Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Муниципального унитарного предприятия «Водоканал» о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 – по доверенности от 18.08.2008 № 7, ФИО2 – по доверенности от 08.08.2008 № 8, ФИО3 – по доверенности от 14.12.2006 № 15,

от ответчика: ФИО4 - по доверенности от 15.07.2008 № 116, ФИО5 – по доверенности от 11.08.2008 № 130, ФИО6 – по доверенности от 04.09.2008 № 122,

установил:

Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал» (далее предприятие, МУП «Водоканал») обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Бурятия о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Бурятия (далее налоговая инспекция, налоговый орган) от 30 июня 2008 года № 13-43.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 4 сентября 2008 г. до 11 час.00 мин. 5 сентября 2008 года

В обоснование своих требований МУП «Водоканал» указало:

1. Пункт 1.1 решения.

Суммы, полученные МУП «Водоканал», не являются «возмещением плановых убытков» данной организации, поскольку плановые убытки предусмотрены именно новыми тарифами, в связи с несвоевременным утверждением которых у предприятия возник дополнительный объем убытков по вине собственника имущества.

Денежные средства в сумме 9 280 000 руб. по гражданско-правовому характеру являются безвозмездно полученными, поэтому они не подлежат учету для целей исчисления налога на прибыль в порядке, предусмотренном пп.26 п.1 ст.251 НК РФ, т.е. не признаются доходом для целей налогообложения. Квалификация данных средств, как безвозмездно полученных подтверждается кодом бюджетной классификации, который указан в платежных поручениях – 241, согласно Приказу Минфина РФ от 10.12.2004 № 114н применяемый для безвозмездных и безвозвратных перечислений государственным и муниципальным организациям.

2. пункт 1.2 решения.

Целевым назначением средств, выделенных из бюджета г.Улан-Удэ, как указано в Решении Улан-Удэнского городского совета народных депутатов от 15.12.2005 № 294-35 является дотация на покрытие (возмещение) убытков по передаче объектов ЖКХ в муниципальную собственность. При этом конкретного указания на объекты, на состав действий, которые в отношении этих объектов должно выполнить МУП «Водоканал», в Решении и в Информационном письме от 23.12.2005 Комитета не содержится.

Целевым назначением средств, предоставляемых по Решению от 15.12.2005 № 294-35, являлось не выполнение каких-либо работ по конкретному объекту, а покрытие (возмещение) убытков, возникающих у МУП «Водоканал» в связи с обслуживанием полученных в хозяйственное ведение объектов коммунального хозяйства, которые были ранее переданы в муниципальную собственность в качестве бесхозяйного имущества (бесхозных сетей).

Договор подряда, заключенный МУП «Водоканал» с ООО «Вита-Технология» не упомянут в Решении и Информационном письме, а также в платежных поручениях на перечисление средств из бюджета.

Оснований для признания средств в сумме 13 302 350 руб. целевым финансированием в решении налогового органа не приведено. Поэтому необоснован вывод о том, что МУП «Водоканал» неправомерно признало в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль всю сумму фактически самостоятельно осуществленных им в отчетные периоды, предшествующие дате принятия Решения от 15.12.2005 № 294-35 (в течение 2005 года), расходов на проведение ремонтных работ имущества, которое было получено МУП «Водоканал» от собственника имущества в хозяйственное ведение.

Капитальный ремонт, проведенный подрядчиком ООО «Вита-Технология», осуществлен МУП «Водоканал» в рамках своей основной деятельности, в связи с чем, данные расходы являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

За выполненные работы МУП «Водоканал» производило расчеты, в том числе, путем проведения взаимозачета, по договорам уступки права требования, на суммы, значительно превосходящие ту величину, которая в оспариваемом решении названа как сумма финансирования работ за счет средств МУП «Водоканал».

3. пункт 1.2.2 решения налоговой инспекции.

В оспариваемом решении содержится неправомерное утверждение о том, что МУП «Водоканал» в качестве подрядчика выполнены работы по объекту ГСП свинокомплекса «У-У» согласно договору на финансирование ремонтных работ, по которому МУП «Водоканал» якобы обязывался в качестве встречного представления за перечисляемые ему (по платежному поручению от 25.11.2005 № 346) средства бюджета выполнить ремонтные работы на сумму 609 685,32 руб. Подобный договор на финансирование ремонтных работ в действительности отсутствует, и, соответственно, таких условий не содержит.

Также неправомерна ссылка на акт приема-передачи № 1003-АПК скважин № 1, 2 и 3 по договору аренды. В действительности указанные скважины были переданы МУП Водоканал в хозяйственное ведение в 2003 году согласно Решению Комитета от 03.07.2002 № 243, принятого во исполнение Распоряжения Администрации г. Улан-Удэ от 31.05.2002 № 667-р. Договор же аренды указанных скважин, приложением к которому является акт № 1003-АИК, заключен только в 2006 году.

При передаче имущества (в том числе, скважин в пос. Таежный) в хозяйственное ведение МУП «Водоканал» в 2003 году в акте обследования технического состояния скважин было отмечено ненадлежащее состояние, и указано на необходимость устранения выявленных замечаний по техническому состоянию данного имущества.

Таким образом, на момент выполнения ремонтных работ МУП Водоканал несло обязанности, в том числе, по содержанию скважин, которыми владело на праве хозяйственного ведения.

С учетом изложенного, признание совокупной стоимости выполненных работ по ремонту скважин №№ 1, 2 и З в пос.Таежный в размере 516 682,48 руб. необосновано признано доходом МУП «Водоканал» от реализации, подлежащим учету для целей исчисления налога на прибыль.

4. пункт 1.2.3 решения.

Целевым назначением средств, предоставляемых по Муниципальным контрактам № 90 от 10.12.2006 и без номера от 05.11.2006, являлось не выполнение каких бы то ни было работ по конкретному объекту, а покрытие убытков, возникающих у МУП «Водоканал» в связи с ранее осуществленной собственником муниципального имущества передачей в хозяйственное ведение МУП «Водоканал» муниципального имущества.

При этом ни в контракте № 90, ни в платежных поручениях не имеется указания на какой-то конкретный объект, содержание которого должно было осуществить МУП «Водоканал» на данные средства. Перечень имущества, убытки, от содержания которого финансируются согласно муниципальному контракту б/н от 05.11.2006, также в целом не совпадает с перечнем имущества, которое отремонтировало МУП «Водоканал», а объем убытков от обслуживания имущества не может рассматриваться исключительно как расходы на ремонт данного имущества.

