Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Пунцуковой А.Т., при ведении протокола судебного заседании секретарем Виневич Л.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Закаменское ПУЖКХ» (ОГРН <***>, ИНН<***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.01.2014 № 07-17/1-1 в редакции решения по жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 14.04.2014 № 15-14/02885,

при участии в заседании

заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 02.12.2013 № 2013-12,

ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности от 28.10.2014 № 02-30, ФИО3 - представителя по доверенности от 28.10.2014 № 02-31,

третьего лица: не явился, извещен,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Закаменское ПУЖКХ» (далее – Общество, ООО «Закаменское ПУЖКХ») обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Бурятия (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.01.2014 № 07-17/1-1 в редакции решения по жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 14.04.2014 № 15-14/02885.

Представитель заявителя при рассмотрении дела в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования, просил суд признать недействительным решение от 16.01.2014 № 07-17/1-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость в размере 6 481 309 руб. 75 коп., пени в сумме 1 254 178 руб. 00 коп., штрафа в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 431 909 руб. 00 коп. по доводам, изложенным в пункте 2.3 мотивировочной части решения (в редакции пункта 5 мотивировочной части решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 14.04.2014 № 15-14/02885).

Уточнение заявленных требований принято судом к рассмотрению.

Определением суда от 27 ноября 2014 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Муниципальное автономное учреждение «Закамкомсервис» (далее – Учреждение).

Третье лицо – МАУ «Закамкомсервис» в судебное заседание не явилось, извещено, определение об отложении судебного разбирательства получено согласно уведомлению о вручении почтового отправления ФИО4 01.12.2014. Учреждением направлено ходатайство о проведении заседания без участия его представителя. Судом на основании ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие надлежаще извещенного третьего лица.

Заявитель в обоснование требований указал, что налоговым органом необоснованно отказано в применении налогового вычета по НДС из стоимости мазута, полученного из муниципального нормативного запаса топлива.

Для осуществления отопительного сезона на основании соглашения по предоставлению нормативного запаса мазута от 03.10.2011 и от 29.12.2011 МАУ «Закамкомсервис» предоставило ООО «Закаменское ПУЖКХ» право использовать муниципальный нормативный запас топлива (мазута) для бесперебойного и безаварийного теплоснабжения г.Закаменск в отопительном сезоне, а Общество обязалось восстановить нормативный запас топлива в полученных размерах.

МАУ «Закамкомсервис» отпустило в адрес Общества данный мазут по товарным накладным и счетам-фактурам. При этом в данных документах был выделен НДС.

Сторонами предусмотрены условия соглашений:

- Общество обязуется возвратить другой товар в таком же количестве, такого же рода и качества, по той же цене, в установленный договором срок;

- данное соглашение товарного кредита является беспроцентным,

- МАУ «Закамкомсервис» обязано передать в собственность Обществу товар в соответствии с графиком предоставления товарного кредита. С даты поставки товара Учреждение обязано выставить Обществу счет-фактуру;

- Общество обязуется вернуть товар до 15 октября 2012 года.

По мнению заявителя, подписанные соглашения являются договорами товарного кредита.

Сославшись на статьи 39, 146, 149 НК РФ указал, что передача товаров по договору товарного кредита облагается налогом на добавленную стоимость.

На основании п.1 ст.69.2, п.3 ст.69.1 Бюджетного кодекса РФ государственное (муниципальное) задание формируется для бюджетных и автономных учреждений, определенных в соответствии с решением органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств.

Ввиду отсутствия в материалах налоговой проверки документов, прямо указывающих на принятие органом местного самоуправления муниципального задания, соответствующего требованиям ст.69.1 НК РФ, выводы налогового органа об осуществлении МАУ «Закамкомсервис» своей деятельности по отгрузке топлива в рамках муниципального задания являются ошибочными.

Общество счета-фактуры, предъявленные Учреждением, правомерно отразило в книге покупок с выделением НДС и предъявило сумму НДС к вычету. Общество приобретало мазут топочный у МАУ «Закамкомсервис» на договорной основе, по соглашению использования муниципального запаса мазута, то есть по договору товарного кредита.

Общество не несет ответственности за предъявленные МАУ «Закамкомсервис» счета-фактуры с выделением сумм НДС и не теряет право на вычет НДС по счетам-фактурам, которые ему выставляет неплательщик данного налога.

