Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Дружининой О.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем Бурдуковской А. А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Маг» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения №04-19/1/03132 от 02.05.2012 Управления ФНС России по Республике Бурятия, о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Бурятия, выразившееся в не осуществлении возврата излишне взысканных налогов, обязании устранить допущенные нарушения,

при участии в заседании

заявителя: ФИО1 – директора общества, ФИО2 – представителя по доверенности от 16.08.2011;

ответчика: ФИО3 – представителя МРИ ФНС № 3 по РБ по доверенности № 02-91 от 14.06.2012 г., ФИО4 - представителя УФНС по РБ по доверенности от 14.05. 2012 г.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Маг» обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Бурятия о признании незаконным бездействия, выразившееся в не осуществлении возврата излишне взысканных налогов, пени, налоговых санкций, обязании устранить допущенные нарушения; Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия о признании недействительным решения №04-19/1/03132 от 02.05.2012.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования уточнил, просит суд: признать незаконным отказ Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Бурятия осуществить возврат излишне взысканных сумм налога, пени и налоговых санкций, содержащийся в письме налогового органа от 29.02.2012 №05-12/1/00779; недействительным решение Управления ФНС России по Республике Бурятия от 02.05.2012 г. №04-19/1/03132 в части отказа в возврате сумм излишне взысканных сумм налога, пени и налоговых санкций в размере 756 125,25 руб.; незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Бурятия по не выплате процентов с возвращенных и зачтенных сумм излишне взысканного налога, пени и налоговых санкций в сумме 6711,64 руб.

В обоснование своих доводов пояснил, что 26 января 2012 года общество с ограниченной ответственностью «Маг» обратилось в МРИ ФНС России №3 по РБ с заявлением о возврате сумм излишне взысканных налогов в сумме 907 097,90 руб., которые были списаны Кяхтинским районным отделением службы судебных приставов по РБ на основании исполнительных документов налоговой инспекции.

Об основаниях списания денежных средств общество узнало в ноябре 2011 г. из копий платежных поручений, полученных от судебных приставов-исполнителей.

Инспекция никаких действий по возврату излишне взысканных сумм налогов, пени и налоговых санкций не предприняла.

Письмом от 29.02.2012 г. №05-12/1/00779 инспекция сообщила, что суммы денежных средств, взысканные службой судебных приставов не могут быть признаны излишне взысканными, поскольку данная сумма задолженности на момент ее взыскания у ООО «Маг» имелась.

ООО «Маг», считая незаконным бездействие инспекции в не осуществлении возврата излишне взысканных налогов, обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республики Бурятия.

Управление, рассмотрев жалобу ООО «Маг», приняло решение от 02.05.2012 г. №04-19/1/03132, которым частично удовлетворило жалобу общества, указав налоговой инспекции произвести возврат ООО «Маг» излишне взысканные сумм налогов, пени и налоговых санкций в размере 150 814 рублей и соответствующих процентов, исчисленных на основании пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Таким образом, ООО «Маг» отказано в удовлетворении жалобы по возврату излишне взысканных налогов, пени и налоговых санкций на общую сумму 756 169,25 рублей.

Управление в своем решении указывает, что взыскание задолженности Кяхтинским отделением УФССП России по РБ произведено на основании постановления инспекции от 08.04.2010 г. № 2761, которое вынесено в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с изменением имущественного положения должника - ООО «Маг», поскольку ранее принятые постановления о взыскании этой же недоимки были возвращены 24 июля 2009 года службой судебных приставов в связи с невозможностью взыскания.

Так, инспекцией ранее выносились постановления о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика: по упрощенной системе налогообложения от 29.05.2006 г. №299, от 20.09.2006 г. №417; по транспортному налогу от 20.09.2006 г. №417, от 28.04.2009 г. №1770, по налогу на доходы физических лиц от 14.08.2008 г. №1284.

Управление пришло к выводу, что вышеназванные постановления были вынесены без нарушения действующего законодательства, поэтому налоговая инспекция была вправе вынести новые решения и постановления в связи с изменением имущественного положения должника.

Однако, частью 4 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" предусмотрено, что возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона.

