Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Альмаир» о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение,

при участии в судебном заседании представителей

от заявителя: ФИО1 доверенность от 01.09 2007,

от ответчика: ФИО2 доверенность от 20.05.2008 № 100, ФИО3, доверенность от 15.01.2008 № 86

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Альмаир» (далее общество, ООО «Альмаир») обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Бурятия о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Бурятия от 14 января 2008 года № 13-04.

ООО «Альмаир» в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило заявленные требования: просит признать недействительным решение налоговой инспекции от 14.01.2008 № 13-04 в части расчета предъявленного к восстановлению НДС и доначисленного НДС в отношении хозяйственных операций с ОАО «Ангарскхимпром», ЗАО «ТД Либера», и соответственно привлечение к налоговой ответственности по НДС по ст.122 Налогового кодекса РФ и начисление пени в отношении НДС по статье 75 НК РФ.

Указанное уточнение судом принято.

В судебном заседании объявлялись перерывы с 26 июня 2008 г. до 10 час. 00 мин. 30 июня 2008 года, с 30 июня 2008 г. до 14 час.00 мин. 1 июля 2008 года.

В обоснование своих требований общество указало, что налоговой инспекцией составлен акт, вынесено решение в нарушение требований ст.ст.106, п.6 ст.108, п.2 ст.109, ст.110 Налогового кодекса РФ - доказательств вины общества в указании поставщиками в выставленных счетах-фактурах недостоверной информации и, как следствие, в совершении налогоплательщиком налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.122 НК РФ, в акте выездной налоговой проверки, решении налоговая инспекция не представила.

Налогоплательщиком в налоговую инспекцию представлены следующие документы: договор поставки б/н от 02.08.2004, договор поставки № 03-03 от 10.09.2003, заключенные с ЗАО «ТД Либера» и ОАО «Ангарскхимпром», счета-фактуры, товарные накладные, книга учета доходов, книга покупок, книга продаж, доверенности, приходные кассовые ордера. Таким образом, подтверждается реальность заключенных договоров, факты приобретения налогоплательщиком товаров, предназначенных для перепродажи и использования их в производстве, их оплаты, принятия к учету и отражающих их движение по складу у налогоплательщика на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии со ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

То обстоятельство, что фактически ЗАО «ТД Либера» и ОАО «Ангарскхимпром» не находятся по указанным адресам, в соответствии с положениями статей 171 и 172 НК РФ не имеет правового значения и не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов, у ООО «Альмаир» существовали долгосрочные хозяйственные связи по поставке продукции, учету ее ООО «Альмаир», и использованию в своей хозяйственной деятельности. Налоговый орган не доказал преследование ООО «Альмаир» налоговой выгоды по данным длительным хозяйственным связям.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в Определениях от 08.04.2004 № 169-О, от 16.10.2003 № 329-О, согласно которой при обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности их на уход от налогов необходимо выявлять, нет ли в поведении налогоплательщика признаков недобросовестности. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестный налогоплательщик», как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

В решении № 13-04 от 14.01.2008 налоговый орган при формировании суммы неуплаты (неполной уплаты) налога на добавленную стоимость за 2004 год, согласно таблице по расчету восстановленного НДС, пропустил: август - -366959 руб., произвел расчет за декабрь, отличный от методики расчета за август, сентябрь по таблице восстановленного НДС за 2004 год. По данным налогового органа 597044 руб., по данным налогоплательщика - -931317 руб. Налоговая инспекция неправильно произвела расчет восстановленного НДС в сумме 3417285 руб. Налог на добавленную стоимость по перерасчету налогоплательщика должен за 2004 год составлять 2119009 руб.

3417285 – 366959 – 931317 = 2119009 руб.

В связи с этим неверен расчет предъявленного к восстановлению НДС и доначисление налога на добавленную стоимость в отношении хозяйственных операций с ОАО «Ангарскхимпром», ЗАО «ТД Либера», соответственно привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ и начисление пени.

Налоговой инспекцией была нарушена процедура вынесения решения по акту выездной налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий, основанных на возражениях налогоплательщика.