Просил признать недействительным решение Инспекции в оспариваемой части.

Инспекция с доводами заявителя не согласилась, представлен письменный отзыв и дополнения к нему.

В обоснование возражений представители Инспекции указали, что Общество предъявило к вычету НДС за 4 квартал 2011 года в размере 6 481 309,75 руб. по счетам-фактурам, выставленным МАУ «Закамкомсервис», в рамках заключенных между сторонами соглашений от 03.10.2011, 29.12.2011 по предоставлению нормативного запаса мазута МО «Закаменский район».

Пункт 2 статьи 146 НК РФ устанавливает перечень операций, которые не признаются объектом налогообложения.

На основании пп.4.1 п.2 ст.146 НК РФ с 1 января 2011 года выполнение работ (оказание услуг) автономным учреждением в рамках муниципального задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, не является объектом налогообложения.

Созданное в Закаменском районе МАУ «Закамкомсервис» является некоммерческой организацией, предметом деятельности данного Учреждения является формирование и управление запасами материально-производственных ресурсов.

В целях выполнения муниципального задания, утвержденного Распоряжением администрации МО «Закаменский район» от 18.08.2011 № 223, Учреждение приобрело за счет средств республиканского бюджета (субсидия) топочный мазут марки М-100 на сумму 42 488 618,62 руб. для создания нормативного запаса мазута. На основании соглашений от 03.10.2011, от 29.12.2011 передало данный запас мазута в количестве 2833,3 т Обществу, выставив при этом счета-фактуры с выделенным НДС в размере 6 481 309,75 руб.

В данном случае, Учреждение оказало услугу по предоставлению нормативного запаса мазута на возвратной основе Обществу, что в соответствии с пп.4.1 п.2 ст.146 НК РФ не признается объектом налогообложения.

Счета-фактуры, выставленные Учреждением, по услугам, оказание которых не является объектом налогообложения НДС в соответствии с указанной нормой, являются выставленными с нарушением п.5 ст.169 НК РФ и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов.

По состоянию на 01.01.2012, а также на дату окончания проверки за Обществом числится кредиторская задолженность в сумме 42 488 618,62 руб. перед МАУ «Закамкомсервис» за использованный в 2011 году мазут.

Кроме того, Учреждением 10.04.2014 представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 г. с нулевыми показателями.

Просили суд в удовлетворении заявления Общества отказать.

Представитель МАУ «Закамкомсервис» в судебное заседание не явился, представлен письменный отзыв, где Учреждение привело доводы, аналогичные доводам, приведенным налоговым органом. Указали, что являясь автономным учреждением, созданным единственным учредителем – Администрацией муниципального образования «Закаменский район», МАУ «Закамкомсервис» не является плательщиком НДС в рассматриваемом случае. Учреждение передало муниципальный нормативный запас мазута Обществу, выставив счета-фактуры и товарные накладные с выделением НДС ошибочно. Учреждение, являясь автономным учреждением, не имело полномочий на совершение сделки – товарного займа, в уставе организации определены цели и задачи, во исполнение которых действует автономное учреждение.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Бурятия на основании решения от 08.02.2013 № 06-17/1-3 проведена выездная налоговая проверка ООО «Закаменское ПУЖКХ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки ООО «Закаменское ПУЖКХ» от 25 ноября 2013 года № 07-17/1-18 (л.д.88-130 т.2).

С учетом возражений налогоплательщика 16 января 2014 года вынесено решение № 07-17/1-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.23-94 т.1).

По результатам проверки доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом всего 9 893 044 руб., в том числе по налогу на прибыль в сумме 2 628 721 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 6 953 789 руб., водному налогу в размере 307 253 руб., транспортному налогу - 1 344 руб., налогу на доходы физических лиц в сумме 1 937 руб.

Решением Инспекции уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком, по данным налоговой декларации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 31 325 148 руб.

Согласно данному решению Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 637 530 руб., в том числе по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в сумме 175248 руб., налога на добавленную стоимость в размере 449 262 руб., водного налога в сумме 12891 руб., по ст.123 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в сумме 129 руб.

