Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества c ограниченной ответственностью «ВИА» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия о признании частично недействительным решения от 10 июня 2008 года № 393,

с участием лиц

от заявителя: - ФИО1 – представитель по доверенности от 15.07.2008 № 12, ФИО2 – представитель по доверенности от 15.07.2008 № 13, ФИО3 – представитель по доверенности от 08.08.2008 № 16,

от ответчика - ФИО4 – представитель по доверенности от 06.08.2007 № 30,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ВИА» обратилось в арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия о признании частично недействительным решения от 10.06.2008 № 393 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 167 103,31 руб.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 26 августа 2008 года до 15-00 часов 27 августа 2008 года.

В обоснование требований общество указало, что ООО «ТрансЛес» не имеет никакого отношения к ОАО «РЖД» и соответственно к перевозкам грузов и перевозочному процессу. ООО «ТрансЛес» не оказывает ООО «ВИА» услуги по организации перевозки и сопровождению грузов, их транспортировке, погрузке и перегрузке на железнодорожном транспорте, а также иные подобные услуги, налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0%, что прямо указано в п.1.3 договора возмездного оказания услуг от 01.09.2007 № В-07/0207, заключенном между ООО «ВИА» и ООО «ТрансЛес». В пункте 1.2. ООО «ТрансЛес» обеспечивает транспортными средствами (специализированными платформами) ООО «ВИА», принадлежащими на праве собственности ООО «ТрансЛес».

Из текста договора следует, что в обязанности ООО «ВИА» не входило предоставление ООО «ТрансЛес» пакета документов с целью подтверждения применения нулевой ставки НДС.

При заключении договора стороны оговорили характер оказываемых услуг и их условия. Характер оказываемых обществу услуг таков, что он не связан напрямую с товаром, в том числе и экспортируемым. При предоставлении специализированных платформ в пользование направление их эксплуатации значения для договора оказания услуг не имеет. Использование платформ осуществляется по заранее оговоренному маршруту без привязки к вывозу товаров на экспорт.

Налоговый орган не указывает ни на одну статью Налогового кодекса РФ, позволяющую разграничить услуги по предоставлению в пользование имущества и услуги по его аренде. Как те, так и другие, согласно действующему законодательству (ст.146 НК РФ) признаются услугами и подлежат налогообложению НДС. НК РФ не выделяет договоры аренды в отдельную группу.

Кроме того, в соответствии с п.3.1 договора ООО «ВИА» самостоятельно и за свой счет оплачивает ОАО «РЖД» тариф за перевозку грузов, а также дополнительные платежи и сборы, связанные с организацией перевозки. ООО «ТрансЛес» не оказывает ООО «ВИА» и других услуг, которые могут быть отнесены к действиям, относящимся к организации перевозки.

В соответствии с правовой позицией Минфина РФ, изложенной в письме от 18.07.2006 № 03-04-08/147, в отношении услуг по предоставлению в пользование вагонов для перевозки товаров, перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, статьей 165 НК РФ не предусмотрен.

В письме ФНС РФ от 16.04.2007 № 03-2-03/688 также указано, что положения пп.2 п.1 ст.164 НК РФ распространяются на работы (услуги), выполненные непосредственно в отношении товара, который вывозится за пределы территории РФ.

Неотносимость услуг по предоставлению имущества в пользование с перевозочным процессом также следует из Постановления Федеральной Энергетической Комиссии РФ от 19.06.2002 № 35/15 «Об утверждении сборов за дополнительные операции, связанные с перевозкой грузов». Из текста данного постановления следует, что услуги по предоставлению имущества в пользование не рассматриваются в качестве услуг, связанных с перевозкой грузов.

В связи с изложенным, просили суд решение налоговой инспекции от 10.06.2008 № 393 признать незаконным и необоснованным в части отказа в возмещении ООО «ВИА» НДС в размере 167 103 руб., как несоответствующее нормам действующего законодательства.

Налоговая инспекция с доводами заявителя не согласилась, представила письменный отзыв и дополнения к нему.

В обоснование возражений представитель ответчика указал, что счета-фактуры, выставленные ООО «ТрансЛес» заявителю не соответствуют требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ и, следовательно, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм к возмещению в размере 167 103,31 руб.

Доводы общества о том, что договор, заключенный с ООО «ТрансЛес», является, по сути, договором аренды и соответственно на него не распространяются положения пп.2 п.1 ст. 164 НК РФ не основаны на нормах права.

