Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «Бежицакоммунлифт» к МИФНС России №6 по Брянской области о признании недействительными решения №15868 от 14.09.2010 года и требования №2505 от 03.12.2010 года

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы России по Брянской области

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – заместитель начальника правового отдела (доверенность №115 от 25.01.2011 года); ФИО2 – главный бухгалтер (доверенность №1908 от 15.09.2010 года);

от ответчика: ФИО3 – главный госналогинспектор отдела камеральных проверок №1 (доверенность № 1 от 25.01.2011 года); ФИО4 – ведущий специалист-эксперт ю/о (доверенность №5 от 11.01.2011 года);

от третьего лица: ФИО5 – главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность №03-07/01565 от 09.02.2011 года);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Бежицакоммунлифт» (далее – заявитель, ООО «Бежицакоммунлифт», Общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Брянской области ( далее – ответчик, МИФНС, налоговый орган) о признании недействительными решения №15868 от 14.09.2010 года и требования №2505 от 03.12.2010 года.

Ответчик заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в письменных отзывах.

Третье лицо с заявленными требованиями не согласилось, поддержало позицию ответчика.

Изучив материалы дела, заслушав доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд установил следующее.

На основании договора управления многоквартирным домом от 27.02.2009 года ООО «Бежицакоммунлифт» осуществляет управление жилым домом, расположенным по адресу: <...> 01.03.2009 года.

До 01.03.2009 года управление указанным жилым домом осуществляло МУП «Жилкомсервис» Бежицкого района города Брянска.

26.03.2009 года между заявителем и ОАО «Брянские Коммунальные Системы» заключен договор энергоснабжения тепловой энергией №022-02022620.

20.07.2009 года Обществом в МИФНС представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость ( далее – НДС) за 2 квартал 2009 года, сумма налога к уплате составила 9 643 305 руб.

ООО «Бежицакоммунлифт» в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация первой корректировки, согласно которой, сумма налога к уплате составила 11 424 070 руб.

18.03.2010 года между ООО «Бежицакоммунлифт», МУП «Жилкомсервис» Бежицкого района г. Брянска (далее – МУП), ООО «РИРЦ», Комитетом по жилищно-коммунальному хозяйству Брянской городской администрации заключено Соглашение о распределении платежей населения за тепловую энергию ( далее – Соглашение от 18.03.2010 года).

В связи с перерасчетом суммы выручки от реализации тепловой энергии населению за отопление на основании Соглашения от 18.03.2010 года, 12.04.2010 года Обществом в МИФНС представлена уточненная налоговая декларация по НДС второй корректировки за период 2 квартал 2009 года. Сумма налога к уплате по указанной декларации составила 7 886 089 руб.

По факту представленной уточненной налоговой декларации по НДС второй корректировки за 2 квартал 2009 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка ООО «Бежицакоммунлифт», о чем составлен акт налоговой камеральной проверки №17598 от 26.07.2010 года.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки МИФНС вынесено решение № 15868 от 14.09.2010 года о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в сумме 176 898 руб., также доначислен НДС в сумме 3 537 981 руб. и пени в сумме 148 090 руб.

Решение № 15868 от 14.09.2010 года заявителем обжаловано в апелляционном порядке в Управлении Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее – УФНС). Решением УФНС от 25.11.2010 года оспариваемое решение оставлено без изменений, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Требованием №2505 от 03.12.2010 года на Общество возложена обязанность по уплате налога, пени, штрафа.

Полагая, что решение № 15868 от 14.09.2010 года и требование №2505 от 03.12.2010 года не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы заявителя, ввиду не принятия во внимание налоговым органом положений Соглашения от 18.03.2010 года, ООО «Бежицакоммунлифт» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом, основанием для возникновения настоящего спора явилось несогласие налогового органа с применением ООО «Бежицакоммунлифт» положений Соглашения от 18.03.2010 года о распределении платежей населения за тепловую энергию, которое в свою очередь повлекло уменьшение налоговой базы по НДС, что признано представителями сторон в ходе судебного разбирательства и не нуждается в доказывании в соответствии со статьей 70 АПК РФ.

ООО «Бежицакоммунлифт» являясь управляющей организацией на основании договора управления многоквартирным домом, расположенным по адресу: <...> от 27.02.2009 года приняло на себя обязательства по предоставлению собственникам помещений в многоквартирных домах коммунальных услуг.

Из материалов дела следует, что 26.03.2009 года между заявителем и ОАО «Брянские Коммунальные Системы» заключен договор энергоснабжения №022-02022620 на поставку тепловой энергии.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по предоставлению управляющей организацией потребителям коммунальных услуг являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС).

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами)

права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса.

Пунктом 13 статьи 40 Налоговой кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

В силу пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, с учетом положений пункта 1 и 14 статьи 167 НК РФ, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает в том налоговом периоде, когда товар (работы, услуги) отпущен потребителям (в данном случае населению).

Вместе с тем, суд принимает во внимание специфику правоотношений по предоставлению коммунальных услуг, регламентированную положениями Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 года № 307 и Правил установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 года № 306.

Так, в соответствии пунктом 1 статьи 155 Жилищного кодекса Российской Федерации плата за жилое помещение и коммунальные услуги вносится ежемесячно до

десятого числа месяца, следующего за истекшим месяцем, если иной срок не установлен договором управления многоквартирным домом.

