Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Пунцуковой А.Т., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Устиновой М.П., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ФЦ Редут Улан-Удэ» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Бурятия о признании недействительным в части решения от 18 декабря 2009 г. № 106 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

заявителя: ФИО1 – генерального директора, паспорт,

ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности от 28.01.2009 № 54, ФИО3 – представителя по доверенности от 27.09.2010 № 74,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ФЦ Редут Улан-Удэ» (далее ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Бурятия (далее налоговая инспекция, налоговый орган) о признании недействительным в части решения от 18 декабря 2009 года № 106.

В обоснование требований заявителем указано, что налоговая инспекция по результатам проведенной проверки пришла к выводу, что Обществом налог на вид деятельности, связанный с ремонтом и техническим обслуживанием автотранспортных средств должен уплачиваться по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

В связи с чем, налогоплательщиком исчислен и уплачен ЕНВД за проверяемый период.

Вместе с тем, за проверяемый период ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» был оплачен НДС в размере 2 609 746 руб., в возврате которого было отказано.

В соответствии с дилерским договором цены на запасные части и услуги по ремонту и техническому обслуживанию являются фиксированными, независимо от того, кому оказывается услуга – физическому или юридическому лицу. Сумма НДС не прибавляется к стоимости запасных частей и услуг, а вычитается для юридических лиц из фиксированной стоимости оказанной услуги. Соответственно НДС не может быть начислен при оказании услуг физическим лицам.

У ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» отсутствует обязанность уплачивать НДС в бюджет, поскольку такая обязанность в соответствии с п.5 ст.173 НК РФ возникает только при наличии счетов-фактур с выделенной суммой налога, Обществом счета-фактуры не выставлялись, а выписывались заказы-наряды.

Обществом в заказы-наряды внесены исправления, исключен выделенный отдельной строкой налог на добавленную стоимость.

ООО «ФЦ Редут» необоснованно привлечено к налоговой ответственности за неуплату НДС.

На основании изложенного, просили признать недействительным решение налогового органа от 18.12.2009 № 106 в части.

Налоговая инспекция с доводами заявителя не согласилась, представила письменный отзыв и дополнения к нему.

В обоснование возражений представитель налоговой инспекции указала, что Обществом в период проведения выездной налоговой проверки (30.09.2009) представлены уточненные налоговые декларации по НДС за проверяемые периоды, в которых налогоплательщик уменьшил налоговую базу и соответственно сумму налога по операциям, связанным с оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств.

Общество, применяя ЕНВД в отношении деятельности по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, выставляло заказчикам -физическим лицам заказы-наряды и выделяло НДС отдельной строкой.

Книги продаж Общества также содержат указание на то, что в стоимость ремонта включен НДС.

Внесение исправлений в заказы-наряды после проведения выездной налоговой проверки не свидетельствует о неисчислении налогоплательщиком при оказании услуг физическим лицам НДС, так как противоречит тем документам, которые представил сам налогоплательщик.

В соответствии с требованиями п.5 ст.9 Федерального закона № 129-ФЗ, п.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29.07.1983 № 105, исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документы, а также проставлена дата исправления.

Просили отказать Обществу в удовлетворении заявленных им требований.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению частично, по следующим основаниям:

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «ФЦ Редут Улан-Удэ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 30.06.2009, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 18.11.2009 № 112, с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 18 декабря 2009 года № 106.

В соответствии с решением № 106 Общество привлечено к налоговой ответственности по пунктам 1 и 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

За неуплату налогов в установленный срок в соответствии с решением № 106 начислены пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 671 руб.

Решением налогового органа исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 609 746 руб., уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в размере 850 154 руб.

Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 154470 руб.

Общество, не согласившись с решением налоговой инспекции от 18.12.2009 № 106, обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (далее УФНС по РБ, Управление).

Управлением по апелляционной жалобе налогоплательщика вынесено решение от 05.02.2010 № 11-19/00964, согласно которому решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Бурятия от 18.12.2009 № 106 оставлено без изменения и утверждено, апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ», не согласившись с решением налогового органа от 18.12.2009 № 106, обжаловало его в арбитражный суд в части доначисления налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов в отношении деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

10 ноября 2005 года Улан-Удэнским городским Советом депутатов вынесено решение № 277-32 «О введении на территории г.Улан-Удэ единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и об утверждении размеров корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность ведения предпринимательской деятельности, для расчета единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Подпунктом 3 пункта 2 данного Решения установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Согласно п.3.2 Устава ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ», утвержденного решением участника общества от 02.02.2007 № 1, Общество осуществляет, в том числе ремонт, сервисное и техническое обслуживание автомобилей.