В связи с этим квалификация средств, полученных по муниципальным контрактам, как средств, полученных непосредственно для осуществления ремонта данного имущества, является неверной. Неправомерно рассматривать расходы на ремонт для целей налогообложения, как расходование целевых средств, применяя для этого подп.14 п.1 ст.251 НК РФ и указывая на обязанность исключить суммы, израсходованные МУП «Водоканал» на ремонтные работы объектов ЖКХ, из расходов, признаваемых для целей налогообложения.

Фактически МУП «Водоканал» расходовал свои средства на содержание объектов муниципальной собственности, переданных ему в хозяйственное ведение, в том числе, нес расходы по договорам с подрядчиками, непосредственно выполнявшими работы по ремонту данного имущества. Обоснований, подтверждающих, что финансирование работ подрядчиков осуществлено за счет средств бюджетного финансирования, в решении не имеется.

С учетом этого, отказ в признании для целей исчисления налога на прибыль расходов МУП «Водоканал», понесенных им по ремонту основных средств, используемых для осуществления свой основной деятельности, в суммах 3 465 932,21 руб. и 1 722 429, 19 руб., не основан на законе и является неправомерным.

5. пункт 1.2.3.3 решения налоговой инспекции.

В Решении указано, что, выполняя работы по строительству перемычки, МУП «Водоканал» выступил в качестве подрядчика, а Заказчиком выступал муниципальный бюджет на основании Муниципального контракта № 90 от 10.12.2006.

В то же время, в указанном Муниципальном контракте ничего не говорится о том, что МУП «Водоканал» обязан самостоятельно выполнить какие-то работы для Комитета, а Комитет обязан оплатить ему данные работы. Предметом данного Муниципального контракта является финансирование со стороны Комитета на покрытие убытков МУП «Водоканал» от содержания объектов жилищно-коммунального хозяйства, переданных в муниципальную собственность.

Поэтому самостоятельно выполненные МУП «Водоканал» работы не могут рассматриваться как работы (услуги), выполненные им для Комитета, а являются работами по обеспечению работоспособности имущества, полученного МУП «Водоканал» от собственника в хозяйственное ведение и используемого в ходе основной деятельности предприятия.

В связи с изложенным, не имеется никаких оснований утверждать, что доход от реализации МУП «Водоканал» занижен на сумму 234 752 руб. для целей исчисления налога на прибыль.

6. Налог на добавленную стоимость, подпункт 1 пункта 2 решения.

В решении указано, что, выполняя работы по строительству перемычки, МУП «Водоканал» выступил в качестве подрядчика, а Заказчиком выступал муниципальный бюджет на основании Муниципального контракта № 90 от 10.12.2006.

В то же время, в указанном контракте ничего не говорится о том, что МУП «Водоканал» обязан самостоятельно выполнить какие-то работы для Комитета, а Комитет обязан оплатить ему данные работы. Предметом данного контракта является финансирование со стороны Комитета на покрытие убытков МУП «Водоканал» от содержания объектов жилищно-коммунального хозяйства, переданных в муниципальную собственность. В данном контракте также не названы конкретные объекты, на которые этот контракт распространяет свое действие.

Поэтому самостоятельно выполненные МУП «Водоканал» работы не могут рассматриваться как работы (услуги), выполненные им для Комитета, а являются работами по обеспечению работоспособности имущества, полученного предприятием от собственника в хозяйственное ведение и используемого в ходе основной деятельности МУП «Водоканал».

В связи с изложенным, не имеется никаких оснований утверждать, что доход от реализации МУП «Водоканал» занижен на сумму 234 752 руб., как для целей исчисления НДС.

7. Подпункт 2 пункта 2 решения.

В Решении содержится неправомерное утверждение о том, что МУП «Водоканал» в качестве подрядчика выполнены работы по объекту ГСП свинокомплекса «У-У» согласно договору на финансирование ремонтных работ, по которому предприятие, якобы, обязывалось в качестве встречного представления за перечисляемые ему (по платежному поручению от 25.11.2005 № 346) средства бюджета выполнить ремонтные работы на сумму 609 685,32 руб. Подобный договор на финансирование ремонтных работ в действительности отсутствует, и, соответственно, таких условий не содержит.

С учетом изложенного, признание совокупной стоимости выполненных работ по ремонту скважин №№ 1, 2 и 3 в пос.Таежный в размере 516 682,48 руб., доходом МУП «Водоканал» от реализации, подлежащим учету для целей исчисления НДС нельзя признать правомерным и обоснованным.

Просили признать недействительным решение о привлечении МУП «Водоканал» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части.

Налоговая инспекция с доводами заявителя не согласилась, представила письменный отзыв.

В обоснование возражений налоговая инспекция указала:

1. В рамках исполнения Договора на финансирование №130 от 13.04.2005, заключенного между Главным распорядителем бюджетных средств (Комитетом городского хозяйства и строительства Администрации г.Улан-Удэ) и МУП «Водоканал» о возмещении убытков, возникших из-за несвоевременного утверждения экономически обоснованных тарифов на 2005г. регулирующим органом возмещены убытки в сумме 9280000 руб. из-за несвоевременного утверждения экономически обоснованных тарифов по водоснабжению и водоотведению.

Средства, полученные МУП «Водоканал» на возмещение убытков от несвоевременного введения тарифов носят возмездный характер, что вытекает из экономического содержания услуг, при оказании которых не был получен соответствующий доход и который компенсируется из соответствующего бюджета. Таким образом, 9280000 руб. являются частью выручки за оказанные услуги, в связи с чем, подлежат включению в прибыль от реализации.

Кроме того, указанные денежные средства были перечислены по подстатье бюджетной классификации 241, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.12.2004 г. № 114н, к которой относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление субсидий и субвенций государственным и муниципальным организациям, в том числе на возмещение убытков; выпадающих доходов (по жилищно-коммунальному хозяйству, транспортным организациям и др.)

Указанные поступления не могут быть квалифицированы по п.п.26 п.1 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации как средства или имущество, полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, так как носят возмездный характер.

2. В соответствии с п.14 ст.251 НК РФ денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Вместе с тем, исходя из принципа зеркальности отражения доходов и расходов налогоплательщика, расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

В нарушение статей 315, 252, 270 НК РФ по перекладке водопровода 1-го до 2-го водоподъема АРЗ, по перекладке водопровода от ВК-29 до ТКС-1 ЦТП поселок Сокол завышены расходы, принимаемые для целей налогообложения, в 2005г. в сумме 13302350 руб. Организацией приняты расходы в сумме 13899598,86 руб., а следовало по данным проверки в сумме 597248,86 руб.