Решением Инспекции начислены пени по налогу на прибыль в размере 472 688 руб., по налогу на добавленную стоимость - 1 357 218 руб., по водному налогу 86 243 руб., налогу на доходы физических лиц – 25 407 руб.

Обществом на решение Инспекции № 07-17/1-1 подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия.

14 апреля 2014 года УФНС России по Республике Бурятия вынесено решение по жалобе № 15-14/02885, в соответствии с которым отменено решение МРИ ФНС России № 3 по Республике Бурятия от 16.01.2014 № 07-17/1-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов в размере 3 042 268 руб., пени в размере 572 156 руб., привлечения Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 186 210 руб., уменьшения убытков за 2011 год в размере 17 658 363 руб., в том числе

- налог на прибыль организаций в размере 2 628 721 руб., пени – 472 688 руб., штраф - 175 248 руб.,

налог на добавленную стоимость в размере 322 624 руб., пени – 73 514 руб., штраф – 7 185 руб.,

водный налог в размере 90 923 руб., пени – 25 954 руб., штраф – 3 777 руб.

Решением УФНС России по Республике Бурятия от 14.04.2014 решение Инспекции от 16.01.2014 № 07-17/1-1 утверждено в неотмененной части.

ООО «Закаменское ПУЖКХ», не согласившись с решением налогового органа, обжаловало его в судебном порядке в части начисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость, соответствующих пеней и штрафов.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовавшего в проверяемый период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки сделан вывод, что Общество в 2011 году неправомерно предъявило к вычету НДС из стоимости мазута, полученного из муниципального нормативного запаса топлива.

Как следует из материалов дела, на основании решения Совета депутатов МО «Закаменский район» от 26 июля 2010 года № 245 с целью осуществления деятельности по формированию и эффективному управлению аварийным запасом материально-технических ресурсов для предупреждения и ликвидации возможных аварийных ситуаций на объектах жизнеобеспечения предприятий и организаций жилищно-коммунального комплекса Закаменского района создано автономное учреждение «Закамкомсервис». Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц Муниципальное автономное учреждение «Закакомсервис» зарегистрировано 30.07.2010.

В соответствии с Уставом МАУ «Закамкомсервис», утвержденным Постановлением главы муниципального образования «Закаменский район» от 27.07.2010 № 280 (далее – Устав), предметом деятельности Учреждения является формирование и управление запасом материально-технических ресурсов (л.д.9-29 т.4).

Постановлением Правительства Республики Бурятия от 20.01.2009 № 13 утвержден Порядок предоставления субсидии на компенсацию стоимости мазута, используемого для выработки тепловой энергии, в части полезного отпуска тепловой энергии населению и муниципальным бюджетным учреждениям. Данный Порядок устанавливает правила предоставления и расходования субсидий из Республиканского фонда софинансирования расходов в целях компенсации стоимости мазута в случае превышения фактической стоимости мазута, используемого для выработки тепловой энергии, над стоимостью мазута, принятой при расчете экономически обоснованного тарифа на теплоэнергию (л.д.54-57 т.9).

30 августа 2011 года между Министерством строительства и модернизации жилищно-коммунального комплекса Республики Бурятия и муниципальным образованием «Закаменский район» подписано соглашение № 2-4 о предоставлении из республиканского бюджета муниципальному образованию «Закаменский район» субсидии на создание нормативного запаса топлива (мазута), в соответствии с п.1.1 которого Министерство обязуется предоставить Муниципальному образованию субсидию на создание нормативного запаса топлива (мазута) за счет средств республиканского бюджета по кодам ГРБС 811 0502 5210129 910 251, в размере 42 446 130 руб., а Муниципальное образование обязуется указанную субсидию использовать по целевому назначению, определенному настоящим Соглашением, обеспечить софинансирование за счет средств бюджета муниципального образования «Закаменский район» в размере 42 488,62 руб., а также обеспечить выполнение условий настоящего Соглашения (л.д.32-36 т.4).

Решением Совета депутатов муниципального образования «Закаменский район» от 4 июля 2011 года № 334 утвержден Порядок создания, хранения и использования нормативного запаса мазута муниципального образования «Закаменский район» (далее – Порядок), пунктом 1.1. которого предусмотрено, что настоящий Порядок устанавливает порядок создания, хранения, использования и восстановления нормативного запаса мазута (л.д.94-97 т.3).