Проверкой установлено и заявителем не оспаривается, что Общество в проверяемый период при осуществлении ремонта, технического обслуживания и мойке автотранспортных средств систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) не применяло. Налогоплательщиком велся учет указанных операций по общей системе налогообложения, как по обычным операциям.

В ходе проверки 6,7 ноября 2009 года ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» представило налоговые декларации по ЕНВД за 3,4 кварталы 2006 г., 1-4 кварталы 2007 г., 1-4 кварталы 2008 г. (л.д.1-80 т.25).

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Таким образом, у общества в спорных периодах имелось право на освобождение от обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Из материалов дела следует, что в документах (заказах-нарядах), выставленных Обществом в спорных периодах физическим лицам – получателям услуг по техническому обслуживанию автомобилей и покупателям, указано на включение в стоимость товара налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов. Оплата по указанным заказам-нарядам производилась наличными денежными средствами, что заявителем не оспаривается. В книге продаж имеются сведения о выделенной сумме НДС в размере 18%, в том числе полученных в кассу общества за оказанные услуги и проданные запчасти и материалы, с указанных физических лиц.

Согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Данные требования установлены для обеспечения достоверности налогового учета, исключения возможности введения контрагента в заблуждение относительно цены товара и неосновательного обогащения поставщика товаров, а также выступают гарантией надлежащего информирования контрагента относительно предпосылок получения им налогового вычета.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 07.11.2008 N 1049-О-О и от 13.10.2009 N 1332-О-О, для лиц, осуществляющих операции, которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, предусмотрена возможность выбора наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования: они вправе либо сформировать цену товаров, (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость и, соответственно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг) (пункт 5 статьи 168 НК РФ), либо выставить контрагенту по конкретным операциям по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, при том, что эта сумма налога на добавленную стоимость (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет (пункт 5 статьи 173 НК РФ). Во втором случае, у организации возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, несмотря на то, что изначально она не признавалась плательщиком данного налога.

Поскольку НДС является косвенным налогом и подлежит уплате в федеральный бюджет именно покупателями товаров (работ, услуг), то налоговая инспекция правомерно исчислила НДС Обществу как лицу, получившему НДС от физических лиц – получателей услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей.

По мнению заявителя, у ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» отсутствует обязанность уплачивать НДС в бюджет, поскольку такая обязанность в соответствии с п.5 ст.173 НК РФ возникает только при наличии счетов-фактур с выделенной суммой налога, Обществом счета-фактуры не выставлялись, а выписывались заказы-наряды.

Данный довод представителей общества судом не принимается на основании следующего:

В соответствии с п.1 ст.169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу положений главы 21 Кодекса.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, предъявленных налогоплательщику после принятия на учет товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемый период).

Согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и Общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, определенные пунктами 3 и 4 этой статьи по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 N 384-О, разъяснено, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

В соответствии с пунктом 15 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2001 № 290, (далее – Правила) договор на оказание услуг (выполнение работ) по ремонту автомобиля производится путем оформления заказов-нарядов.

В заказе-наряде содержатся, среди прочих, сведения о цене оказываемой услуги (выполняемой работы), а также порядок ее оплаты.

Согласно п.23 Правил порядок расчетов за оказанную услугу (выполненную работу) определяется договором между потребителем и исполнителем.

Потребитель обязан оплатить оказанную исполнителем в полном объеме услугу (выполненную работу) после ее принятия потребителем. С согласия потребителя услуга (работа) может быть оплачена им при заключении договора в полном размере или путем выдачи аванса.

Цена оказываемой услуги (выполняемой работы) в договоре определяется соглашением между исполнителем и потребителем (пункт 24 Правил).

Обществом при оказании услуг составлялись заказы-наряды, где отражены сведения о виде выполненных работ, о стоимости оказанных услуг с учетом НДС и без него, Общество получало оплату за выполненные работы и оказанные услуги в соответствии с оформленными заказами-нарядами, что заявителем не оспаривается.

В данном случае получение от заказчиков – клиентов Общества денежных средств с учетом НДС подтверждается заказами-нарядами, в которых данный НДС был выделен отдельной строкой. Кроме того, указанные денежные средства сдавались кассирами Общества ФИО4 и ФИО5 с учетом НДС, что подтверждается имеющимися в материалах дела книгами продаж за проверяемый период.

