются субсидией, полученной из федерального бюджета РФ, а денежные средства выделялись обществу, в том числе и на компенсацию его затрат по уплате НДС поставщикам.

Учитывая, что заявителем не представлены доказательства, с бесспорностью свидетельствующие о нарушении налоговым органом при принятии оспариваемого решения норм налогового законодательства, а также прав и законных интересов Общества, требования последнего удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

В удовлетворении заявления Закрытого акционерного общества «Куриное Царство – Брянск» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Малюгов И.В.