Вынесение решения без участия налогоплательщика не дало возможности представить документы, подтверждающие правоспособность предприятий ЗАО «ТД Либера», ОАО «Ангарскхимпром», и дополнительные материалы для правильного принятия налоговым органом решения по акту выездной налоговой проверки.

Налоговая инспекция с доводами заявителя не согласилась, представила письменные отзывы.

В обоснование возражений налоговая инспекция указала, что подтверждение правомерности и обоснованности налоговых вычетов первичной документацией входит в обязанность налогоплательщика – покупателя товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. При этом представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговых вычетов является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и противоречивы.

Проведенной проверкой установлено, что сделки были заключены ООО «Альмаир» с организациями (ОАО «Ангарскхимпром», ЗАО «ТД Либера»), которые фактически не зарегистрированы в установленном законом порядке. В предъявленных счетах-фактурах указаны не существующие идентификационные номера налогоплательщиков и адреса.

Согласно ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ и принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость. В случае несоответствия счетов-фактур требованиям пп.5, 6 ст.169 НК РФ данные документы не могут являться основанием для принятия налога к вычету или возмещению.

Если счет-фактура содержит недостоверную информацию, то она не может являться основанием для принятия налога к вычету или возмещению.

Материалами проверки установлено, что поставщики – юридические лица с указанными ИНН, наименованиями, адресами не существуют, а значит, не обладают правоспособностью в силу положений ст.ст.48-51 ГК РФ.

За август, сентябрь, декабрь 2004 года при проверке налоговый орган произвел доначисления налоговой базы и вычетов.

Проверкой уменьшена выручка от реализации и соответственно НДС за август 2004 г. на 391362 руб., за сентябрь 2004 г. – 21868 руб., за декабрь 2004 г. – 1 528361 руб.

В августе и сентябре 2004 года проверкой выявлено неправомерное применение вычетов в размере 24403 руб. и 47628 руб. соответственно по счетам-фактурам ЗАО «ТД Либера» и ОАО «Ангарскхимпром». В декабре по этому основанию вычеты уменьшены на 597044 руб. Вычеты в размере 1528 361 руб. были заявлены налогоплательщиком как ранее уплаченный налог с авансов. Поскольку ранее налогоплательщик платежи в виде аванса не получал, налог с полученного аванса не исчислял и в бюджет не вносил, то и на вычет не имеет права.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Реализация товаров налогоплательщиком не производилась.

Налогоплательщик надлежащим образом извещен о времени рассмотрения материалов налоговой проверки. Уведомление от 11.01.2008 № 3 получено в этот же день ФИО4 по доверенности от 11.01.2008. Налогоплательщик был уведомлен о том, что рассмотрение материалов проверки состоится 14.01.2008 в 17-00 часов. В виду неявки надлежащим образом извещенного налогоплательщика рассмотрение материалов проверки и результатов проведенных дополнительных мероприятий состоялось в его отсутствие и вынесено решение.

Ответчик считает вынесенное решение от 14.01.2008 № 13-04 законным и обоснованным, просит суд оставить заявление общества без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление не обоснованным и не подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям:

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Альмаир» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 по 30.06.2007.

В ходе проверки инспекцией установлено, что налогоплательщиком за 2004 год выявлено занижение и завышение налогооблагаемой базы по НДС в нарушение п.2 ст.153 НК РФ, а также необоснованное применение положений статей 171-172, 253 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют сведения о регистрации контрагентов общества - открытого акционерного общества «Ангарскхимпром» и закрытого акционерного общества «ТД Либера».

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 31.10.2007 № 13-64, проведены дополнительные мероприятия, с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 14 января 2008 г. № 13-04. В соответствии с решением № 13-04 общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 1 255 256 руб. за неуплату или неполную уплату НДС, в том числе в федеральный бюджет 1 255 256 руб.

За неуплату налогов в установленный срок в соответствии с решением № 13-04 начислены пени по НДС, НДФЛ, ЕСН, в том числе по налогу на добавленную стоимость в размере 2 615 839 руб.

Кроме того, данным решением обществу предложено уплатить недоимку по ЕСН, НДС, в том числе сумму налога на добавленную стоимость 9 096 522 руб.