Кроме того, ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» за проверяемый период подавались налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, где производился расчет налоговой базы по НДС и налог по операциям, связанным с оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств.

В соответствии с п.38.1 раздела VI. Порядок заполнения раздела 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" Приказа Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения"- в графах 3 и 5 по строкам 010 - 040 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 157, пунктом 1 статьи 159 Кодекса, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.

Сумма налога, отражаемая по строкам 010 и 020 в графе 5 раздела 3 декларации при применении налоговых ставок 18 и 10 процентов, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 3 раздела 3 декларации, соответственно, на 18 или 10 и делением на 100.

ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» в ходе проверки поданы уточненные налоговые декларации по НДС за периоды: с июля 2006 г. по декабрь 2006 г. – 10.09.2009, за периоды: январь, март, декабрь 2007 г. – 15.10.2009, за периоды: февраль 2007 г., с апреля по ноябрь 2007 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2008 г. – 01.10.2009.

В данных уточненных налоговых декларациях налогоплательщиком по операциям, связанным с оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, уменьшена налоговая база и, соответственно, НДС.

Уменьшение налоговой базы с незначительными отклонениями, а в некоторые периоды полностью, соответствует суммам стоимости выполненных работ, отраженным в реестрах заказов-нарядов, представленных Обществом в ходе проверки в налоговую инспекцию.

Период

Л.д., том

Налоговая база (руб.)

НДС (руб.)

Июль 2006 г.

Первичная

уточненная

109-113, т.23

23-27, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

17 067 903

16 858 940

208 963

246 591,43

3 072 223

3 034 609

37 614

Август 2006 г.

Уточненная

38-42, т.23

30-34, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

25 005 439

24 753 664

251 775

301 538,18

4 500 979

4 455 660

45 319

Сентябрь 2006 г.

Первичная

уточненная

116-120, т.23

16-20, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

34 351 929

34 179 821

172 108

203 090,26

6 183 347

6 152 368

30 979

Октябрь 2006 г.

Уточненная

45-49, т.23

2-6, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

18 216 540

17 891 126

325 414

383 989,1

3 278 977

3 220 403

58 574

Декабрь 2006 г.

Уточненная

123-126, т.23

9-13, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

37 918 409

37 786 499

131 910

155 653,8

6 825 314

6 801 570

23 744

Январь 2007 г.

Уточненная

9-14, т.23

99-104, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

14 828 829

14 387 964

440 865

520 226,6

2 669 189

2 589 834

79 355

Февраль 2007 г.

Уточненная

129-133, т.23

86-90, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

10 690 760

10 097 876

592 884

592 883,5

1 924 337

1 817 618

106 719

Март 2007 г.

Уточненная

17-21, т.23

106-111, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

17 902 935

17 359 459

543 476

614 302,5

3 222 528

3 124 703

97 825

Апрель 2007 г.

Первичная

Уточненная

95-99, т.23

92-96, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

20 193 775

19 524 861

668 914

3 634 880

3 514 475

120 405

Май 2007 г.

Уточненная

уточненная

88-92, т.23

58-62, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

45 304 645

44 519 919

784 726

8 154 836

8 013 585

141 251

Июнь 2007 г.

Уточненная

62-66, т.23

65-69, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

20 571 902

20 137 503

434 399

3 702 942

3 624 751

78 191

Июль 2007 г.

Уточненная

75-79, т.23

72-76, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

31 901 135

30 984 594

916 541

979 441,1

5 742 204

5 577 227

164 977

Август 2007 г.

Уточненная

82-86, т.23

79-83, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

17 073 424

16 235 635

837 789

988 591,16

3 073 216

2 922 414

150 802

Сентябрь 2007 г.

Уточненная

102-106, т.23

37-41, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

20 846 038

20 092 709

753 329

888 927

3 752 287

3 616 688

135 599

Октябрь 2007 г.

Уточненная

57-59, т.23

44-48, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

21 781 221

20 673 982

1 107 239

1 237 703,13

3 920 620

3 721 317

199 303

Ноябрь 2007 г.

Первичная

69-72, т.23

51-55, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

20 470 488

19 224 927

1 245 561

1 245 817,5

3 684 688

3 460 487

224 201

декабрь 2007 г.

уточненная

52-54, т.23

112-116, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

21 814 985

20 792 314

1 022 671

1 206 754,8

3 926 697

3 742 617

184 080

1 квартал 2008 г.

Уточненная

30-31, т.23

132-135, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

60 231 442

58 007 320

2 224 122

2 225 158,9

10 841 660

10 441 318

400 342

2 квартал 2008 г.