Из смысла указанной нормы вытекает, что граждане обязаны производить оплату в течение двенадцати месяцев, в том числе и за полученную тепловую энергию.

Заявитель в соответствии с пунктом 3 статьи 156 и пунктом 2 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации оказывает коммунальные услуги населению по регулируемым ценам (тарифам).

Согласно части 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии - исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Правила предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах, а также правила, обязательные при заключении управляющей организацией или товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом договоров с ресурсоснабжающими организациями, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Изложенной норме корреспондируют положения пункта 15, п/п "а" пункта 19 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 года № 307 (далее - Правила №307) согласно которым, количество тепловой энергии на нужды теплоснабжения и горячего водоснабжения подлежит определению по показаниям приборов учета, а при их отсутствии - исходя из нормативов потребления коммунальных услуг.

Пунктом 2 Правил установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 года № 306 (далее – Правила №306) определено, что норматив потребления коммунальных услуг - месячный (среднемесячный) объем (количество, норма) потребления коммунальных ресурсов (холодной и горячей воды, сетевого газа, электрической и тепловой энергии) потребителем в многоквартирном доме или жилом доме при отсутствии приборов учета.

Договора ресурсоснабжения в соответствии с пунктом 8 Правил № 307 не должны противоречить императивным гражданско-правовым нормам пунктов 16 - 34 Правил и должны быть паритетными условиям предоставления коммунальных услуг,

предоставляемых гражданам, проживающим в многоквартирных домах, в том числе по порядку расчетов, платы, внесения платы, изменения размера платы за коммунальные услуги, в том числе за потребленную тепловую энергию и ГВС.

Из определения норматива потребления, приведенного в пункте 2 Правил № 306, следует, что норматив отражает среднемесячное потребление коммунального ресурса. В соответствии с формулами приложения к Правилам предусмотрено равномерное по 12 месяцам года распределение потребляемого количества теплоэнергии. Иные периоды распределения объема потребления услуг Правилами не предусмотрены.

При таких обстоятельствах, налоговую базу по НДС в виде стоимости реализованной услуги по предоставлению тепловой энергии следует определять исходя из размера начисленной населению платы за отопление, которая в силу пункта 13 статьи 40 НК РФ формируется на основании тарифов, то есть сумм, ежемесячно предъявляемых к оплате потребителям в платежной квитанции, что подтверждает правомерность позиции ответчика.

Между тем, заявитель, не оспаривая по существу порядок исчисления налоговой базы по НДС исходя из расчета 1/12 фактического потребления энергии, настаивает на необходимости применения положений Соглашения о распределении платежей населения за тепловую энергию от 18.03.2010 года, влекущего перераспределение доходов от оказанных населению коммунальных услуг, а также уменьшение реализации и, как следствие, уменьшение налоговой базы по НДС.

Суд находит позицию заявителя о правомерности применения положения Соглашения от 18.03.2010 года при определении налоговой базы по НДС основанной на неверном толковании норм права.

Так, предметом Соглашения от 18.03.2010 года является перераспределение получаемых ООО «Бежицакоммунлифт» от населения платежей за предоставленные коммунальные услуги в счет погашения задолженности перед МУП «Жилкомсервис» ввиду осуществления последним предоставления в январе и феврале 2009 года коммунальных услуг, в частности, по ГВС.

Указанные правоотношения носят гражданско-правовой характер и не могут являться основанием для уменьшения объема реализации, который, в свою очередь, влияет на исчисление НДС, и влекут уменьшение объема доходов, полученных

Обществом, в то время как величина полученного дохода не влияет на размер налоговой базы по НДС.

При таких обстоятельствах, уменьшение налоговой базы по НДС за 2 квартал 2009 года в результате уменьшения объема реализованных населению услуг, которое вызвано не фактом предоставления услуги в меньшем объеме, а применением положений Соглашения от 18.03.2010 года, свидетельствует о нарушении ООО «Бежицакоммунлифт» положений налогового законодательства.

В силу части 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании изложенного, суд, оценив представленные в деле доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования ООО «Бежицакоммунлифт» о признании недействительными решения №15868 от 14.09.2010 года и требования №2505 от 03.12.2010 года.

Определением арбитражного суда от 15.12.2010г. на основании статей 90- 93 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по настоящему делу приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Брянской области № 15868 от 14.09.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования №2505 об уплате налога, сбора, пени от 03.12.2010 года до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Частью 5 статьи 96 АПК РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Государственная пошлина по правилам статьи 110 АПК РФ относится на заявителя, однако взысканию не подлежит, так как уплачена им при подаче заявления.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Бежицакоммунлифт» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Брянской области о признании недействительными решения №15868 от 14.09.2010 года и требования №2505 от 03.12.2010 года, отказать.

Обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Брянской области № 15868 от 14.09.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования №2505 об уплате налога, сбора, пени от 03.12.2010 года, принятые определением арбитражного суда об обеспечении заявления от 15.12.2010 г. по делу №А09-9224/2010, отменить с момента вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула) в месячный срок.

СУДЬЯ А.А.ЧЕРНЯКОВ