Гражданский кодекс часть 1

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Барагхан» (далее - СПК «Барагхан», налогоплательщик, кооператив) обратился в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Республике Бурятия (далее – налоговый орган) о признании незаконным решения №5 от 16.03.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в обоснование предъявленного требования указал, что у налогового органа отсутствовали основания для возврата кооператива к общему режиму налогообложения ввиду выдачи уведомления от 30.03.2006г. о возможности применения им упрощенной системы налогообложения. Полагает, что выданное уведомление контролирующего органа, которым является налоговый орган, носит если не принудительный, то незапретительный характер, при том, при подаче заявления на применение упрощенной системы налогообложения со стороны СПК «Барагхан» представлялись устав и другие документы. Кроме того, СПК имени Ленина, доля участия которого в кооперативе составляет 99,89%, является ассоциированным членом кооператива и непосредственного участие в хозяйственной деятельности кооператива не принимает. Согласно протоколу собрания № 3 от 25.03.2007г. СПК имени Ленина исключен из состава учредителей, то есть налоговым органом неправомерно доначислены налоги по общей системе налогообложения.

Налоговый орган с заявлением не согласился, его представители пояснили, что доля участия СПК имени Ленина в кооперативе составляет 99,89%, что является основанием для доначисления налогов по общепринятой системе налогообложения. Налоговый кодекс не предусматривает такого условия, как непосредственное участие одной организации в другой. Законодатель прямо предусмотрел запрет на применение упрощенной системы налогообложения в зависимости от доли участия организаций в уставном капитале налогоплательщика. Кроме того, даже если заявителем устранено несоответствие налоговому законодательству - СПК имени Ленина исключен из состава учредителей, то заявитель вправе перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Представители ответчика пояснили также, что переход к упрощенной системе налогообложения, при соблюдении установленных статьями 346.11-346.13 Налогового кодекса Российской Федерации условий, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, и если подача налогоплательщиком заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер, то выдача налоговым органом уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения не означает принудительного перевода налогоплательщика на эту систему налогообложения.

Из материалов дела следует, что СПК «Барагхан» зарегистрирован в едином государственном реестре юридических лиц 17.03.2006г. Участие в создании СПК «Барагхан» принимали СПК имени Ленина, доля участия которого составила 5 839 472руб. и физические лица в количестве 4 человек, доля взносов которых составила 4 000руб.

Согласно протоколу № 3 от 25.03.2007г. утверждено решение общего собрания членов СПК «Барагхан» об исключении СПК имени Ленина из состава учредителей СПК «Барагхан».

Межрайонной инспекцией ФНС России № 6 по Республике Бурятия проведена выездная налоговая проверка СПК «Барагхан» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем видам налогов и сборов, а также страховым взносам на пенсионное страхование за период с 17.03.2006г. по 31.12.2008г.

В ходе проверки установлено, что СПК «Барагхан» зарегистрирован в едином государственном реестре юридических лиц 17.03.2006г. Доля участия СПК имени Ленина в СПК «Барагхан» составила 5 839 472руб. или 99,89%, доля взносов физических лиц 4000руб.

СПК «Барагхан» в проверяемом периоде не вправе было применять упрощенную систему налогообложения, то есть не уплачивал налоги в соответствии с общей системой наологообложения и не представлял налоговые декларации по налогам.

По результатам налоговой проверки деятельности налогоплательщика установлена неуплата налога на добавлнную стоимость, единого социального налога, о чем составлен акт выездной налоговой проверки № 1 от 10.02.2010г. и вынесено решение № 5 от 16.03.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 900руб.10коп., начислены пени в размере 16 605руб.51коп. и предложено уплатить недоимку в размере 996 988руб.44коп.

Указанное решение, кооператив обжаловал в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия, которое вышестоящим налоговым органом было оставлено без изменения решением № 11-19/11256 от 09.12.2010г.

Не согласившись с решением налогового органа, кооператив обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным указанного решения № 5 от 16.03.2010г.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявления.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации вправе обратиться с заявлением в арбитражный суд о признании недействительными ненормативных актов, незаконными решений и действий государственных органов, если полагают, что ненормативный правовой акт, решение и действия не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

17.03.2006г. СПК «Барагхан» в налоговый орган подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 17.03.2006г.

Уведомлением № 210 от 30.06.2006г. налоговый орган по результатам рассмотрения заявления уведомила общество о возможности применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы», уменьшенные на величину расходов».

Абзацем 2 пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что переход на упрощенную систему или возврат на общую систему налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Следовательно, применение упрощенной системы налогообложения и возврат к общей системе налогообложения зависят от волеизъявления налогоплательщика при соблюдении условий, установленных главой 26.2 Кодекса. Такое волеизъявление налогоплательщика не поставлено в зависимость от разрешительных действий налогового органа.

