Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Закаменск-Лес» (далее – ООО «Закаменск-Лес», общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением о признании частично недействительным решения № 18-4 от 25.02.2011г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Бурятия (далее – налоговый орган).

До вынесения арбитражным судом решения, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнил предъявленное требование, просит признать недействительным решение № 18-4 от 25.02.2011г. в редакции, принятом Управлением ФНС России по Республике Бурятия в части начисления недоимки по налогу на прибыль и налогу на имущество с организаций на сумму 7 025 050руб. и соответствующих сумм пеней в размере 611 440руб.26коп., а также штрафных санкций в размере 351 252руб.50коп.

Заявитель в обоснование предъявленного требования указал, что если общество принимает решение об уменьшении уставного капитала путем понижения номинальной стоимости долей всех участников, что произошло в рассматриваемом случае, то внереализационного дохода для целей налогообложения не образуется. Внереализационный доход может образовываться только при отказе от возврата стоимости соответствующей части взносов (вклада) акционерам (участникам) организации согласно пункту 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации. Отказа от возврата доли со стороны учредителя не поступало и общество не выносило решение об отказе выплаты. Значит ни общество, ни учредитель не имели доходов и, как следствие, нет налогооблагаемой базы. При уменьшении уставного капитала общества его участник из состава общества не выходил и никакого имущества или каких-либо других экономических выгод не получил. Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается. Поэтому нет никаких оснований у общества для включения во внереализационные доходы суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала общества, а значит и для исчисления и уплаты налога на прибыль. Налог на имущество доначислен налоговым органом неправомерно, поскольку имущество находилось в аренде, подлежали уплате арендные платежи.

Представитель заявителя пояснил, что 06.04.2009г. между ООО «Закаменск» и ООО «Закаменск-Лес» заключен предварительный договор купли-продажи недвижимого имущества и земельного участка, всего 8 объектов. Окончательные договоры с передаточными актами оформлены 30.11.2009г. и предварительный договор от 06.04.2009г. утратил силу. Права собственности указанного недвижимого имущества 19.01.2010г. зарегистрированы в регистрирующем органе и получены соответствующие свидетельства. Согласно разъяснениям официальных органов налогоплательщиком налога на имущество организаций при совершении сделок с недвижимым имуществом является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности (правом оперативного управления, правом хозяйственного ведения) на объект недвижимого имущества. В связи с чем, полагает, что обязанность уплачивать налог на имущество организаций возникает у общества - покупателя с момента государственной регистрации права собственности на объекты недвижимости, приобретенные по договорам купли-продажи от 30.11.2009г., то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о прекращении права организации-продавца на объект недвижимости.

Ответчик с заявлением не согласился, доводы изложены в письменном отзыве на заявление и дополнении к нему. В качестве возражений на заявление представитель ответчика указал, что ООО «Закаменск-Лес» не включило во внереализационные доходы в октябре 2009г. доход в сумме 46 170 000руб. После проведения операций по уменьшению уставного капитала, имущество общества не возвращалось, продолжало использоваться (частично) в своей хозяйственной деятельности для извлечения дохода. При добровольном уменьшении (не на основании обязательного требования действующего законодательства) организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает доход, учитываемый в целях налогообложения прибыли.

Представитель ответчика указал, что договор купли-продажи недвижимого имущества (нежилых зданий и земельного участка) от 06.04.2009г. не отвечает требованиям предварительного договора и не является таковым. Представленные в ходе выездной налоговой проверки документы подтверждают, что фактически сделка по реализации недвижимого имущества произошла именно 06.04.2009г. Организация-продавец ООО «Закаменск» списало с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество - объекты продажи в момент признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете. ООО «Закаменск-Лес» как покупатель приобрело недвижимое имущество в состоянии, пригодном для использования в деятельности организации, использовало это имущество для производства продукции, оказания услуг и управленческих нужд на протяжении 2009 года. По данным бухгалтерского учета ООО «Закаменск-Лес» указанное имущество поставлено на учет 06.04.2009г.

Из материалов дела следует, что ООО «Закаменск-Лес» образовано 28.12.2009г. путем выделения из состава ООО «Закаменск» в дочернее предприятие, что подтверждается протоколом общего собрания учредителей ООО «Закаменск» от 18.11.2008г. № 05-08. В качестве уставного капитала учредителем внесено деревообрабатывающее оборудование и лесозаготовительная техника на общую сумму 46 млн.руб.