Частью 6 статьи 21 названного закона предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Частью 3 статьи 22 Закона установлено, что в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

С момента возвращения судебным приставом-исполнителем Кяхтинского отделения УФССП России по РБ указанных выше постановлений МРИ ФНС России № 3 по РБ о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика с 24 июля 2009 года вновь начал течь шестимесячный срок для их предъявления к исполнению.

Однако, налоговой инспекцией повторно не направлялись в службу судебных приставов постановления от 29.05.2006 г. №299, от 20.09.2006 г. №417, от 28.04.2009 г. №1770, от 14.08.2008 г. №1284 о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика, а были вынесены и направлены для исполнения новые постановления от 08.04.2010 г. № 2760 и № 2761.

Вынесение повторного постановления о взыскании одной и той же недоимки за счет имущества налогоплательщика не предусмотрено действующим законодательством.

Более того, с момента возврата службой судебных приставов исполнительных документов до вынесения постановления от 08.04.2010 г. № 2760 и № 2761 прошло более чем шесть месяцев, поэтому инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания налогов, пени и налоговых санкций на сумму 756 169,25 рублей, поскольку инспекцией не реализовано право на повторное предъявление исполнительного документа.

Представитель МРИ ФНС № 3 по РБ возражал против доводов заявителя, ссылаясь на тот факт, что незаконного бездействия, выразившегося в не осуществлении возврата излишне взысканных налогов, пени, налоговых санкций, налоговой инспекцией допущено не было.

29 марта 2012 инспекцией было направлено письмо за исходящим №05-12/1/0079 в адрес ООО «Maг» с обоснованием невозможности возврата указанных в заявлении сумм, в связи с наличием имеющейся у общества задолженности, поскольку возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

В заявлении, поданном в Арбитражный суд Республики Бурятия, общество указывает, что узнало об обоснованиях списания денежных средств в ноябре 2011 года из копий платежных поручений, полученных от службы судебных приставов-исполнителей.

С заявлением о возврате излишне взысканной суммы налогов, налогоплательщик вправе был обратиться в налоговый орган в месячный срок: декабрь 2011 года. Материалами, имеющимися в деле, подтверждается, что заявление обществом было подано в инспекцию 25.01.2012г., то есть за пределами месячного срока.

Таким образом, инспекция, ответив на заявление мотивированным письмом, которое было направлено ООО «Маг», не допустила незаконного бездействия.

При вынесении постановлений о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 08.04.2010 г. № 2760 и № 2761 налоговая инспекция действовала в соответствии с налоговым законодательством, в рамках своих полномочий.

До обращения взыскания на имущество налогоплательщика налоговый орган принял все меры по взысканию задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Так, по единому налогу, уплачиваемого в связи с применение упрощенной системы налогообложения, обществу выставлено требование об уплате налога от 20.04.2006г. № 43182 по сроку уплаты 25.01.2006г. - 6192,94 руб. (налог), 367,40 (пени), принято решение о взыскании за счёт денежных средств от 04.05.2006г. № 2503, выставлены инкассовые поручения 04.05.2006г., принято постановление о взыскании за счёт имущества от 29.05.2006г. № 299.

- по сроку 27.07.2006г - 31623,00 руб. (налог), 7959,37 руб. (пени) направлено требование об уплате от 02.08.2006г. №51800, принято решение о взыскании за счёт денежных средств от 20.09.2006г. № 3300, выставлены инкассовые 20.09.2006г., принято постановление о взыскании за счёт имущества от 20.09.2006г. № 417.

24 июля 2009 года службой судебных приставов постановления № 299 и № 417 возвращены в связи с невозможностью взыскания.

13 февраля 2009г. обществу направлено требование об уплате транспортного налога на сумму 1283 руб. № 87826, принято решение о взыскании за счёт денежных средств от 19.03.2009г. № 7491, принято постановление о взыскании за счёт имущества от 28.04.2009 г. № 1770.

2 августа 2006 года ООО «Маг» направлено требование об уплате пени на сумму 429,11 руб. № 51800, принято решение о взыскании за счёт денежных средств от 20.09.2006г. № 3300, принято постановление о взыскании за счёт имущества от 20.09.2006г. № 417.

24 июля 2009 года службой судебных приставов в связи с невозможностью взыскания постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1770 и № 417 были возвращены налоговому органу.