Денежные средства в сумме 13 302 350 руб. поступили на счет бухгалтерского учета 86, а именно - целевое финансирование. Таким образом, по данным бухгалтерского учета поступившие денежные средства приняты к учету как целевое финансирование.

В связи с чем, заявитель необоснованно утверждает, что денежные средства не являются целевым финансированием.

МУП «Водоканал» приняты на баланс бесхозные сети (данное обстоятельство заявителем не оспаривается), из городского бюджета выделяется дотация на возмещение убытков от содержания объектов, переданных в ОМСУ (бесхозные сети) - содержание объектов определенно подразумевает ремонт, обслуживание и иные работы, связанные с поддержанием объекта в состоянии пригодном для использования. Именно с указанной целью МУП «Водоканал» заключает договоры подряда № 3 от 21.01.2005 г. и № 4 от 21.01.2005 г. с ООО «Вита-Технология» на перекладку сети водопровода».

Работы выполнены в полном объеме в сумме 13899598.86 руб., затраты по ремонту осуществлялись за счет средств:

1) собственника имущества из бюджета г. Улан-Удэ в сумме 13302350 руб.,

2) МУП «Водоканал» в сумме 597248,86 руб.

3. Необоснованно заявление МУП «Водоканал» о том, что стоимость выполненных работ по ремонту скважин № 1, № 2, № 3 в пос.Таежный в размере 516 682,48 руб. не признаются доходом МУП «Водоканал» от реализации, подлежащим учету для целей исчисления налога на прибыль на основании следующего.

Согласно Распоряжению Администрации г.Улан-Удэ № 1126-р от 12.10.2005 Комитет по управлению имуществом обязан передать водопроводные скважины, расположенные в п.Таежный по договору аренды имущественного комплекса МУП «Водоканал».

Во исполнение п.2 Распоряжения Администрации г.Улан-Удэ № 1126-р от 12.10.2005 Комитетом по управлению имуществом по платежному поручению 346 от 25.11.2005 произведено перечисление денежных средств в сумме 1239700 руб. с назначением платежа финансовое сопровождение по передаче скважин 1, 2, 3 в п. Таежный.

МУП «Водоканал» в качестве подрядчика были выполнены работы по объекту ГСП свинокомплекса "Улан-Удэнский " п.Таежный, что подтверждается справками о стоимости выполненных работ и затрат, актами выполненных работ, счетами-фактурами. Общая сумма выполненных работ с НДС составила 609 685,32 руб., без НДС 516682,48 руб.

МУП «Водоканал» выступает в качестве подрядчика за выполняемые самостоятельно работы по ремонту скважин, которые оплачиваются Заказчиком за счет средств муниципального бюджета. Поэтому полученные в оплату произведенных работ средства признаются доходом от реализации.

4. Налоговым органом не приняты расходы, принимаемые для целей налогообложения в 2006г. на сумму 3465932,21руб. и 1722429.19руб.

В соответствии с Муниципальным контрактом № 90 от 10.12.2006г. на целевое бюджетное финансирование на сумму 3000000 руб., Муниципальным контрактом б/н от 05.11.2006г. на сумму 4089800 руб. на целевое бюджетное финансирование на покрытие убытков по передаче объектов ЖКХ в муниципальную собственность, которые были заключены Комитетом городского хозяйства с МУП Водоканал, Комитет городского хозяйства осуществляет целевое финансирование на покрытие убытков по передаче объектов ЖКХ в муниципальную собственность на содержание бесхозного имущества

Финансирование по контрактам поступило по платежным поручениям: № 53 от 13.12.2006 на сумму 3000000 руб., № 983 от 20.11.2006 на сумму 4089800 руб.

Согласно данным Муниципальным контрактам Комитет городского хозяйства финансирует Исполнителя (МУП «Водоканал») на содержание бесхозного имущества. В свою очередь Исполнитель согласно п. 2.2 контракта получает бюджетные средства и обслуживает бесхозное имущество.

В рамках выполнения муниципальных контрактов МУП «Водоканал» заключены договоры подряда № 66 от 01.11.2006 с ООО «Магистраль-Строй-Сервис», стоимость работ определена в сумме 4089800 руб. (без НДС 3465932,21), № 174/2005г. от 17.10.2005г. с ООО «РациоТехнология» на работы по бестраншейной замене трубопроводов на объекте Заказчика. Работы ООО «РациоТехнология» выполнены в полном объеме в сумме 1722429.19 руб. без НДС.

Полученные предприятием средства относятся к целевому финансированию по подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями.

5. Налоговым органом увеличена налоговая база по налогу на прибыль на сумму дохода, полученную в результате выполненных строительно-монтажных работ по строительству перемычки на сети водопровода в сумме 234 752 руб.

МУП «Водоканал» самостоятельно выполнены строительно-монтажные работы по строительству перемычки на сети водопровода для переключения водоснабжения - прокладка трубопровода по ул.Онохойской на общую сумму 277007,84руб.

В данном случае МУП «Водоканал» выступает в качестве подрядчика по выполняемым самостоятельно работам по прокладке трубопровода, которые оплачиваются Заказчиком за счет средств муниципального бюджета. Поэтому полученные в оплату произведенных работ средства признаются доходом от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ.

6. МУП «Водоканал» занижена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате.

МУП «Водоканал» самостоятельно выполнены работы по строительству перемычки на сети водопровода для переключения водоснабжения - прокладка трубопровода по ул.Онохойской на общую сумму 277007,84руб. (СМР -234752,41 руб., НДС 18% - 42255,43 руб.) по справке о стоимости работ и затрат за декабрь 2006г., по акту выполненных работ по прокладке трубопровода по ул.Онохойская.

Работы по строительству перемычки на сети водопровода для переключения водоснабжения - прокладке трубопровода по ул.Онохойской не включены в доходы от реализации за 2006г. работ в сумме 234752 руб.

7. Согласно Распоряжению Администрации г.Улан-Удэ № 1126-р от 12.10.2005 Комитет по управлению имуществом обязан передать водопроводные скважины, расположенные в п.Таежный по договору аренды имущественного комплекса МУП «Водоканал».

Во исполнение Распоряжения Администрации г.Улан-Удэ № 1126-р от 12.10.2005 Комитет по управлению имуществом согласно Решению № 830 от 27.10.2005 г. переданы МУП «Водоканал» водопроводные скважины, расположенные в п.Таежный по договору аренды имущественного комплекса.

МУП «Водоканал» в качестве подрядчика были выполнены работы по объекту ГСП свинокомплекса "Улан-Удэнский" п.Таежный. Общая сумма выполненных работ с НДС составила 609 685,32 руб., без НДС 516682,48 руб.