Согласно ст.606 Гражданского кодекса РФ обязательным требованием к предмету договора аренды является определение следующих элементов: стороны договора, предмет и объект договора, срок договора, арендная плата.

Исходя из совокупного анализа статей Гражданского кодекса РФ об аренде, положения договора от 01.09.2007 № В-07/0207 не соответствуют требованиям главы 34 ГК РФ. В договоре не указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных условие об объекте считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. Налогоплательщик не может самостоятельно пользоваться и владеть вагонами. Все предоставляется только после предварительной заявки. Из представленных счетов-фактур и актов сдачи-приемки оказанных услуг следует, что ООО «ВИА» только по предварительным разовым заявкам предоставляются вагоны для перевозки конкретного груза. При этом ООО «ТрансЛес» полностью контролирует процесс перевозки. ООО «ВИА» не может получить вагоны во владение и распоряжение с момента подписания договора, акт приема-передачи не составлялся, общество не проводит текущий ремонт вагонов.

Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

Исходя из анализа глав 1, 2, 3 рассматриваемого договора ООО «ТрансЛес» обязуется за вознаграждение, по предварительной заявке представить услуги, заключающиеся в предоставлении специализированных платформ (вагонов) ООО «ВИА». С учетом изложенного, положений статей 607, 610, 614 ГК РФ данный договор следует отнести к договору возмездного оказания услуг, заключенному в соответствии с главой 39 ГК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории;

На основании изложенного, считает решение налоговой инспекции законным, требования заявителя необоснованными.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление не обоснованным и не подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Бурятия (далее налоговая инспекция, налоговый орган) была проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость общества с ограниченной ответственностью «ВИА» (далее общество, ООО «ВИА»), необходимых для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговая декларация и другие документы представлены в налоговую инспекцию 21.01.2008 за период – декабрь 2007 года, регистрационный номер декларации 7981406.

По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 6 мая 2008 г. № 2265, вынесено решение от 10 июня 2008 г. № 393 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Пунктом 2 данного решения обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 167 690 руб., в том числе в размере 167 103,31 руб. по договору, заключенному с ООО «ТрансЛес».

Не согласившись с указанным пунктом решения в части отказа в возмещении 167 103,31 руб., ООО «ВИА» обжаловало его в арбитражный суд.

1 сентября 2007 года между ООО «ВИА» (Заказчик) и ООО «ТрансЛес» (Исполнитель) заключен договор № В-07/0207 возмездного оказания услуг. В соответствии с условиями договора Исполнитель обязуется за вознаграждение по заданию Заказчика выполнить услуги, указанные в п.1.2. Договора, а Заказчик обязуется принять результат оказанных услуг и произвести оплату в соответствии с условиями настоящего Договора (п.1.1.).

Согласно п.1.2 договора – услуги, оказываемые Исполнителем, заключаются в обеспечении Заказчика транспортными средствами (специализированными платформами), принадлежащими Исполнителю на праве собственности, аренды или ином законном основании. Исполнитель в рамках настоящего Договора не оказывает Заказчику услуг по организации перевозки и сопровождению грузов, их транспортировке, погрузке и перегрузке на железнодорожном транспорте, а также иные подобные услуги (п.1.3 договора).

В счетах-фактурах, выставленных ООО «ТрансЛес» обществу, в частности, от 31.10.2007 № 00002194, от 30.11.2007 № 00002478 стоимость оказанных услуг определена с учетом налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов. Всего НДС на сумму 167 103, 31 руб.

Налоговой инспекцией отказано обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 167 103,31 рублей по данным счетам-фактурам, основанием для отказа явилось неправомерное применение к оказанным услугам налогообложения по ставке 18 процентов.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

По смыслу и буквальному содержанию подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ перечень подпадающих под его действие услуг не является исчерпывающим и не ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса.

Основным содержательным критерием, позволяющим отнести услуги к услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налогообложения.

Факт помещения экспортированных товаров под таможенный режим экспорта на момент выставления счетов-фактур ООО «ТрансЛес» заявителю, ООО «ВИА» не оспаривается, вычет налога, предъявленного за спорные услуги, заявлен в налоговой декларации по НДС в разделе 5 по налоговой ставке 0 процентов, что свидетельствует о непосредственной связи указанных услуг с экспортом товара, в отношении которого налогоплательщиком заявлена налоговая ставка 0 процентов.

Исходя из части 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Разрешение на помещение российских товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, под таможенный режим согласно п. 4 ст. 149 Таможенного кодекса Российской Федерации выдается таможенным органом применительно к выпуску товаров.