По итогам выездной налоговой проверки ООО «Маг» принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2008г. № 18-34, которым обществу предложено уплатить налог на доходы физических лиц в размере 920950 руб., пени в размере 182 633,28 руб., штраф, начисленный по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 18 419,00 руб.

Решение № 18-34 получено руководителем ООО «Маг» ФИО1 30 июня 2008г., о чем свидетельствует подпись указанного лица.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа № 1322 от 17.07.2008г., принято решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств от 14.08.2008г. №6388, принято решение, постановление о взыскании за счёт имущества налогоплательщика от 14.08.2008г. № 1284.

24 июля 2009г. в связи с невозможностью взыскания, постановление № 1284 о взыскании сумм задолженности за счет имущества налогоплательщика было возвращено в адрес инспекции службой судебных приставов.

08 апреля 2010 года в связи с изменением имущественного положения ООО «Маг» МРИ ФНС № 3 по РБ в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены решения, постановления о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика № 2760 и № 2761, исполнительное производство по которым завершено в связи с фактическим исполнением.

Просят в удовлетворении требований общества отказать.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия не согласно с заявленными требованиями ООО «Маг».

Представитель Управления ФНС по РБ в судебном заседании пояснил, что 29 марта 2012 года ООО «Маг» обратилось в УФНС России по РБ с жалобой о признании незаконным бездействия МРИ ФНС России № 3 по РБ, выразившееся в отказе возвратить обществу излишне взысканные суммы налога, пени и налоговых санкций в размере 907 097, 90 руб. Названная сумма взыскана Кяхтинским районным отделением Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Бурятия на основании исполнительных документов инспекции.

Управление ФНС по РБ по результатам рассмотрения жалобы ООО «Маг» приняло решение от 02.05.2012г. №04-19/1/103132 о частичном удовлетворении требований общества, которым обязало налоговую инспекцию в месячный срок провести возврат обществу излишне взысканных сумм налогов, пени, налоговых санкций в размере 150 814,00 руб. с учетом положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы общества о неправомерности взыскания сумм задолженности по налогу на доходы физических лиц УФНС по РБ приняты не были.

Представитель Управления ФНС России по Республике Бурятия считает, что действия МРИ ФНС № 3 по РБ по удержанию задолженности с ООО «Маг» проверены УФНС по РБ на предмет соблюдения налогового законодательства и решением от 02.05.2012г. №04-19/1/103132 нарушенные права и интересы общества устранены.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора.

Общество с ограниченной ответственностью «Маг» обратилось в МРИ ФНС России №3 по РБ с заявлением от 25 января 2012 года о возврате сумм излишне взысканных налогов, пени, штрафов в сумме 907 097,90 руб. (л .д. 10 – 16, т. 1)

Названные налоги, пени, штрафы были списаны Кяхтинским районным отделением службы судебных приставов по РБ на основании постановлений о взыскании налогов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 08 апреля 2010 года № 2760 (л. д. 150, т. 1) и № 2761 (л. д. 12, т. 2), вынесенными налоговой инспекцией.

Письмом от 29.02.2012 г. №05-12/1/00779 (л. д. 18, т. 1) инспекция сообщила, что суммы денежных средств, взысканные службой судебных приставов не могут быть признаны излишне взысканными, поскольку данная сумма задолженности на момент ее взыскания у ООО «Маг» имелась, основная сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц доначислена по результатам выездной налоговой проверки.

Письмо содержало информацию о том, что по состоянию на 28. 02. 2012 года за обществом числится задолженность в размере 368 449, 07 рублей, переплата по налогам отсутствует, в связи с чем, основания для возврата налогов отсутствуют.

Управление, рассмотрев жалобу ООО «Маг», приняло решение от 02.05.2012 г. №04-19/1/03132 (л.д. 25 – 31 т. 1), которым частично удовлетворило жалобу общества, указав МРИ ФНС России №3 по РБ произвести возврат ООО «Маг» излишне взысканные сумм налогов, пени и налоговых санкций в размере 150 814 рублей и соответствующих процентов, исчисленных на основании пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с отказом МРИ ФНС России №3 по РБ возвратить излишне взысканные налоги, пени, штрафные санкции и с решением УФНС по РБ от 02.05.2012 г. №04-19/1/03132 ООО «Маг» обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением о признании незаконными действий налогового органа и недействительным решения УФНС по РБ в части отказа в возврате излишне взысканных сумм налогов, пени штрафа в размере 756 125, 25 рублей.