МУП Водоканал выступает в качестве подрядчика за выполняемые самостоятельно работы по ремонту скважин, которые оплачиваются Заказчиком за счет средств муниципального бюджета. Поэтому полученные в оплату произведенных работ средства признаются доходом от реализации.

В нарушение статей 153, 154, 167, 249 НК РФ организацией занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость по выполненным работам по ремонту скважин ГСП свинокомплекса "Улан-Удэнский " п.Таежный на сумму 516682 руб., в том числе: за ноябрь 2005г. в сумме 352075 руб., за декабрь 2005г. в сумме 164607 руб.

На основании вышеизложенного Межрайонная ИФНС России № 2 по Республике Бурятия просит в удовлетворении требований МУП «Водоканал» отказать.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление не обоснованным и не подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям:

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка МУП «Водоканал» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц за период с 01.07.2005 по 31.12.2007.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 27.05.2008 № 13-41, с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 30 июня 2008 г. № 13-43.

В соответствии с решением № 13-43 предприятие привлечено к налоговой ответственности, в том числе за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 17625 руб. - за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в федеральный бюджет, 47 452 руб. - за неуплату (неполную уплату) налога прибыль в бюджеты субъекта РФ, 4226 руб. - за неуплату (неполную уплату) НДС.

За неуплату налогов в установленный срок в соответствии с решением № 13-43 начислены пени, в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 174 809 руб., налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 470 839 руб., по налогу на добавленную стоимость 34 230 руб.

Кроме того, данным решением предприятию предложено уплатить недоимку, в том числе налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 872 674 руб., налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в размере 2 349 505 руб., налог на добавленную стоимость - 135 257 руб.

Предприятие, не согласившись с вынесенным налоговой инспекцией решением от 30.06.2008, в части доначисления налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 872 674 руб., налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в сумме 2 349 505 руб., налога на добавленную стоимость в размере 135 257 руб., соответственно начисленных штрафа и пени, обжаловало его в арбитражный суд.

1. Налог на прибыль

Пункт 1.1. решения налоговой инспекции.

Налоговой инспекцией сделан вывод, что МУП «Водоканал» в нарушение статей 249, 274 Налогового кодекса РФ занижены доходы от реализации товаров (работ, услуг) в 2005 году в сумме 9 280 000 руб.

13 апреля 2005 года между Комитетом городского хозяйства и строительства Администрации г.Улан-Удэ (Главный распорядитель бюджетных средств) и МУП «Водоканал» (Получатель бюджетных средств) заключен договор на финансирование № 130. В соответствии с пунктом 1 договора Главный распорядитель бюджетных средств возмещает Получателю бюджетных средств убытки в размере 12 280 тыс.руб., возникшие из-за несвоевременного утверждения экономически обоснованных тарифов на 2005 год регулирующим органом (решение сессии Городского совета депутатов от 02.02.2005 № 157-22).

Письмом Комитета городского хозяйства и строительства от 23.12.2005 на основании Решения Улан-Удэнского городского совета депутатов от 15.12.2005 № 294-35 «О внесении изменений и дополнений в бюджет г.Улан-Удэ на 2005 год» предприятие проинформировано о том, что на возмещение убытков от несвоевременного введения тарифов запланировано выделение по статье бюджетного финансирования 0501-3500000-197-241 на 2005 год в размере 9 280,0 тыс.руб.

Данные денежные средства получены МУП «Водоканал» по платежным поручениям:

от 29.03.2005 № 624 на сумму 6 140 000 руб.,

от 21.04.2005 № 154 на сумму 2 047 000 руб.,

от 18.07.2008 № 34 на сумму 1 093 000 руб.

О назначении данных платежей на возмещение убытков от несвоевременного введения тарифа указано в платежных поручениях №№ 34, 154, о назначении платежа по платежному поручению от 29.03.2005 № 624 указано в письме Комитета городского хозяйства администрации города Улан-Удэ от 25.08.2008 № 06-1306.

МУП «Водоканал» считает, что данные денежные средства в сумме 9 280 000 руб. по гражданско-правовому характеру являются безвозмездно полученными, поэтому они не подлежат учету для целей исчисления налога на прибыль в порядке, предусмотренном пп.26 п.1 ст.251 НК РФ, т.е. не признаются доходом для целей налогообложения. Квалификация данных средств, как безвозмездно полученных подтверждается кодом бюджетной классификации, который указан в платежных поручениях – 241, который согласно Приказу Минфина РФ от 10.12.2004 № 114н применяется для безвозмездных и безвозвратных перечислений государственным и муниципальным организациям.

Суд считает, что доводы МУП «Водоканал» являются несостоятельными на основании следующего:

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с названными в этой статье главами Налогового кодекса Российской Федерации (статья 41 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении базы, облагаемой налогом на прибыль.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного органа.

Однако бюджетные поступления в размере 9 280 000 руб. не могут быть классифицированы как средства или имущество, полученные заявителем от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, применительно к подпункту 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, так как они носят возмездный характер и направлены исключительно на покрытие убытков, связанных с оказанием услуг по регулируемым тарифам.

Выделенные предприятию из бюджета средства на погашение убытков в названной выше сумме по существу являются возмещением недополученной платы за оказанные услуги в связи с применением регулируемых цен, то есть частью выручки за услуги населению, что согласуется с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98.

Кроме того, перечисление бюджетных средств по коду бюджетной классификации 241 не является подтверждением, что поступившие в МУП «Водоканал» денежные средства в сумме 9 280 000 руб., являются безвозмездными.

В соответствии с Указаниями «О порядке применения бюджетной классификации Российской федерации», утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2004 г. N 114н - на подстатью 241 относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление субсидий и субвенций государственным и муниципальным организациям, в том числе на: возмещение убытков; выпадающих доходов (по жилищно-коммунальному хозяйству, транспортным организациям и др.). Код 241 применяется не только для безвозмездных, но и безвозвратных перечислений государственным и муниципальным организациям.

Таким образом, полученные МУП «Водоканал» бюджетные средства в 2005 году в сумме 9 280 000 руб. являлись его доходом и подлежали учету в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

2. пункт 1.2.1. решения налоговой инспекции.

Из материалов дела следует, что МУП «Водоканал» фактически осуществляет деятельность, в том числе, по распределению воды, по удалению и обработке сточных вод, по текущему и капитальному ремонту систем водоснабжения.

Налоговой инспекцией сделан вывод, что МУП «Водоканал» в нарушение статей 315, 252, 270 Налогового кодекса РФ по перекладке водопровода 1-го до 2-го водоподъема АРЗ, по перекладке водопровода от ВК-29 до ТКс-1 ЦТП поселок Сокол завышены расходы, принимаемые для целей налогообложения, в 2005 г. в сумме 13302350 руб. Предприятием приняты расходы в сумме 13 899 598,86 руб., следовало по данным проверки в сумме 597 248,86 руб. (13 899 598,86 руб. – 13 302 350 руб.)