Согласно ст. 138 Таможенного кодекса Российской Федерации при вывозе с таможенной территории Российской Федерации товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирования путем подачи временной таможенной декларации.

Помещение экспортируемого заявителем товара под таможенный режим экспорта подтверждается по счету-фактуре от 31 октября 2007 года № 00002194, выставленному ООО «ТрансЛес» ООО «ВИА», по обеспечению 32 вагонами на направлении Медведчиково ВСЖД-Наушки ВСЖД, на общую сумму 518 624,0 руб. в том числе НДС 79 112,14 руб.:

На указанную сумму 31 октября 2007 года составлен акт сдачи-приемки оказанных услуг № 1 по договору № В-07/0207 от 1 сентября 2007 года между ООО «ТрансЛес» и ООО «ВИА» за октябрь 2007 года.

Из акта следует, что с 01.10.2007 по 31.10.2007 Исполнитель оказал, а Заказчик принял услуги по обеспечению транспортными средствами в количестве 32 вагонов на сумму 518 624,0 руб., в том числе НДС 79 112,14 руб.

На данных 32 вагонах общество поставило лесопродукцию на экспорт по грузовым таможенным декларациям:

ВПД 10602040/021007/0006039, дата отметки «выпуск разрешен» региональной таможни – 02.10.2007,

ВПД 10602040/181007/0006408, дата отметки «выпуск разрешен» региональной таможни – 18.10.2007,

ВПД 10602040/151007/0006139, дата отметки «выпуск разрешен» региональной таможни – 05.10.2007,

ВПД 10602040/261007/0006570, дата отметки «выпуск разрешен» региональной таможни – 26.10.2007.

По счету-фактуре от 30 ноября 2007 года № 00002478, выставленному ООО «ТрансЛес» ООО «ВИА», по обеспечению 33 вагонами на направлении Медведчиково ВСЖД-Наушки ВСЖД, на общую сумму 576 831,0 руб. в том числе НДС 87 991,17 руб.

На указанную сумму 30 ноября 2007 года составлен акт сдачи-приемки оказанных услуг № 2 по договору № В-07/0207 от 1 сентября 2007 года между ООО «ТрансЛес» и ООО «ВИА» за ноябрь 2007 года.

Из акта следует, что с 01.11.2007 по 30.11.2007 Исполнитель оказал, а Заказчик принял услуги по обеспечению транспортными средствами в количестве 33 вагонов на сумму 576 831,0 руб., в том числе НДС 87 991,17 руб.

На данных 33 вагонах общество поставило лесопродукцию на экспорт по временным грузовым таможенным декларациям:

ВПД 10602040/011107/0006723, дата отметки «выпуск разрешен» региональной таможни – 02.11.2007,

ВПД 10602040/081107/0006822, дата отметки «выпуск разрешен» региональной таможни – 08.11.2007,

ВПД 10602040/161107/0006933, дата отметки «выпуск разрешен» региональной таможни – 16.11.2007,

ВПД 10602040/231107/0007076, дата отметки «выпуск разрешен» региональной таможни – 23.11.2007.

Не принимается довод заявителя, что условия договора, заключенного между заявителем и ООО «ТрансЛес», подпадают под действие главы 34 Гражданского кодекса РФ, т.е. договора аренды. Согласно предмету заключенного договора, ООО «ТрансЛес» обязуется предоставить в пользование специализированные платформы, являющиеся объектом договора аренды. Данные работы не подпадают под перечень работ и услуг, указанных в ст.164 НК РФ, то есть они не относятся к таким работам как погрузка, перегрузка, транспортировка, несмотря на прямую связь с экспортом товара. То есть на этих платформах перевозится экспортируемый груз, но эти услуги не соответствуют критериям, которые указывает законодатель, для налогообложения по ставке 0%.

Как указано в ст.431 Гражданского кодекса РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если правила, содержащиеся в данной статье, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Как следует из материалов дела, между ООО «ВИА» и ООО «ТрансЛес» заключен договор 1 сентября 2007 года № В-07/0207, поименованный как возмездный договор оказания услуг.

Исходя из условий данного договора, исполнитель обязуется за вознаграждение по заданию Заказчика выполнить услуги, заключающиеся в обеспечении Заказчика транспортными средствами (специализированными платформами), принадлежащими Исполнителю на праве собственности, аренды или ином законном основании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Пунктом 2.1 договора от 01.09.2007 № В-07/0207 предусмотрены обязанности Исполнителя (ООО «ТрансЛес»), а именно:

- рассматривать заявки Заказчика (ООО «ВИА») на оказание услуг по настоящему Договору. Подтверждением согласования заявки Заказчика является выставленный счет Исполнителя (2.1.1 договора).