Изучив представленные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и ответчиков, суд признает требования общества не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Проверяя оспариваемые действия и решение на соответствие их закону или иному нормативному правовому акту, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Статьёй 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 69 Кодекса признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Пунктом 7 названной статьи установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из анализа приведенных выше норм права следует, что до обращения взыскания на имущество налогоплательщика налоговый орган должен принять все меры по взысканию задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и только в случае их недостаточности или отсутствия вправе взыскать налог за счет его имущества.

Как установлено в судебном заседании,

В связи с неуплатой единого налога, уплачиваемого в связи с применение упрощенной системы налогообложения, в установленные сроки, ООО «Маг» выставлены следующие требования и приняты меры принудительного взыскания:

- по сроку уплаты 25.01.2006г. - 6192,94 руб. (налог), 367,40 (пени), направлено требование об уплате налога от 20.04.2006г. № 43182 , установлен срок для добровольного погашения задолженности до 30. 04. 2006 г.

Поскольку обществом добровольно обязанность по оплате налога не исполнена, инспекцией принято решение о взыскании с общества задолженности за счёт денежных средств от 04.05.2006г. № 2503, выставлены инкассовые поручения от 04.05.2006г., принято постановление о взыскании за счёт имущества от 29.05.2006г. № 299.

- по сроку 27.07.2006г - 31623,00 руб. (налог), 7959,37 руб. (пени) ООО «Маг» направлено требование об уплате от 02.08.2006г. №51800, установлен срок для добровольного погашения задолженности до 12. 08. 2006 г.

Обществом добровольно обязанность по оплате налога не исполнена, поэтому инспекцией принято решение о взыскании задолженности с ООО «Маг» за счёт денежных средств от 20.09.2006г. № 3300, выставлены инкассовые поручения от 20.09.2006г., принято постановление о взыскании за счёт имущества от 20.09.2006г. № 417.

24 июля 2009г. службой судебных приставов постановления № 299 и № 417 возвращены в связи с невозможностью взыскания.

8 апреля 2010г. в связи с изменением имущественного положения должника ООО «Маг» - налоговой инспекцией в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение № 2761, постановление о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счёт имущества налогоплательщика № 2761. В названном постановлении указано на необходимость произвести взыскание в пределах сумм, указанных в требованиях № 43182 от 20. 04. 2006 г. и № 51800 от 02. 08. 2006 г.

13 февраля 2009г. ООО «Маг» направлено требование об уплате транспортного налога на сумму 1283 руб. №87826, установлен срок для добровольного погашения задолженности до 06. 03. 2009 г.

Поскольку обществом добровольно обязанность по оплате налога не исполнена, инспекцией принято решение о взыскании за счёт денежных средств от 19.03.2009г. №7491, принято постановление о взыскании за счёт имущества от 28.04.2009г №1770.

20 сентября 2006г. ООО «Маг» направлено требование об уплате пени на сумму 429,11 руб. от 02.08.2006г. № 51800, установлен срок для добровольного погашения задолженности до 12. 08. 2006 г.

Поскольку обществом добровольно обязанность по оплате транспортного налога не исполнена, инспекцией принято решение о взыскании за счёт денежных средств от 20.09.2006г. № 3300, принято постановление о взыскании за счёт имущества № 417.

Службой судебных приставов в связи с невозможностью взыскания постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика были возвращены Инспекции 24.07.2009г.

В связи с изменением имущественного положения должника инспекцией в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено постановление о взыскании за счёт имущества от 08.04.2010г. № 2761, в котором указано на необходимость произвести взыскание в пределах сумм, указанных в требованиях № 87826 от 13. 02. 2009 г. и № 51800 от 02. 08. 2006 г.

В отношении ООО «Маг» на основании решения от 20 мая 2008 № 18-157 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты налогов, составлен акт проверки № 18-37.

По итогам выездной налоговой проверки принято решение о привлечении ООО «Маг» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2008г. № 18-34, которым обществу предложено уплатить налог на доходы физических лиц в размере 920950 руб., пени в размере 18 2633,28 руб., штраф, начисленный по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 18 419,00 руб.