Указанные работы проведены заявителем по договорам подряда от 21.01.2005 № 3 и № 4, заключенным МУП «Водоканал» (Заказчик) с ООО «Вита-Технология» (Подрядчик).

Согласно условиям договора № 3 подрядчик обязуется за свой риск выполнить по заданию Заказчика, а Заказчик обязуется принять и оплатить следующую работу: «Перекладка сети водопровода от станции первого водоподъема АРЗ до станции второго водоподъема АРЗ» (пункт 1.1 договора). Цена договора в соответствии с прилагаемой сметной документацией составляет 4 539 931,77 руб. (пункт 2.1 договора). Указанная в пункте 2.1 цена является предварительной. Окончательная цена договора уточняется по актам выполненных работ, представляемых Подрядчиком (пункт 2.2 договора).

По договору № 4 подрядчик обязуется за свой риск выполнить по заданию Заказчика, а Заказчик обязуется принять и оплатить следующую работу: «Перекладка сети водопровода от ВК-29 до ТКс-1 ЦТП пос.Сокол» (пункт 1.1 договора). Цена договора в соответствии с прилагаемой сметной документацией составляет 9 359 667,09 руб. (пункт 2.1 договора). Указанная в пункте 2.1 цена является предварительной. Окончательная цена договора уточняется по актам выполненных работ, представляемых Подрядчиком (пункт 2.2 договора).

Срок окончания выполнения работ по данным договорам: 1 октября 2005 года, окончание срока оплаты: 31 декабря 2005 года.

Работы ООО «Вита-Технология» выполнены в полном объеме на сумму 13899598,86 руб., что подтверждается следующими документами:

по объекту Перекладка водопровода 1-го до 2-го водоподъема АРЗ (договор № 3 от 21.01.2005)

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) № 2 за май 2005 г. на сумму 1 322 842,07 руб., актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) № 2 за май 2005г. на сумму 1 322 842,07 руб., счетом-фактурой № 6 от 26.05.2005 сумму 1 322 842,07 руб.;

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат всего (форма КС-3) № 3 за июнь 2005 г. на общую сумму 4 539 931,77 руб. в т.ч. за июнь 2005 г. на сумму 3 217 089,7 руб., актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) № 3 за июнь 2005 г. на сумму 3217 089,7 руб.

По объекту «Перекладка водопровода от ВК-29 до ТКС-1 ЦТП поселок Сокол» (договор № 4 от 21.01.2005)

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 7 за июнь 2005 г. (форма КС-3) на сумму 2 900 806,32 руб., актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) № 3 за июнь 2005 г. на сумму 2 900 806,32 руб.,

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) № 1 за июль 2005 г. на сумму 6 458 860,77 руб., актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) за июль 2005 г. на сумму 6 458 860,77руб.

Письмом Комитета городского хозяйства и строительства от 23.12.2005 на основании Решения Улан-Удэнского городского совета депутатов от 15.12.2005 № 294-35 «О внесении изменений и дополнений в бюджет г.Улан-Удэ на 2005 год» предприятие проинформировано о том, что запланировано выделение дотаций на возмещение убытков от содержания объектов, переданных в ОМСУ (бесхозные сети), по статье бюджетного финансирования 0502-3500000-197-241 на 2005 год в размере 13 302,3 тыс.руб.

Бюджетные средства в сумме 13 302 350 рублей получены МУП «Водоканал» по платежным поручениям:

от 31.03.2005 № 717 на сумму 3 215 200 руб.,

от 23.06.2005 № 315 на сумму 2 009 150 руб.,

от 24.08.2005 № 239 на сумму 7 531 000 руб.,

от 13.12.2005 № 741 на сумму 547 000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении облагаемой налогом на прибыль базы. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Из приведенной нормы следует, что средства целевого финансирования - это имущество, полученное и использованное по назначению, целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Статьей 270 Налогового Кодекса РФ установлен открытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Согласно пункту 49 статьи 270 к таким расходам относятся все расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ. Следовательно, в налоговом учете в целях налогообложения прибыли не учитываются целевые поступления из бюджета и расходы, осуществленные за счет таких средств.

Полученные предприятием денежные средства в сумме 13 302 350 рублей должны быть использованы по целевому назначению, предоставлены предприятию из местного бюджета исключительно с целью покрытия его убытков от содержания объектов – бесхозных сетей, переданных в органы местного самоуправления, сложившиеся отношения являются способом целевого финансирования.

В данном случае не имеет также значение тот факт, что заявитель проводил работы до получения дотации из бюджета, поскольку определяющим является то, что МУП «Водоканал» обязано было и несло расходы на цели, на которые ему предоставлялись бюджетные средства. Следовательно, такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от того, что к моменту получения средств из бюджета налогоплательщик уже понес расходы.

В судебном заседании представители заявителя пояснили, что переданные от администрации города Улан-Удэ бесхозные сети приняты на баланс МУП «Водоканал», в виде финансового сопровождения из городского бюджета выделяется дотация на возмещение убытков от содержания данных объектов, т.е. на ремонт, обслуживание и иные работы, связанные с поддержанием объекта в состоянии пригодном для использования.

Кроме того, денежные средства заявителем приняты к учету как целевое финансирование - на счет бухгалтерского учета 86, а именно - целевое финансирование.

Таким образом, полученные денежные средства МУП «Водоканал» в сумме 13 302 350 руб. являются целевым финансированием, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, поэтому налоговой инспекцией сделан обоснованный вывод о завышении расходов, уменьшающих доходы на указанную сумму.

3. пункт 1.2.2 решения налоговой инспекции

Налоговой инспекцией установлено занижение доходов от реализации в сумме 516 682 руб. - в нарушение статей 38 39,248, 249, 271, 274 НК РФ МУП «Водоканал» работы по ремонту скважин по объекту ГСП свинокомплекса п.Таежный не включены в доходы от реализации за 2005 год.

Распоряжением Администрации г.Улан-Удэ от 31.05.2002 № 667-р Комитету по управлению имуществом г.Улан-Удэ указано принять скважины № 1, 2, 3 в п.Таежный в муниципальную собственность и передать в хозяйственное ведение МУП «Водоканал».