30.12.2008г. между ООО «Закаменск» и ООО «Закаменск-Лес» заключен договор аренды № 169, согласно которому арендодатель обязуется передать арендатору во временное владение и пользование следующее недвижимое имущество, расположенное по адресу: <...>:

- административно-производственное здание (нежилое здание) - 1 этаж, литера А инв. номер 247, общая площадь 4473,80кв.м., свидетельство о государственной регистрации от 06.02.2008г.;

- производственное здание (нежилое здание) - 1 этаж, литера В, инв. № 247, общая площадь 674,20кв.м, свидетельство о государственной регистрации от 06.02.2008г.;

- склад (нежилое здание) - 1 этаж, литера Г, инв. № 247, общая площадь 533,90кв.м, свидетельство о государственной регистрации от 06.02.2008г.;

- склад (нежилое здание) - 1 этаж, литера Д, инв. № 247, общая площадь 526,50кв.м, свидетельство о государственной регистрации от 06.02.2008г.;

- трансформаторная (нежилое здание) - 1 этаж, литера Б, инв. № 247, общая площадь 44,00кв.м, свидетельство о государственной регистрации от 06.02.2008г.;

Одновременно с передачей прав на владение и пользование недвижимым имуществом передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. Характеристика земельного участка: площадь 31827кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, кадастровый номер 03:07:090217:0034, свидетельство о государственной регистрации от 12.05.2008г.

06.04.2009г. между ООО «Закаменск» и ООО «Закаменск-Лес» заключен договор купли-продажи недвижимого имущества и земельного участка, всего 8 объектов:

- административно-производственное здание (нежилое здание) - 1 этаж, литера А инв. номер 247, общая площадь 4473,80кв.м.;

- производственное здание (нежилое здание) - 1 этаж, литера В, инв. № 247, общая площадь 674,20кв.м.;

- склад (нежилое здание) - 1 этаж, литера Г, инв. № 247, общая площадь 533,90кв.м.;

- склад (нежилое здание) - 1 этаж, литера Д, инв. № 247, общая площадь 526,50кв.м.;

- трансформаторная (нежилое здание) - 1 этаж, литера Б, инв. № 247, общая площадь 44,00кв.м.;

- гараж (нежилое здание) - 1 этаж, литера Г, инв. № 46/2, общая площадь 1134.40кв.м, расположенный по адресу: <...> ;

- цех по ремонту комбайнов (нежилое здание) - 1 этаж, литера Д, инв. № 46/3, общая площадь 1334,00кв.м., расположенный по адресу: <...>;

-земельный участок, площадью 31827кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, кадастровый номер 03:07:090217:0034, расположенный по адресу: <...>;

В апреле 2009г. путем приобретения 100% доли в уставном капитале единоличным учредителем ООО «Закаменск-Лес» стал ФИО1

Решением № 2/09 от 23.10.2009г. единственного участника ООО «Закаменск-Лес» уменьшен уставной капитал общества до 30 000руб.

Решением № 1/10 от 09.12.2010г. единственного участника ООО «Закаменск-Лес» увеличен уставной капитал общества до 45 000 000руб.

30.11.2009г. между ООО «Закаменск» и ООО «Закаменск-Лес» заключены договоры купли-продажи недвижимого имущества и земельного участка, всего 8 объектов:

- производственное здание (нежилое здание) - 1 этаж, литера В, инв. № 247, общая площадь 674,20кв.м.;

- склад (нежилое здание) - 1 этаж, литера Г, инв. № 247, общая площадь 533,90кв.м.;

- склад (нежилое здание) - 1 этаж, литера Д, инв. № 247, общая площадь 526,50кв.м.;

- трансформаторная (нежилое здание) - 1 этаж, литера Б, инв. № 247, общая площадь 44,00кв.м.;

Права собственности указанного недвижимого имущества зарегистрированы 19.01.2010 в регистрирующем органе и получены соответствующие свидетельства.

Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Бурятия проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Закаменск-Лес» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления по всем налогам и сборам, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 29.12.2008г. по 31.12.2009г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки № 18-26 от 27.21.2010г. и вынесено решение № 18-4 от 25.02.2011г. о привлечении ООО «Закаменск-Лес» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 702 542руб.80коп., пунктом 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 1 862руб., начислено пени всего в сумме 614 854руб.10коп., исчислены налоги и предложено налогоплательщику уплатить недоимку всего в сумме 11 369 851руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия.

Решением от 10.05.2011г. № 11-19/04085 Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия изменило в части решение налогового органа № 18-4 от 25.02.2011г., изложив резолютивную часть решения в следующей редакции: привлечь ООО «Закаменск-Лес» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 352 202руб.40коп., начислить пени в сумме 614 854руб.10коп., предложить уплатить недоимку в сумме 7025428руб.

Указанное обстоятельство явилось основанием для обращения налогоплательщика с заявлением в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения предъявленного требования.

Граждане, организации и иные лица согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьями 248 НК РФ ООО «Закаменск-Лес» является плательщиком, налога на прибыль организаций.

Статьей 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ установлено, что общество вправе, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Согласно пункту 16 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

В подпункте 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виду сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства.

В случае добровольного уменьшения уставного капитала и, соответственно, выплаты сумм участникам общества, на которые уставный капитал был уменьшен, у участников возникает налогооблагаемый доход. Если же уменьшение уставного капитала не сопровождается выплатами участникам общества, налогооблагаемый доход возникает у общества.

Арбитражный суд считает законным и обоснованным вывод налогового органа о получении обществом внереализационного дохода, возникшего в результате уменьшения уставного капитала ООО «Закаменск-Лес», исходя из следующего.

Уставный капитал общества был уменьшен в 2009 в добровольном порядке. Так, на основании решения № 2/09 от 23.10.2009 единственного участника ООО «Закаменск-Лес» уставный капитал общества уменьшен на 46 170 000руб. При этом в решении единственного участника общества не указано об отказе в возврате стоимости соответствующей части вклада участнику.

Наличие одновременного фактического отказа от возврата стоимости соответствующей части вклада участнику подтверждается тем, что имущество в виде уставного капитала продолжало оставаться в распоряжении общества и использовалось им в его хозяйственной деятельности. Также данное обстоятельство подтверждается восстановлением уставного капитала в тех же размерах и тем же имуществом, что заявителем в ходе судебного разбирательства не оспаривалось.

В соответствии со статьей 373 НК РФ ООО «Закаменск-Лес» является плательщиком налога на имущество организаций.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Нахождение приобретенного имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отсутствие государственной регистрации этого имущества не означает отсутствие объекта налогообложения, поскольку недвижимое имущество, приобретенное налогоплательщиком по договору купли-продажи от 06.04.2009 отвечает всем признакам основных средств и фактически им эксплуатируется в хозяйственной деятельности, что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Ссылка заявителя о том, что договор купли-продажи имущества от 06.04.2009 является предварительным, основным является договор от 30.11.2009 при заключении которого был составлен передаточный акт не может быть признан обоснованным, поскольку фактически передача имущества произошла ранее. Кроме этого, предметом купли-продажи от 06.04.2009 и от 30.11.2009 является разное недвижимое имущество.

Каждое лицо, участвующее в деле, согласно части 1 статьи 65 АПК РФ должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В обоснование своих доводов о повторном запросе документов, которые представлялись налоговому органу в копиях для камеральной проверки, о предоставлении документов, имеющих нотариальное удостоверение, заявителем не представлены соответствующие доказательства.

К налоговым проверкам не применяются нормы Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Порядок проведения налоговых проверок регулируется общими правилами части первой НК РФ.

Таким образом, оспариваемое в части решение налогового органа соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При подаче заявления обществом уплачена государственная пошлина в большем размере. На основании пункта 3 части 1 статьи 333.21, пункта 1 части 1 статьи 333.40 НК РФ излишне уплаченная по платежному поручению № 244 от 20.05.2011г. государственная пошлина в размере 49 462руб.42коп. подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Закаменск-Лес» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 49 462руб.42коп. уплаченную по платежному поручению №244 от 20.05.2011г. в доход федерального бюджета государственную пошлину в излишнем размере.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы..

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья О.С. Найданов