Уточненная

34-35, т.23

126-129, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

81 319 515

79 522 152

1 797 366

2 472 366

14 637 513

14 313 987

323 526

3 квартал 2008 г.

Уточненная

24-27, т.23

138-141, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

78 854 661

76 674 399

2 180 262

2 180 241

14 193 839

13 801 392

392 447

4 квартал 2008 г.

Уточненная

2-6, т.23

119-123, т.24

уменьшено по налоговой декларации

по реестру заказов-нарядов

70 902 335

68 320 963

2 581 372

2 581 426,2

12 762 420

12 297 773

464 647

Таким образом, в случае выставления организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, счета-фактуры покупателю с выделением суммы НДС указанная сумма подлежит уплате в бюджет в силу требований налогового законодательства.

При таких обстоятельствах ООО "ФЦ Редут Улан-Удэ" обязано было исчислять и уплатить НДС в силу действия пункта 5 статьи 173 НК РФ как иное лицо, не являющееся плательщиком, но предъявившее заказы-наряды с выделением суммы НДС.

Вместе с тем, налог на добавленную стоимость выделен не во всех заказах-нарядах. Например, заказы-наряды от 09.09.2006 № 818, стоимость выполненных работ 4490 руб. (т.3), от 30.10.2006 № 941, стоимость выполненных 2937 руб. (т.3), от 20.03.2007 № 513, стоимость выполненных работ 6663 руб. (т.4), от 06.10.2008 № 5021 стоимость выполненных работ 128 220 руб. (т.20) и др.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом предложено налоговому органу произвести расчет в связи с указанным обстоятельством.

Данный расчет суду представлен, сумма НДС, не выделенная в заказах-нарядах с июля 2006 г. по 4 квартал 2008 г., составила 492 276 рублей, в том числе

за июль 2006 г. в сумме 22 173 руб.

за август 2006 г. на сумму 764 руб.,

сентябрь 2006 г. на сумму 177 руб.,

октябрь 2006 г. в сумме 271 руб.,

декабрь 2006 г. на сумму 543 руб.,

февраль 2007 г. в сумме 70 руб., за март 2007 г. в сумме 263 руб.,

апрель 2007 г. в сумме 258 руб.,

июль 2007 г. 4 678 руб.,

сентябрь 2007 г. в сумме 19 877 руб.,

ноябрь 2007 г. в сумме 123 868 руб.,

декабрь 2007 г. в сумме 3 971 руб.,

1 квартал 2008 г. в сумме 54 620 руб.,

2 квартал 2008 г. на сумму 89 102 руб.,

3 квартал 2008 г. в сумме 181 802 руб.,

4 квартал 2008 г. на сумму 43 514 руб.

Также налоговой инспекцией представлен расчет исчисленного, доначисленного и предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в резолютивной части решения в связи с исключением указанной суммы.

Согласно расчету налоговой инспекции Обществу необходимо исчислить налог на добавленную стоимость в сумме 2 423 140 рублей (по решению от 18.12.2009 № 106 – 2 609 746 руб., излишне исчислен – 186 606 руб.), уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 544 484 руб. (по оспариваемому решению 850 154 руб., разница составила 305 670 руб.)

Таким образом, налоговой инспекцией неправомерно исчислен и уменьшен к возмещению НДС в общей сумме 492 276 рублей (186 606 + 305 670).

Из оспариваемого решения следует, что по состоянию расчетов по лицевой карточке налогоплательщика по НДС на 18 декабря 2009 г. – переплата 2 455 275,81 руб.

В связи с тем, что Обществу необходимо исчислить НДС в сумме 2 423 140 руб., также неправомерно предложение налогового органа, изложенное в резолютивной части оспариваемого решения, уплатить недоимку по НДС в 154 470 руб. (т.1 л.д.84)

В судебное заседание заявителем представлены копии заказов-нарядов, в которых вычеркнуты слова «в том числе НДС», указано: «Без НДС. Исправленному верить», подписано генеральным директором Общества ФИО1

Копии заказов-нарядов с зачеркнутым НДС представлены на обозрение суда за весь проверяемый период с июня 2006 г. по декабрь 2008 г., в качестве примера приобщены к материалам дела заказы-наряды с вычеркнутым НДС за январь 2008 года (т.2).

По мнению заявителя, в заказах-нарядах выделен НДС ошибочно, данная ошибка исправлена, в заказах-нарядах НДС отсутствует.

Нормы главы 21 НК РФ не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или их замену на документы, оформленные в соответствии с действующими нормами и содержащие все необходимые реквизиты и данные.