Общество, не согласившись с вынесенным налоговой инспекцией решением от 14.01.2008, в части расчета предъявленного к восстановлению НДС и доначисленного НДС в отношении хозяйственных операций с ОАО «Ангарскхимпром», ЗАО «ТД Либера», а также привлечения к налоговой ответственности по НДС по ст.122 Налогового кодекса РФ и начисления пени в отношении НДС по статье 75 НК РФ, обжаловало его в арбитражный суд Республики Бурятия.

Согласно решению № 13-04, в связи с выявленными нарушениями пунктов 1, 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, в соответствии с материалами проверки и данными бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика, а также приказом об учетной политике организации (момент определения налоговой базы по НДС утвержден по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов) за 2004 год обществу доначислен НДС с реализации: за июль - 183 723 руб., за октябрь – 4308 руб., за ноябрь 850 825 руб., уменьшен НДС с реализации: за август - 391 362 руб., сентябрь – 21 868 руб., декабрь – 1528 361 руб. Кроме того, за ноябрь 2004 года дополнительно исчислен налог к уплате в сумме 6167 руб., в связи с выявленными нарушениями статьи 164 НК РФ – неверного отражения выручки в результате арифметической ошибки по работам, выполненным для Службы заказчика в Иволгинском районе.

ООО «Альмаир» считает, что налоговой инспекцией расчет восстановленного НДС за декабрь 2004 года отличается от методики расчета за август, сентябрь 2004 года. В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Однако обществом данный довод ничем не обоснован, заявителем не представлено доказательств своих требований.

Вместе с тем, налоговой инспекцией в ходе проверки установлено завышение налоговой базы в результате завышения выручки за август, сентябрь, декабрь 2004 года, неправомерное применение вычетов в августе, сентябре, декабре 2004 года по счетам-фактурам ЗАО «ТД Либера», ОАО «Ангарскхимпром».

Вывод налоговой инспекции обоснован, подтверждается налоговыми делкарациями по налогу на добавленную стоимость, представленными налогоплательщиком, книгой продаж.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ - налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

По данным книги продаж реализация в августе 2004 г. составила 12 340 482 руб., без НДС, в налоговой декларации по НДС за август 2004 г налогоплательщиком указан облагаемый оборот в размере 14 514 717 руб., отклонение составило 2 174 235 руб. В нарушение требований п.2 ст.153, п.1 ст.154 НК РФ налогоплательщиком завышена налоговая база, в связи с чем, за август 2004 года налоговой инспекцией по решению уменьшена выручка от реализации на сумму 2174235 руб. и соответственно НДС в размере 391 362 руб.

В сентябре 2004 года налогоплательщиком также в нарушение указанных норм завышена налоговая база на сумму 121492 руб., НДС в размере 21868 руб.

Реализация по книге продаж в сентябре 2004 года составила 16 769 514 руб. (без НДС) в налоговой декларации по НДС за сентябрь 2004 г. облагаемый оборот - 16 891 006,0 руб., отклонение составило 121 492 руб.

Проверкой за сентябрь 2004 года уменьшена выручка от реализации на сумму 121492 руб. и соответственно НДС - 21868 руб.

За декабрь 2004 года проверкой установлено неправомерное применение налогоплательщиком вычета в размере НДС, исчисленного ранее с авансовых платежей в сумме 1 528 361 руб.

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету.

В силу пункта 6 статьи 172 НК РФ указанные вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, для получения налоговых вычетов с авансов общество должно доказать получение авансовых платежей, исчисление и уплату НДС с данных авансовых платежей, дату реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Из содержания нормы следует, что основанием для вычетов является исчисление и фактическая уплата налога.

ООО «Альмаир» не имеет права на вычет, так как ранее платежи в виде аванса не получал, налог с полученного аванса не исчислял и в бюджет не вносил.

Из материалов проверки следует, что реализация товаров обществом не производилась.

Также за декабрь 2004 года проверкой уменьшены вычеты на сумму 597 044 руб. по счетам-фактурам ЗАО «ТД Либера», ОАО «Ангарскхимпром».

Учитывая изложенное, судом не установлено нарушений при вынесении решения налоговой инспекцией в данной части.