Согласно п.3.1 Порядка нормативный запас мазута используется исключительно для предупреждения чрезвычайной ситуации по обеспечению теплом г.Закаменск. Основанием для использования нормативного запаса мазута является протокол районного штаба по контролю за прохождением отопительного сезона, устанавливающего необходимость его использования, с учетом случаев, определенных в п.3.3. настоящего Порядка.

Пунктами 3.3.1 и 3.3.2 Порядка предусмотрено, что разрешается использование нормативного запаса в следующих случаях: наличия выпадающих доходов у организации, возникающих в результате разницы между стоимостью мазута, учтенной в тарифе на тепловую энергию, и фактической стоимостью мазута; критических запасов мазута менее чем на 5 суток.

На основании пункта 3.4 Порядка предприятие обязано возвратить уполномоченному органу муниципального образования использованный нормативный запас мазута в стоимостном выражении за минусом расходов, которые предприятие понесло в связи с ответственным хранением нормативного запаса мазута.

Распоряжением и.о.главы муниципального образования «Закаменский район» от 18 августа 2011 года № 223 утверждено муниципальное задание автономному учреждению «Закамкомсервис» на оказание услуг по созданию, хранению и использованию нормативного запаса мазута с 1 января по 31 декабря 2011 года (л.д.38-39 т.4).

Из данного задания следует, что Учреждение в рамках лимита финансирования осуществляет приобретение нормативного запаса мазута; Учреждение осуществляет весь перечень работ, связанных с созданием, хранением и использованием нормативного запаса мазута; Учреждение на основании протокола заседания рабочей группы по контролю за ходом прохождения отопительного сезона обязано выделять нормативный запас мазута на возвратной основе, с заключением всех необходимых договоров и подготовкой документов; Учреждение обязано восполнять нормативный запас мазута, предоставлять отчет в Администрацию МО «Закаменский район» о наличии нормативного запаса мазута ежемесячно до 10 числа месяца следующего за отчетным. Учреждение приобретает нормативный запас мазута топочного марки М-100 на основе коммерческих предложений в пределах лимита финансирования в размере 42 488 618,62 руб.

Решением наблюдательного Совета муниципального автономного учреждения «Закамкомсервис» от 23 августа 2011 г. № 2 дано согласие директору Учреждения на осуществление крупной сделки по приобретению топочного мазута марки М-100 на сумму 42 488 618,62 руб., рекомендовано для осуществления сделки заключить договор поставки с ООО «Закаменское ПУЖКХ», как с организацией, предложившей наименьшую цену (л.д.40 т.4).

24 августа 2011 года между ООО «Закаменское ПУЖКХ» (Поставщик) и МАУ «Закамкомсервис» (Покупатель) заключен договор поставки № 15, согласно п.1.1 которого Поставщик обязуется поставить, а Покупатель обязуется принять и оплатить на условиях настоящего договора нефть и нефтепродукты (именуемые в дальнейшем «Товар»). Наименование, количество, цена, сроки и условия поставки согласовываются сторонами одновременно в момент подписания договора письменно в приложениях к настоящему договору, которые являются неотъемлемой его частью. На основании подписанного протокола согласования цены, объемов, условий оплаты и сроков поставки нефтепродуктов, являющегося приложением № 1 к договору, Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить нефтепродукты: мазут М-100 ГОСТ-10585-99, III вида, малозольный, в количестве 2 833,3 тонн по цене 14 996,15 руб. за 1 т с НДС, стоимость партии товара с НДС – 42 488 600 руб. (л.д.45-51 т.6).

В соответствии с протоколами совещаний по подготовке к отопительному сезону от 03.10.2011 и по прохождению отопительного сезона 2011-2012 гг. в г.Закаменск от 27.12.2011 разрешено ООО «Закаменское ПУЖКХ» использовать мазут из нормативного запаса топлива на сумму 21 532 255,76 руб. (1461,2 т) и 20 989 361,3 руб. (1399,65 т) соответственно, для покрытия выпадающих доходов предприятия, возникших из-за разницы в стоимости мазута (л.д.43, 44 т.6).