В силу подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12. НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов.

Каждое лицо, участвующее в деле согласно части 1 статьи 65 АПК РФ должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

Как установлено судами, общество зарегистрировано в качестве юридического лица 17.03.2006 и поставлено на налоговый учет 17.03.2006. Заявление о переходе с 17.03.2006 на упрощенную систему налогообложения подано обществом в инспекцию 17.03.2006. Уведомлением от 30.03.2006 инспекция сообщила обществу о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Между тем, как следует из материалов дела, участие при создании СПК «Барагхан» принимали СПК имени Ленина и физические лица. В пункте 4.2 устава СПК «Барагхан» (протокол общего собрания учредителей № 1 от 11.02.2006г.), указано об образовании паевого фонда кооператива, состоящего из паевых взносов членов и ассоциированных членов в размере 5 843 472руб. Паевой взнос ассоциированного члена кооператива указан в договоре с ассоциированным членом от 11.02.2006г. (приложение № 3 к уставу) и составляет 5839472руб.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 06.05.2009г., учредителями (участниками) СПК «Барагхан» являются сельскохозяйственный производственный кооператив имени Ленина с номинальной стоимостью доли в размере 5839472руб. и 4 физических лица с номинальной стоимостью доли по 1000руб. каждый.

Следовательно, в силу установленного налоговым законодательством запрета общество не вправе было переходить на упрощенную систему налогообложения и применять ее в проверяемом периоде.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Доля участия ассоциированного члена СПК имени Ленина в СПК «Барагхан» составило 99,89%, что не соответствует требованиям установленным в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Таким образом, заявителем допущено нарушение при создании кооператива 17.03.2006г.

Довод заявителя о том, что СПК имени Ленина, доля участия которого в кооперативе составляет 99,89%, является ассоциированным членом кооператива и непосредственное участие в хозяйственной деятельности кооператива не принимал не может быть признан судом обоснованным исходя из следующего.

Подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не предусматривает такого условия, как непосредственное участие одной организации в другой, прямо предусмотрен запрет на применение упрощенной системы налогообложения в зависимости от доли участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика.

Как указано в Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2004 N 3114/04 по делу N А74-1390/03-К2 под непосредственным участием других организаций следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последним понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Не принимается во внимание судом довод заявителя о том, что доначисление налогов по общей системе налогообложения с даты исключения СПК им. Ленина из состава учредителей кооператива является неправомерным.

Согласно пункту 7 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

СПК им. Ленина исключен из состава кооператива 25.03.2007г.

В материалах дела отсутствует заявление кооператива о переходе на упрощенную систему налогообложения в 2008г., которое должно было быть подано налоговый орган кооперативом в период с 01.10.2007 по 31.11.2007г. Следовательно, в 2008г. налогоплательщик не может считаться перешедшим на упрощенную систему налогообложения.

Также не принимается во внимание довод заявителя об отсутствии каких-либо уведомлений или предписаний налогового органа о невозможности применения упрощенной системы налогообложения и о незапретительном характере выданного уведомления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Положения главы 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению.

В соответствии с письмом ФНС РФ от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@ "Об информировании налогоплательщиков о праве применения упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога" у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения УСН.

Однако если в налоговый орган поступает письменное обращение налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им упрощенной системы налогообложения, то в соответствии с пунктом 39Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, утвержденного Приказом Минфина России от 18.01.2008 №9н, налоговому органу следует в произвольной форме в общеустановленные сроки письменно проинформировать налогоплательщика, что на основании представленного им заявления он применяет упрощенную систему налогообложения (с начала года либо с даты постановки на учет в налоговом органе).

Поскольку переход на упрощенную систему налогообложения при соблюдении установленных статьями 346.11 - 346.13 Кодекса условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер, то выдача инспекцией уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения не означает принудительного перевода на нее налогоплательщика.

В связи с этим налоговым орган, установив необоснованный переход кооператива на упрощенную систему налогообложения и применение ее в течение периода с 17.03.2006г. по 30.12.2008г. годов, вправе была начислить ему налоги по общей системе налогообложения, которую кооператив был обязан применять.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение налогового органа соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию со сторон пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований за исключением случая, если ответчик в установленном законом порядке не освобожден от его уплаты.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления сельскохозяйственного кооператива «Барагхан» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения № 5 от 16.03.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения решения Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Республике Бурятия отказать.

Взыскать с сельскохозяйственного кооператива «Барагхан» ОГРН <***>, ИНН <***>) в доходы федерального бюджета 2 000руб. - государственную пошлину.

Выдать исполнительный лист.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы..

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья О.С. Найданов