Согласно п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила) исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

На основании п.16 Правил продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Общий порядок внесения исправлений в первичные документы приведен в пункте 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Пунктом 4.3 "Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете", утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 № 105 предусмотрено, что исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

Однако заявителем не представлены суду дополнительные книги продаж, оформленные в связи с внесением исправлений в заказы-наряды, не представлены доказательства того, что исправления в спорные заказы-наряды внесены по согласованию с клиентами Общества, при исправлении заказов-нарядов отсутствует дата внесения изменений.

Кроме того, исправления в заказы-наряды были внесены Обществом в ходе рассмотрения настоящего дела, т.е. после проведения проверки и вынесения оспариваемого решения, о чем указано в судебном заседании представителями заявителя.

Учитывая изложенное, а также то, что в книгах продаж за проверяемый период отражался налог на добавленную стоимость, полученный от клиентов Общества за выполненные работы и оказанные услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомашин, Общество находилось на общей системе налогообложения, довод представителей ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» о допущенной ошибке при выделении НДС в заказах-нарядах судом отклоняется.

Представители ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» указали, что в соответствии с дилерским договором цены на запасные части и услуги по ремонту и техническому обслуживанию являются фиксированными, независимо от того, кому оказывается услуга – физическому или юридическому лицу. Сумма НДС не прибавляется к стоимости запасных частей и услуг, а вычитается для юридических лиц из фиксированной стоимости оказанной услуги. Соответственно НДС не может быть начислен при оказании услуг физическим лицам.

Указанный довод судом не принимается.

Заявителем в подтверждение своих доводов представлены дилерский договор о продаже и обслуживании, заключенный 01.08.2004 между ЗАО «Форд Мотор Компани» и ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» (дилер), копии справочников о ценах на техобслуживание, где установлены цены на оказываемые дилером услуги и выполняемые им работы, письма представителей ЗАО «Форд Мотор Компани», согласно которым рекомендованные цены едины для всех центров по продажам официальной дилерской сети Форд.

Согласно Преамбуле Дилерского договора о продаже и обслуживании от 01.08.2004, в своем стремлении удовлетворить запросы клиентов Общество - ЗАО «Форд Мотор Компани» старается предоставить Уполномоченным дилерам высококачественную продукцию, которая соответствует желаниям и потребностям покупателей, имеет привлекательный внешний вид и современную конструкцию, производство которой осуществляется строго по графику, а продажа – по конкурентоспособным ценам.

В договоре также указано, что Дилер признает, что определенные действия, например, недобросовестная, недостоверная, заведомо ложная, вводящая в заблуждение реклама, ценообразование, сбыт или ведение бизнеса, равно как и введение в заблуждение в отношении характеристик, качества, состояния или происхождения какого-либо объекта продажи, наносят ущерб интересам как Дилера, так и Общества (ЗАО «Форд Мотор Компани»).

Исходя из изложенного, фиксированные цены установлены для того, чтобы Дилер, в данном случае ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ», не имел возможности повышать или снижать их по своему усмотрению, что повлекло бы снижение статуса как ЗАО «Форд Мотор Компани» так и Дилера.

Данный вывод подтверждается также пояснениями заявителя о том, что сумма НДС при оказании услуг юридическим лицам не прибавляется к стоимости запасных частей и услуг, а вычитается из фиксированной стоимости оказанной услуги.

Общество до проведения проверки аналогично исчисляло налог на добавленную стоимость при оказании услуг и выполнении работ для физических лиц, применяя установленные фиксированные цены для ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ».

Судом не принимается довод заявителя о необоснованном привлечении к налоговой ответственности за неуплату НДС.

Из оспариваемого решения следует, что ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа только по ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по ЕНВД, однако в указанной части заявитель решение налоговой инспекции не оспаривает. В связи с тем, что ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость не привлекалось, то довод заявителя о неправомерности его привлечения является несостоятельным.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Бурятия от 18 декабря 2009 года № 106, в части

исчисления налога на добавленную стоимость в сумме 186 606 рублей,

уменьшения, предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость, в размере 305 670 рублей,

предложения уплатить недоимку в сумме 154 470 рублей.

3. В остальной части в удовлетворении требований ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» отказать.

4. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Бурятия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в части удовлетворенных требований.

5. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Бурятия в пользу общества с ограниченной ответственностью «ФЦ Редут Улан-Удэ» судебные расходы в размере 2 000 руб. Выдать исполнительный лист.

6. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья подпись А.Т.Пунцукова