Налоговая инспекция пришла к выводу о том, что обществом в нарушение статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ завышены суммы НДС, предъявленные к вычету на основании счетов-фактур выставленных ОАО «Ангарскхимпром» и ЗАО «ТД Либера», всего за 2004 год в размере 2 418 533 руб., за 2005 год - 2 248 152 руб., за 2006 год – 3 431 085 руб.

Суд считает, что вывод налоговой инспекции является обоснованным, так как подтвержден доказательствами, собранными в ходе проведения выездной проверки общества.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные законом налоговые вычеты, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 5 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны среди прочих: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК РФ).

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Согласно данной статье все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете": наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Из анализа указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для принятия к вычету в соответствующем налоговом периоде сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо единовременное соблюдение трех обязательных условий: фактическое оприходование товаров (работ, услуг), подтвержденное соответствующими первичными документами (накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, акт приема-передачи выполненных работ и др.); оплата приобретенных товаров (работ, услуг); наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ОАО «Ангарскхимпром», ЗАО «ТД Либера», явилось его выставление поставщиками, не обладающими правоспособностью юридического лица.

В силу статьей 143, 144 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками НДС являются организации, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридического лица, поставленные на налоговый учет.

Несуществующее юридическое лицо не может уполномочить действовать от его имени другое лицо, совершающее сделку, поэтому несуществующее юридическое лицо не может быть участником договора (статьи 182, 420 Гражданского кодекса Российской Федерации). Если одним из участников сделки выступает несуществующее юридическое лицо, то сделки между юридическими лицами не существует.

Счета-фактуры выставлены ООО «Альмаир» в 2004, 2005, 2006 годах ОАО «Ангарскхимпром», ЗАО «ТД Либера во исполнение договоров поставки, заключенных ООО «Альмаир» (покупатель) с ОАО «Ангарскхимпром» (поставщик) 2 июня 2004 года и с ЗАО «ТД Либера» (поставщик) от 10 сентября 2003 года.

В указанных договорах, а также в представленных налоговой инспекцией счетах-фактурах указаны наименование, адреса, ИНН продавцов.

ОАО «Ангарскхимпром» по договору от 02.06.2004 и выставленным счетам-фактурам находится по адресу: <...>. ИНН <***>.

ЗАО «ТД Либера» по договору от 10.09.2003 и выставленным счетам-фактурам находится по адресу: <...>. ИНН <***>.

Пунктом 7 статьи 84 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговой инспекцией направлены поручения об истребовании документов в МРИ ФНС № 1 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу и ИФНС России по г.Ангарску Иркутской области.

Из сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу от 31.07.2007 № 12-19/4523/1@ следует, что организация с наименованием ЗАО ТД «Либера» и ИНН <***> на учете в данной инспекции не состоит.

Из письма Инспекции ФНС по г.Ангарску Иркутской области от 06.08.2007 № 10-20/11612 следует, что ОАО «Ангарскхимпром» на учете в инспекции не состоит, указанный ИНН никому не присваивался.

Заявителем суду представлены копии свидетельств о государственной регистрации юридических лиц ОАО «Ангарскхимпром» и ЗАО «ТД Либера»:

копия свидетельства формы № Р51001 о государственной регистрации юридического лица открытого акционерного общества «Ангарскхимпром», сокращенное наименование юридического лица – ОАО «Ангарскхимпром», от 18 апреля 2002 года за основным государственным регистрационным номером 1053300039355. Регистрирующий орган – Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Ангарску Иркутской области, руководитель инспекции ФИО5. Свидетельство серии 38 № 000653860.

копия свидетельства формы № Р51001 о государственной регистрации юридического лица закрытого акционерного общества торговый дом «Либера», сокращенное наименование юридического лица – ЗАО ТД «Либера», от 08 сентября 2002 года за основным государственным регистрационным номером 1027501150506. Регистрирующий орган – межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Читинской области Агинскому Бурятскому автономному округу.

Для оценки достоверности свидетельств о государственной регистрации контрагентов общества в рамках рассмотрения настоящего дела, направлены запросы в названные налоговые инспекции, указанные в свидетельствах как выдавшие их органы.

Из полученных ответов следует, что организации с указанными реквизитами в информационной базе данных Единого государственного реестра юридических лиц отсутствуют, они не зарегистрированы ни в качестве юридических лиц, ни в качестве налогоплательщиков.