3 октября 2011 года между МАУ «Закамкомсервис» (Учреждение) и ООО «Закаменское ПУЖКХ» (Предприятие) подписано соглашение по предоставлению нормативного запаса мазута МО «Закаменский район». Согласно п.1.1 соглашения Учреждение предоставляет Предприятию право использовать муниципальный нормативный запас топлива (мазута) в количестве 1433,65 т для обеспечения бесперебойного и безаварийного теплоснабжения г.Закаменск в отопительном сезоне, а Предприятие обязуется восстановить нормативный запас топлива (мазута) в размере 1433,65 т.

Соглашением предусмотрен срок восстановления нормативного запаса топлива (мазута) в количестве, указанном в п.1.1 настоящего соглашения, до 15 октября 2012 года (л.д.41 т.4).

29 декабря 2011 года между МАУ «Закамкомсервис» (Учреждение) и ООО «Закаменское ПУЖКХ» (Предприятие) подписано соглашение по предоставлению нормативного запаса мазута МО «Закаменский район». Согласно п.1.1 соглашения Учреждение предоставляет Предприятию право использовать муниципальный нормативный запас топлива (мазута) в количестве 1399,65 т для обеспечения бесперебойного и безаварийного теплоснабжения г.Закаменск в отопительном сезоне, а Предприятие обязуется восстановить нормативный запас топлива (мазута) в размере 1399,65 т.

Соглашением предусмотрен срок восстановления нормативного запаса топлива (мазута) в количестве, указанном в п.1.1 настоящего соглашения до 15 октября 2012 года (л.д.42 т.4).

Согласно отчету об использовании нормативного запаса мазута муниципального образования «Закаменский район» на 01.01.2012, составленного Учреждением, количество остатка нормативного запаса на начало отчетного период – 2 833,3 т на сумму 42 488 618,62 руб., объем использованного нормативного запаса мазута - 2 833,3 т на сумму 42 488 618,62 руб. (л.д.43 т.4).

При передаче указанного нормативного запаса топлива – мазута М-100 в адрес Общества Учреждением выставлены счета-фактуры и оформлены товарные накладные на сумму 42 488 618,62 руб., где выделен налог на добавленную стоимость в общем размере 6 481 309,75 руб.:

счет-фактура № 00000001 от 20.10.2011, товарная накладная № 1 от 20.10.2011 на сумму 2 785 744,44 руб., в том числе НДС – 424 944,07 руб.,

счет-фактура № 00000002 от 20.10.2011, товарная накладная № 2 от 20.10.2011 на сумму 2 672 433,54 руб., в том числе НДС – 407 659,35 руб.,

счет-фактура № 00000003 от 20.10.2011, товарная накладная № 3 от 20.10.2011 на сумму 4 548 541,63 руб., в том числе НДС – 693 845,33 руб.,

счет-фактура № 00000004 от 20.10.2011, товарная накладная № 4 от 20.10.2011 на сумму 1 827 610,55 руб., в том числе НДС – 278 788,05 руб.,

счет-фактура № 00000005 от 20.10.2011, товарная накладная № 5 от 20.10.2011 на сумму 2 778 336,34 руб., в том числе НДС – 423 814,02 руб.,

счет-фактура № 00000006 от 20.10.2011, товарная накладная № 6 от 20.10.2011 на сумму 1 792 759,50 руб., в том числе НДС – 273 471,79 руб.,

счет-фактура № 00000007 от 20.10.2011, товарная накладная № 7 от 20.10.2011 на сумму 2 455 184,35 руб., в том числе НДС – 374 519,65 руб.,

счет-фактура № 00000008 от 20.10.2011, товарная накладная № 8 от 20.10.2011 на сумму 2 788 548,72 руб., в том числе НДС – 425 371,84 руб.,

счет-фактура № 00000009 от 20.10.2011, товарная накладная № 9 от 20.10.2011 на сумму 3 622 904,40 руб., в том числе НДС – 552 646,43 руб.,

счет-фактура № 00000011 от 29.12.2011, товарная накладная № 11 от 29.12.2011 на сумму 923 462,80 руб., в том числе НДС – 140 867,21 руб.,

счет-фактура № 00000012 от 29.12.2011, товарная накладная № 12 от 29.12.2011 на сумму 896 094,82 руб., в том числе НДС – 136 692,43 руб.,