5 мая 2005 года представителями Комитета по управлению имуществом г.Улан-Удэ и МУП «Водоканал» составлен акт обследования технического состояния скважин, расположенных в п.Таежный и предлагаемых к приемке в хозяйственное ведение МУП «Водоканал» скважин № 1, 2, 3. В заключении акта указано, что МУП «Водоканал» считает возможным принятие в хозяйственное ведение объектов водопроводно-канализационного хозяйства ГСП свинокомплекс «Улан-Удэнский» при условии проведения ремонта.

Однако договор о закреплении за заявителем муниципального имущества на праве хозяйственного ведения в материалы дела не представлен, как и иные доказательства закрепления спорного имущества за предприятием на праве хозяйственного ведения.

В силу пункта 1 статьи 294 Гражданского кодекса Российской Федерации право хозяйственного ведения или право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием или учреждением, возникает у этого предприятия или учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.

Таким образом, передача скважин №№ 1, 2, 3 п.Таежный в хозяйственное ведение МУП «Водоканал» в предусмотренном законом порядке не осуществлялась.

В соответствии с Распоряжением Администрации г.Улан-Удэ от 12.10.2005 № 1126-р Комитету по управлению имуществом необходимо передать водопроводные скважины, расположенные в п.Таежный МУП «Водоканал» по договору аренды имущественного комплекса». В пункте 2 распоряжения указано - Комитету по финансам произвести финансовое сопровождение по передаче скважин МУП «Водоканал» в сумме 1239,7 тыс. руб. по статье «Передача скважин п.Таежный» (в том числе: ремонтно-восстановительные работы 609,684 тыс. руб., эксплуатационные затраты 630,0 тыс. руб.).

Во исполнение данного Распоряжения Комитетом по управлению имуществом Администрации г.Улан-Удэ вынесено решение от 27.10.2005 № 830 о передаче водопроводных скважин, расположенных в п.Таежный МУП «Водоканал» по договору аренды имущественного комплекса:

- скважина № 1 в кирпичном задании балансовой стоимостью 293 410 руб.,

- скважина № 2 в деревянном здании балансовой стоимостью 154 298 руб.,

- скважина № 3 в деревянном здании балансовой стоимостью 77 146 руб.

Пунктом 2 решения предусмотрено заключение договора с МУП «Водоканал» отделом финансов и бухгалтерского учета на финансирование ремонтных работ.

Согласно акту приема-передачи от 1 марта 2006 года № 1003-АИК, составленному на основании решения Комитета от 27.10.2005 № 830, Комитет по управлению имуществом г.Улан-Удэ передал МУП «Водоканал» по договору аренды имущественного комплекса следующее имущество:

- скважина № 1 п.Таежный, в т.ч.

здание кирпичное, балансовой стоимостью 293 410 руб.,

насос ЭЦВ 6-10-80, балансовой стоимостью 0,0 руб.

- скважина № 2 п.Таежный, в т.ч.

здание деревянное, балансовой стоимостью 152 298,0 руб.,

насос ЭЦВ 6-10-80, балансовой стоимостью 2000,0 руб.

- скважина № 3 п.Таежный, в т.ч.

здание деревянное, балансовой стоимостью 77 146,0 руб.,

насос ЭЦВ 6-10-80, балансовой стоимостью 0,0 руб.

По платежному поручению от 25.11.2005 Комитет по управлению имуществом г.Улан-Удэ перечислил МУП «Водоканал» 1 239 700 руб., в том числе НДС 384 254,24 руб., в качестве финансового сопровождения по передаче скважин 1, 2, 3 п.Таежный,

МУП «Водоканал», как подрядчиком выполнены работы по объекту ГСП свинокомплекса "Улан-Удэнский" п.Таежный на сумму 1 239 700 руб., в том числе по ремонту скважин, что подтверждается:

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за октябрь 2005г. на сумму 219 122,45 руб., в том числе НДС 33 425,46 руб.,

актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) за октябрь 2005 г. на сумму 219 122,45 руб., в том числе НДС 33 425,46 руб.,

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за ноябрь 2005 г. на сумму 196 326,39 руб., в том числе НДС 29 948,09 руб.,

актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) за ноябрь 2005 г. на сумму 196 326,39 руб., в том числе НДС 29 948,09 руб.,

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за декабрь 2005 г. на сумму 194 236,48 руб., в том числе НДС 29 629,29 руб.,

актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) за декабрь 2005 г. на сумму 194236,48 руб., в том числе НДС 29 629,29 руб.

Общая сумма выполненных работ по ремонту скважин с НДС составила 609 685,32 руб., без НДС - 516 682,48 руб.

Кроме того, предприятием выставлены счета-фактуры Комитету по управлению имуществом г.Улан-Удэ за расходы по эксплуатации скважин № 1, 2, 3 пос.Таежный на общую сумму 630 014,68 руб.:

за 9 месяцев 2006 г. от 26 октября 2006 г. № 10 на сумму 508 237,8 руб., в том числе НДС 77 527,8 руб.,

за 4 квартал 2006 года от 5 апреля 2007 г. № 11 на сумму 121 776,88 руб., в том числе НДС – 18 576,13 руб.

Из указанных справок о выполненных работах, актов о приемке выполненных работ следует, что МУП «Водоканал» выполнил и сдал работы в качестве Подрядчика, Комитет по управлению имуществом принял выполненные работы в качестве Заказчика.

Не принимается довод заявителя о том, что стоимость выполненных работ по ремонту скважин № 1, 2, 3 в пос.Таежный в размере 516 682,48 руб. не признается доходом МУП «Водоканал» от реализации, подлежащим учету для целей исчисления налога на прибыль на основании следующего:

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам в целях главы 25 Кодекса относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В пунктах 1, 2 статьи 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Из приведенных норм следует, что доходом налогоплательщика является выручка от реализации как товаров, так работ и услуг. Указанные товары, работы и услуги могут быть произведены как самим налогоплательщиком, так и приобретены им у третьих лиц.

Как свидетельствуют материалы дела, в данном случае по отношению к заказчику – Комитету по управлению имуществом - предприятие выступало в качестве самостоятельного субъекта – подрядчика по выполнению ремонтных работ скважин п.Таежный.

Таким образом, МУП «Водоканал» фактически осуществляло деятельность по выполнению работ на возмездной основе, а поступившие от Комитета по управлению имуществом г.Улан-Удэ денежные средства являлись доходом Предприятия от реализации этих услуг.

Довод заявителя о заключении договора аренды только в 2006 году, что подтверждает акт приема-передачи № 1003-АИК, не может быть принят, поскольку из изложенного следует, что фактически имущество передано в аренду Комитетом по управлению имуществом предприятию в 2005 году и с учетом положений статьи 612 Гражданского кодекса РФ Комитет, выступающий от имени собственника, профинансировал выполнение работ по устранению недостатков сданного в аренду имущества.

