Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Стройтехсервис» (далее – ООО «Стройтехсервис», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Бурятия № 15 от 28.12.2007г. о привлечении к налоговой ответственности за совершении налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнил заявленное требование, просит признать оспариваемое решение недействительным в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату единого налога за 2004г. в размере 4 170руб., начисленных пеней в размере 9 925руб.18коп. и предложения уплатить единый налог в размере 20 850руб., всего на сумму 34 915руб.18коп.

Ходатайство ООО «Стройтехсервис» о восстановлении пропущенного процессуального срока арбитражным судом удовлетворено, причины пропуска признаны уважительными.

В обоснование предъявленного требования заявитель указал, что сделка по покупке у ООО «Сибтех» шпалорезки состоялась в декабре 2003 года. Товар ООО «Стройтехсервис» не оплачивался, так как у ООО «Сибтех» имелась задолженность, накопившаяся в течение 2003 года, которая и была зачтена в счет оплаты по договору купли-продажи. Операция по покупке отражена в книге учета доходов и расходов за 2003 год путем включения суммы 139 000руб. в доходы общества. В январе 2004 года приобретенная шпалорезка была продана по более выгодной цене 200 000руб. ОАО «Транссервис». Расходы в сумме 139 000руб. по приобретению указанного товара были отражены в отчетности за 2004 год, поскольку оборудование было введено в эксплуатацию в 2004 году.

Ответчик с предъявленным требованием не согласился, его представители в ходе судебного разбирательства пояснили, что налоговому органу исходя из представленных во время проверки платежных поручений с оплатой за ООО «Сибтех» было затруднительно установить, что все зачлось в счет оплаты шпалорезки. Во всех случаях назначение платежа было разным. В результате возникли сомнения в наличии дебиторской задолженности вообще. Представители налогового органа указали, что обществу следовало те суммы, которые уплачены ООО «Сибтех», отнести в расходы за 2003 год. Кроме того, книга учета доходов и расходов общества за 2003 год не была зарегистрирована в налоговом органе (не прошита, не пронумерована, отсутствует соответствующая скрепляющая печать).

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Республике Бурятия (далее – налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Стройтехсервис» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления и уплаты единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, транспортного налога с организаций, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006 г.

Проверкой установлена неуплата единого налога

за 2004г. в сумме 34 825руб., в том числе

за 1 квартал – 20 850руб.;

за 6 месяцев – 13 975руб.;

за 2005г. в сумме 19 996руб., в том числе

за 1 квартал – 10 829руб.;

за 9 месяцев – 9 167руб.;

а также установлено неперечисление налога на доходы физических лиц в размере 253руб.

Всего неуплата (неполная уплата) налогов составила 55 074руб.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 0318-08 от 06.12.2007г., на основании которого вынесено решение № 15 от 28.12.2007г. о привлечении ООО «Стройтехсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога в виде взыскания налоговых санкций в размере 8169руб., в том числе единого налога за 2004г. в сумме 4 170руб., за 2005г. – 3 999руб.20коп.

- пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 50руб.70коп.

Налогоплательщику предложено уплатить в бюджет 66 712руб.41коп., в том числе:

налоги – 41 099руб.50коп.,

пени – 17 393руб.01коп.,

штрафы – 8 219руб.90коп.

С решением налогового органа ООО «Стройтехсервис» не согласилось в указанной части, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд находит заявление подлежащим удовлетворению.

Граждане, организации и иные лица согласно п.1 ст.198 АПК РФ вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ ООО «Стройтехсервис» является плательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения.

Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

Пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы;

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункте 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 настоящего Кодекса.

Отношения между ООО Стройтехсервис» и ООО «Сибтех» определены соглашением о совместной деятельности от 26.11.2001г. В 2003г. ООО «Стройтехсервис» перечисляло в пользу ООО «Сибтех» денежные средства с обоснованием, указанным в платежных документах.

В подтверждение расходов заявитель представил платежные поручения по банковским операциям за 2003 год, договор купли-продажи № 12/12 от 17.12.2003г., акт приема-передачи товара от 17.12.2003г., авизо от 17.12.2003г. Кроме того, обществом уплачен налог с дохода в размере 61 000руб.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

Каждое лицо, участвующее в деле, согласно ст.65 АПК РФ должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, возлагается на соответствующий орган.

Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу, что налоговый орган, принимая решение в оспариваемой части, не доказал нарушения заявителем законодательства о налогах и сборах.

В силу ст.110 АПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию со сторон пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь, статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Заявление ООО «Стройтехсервис» удовлетворить.

Признать решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Бурятия № 15 от 28.12.2007г., в части начисления единого налога за 1-ый квартал 2004г. в размере 20 850руб., соответствующих пеней в размере 9 925руб.18коп. и штрафа в размере 4 170руб., недействительным.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Бурятия в пользу ООО «Стройтехсервис» 2 000руб. – государственную пошлину, уплаченную в доходы федерального бюджета.

Выдать исполнительный лист.

Настоящее решение может быть обжаловано в установленный законом срок в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Судья О.С. Найданов