счет-фактура № 00000013 от 29.12.2011, товарная накладная № 10 от 29.12.2011 на сумму 1 921 876,34 руб., в том числе НДС – 293 167,58 руб.,

счет-фактура № 00000014 от 29.12.2011, товарная накладная № 13 от 29.12.2011 на сумму 954 594,80 руб., в том числе НДС – 145 616,16 руб.,

счет-фактура № 00000015 от 29.12.2011, товарная накладная № 14 от 29.12.2011 на сумму 3 585 563,99 руб., в том числе НДС – 546 950,44 руб.,

счет-фактура № 00000016 от 29.12.2011, товарная накладная № 15 от 29.12.2011 на сумму 898 479,21 руб., в том числе НДС – 137 056,15 руб.,

счет-фактура № 00000017 от 29.12.2011, товарная накладная № 16 от 29.12.2011 на сумму 1 862 041,70 руб., в том числе НДС – 284 040,26 руб.,

счет-фактура № 00000018 от 29.12.2011, товарная накладная № 17 от 29.12.2011 на сумму 1 645 722,27 руб., в том числе НДС –251 042,38 руб.,

счет-фактура № 00000019 от 29.12.2011, товарная накладная № 18 от 29.12.2011 на сумму 774 760,99 руб., в том числе НДС – 118 183,88 руб.,

счет-фактура № 00000020 от 29.12.2011, товарная накладная № 19 от 29.12.2011 на сумму 3 753 925,74 руб., в том числе НДС – 572 632,74 руб. (л.д.8-25, 66-85 т.18).

Также ООО «Закаменское ПУЖКХ» в книге покупок за 2011 год отразило счета-фактуры, предъявленные Учреждением, на указанную сумму.

За 4 квартал 2011 года Обществом предъявлены вычеты по НДС на сумму 6 481 309,75 руб. по данным счетам-фактурам.

Налоговым органом по результатам проверки сделан вывод, что в данном случае МАУ «Закамкомсервис», являясь автономным учреждением, в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия, оказало услугу по предоставлению нормативного запаса мазута на возвратной основе Обществу, что в соответствии с пп.4.1 п.2 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации не признается объектом налогообложения НДС.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ не подлежат вычету и учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) суммы НДС, предъявленные покупателю в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено главой 21 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. При этом пунктом 2 данной статьи определен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Как видно из данной нормы объектом налогообложения не признаются выполнение работ или оказание услуг, в том числе автономными учреждениями, при этом реализация товаров в указанные перечень не входит. Поэтому операции по реализации товаров, осуществляемые автономными учреждениями, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке независимо от источника финансирования.

Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 НК РФ).

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации оказанием услуг считается совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности (пункт 1 статьи 779 ГК РФ). Услуга выражается в определенном полезном эффекте (результате) от совершения исполнителем определенных действий либо осуществления им определенной деятельности. В процессе предоставления услуг исполнитель передает заказчику не сам результат, а действия, к нему приведшие.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что при применении пп.1 п.1 ст.146 НК РФ судам надлежит учитывать определения понятий "товары", "работы", "услуги", "реализация товаров (работ, услуг)", данные в пунктах 3, 4, 5 статьи 38 и в пункте 1 статьи 39 Кодекса, если иное содержание этих понятий не предусмотрено положениями главы 21 НК РФ.

В частности, необходимо принимать во внимание, что статья 148 НК РФ исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.

Таким образом, Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации разъяснено, что понятие «услуга» применяется не только к ситуациям, связанным с осуществлением деятельности, но и к передаче гражданско-правовых обязательств.

В данном случае исходя из названных норм, МАУ «Закамкомсервис» оказана не услуга по передаче мазута М-100 из нормативного запаса, как указал налоговый орган, а передан данный мазут в адрес Общества, то есть осуществлена реализация товара.

Как обоснованно указал представитель заявителя, Учреждение и Общество в соглашениях от 03.10.2011 и от 29.12.2011 предусмотрели обязательства, по своему характеру, определяющиеся как отношения по товарному кредиту.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

На основании статьи 822 Гражданского кодекса Российской Федерации сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 "Заем и кредит" настоящей главы, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

Пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору займа (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, заимодавец, согласно ст.807 ГК РФ, передает заемщику вещи не во временное пользование, а в собственность.