НДС при реализации, подпункт 1 пункта 2 решения налоговой инспекции (пункт 7 заявления).

Налоговой инспекцией установлено, что в нарушение статей 153, 154, 167, 249 НК РФ предприятием занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость по выполненным работам по ремонту скважин № 1, 2, 3 ГСП свинокомплекса «Улан-Удэнский п.Таежный на сумму 516 682 руб., в том числе за ноябрь 2005 г. в сумме 352 075 руб., за декабрь 2005 года в сумме 164 607 руб.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Следовательно, в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость включаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В статье 39 Кодекса определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Исходя из того, что МУП Водоканал самостоятельно выполнены ремонтные работы скважин №№ 1, 2, 3 свинокомплекса «Улан-Удэнский п.Таежный на общую сумму 609685,32 руб., (в том числе НДС 126 428,3 руб., сумма без НДС – 516 682,48 руб.) указанные денежные средства являются доходом от реализации.

При таких обстоятельствах у МУП «Водоканал» в ноябре и декабре 2005 года возникла обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость со стоимости выполненных ремонтных работ в сумме 63 373 руб. и 29 629,29 руб., и налоговая инспекция правомерно начислила указанную сумму по результатам проверки.

4. пункт 1.2.3 решения налоговой инспекции.

Налоговым органом не приняты расходы, принимаемые для целей налогообложения в 2006 г. на сумму 3465932,21 руб. и 1722429,19 руб.

10 декабря 2006 года между Муниципальным учреждением «Комитет городского хозяйства» (Комитет) и МУП «Водоканал» (Исполнитель) заключен муниципальный контракт № 90 на целевое бюджетное финансирование. Согласно п.1.1 договора Комитет осуществляет целевое финансирование на покрытие убытков по передаче объектов жилищно-коммунального хозяйства в муниципальную собственность, согласно ст.87 Бюджетного кодекса РФ. МУП «Водоканал», в свою очередь, обслуживает бесхозное имущество, согласно п.1.1. настоящего контракта, получает бюджетные средства от Комитета (пункт 2.2 договора).

Пунктом 3.1 договора предусмотрено финансирование настоящего контракта, осуществляемое Комитетом» на содержание бесхозного имущества – 3 000 000 рублей, в срок до 31.12.2006 (за четвертый квартал 2006 года).

Финансирование по Муниципальному контракту № 90 от 10.12.2006 поступило по платежному поручению от 13.12.2006 № 53 на сумму 3 000 000 руб.

5 ноября 2006 года между Муниципальным учреждением «Комитет городского хозяйства» (Комитет) и МУП «Водоканал» (Исполнитель) заключен муниципальный контракт № б/н на целевое бюджетное финансирование.

Согласно п.1.1 договора Комитет осуществляет целевое финансирование на покрытие убытков по передаче объектов жилищно-коммунального хозяйства в муниципальную собственность, согласно ст.87 Бюджетного кодекса РФ:

ремонт сетей канализации 148 квартала г.Улан-Удэ,

перекладка сети водопровода по ул.Тобольская, Столбовая, Ключевская г.Улан-Удэ,

ремонт водопроводных колодцев г.Улан-Удэ,

замена задвижек по ул.Боевая, ФИО7, ФИО8 г.Улан-Удэ,

замена участка водопровода, ремонт колодцев, замена задвижек по ул.Гагарина г.Улан-Удэ.

МУП «Водоканал», в свою очередь, обслуживает бесхозное имущество, согласно п.1.1. настоящего контракта, получает бюджетные средства от Комитета (пункт 2.2 договора).

Предусмотрено финансирование по данному контракту в размере 4 089 800 руб., в срок до 31.12.2006 (за четвертый квартал 2006 года).

По данному контракту финансирование произведено по платежному поручению от 20.11.2006 № 983 на сумму 4 089 800 руб.

В целях выполнения муниципальных контрактов от 10.12.2006 № 90 и б/н от 05.11.2006 на целевое бюджетное финансирование МУП «Водоканал» (Заказчик) заключены:

1. Договор подряда 01.11.2006 № 66 с ООО «Магистраль-Строй-Сервис» (Подрядчик).

Согласно п.п.1.2, 3.1. договора предусмотрены перечень и стоимость работ, что составляет 4 089 800 руб., в том числе НДС 18%, в том числе:

- бесхозные сети. Ремонт сетей канализации 148 кв. – 1 361 757,11 руб.

- перекладка сети водопровода по ул.Тобольская, Столбовая – 1 803 272,85 руб.,

- ремонт водопроводных колодцев, замена задвижек на сетях по ул.Боевая – 481 806,52 руб.,

- замена участка водопровода, замена задвижек, ремонт колодцев по ул.Гагарина, ФИО9, Московская – 442 963,52 руб.

Срок выполнения работ с 1 ноября по 31 декабря 2006 года.

Указанные работы ООО «Магистраль-Строй-Сервис» выполнены в полном объеме, что подтверждается следующими документами:

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за ноябрь 2006 г. на сумму 1 361 757,11 руб., в том числе НДС 207 725,66 руб. (Бесхозные сети. 2006 г. Ремонт сетей канализации 148 кв.),

счетом-фактурой от 21 ноября 2006 г. № 0000308 на сумму 1 361 757,11 руб., в том числе НДС 207 725,66 руб.,

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за ноябрь 2006 г. на сумму 1 803 272,85 руб., в том числе НДС 272 075,52 руб. Бесхозные сети. 2006 г. Перекладка сети водопровода по ул.Тобольская, Столбовая, Ключевская),

счетом-фактурой от 21 ноября 2006 г. № 0000309 на сумму 1 803 272,85 руб., в том числе НДС 272 075,52 руб.,

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за ноябрь 2006 г. на сумму 481 806,52 руб., в том числе НДС 73 495,91 руб. (Бесхозные сети. 2006 г. Ремонт водопроводных колодцев, замена задвижек на сетях по ул.Боевая, ФИО7, ФИО8, Столбовая),

счетом-фактурой от 21 ноября 2006 г. № 0000310 на сумму 481 806,52 руб., в том числе НДС 73 495,91 руб.,

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за ноябрь 2006 г. на сумму 442 963,52 руб., в том числе НДС 67 570,70 руб. (Бесхозные сети. 2006 г. Замена участка водопровода, замена задвижек, ремонт колодцев по ул.Гагарина, ФИО9, Московская),

счетом-фактурой от 21 ноября 2006 г. № 0000311 на сумму 442 963,52 руб., в том числе НДС 67 570,70 руб.