- Обеспечивать Заказчика вагонами, пригодными в техническом отношении для перевозок грузов в соответствии с согласованными заявками Заказчика и приложениями к настоящему Договору. (2.1.2 договора).

- Осуществлять контроль за использованием вагонов, не вмешиваясь в хозяйственную деятельность Заказчика, включающий в себя также диспетчерский контроль, а при необходимости, по соответствующему запросу Заказчика и по согласованию сторон, представлять последнему информацию о дислокации, продвижении и прибытии вагонов (2.1.3 договора).

- В течение 15 календарных дней после окончания месяца оказания услуг (отчетного месяца) по настоящему договору направить Заказчику счета-фактуры за фактически оказанные услуги и акт сдачи-приемки оказанных услуг за отчетный месяц (2.1.4) и др.

ООО «ВИА», как Заказчик по договору, обязуется в соответствии с п.2.3 договора среди прочих не допускать без письменного согласия Исполнителя изменение направлений курсирования и переадресовку вагонов. Использовать вагоны для перевозок грузов только по направлениям, указанным в Приложениях к указанному договору.

В Приложениях №№ 2, 3, 4 к договору от 01.09.2007 № В-07/0207 сторонами согласованы маршрут курсирования - станция отправления: Медведчиково-ВСЖД, станция назначения – Наушки ВСЖД, наименование груза - пиловочник всяких пород дерева, ставка Исполнителя в рублях за один вагон с учетом НДС.

В счетах фактурах от 31.10.2007 № 00002194 и от 30.11.2007 № 00002478 указано наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права: услуги по обеспечению железнодорожными вагонами на направлениях Медведчиково ВСЖД - Наушки ВСЖД.

Согласно актам сдачи-приемки оказанных услуг от 31.10.2007 № 1, от 30.11.2007 № 2 Исполнитель оказал, а Заказчик принял услуги по обеспечению транспортными средствами (специализированными платформами), принадлежащими Исполнителю на праве собственности, аренды или ином законном основании.

Таким образом, правоотношения, возникшие между сторонами по договору от 01.09.2007 N В-07/0207, являются отношениями по возмездному оказанию услуг, которые регулируются положениями главы 39 Гражданского кодекса РФ, а не договором аренды, поскольку заключенный между заявителем и ООО «ТрансЛес» договор содержит все необходимые существенные условия для данного вида договоров.

В Приложениях №№ 2, 3, 4 к договору от 01.09.2007 № В-07/0207 пунктах 6 установлено, что изменения железнодорожного тарифа, размеров дополнительных сборов и иных платежей (Тарифные руководства ОАО «РЖД» № 1-3) причитающихся железной дороге, изменяется и стоимость услуг, в результате чего Стороны согласовывают новое Приложение кроме случаев, когда на момент введения новых ставок груз принят к перевозке железной дорогой (ОАО «РЖД»).

Поскольку ставки Исполнителя, предусмотренные п.3.1 договора и приложений к договору, установлены с учетом железнодорожного тарифа, размеров дополнительных сборов и иных платежей в соответствии с Тарифным руководством ОАО «РЖД» №№ 1-3, стоимости одного вагона, количества поданных вагонов, маршрута следования, не принимается ссылка заявителя на Постановление Федеральной Энергетической Комиссии РФ от 19.06.2002 № 35/15 «Об утверждении сборов за дополнительные операции, связанные с перевозкой грузов на федеральном железнодорожном транспорте (Тарифное руководство № 3)».

На основании изложенного, с учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации применение налоговой ставки 18 процентов к операциям по реализации услуг по подаче вагонов под погрузку товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, не соответствует налоговому законодательству, в связи с чем, решение налоговой инспекции от 10.06.2008 № 393 в оспариваемой части является законным и обоснованным.

Ссылка заявителя на Письмо Федеральной налоговой службы от 16.04.2007 № 03-2-03/688 не может быть принята судом, так как данное Письмо в соответствии с п.2 ст.4 Налогового кодекса Российской Федерации не является нормативно-правовым актом.

Пунктом 2 статьи 4 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Не состоятельна ссылка заявителя на Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2006 г. N 03-04-08/147, поскольку в нем даны разъяснения о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по транспортировке железнодорожным транспортом российских товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.

руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Судья подпись А.Т.Пунцукова