Следовательно, при передаче товаров по договору товарного кредита право собственности на них переходит от кредитора к заемщику, при возврате предмета товарного кредита право собственности переходит от заемщика к кредитору.

Таким образом, передача товаров по договору товарного кредита признается в соответствии с налоговым законодательством реализацией этих товаров и является объектом обложения НДС.

В соответствии с положениями соглашений от 03.10.2011 и от 29.12.2011, заключенных между МАУ «Закамкомсервис» и ООО «Закаменское ПУЖКХ», оформленными товарными накладными и счетами-фактурами, в данном случае Учреждение передало Обществу топочный мазут М-100 в количестве 2 833,3 т для обеспечения бесперебойного и безаварийного снабжения г.Закаменск в отопительном сезоне. Обществу передано не гражданско-правовое обязательство, а предоставлен в собственность определяемый родовыми признаками товар в виде топочного мазута с условием, что Общество восстановит вещи того же рода и количества (мазут М-100 в количестве 2 833,3 т) в срок до 15 октября 2012 года.

Факт того, что в данном случае воля сторон соглашения была направлена именно на передачу товара подтверждается также следующим:

МАУ «Закамкомсервис» отпуск муниципального нормативного запаса мазута в адрес Общества произвело на основании товарных накладных формы ТОРГ-12 и счетов-фактур.

В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", содержится первичный учетный документ в виде товарной накладной формы ТОРГ-12. Упомянутая накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, товарная накладная унифицированной формы ТОРГ-12 является документом, подтверждающим передачу товаров от продавца покупателю при совершении торговых операций.

В представленных в материалы дела товарных накладных формы ТОРГ-12, оформленных во исполнение соглашений, имеются сведения о наименовании товара, его количестве, цене, общей стоимости, грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, отметки в графах «Отпуск груза разрешил, отпуск груза произвел» и «Груз принял» с подписями ответственных лиц, оттисками печатей Учреждения и Общества.

ООО «Закаменское ПУЖКХ» спорные счета-фактуры отразило в книге покупок в соответствующем периоде в соответствии с требованиями абз.1 п.3 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д.22-100 т.17).

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2001 год, оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.03 за 2011 год, карточкам счетов 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 10.03 за 2011 год Обществом отражено поступление нормативного запаса мазута от МАУ «Закамкомсервис» (л.д.64-71, 143-146 т.6, л.д.20-21 т.7).

Довод Инспекции о том, что Учреждение не производило реализацию муниципального запаса мазута, а лишь предоставило право на его использование на возвратной основе не принимается судом на основании вышеизложенного, а также учитывая, что Общество после использования данного мазута не может его возвратить, а может восстановить иным мазутом того же наименования, качества и количества.

Судом отклоняется довод Инспекции, что МАУ «Закамкомсервис», являясь автономным учреждением вправе только оказывать услуги и выполнять работы в рамках муниципального задания.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее – Федеральный закон № 174-ФЗ) автономным учреждением является некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах). Часть 7 статьи 2 указанного закона определяет, что автономное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными федеральными законами и уставом, путем выполнения работ, оказания услуг в сферах, указанных в части 1 настоящей статьи.

Таким образом, из анализа вышеназванных норм следует, что муниципальные автономные учреждения создаются органами власти для исполнения распоряжений органов местного самоуправления, данных в пределах принадлежащих этим органам функций (полномочий), но не для самостоятельной реализации (осуществления) тех властных функций (полномочий) которыми наделены эти органы.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона № 174-ФЗ основной деятельностью автономного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых автономное учреждение создано (часть 1).

Государственное (муниципальное) задание для автономного учреждения формируется и утверждается учредителем в соответствии с видами деятельности, отнесенными его уставом к основной деятельности (часть 2).

На основании п.3 ст.69.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственное (муниципальное) задание формируется для бюджетных и автономных учреждений, а также казенных учреждений, определенных в соответствии с решением органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств.

Согласно части 7 статьи 4 Федерального закона № 174-ФЗ автономное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе).

Из Устава МАУ «Закамкомсервис», утвержденного Постановлением главы муниципального образования «Закаменский район» от 27.07.2010 № 280, следует, что Учреждение выполняет задания, установленные Учредителем в соответствии с предусмотренной настоящим Уставом основной деятельностью. Кроме заданий Учредителя и обязательств, Учреждение по своему усмотрению вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами.