Данные обстоятельства свидетельствуют о недостоверности сведений о поставщиках товара, содержащихся в спорных счетах-фактурах.

Следовательно, указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который, по данным налоговых органов, не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 169 НК РФ.

Таким образом, счета-фактуры, оформленные ОАО «Ангарскхимпром» и ЗАО «ТД Либера» не являются доказательствами достоверности и законности осуществленных заявителем вычетов, поскольку налоговым органом установлено и налогоплательщиком не опровергнуто, что сведения об указанных поставщиках в ЕГРЮЛ отсутствуют.

Ссылки заявителя на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 N 329-О и постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" в данном случае не могут быть приняты во внимание.

Названные судебные акты указывают на то, что налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет, а судебная практика разрешения споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика, пока налоговым органом не доказано обратное. Инспекциеями представлены документы, свидетельствующие об отсутствии поставщиков общества в ЕГРЮЛ. Таким образом, в рассматриваемой ситуации речь идет об отрицательных последствиях, предусмотренных пунктом 2 статьи 169 НК РФ, которые несет налогоплательщик в силу прямого указания закона в виде непринятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Конституционный Суд РФ в Определении от 15.02.2005 № 93-О указал, что согласно требованию пункта 2 статьи 169 НК РФ налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, в котором сведения отражены неверно или неполно. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг).

ООО «Альмаир» не представил доказательств того, что ОАО «Ангарскхимпром» и ЗАО «ТД Либера» являются действительными хозяйствующими субъектами, зарегистрированы в установленном законом порядке, а идентификационные номера, указанные в счетах-фактурах, соответствуют тем, что присвоены им налоговым органом при государственной регистрации.

Неправомерна ссылка заявителя на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О поскольку довод, изложенный в заявлении общества, выражен не в Определении, а в Особом мнении судьи Конституционного Суда Российской Федерации А.Л.Кононова по Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года.

Не принимается довод заявителя о том, что налоговой инспекцией нарушена процедура привлечения общества к налоговой ответственности, т.к. вынесено решение в отсутствие налогоплательщика.

ООО «Альмаир» надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

12 декабря 2007 года должностным лицом налоговой инспекции вынесено решение № 13-94 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем налогоплательщик извещен. Решение получено представителем общества по доверенности от 01.09.2007 ФИО1 12 декабря 2007 года.

Налогоплательщик был уведомлен о том, что рассмотрение материалов выездной проверки по акту № 13-64 от 31.10.2007 состоится 14.01.2008 в 17-00 часов по адресу: <...>, кабинет № 602. Уведомление № 3 получено 11 января 2008 года ФИО4 по доверенности от 11 января 2008 года № 04. В виду неявки надлежащим образом извещенного налогоплательщика рассмотрение материалов проверки и результатов проведенных дополнительных мероприятий состоялось в его отсутствие и вынесено решение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации - неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Таким образом, налоговой инспекцией правомерно в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика рассмотрены материалы проверки, результатов проведенных дополнительных мероприятий, и вынесено решение от 14 января 2008 года № 13-04.

По результатам выездной налоговой проверки Обществу за неуплату налога на добавленную стоимость начислены пени.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно статье 174 НК РФ - уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Учитывая изложенное, налоговой инспекцией по результатам проведенной проверки правомерно начислены пени за неуплату налога на добавленную стоимость обществу в размере 2 615 839 руб.

Решением от 14.01.2008 № 13-04 налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1255 256 рублей за неуплату или неполную уплату НДС, в том числе в федеральный бюджет 1255 256 руб.

В судебном заседании общество ходатайств о применении в соответствии со ст.112 НК РФ обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не заявляло.

Судом обстоятельства, смягчающие ответственность ООО «Альмаир» в совершении налогового правонарушения, не установлены.

В решении от 14.01.2008 № 13-04 налоговой инспекцией указано, что обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренные статьей 112 НК РФ, не установлены.

Таким образом, общество является виновным в совершении налогового правонарушения и налоговой инспекцией правомерно ООО «Альмаир» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 1255 256 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Судья подпись А.Т.Пунцукова