Выпиской из книги продаж ООО «Магистраль-Строй-Сервис» за период с 1 ноября по 30 ноября 2006 года, где указаны данные счета-фактуры, выписанные МУП «Водоканал», на общую сумму 4 089 800,0 руб., в том числе НДС – 623 867,79 руб.

Из изложенного следует, что довод заявителя о том, что по договору от 05.11.2006 б/н не определены объекты, и они не совпадают с выполненными работами, безоснователен.

2. Договор подряда от 17.10.2005 № 174/2005 с ООО «РациоТехнология» (Подрядчик).

В соответствии с п.1.1 договора подрядчик обязуется выполнить работы по бестраншейной замене трубопроводов на объектах Заказчика.

Работы ООО «РациоТехнология» по строительству перемычки на сети водопровода для переключения водоснабжения пос. Мясокомбинат выполнены в полном объеме на сумму 1 722 429,19 руб. (НДС не предусмотрен, организация применяет УСНО), что подтверждается:

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за декабрь 2006 г. на сумму 1 722 429,19 руб. без НДС,

актом о приемке выполненных работ № 3 (форма КС-2) за декабрь 2006 г. на сумму 639 386,99 руб. без НДС,

актом о приемке выполненных работ № 2 (форма КС-2) за декабрь 2006 г. на сумму 1 083 042,2 руб. без НДС.

Полученные предприятием денежные средства в сумме 3 465 932,21 руб. (4 089800 руб. - НДС 623 867,79 руб.) и 1 722 429,19 руб. должны быть использованы по целевому назначению, предоставлены предприятию из местного бюджета исключительно с целью покрытия его убытков от содержания объектов – бесхозных сетей, переданных в органы местного самоуправления, сложившиеся отношения являются способом целевого финансирования.

Таким образом, налоговой инспекцией сделан обоснованный вывод о завышении МУП «Водоканал» расходов, уменьшающих доходы в сумме 3 465 932,21 руб. и 1 722 429,19 руб.

5. пункт 1.2.3.3 решения налоговой инспекции.

Налоговым органом увеличена налоговая база по налогу на прибыль на сумму дохода, полученную в результате выполненных строительно-монтажных работ по строительству перемычки на сети водопровода в сумме 234 752 руб.

МУП Водоканал самостоятельно выполнены строительно-монтажные работы по строительству перемычки на сети водопровода для переключения водоснабжения пос.Мясокомбинат на объекте: Прокладка трубопровода по ул.Онохойской на общую сумму 277 007,84 руб., в том числе НДС 42 255,43 руб., что подтверждается следующими документами:

справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за декабрь 2006г. на указанную сумму

актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) № 1 за декабрь 2006 года на сумму 277 007,84 руб., в том числе НДС 42 255,43 руб.

Из данных справки о выполненных работах, акта о приемке выполненных работ следует, что МУП «Водоканал» выполнил и сдал работы по прокладке трубопровода по ул.Онохойская в качестве Подрядчика, и получил денежные средства из бюджета в качестве оплаты за выполненные работы.

Как свидетельствуют материалы дела, в данном случае предприятие выступало в качестве самостоятельного субъекта - подрядчика по выполнению строительно-монтажных работ по прокладке трубопровода.

Таким образом, МУП «Водоканал» фактически осуществляло деятельность по выполнению работ на возмездной основе, а поступившие из бюджета денежные средства являлись доходом Предприятия от реализации этих услуг.

НДС при реализации, подпункт 2 пункта 2 решения налоговой инспекции (пункт 6 заявления).

Налоговой инспекцией установлено, что в нарушение статей 153, 154, 167, 249 НК РФ предприятием занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость по выполненным работам по строительству перемычки на сети водопровода для переключения водоснабжения – прокладке трубопровода по ул.Онохойской на сумму 234 752 руб.

Исходя из того, что МУП «Водоканал» самостоятельно выполнены строительно-монтажные работы по строительству перемычки на сети водопровода для переключения водоснабжения пос.Мясокомбинат на объекте: Прокладка трубопровода по ул.Онохойской на общую сумму 277 007,84 руб., в том числе НДС 42 255,43 руб., указанные денежные средства являются доходом от реализации.

При таких обстоятельствах у МУП «Водоканал» в декабре 2006 года возникла обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость со стоимости проведенных строительно-монтажных работ в сумме 42 255 руб. и налоговая инспекция правомерно начислила указанную сумму по результатам проверки.

Не принимается довод заявителя, что ни в Решении Улан-Удэнского городского Совета народных депутатов от 15.12.2005 № 294-35, ни в письме Комитета городского хозяйства от 23.12.2005 не упомянут договор подряда, заключенный МУП «Водоканал» с ООО «Вита-Технология», нет оснований считать, что по договору подряда, заключенному с ООО «РациоТехнология» выполнены именно те работы, которые предусмотрены договором от 05.11.2006 № б/н.

В ходе выездной налоговой проверки налоговой инспекцией в порядке статьи 93 Налогового кодекса РФ выставлено требование от 28.03.2008 № 13-261 о представлении документов в подтверждение использования денежных средств, полученных на возмещение убытков от передачи объектов ЖКХ в муниципальную собственность, в том числе по платежным поручениям от 31.03.2005 № 717, от 23.06.2005 № 315, от 24.08.2005 № 239, от 13.12.2005 № 741, от 13.12.2006 № 53.

Из пояснений представителей налоговой инспекции в судебном заседании следует, что в подтверждение расходования денежных средств по указанным платежным поручениям МУП «Водоканал» представлены на проверку договоры, заключенные с ООО «Вита-Технология», ООО «РациоТехнология» и соответствующие им документы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы.

Данному праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика, установленная подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В рассматриваемом случае инспекцией были затребованы документы для проверки правильности исчисления обществом, в том числе налога на прибыль, которые были представлены налогоплательщиком. Поэтому данный довод МУП «Водоканал» несостоятелен.

По результатам выездной налоговой проверки предприятию за неуплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль начислены пени.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Учитывая изложенное, налоговой инспекцией по результатам проведенной проверки правомерно начислены пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 174 809 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 470 839 руб., по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в сумме 34 230 руб.

Решением от 30.06.2008 № 13-43 налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в соответствии с п.1 ст.112, п.3 ст.114 Налогового кодекса РФ МУП «Водоканал» штраф снижен до 50% от суммы штрафа.

Таким образом, налоговой инспекцией МУП «Водоканал» правомерно привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль (ФБ) в сумме 17625 руб., неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ (РБ) в сумме 47 452 руб., неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в сумме 4226 руб., всего в размере 69303 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Судья подпись А.Т.Пунцукова