Пунктом 8.1 Устава предусмотрено, что Учреждение строит свои отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, контрактов.

Согласно п.8.2 Устава для выполнения уставных целей Учреждение имеет право в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации:

заключать все виды договоров с юридическими и физическими лицами, не противоречащие законодательству Российской Федерации, а также целям и предмету деятельности Учреждения.

Следовательно, Учреждение вправе не только оказывать услуги, выполнять работы в рамках муниципального задания, но и заниматься иной деятельностью, направленной на достижение целей, ради которых МАУ «Закамкомсервис» создано. Указанное также подтверждается Выпиской из ЕГРЮЛ МАУ «Закамкомсервис», где основным видом деятельности Учреждения указано – производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными.

Также не принимается довод Инспекции о том, что по состоянию на 01.01.2012 и на дату окончания проверки за ООО «Закаменское ПУЖКХ» числится кредиторская задолженность в сумме 42 488 618,62 руб. перед МАУ «Закамкомсервис» за использованный в 2011 году мазут. В данном случае Учреждение не лишено возможности обратиться в суд за защитой нарушенных прав с соответствующим исковым заявлением.

Кроме того, ссылки налогового органа на п.5 ст.168 и п.2 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации, как на основание для отказа в вычетах по НДС Обществу, отклоняются судом.

В пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в спорный период, указано что, при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В то же время в случае выставления налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю счетов-фактур с выделением суммы налога, они исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, для применения правила, установленного в подпункте 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ, имеет значение факт передачи продавцом покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением сумм налога лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, а также налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, должны исчислять сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Согласно разъяснениями, содержащимся в пункте 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" в силу подпункта 2 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет в случае, если при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю был выставлен счет-фактура с выделением суммы налога.

Как следует из материалов дела, Учреждение осуществляло реализацию нормативного запаса мазута, выставляя при этом Обществу счета-фактуры с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость.

При этом счета-фактуры, выставленные МАУ «Закамкомсервис», полностью соответствуют требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, при возврате товарного кредита заемщик – ООО «Закаменское ПУЖКХ» начисляет НДС со стоимости имущества, передаваемого в счет погашения кредита - мазута.

На основании изложенного, учитывая, что положения статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, исключающие из объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость оказание услуг (выполнение работ) автономными учреждениями, не распространяются на реализацию государственного (муниципального) имущества, то операция по реализации мазута от МАУ «Закамкомсервис» в адрес Общества относится к объекту налогообложения.

Следовательно, вывод Инспекции о необоснованности заявленного ООО «Закаменское ПУЖКХ» вычета НДС по данному эпизоду в отсутствие иных оснований, в результате которого доначислен налог на добавленную стоимость в размере 6 481 309,75 руб., является необоснованным.

В связи с чем, требование заявителя о признании решения налогового органа в части доначисления НДС в указанной сумме подлежит удовлетворению.

Оспариваемым решением Обществу по спорному эпизоду начислены пени по НДС в размере 1 254 178 руб., а также ООО «Закаменское ПУЖКХ» привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 431 909 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (статья 72 НК РФ), а такая обязанность в данном случае у Общества не возникла, то начисление пеней в соответствии с п.1 ст.75 НК РФ является недопустимым.

Согласно подпункту 1 статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

Поскольку Инспекцией не доказано наличие события налогового правонарушения, вмененного в вину ООО «Закаменское ПУЖКХ», то на основании п.1 ст.109 Налогового кодекса Российской Федерации исключается возможность привлечения Общества к налоговой ответственности.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Бурятия от 16 января 2014 года № 07-17/1-1 в редакции решения по жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 14 апреля 2014 года № 15-14/02885 в части

доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 481 309 руб. 75 коп.,

начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 1 254 178 руб.,

привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в размере 431 909 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Бурятия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в части удовлетворенных требований.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Закаменское ПУЖКХ» (ОГРН <***>, ИНН<***>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 2000 руб. Выдать исполнительный лист.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Закаменское ПУЖКХ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченную по платежному поручению от 28 апреля 2014 года № 643 государственную пошлину в размере 2000 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья А.Т.Пунцукова