Решение № 18-34 от 30.06.2008г. получено руководителем общества ФИО1 30.06.2008г., о чем свидетельствует подпись указанного лица.

17 июля 2008г., в соответствии со ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, инспекцией выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа за № 1322, установлен срок для добровольного погашения задолженности до 27. 07. 2008 г.

Поскольку обществом добровольно обязанность по оплате налога не исполнена, инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств от 14.08.2008г. №6388, постановление о взыскании за счёт имущества налогоплательщика от 14.08.2008г. №1284.

24 июля 2009г. службой судебных приставов в связи с невозможностью взыскания сумм задолженности за счет имущества налогоплательщика, постановление №1284 было возвращено в адрес инспекции.

8 апреля 2010г. В связи с изменением имущественного положения должника инспекцией в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено постановление о взыскании за счёт имущества № 2761, в котором указано на необходимость произвести взыскание в пределах сумм, указанных в требовании № 1322 от 17. 07. 2008 г.

Согласно постановлению службы судебных приставов от 30.04.2010г. №12-8086 об окончании исполнительного производства. исполнительное производство по постановлению № 2761 завершено в связи с фактическим исполнением.

По результатам рассмотрения жалобы ООО «Маг» УФНС по РБ установила излишне взысканные МРИ ФНС № 3 по РБ суммы налогов, пени, налоговых санкций в размере 150 814,00 руб., а именно:

По единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения по требованиям № 51801 от 02.08.2009г., № 43184 от 20.04.2006г. в отсутствии уплаты начисленных штрафных санкций (в размере 10074,80 руб. по решению от 27.07.2006г., в размере 2358,59 руб. начисленных по решению от 14.04.2006г.) Управление пришло к выводу о том, что инспекцией своевременно не приняты меры по взысканию задолженности за счет имущества налогоплательщика, поэтому неправомерно сумма штрафных санкций по указанным требованиям в размере 12 433,39 руб. включена в постановление № 2761 от 08.04.2010г. о взыскании сумм задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Также налоговой инспекцией не сформировано требование об уплате задолженности по пеням в размере 24 823,01 руб., начисленная за период с 14.04.2006 года по 08.04.2010г.

Указанная задолженность включена в расшифровку задолженности ООО «Маг», приложенной к сопроводительному письму от 08.04.2010г., к постановлению № 2761 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика от 08.04.2010г.

В решении Управления от 02. 05. 2012 года № 04-19/1/03132 указано, что пени в размере 24 823,01 руб. и штрафные санкции в размере 12 433,39 руб. по единому налогу подлежат возврату обществу.

В отношении взысканной недоимки по единому налогу в размере 37 815,94 руб., указано о правомерности его взыскания.

По транспортному налогу по результатам рассмотрения жалобы ОО «Маг» УФНС по РБ установила излишне взысканные МРИ ФНС № 3 по РБ штрафные санкции в размере 843,02 руб.

Управление установило, что решение о взыскании задолженности по уплате штрафа в размере 843,02 руб. принято Инспекцией только 08.04.2010г. за № 2761.

Указанная задолженность была включена в требование об уплате налога от 02.08.2006г. №51801, по данной задолженности принято решение о взыскании за счёт денежных средств от 11.09.2006г. № 6144. В решении управления указано, что штрафные санкции в размере 843,02 руб. подлежат возврату обществу

Удержание недоимки по транспортному налогу в размере 1 283,00 руб. и пени в размере 429,11 руб. Управление сочло правомерным.

Доводы общества о неправомерности взыскания сумм задолженности по налогу на доходы физических лиц Управлением ФНС по РБ приняты не были.

Таким образом, Управления ФНС России по Республике Бурятия проверила действия МРИ ФНС № 3 по РБ по удержанию задолженности с ООО «Маг» на предмет соблюдения налогового законодательства и своим решением частично удовлетворила требования общества, обязав налоговую инспекцию в месячный срок провести возврат обществу излишне взысканных сумм налогов, пени, налоговых санкций в размере 150 814,00 руб., тем самым устранив нарушенные права и интересы ООО «Маг».

Вместе с тем, Управление пришло к выводу о том, что обязанность по уплате законно установленных налогов ООО «Маг» не выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, и признала действия МРИ ФНС № 3 по РБ по удержанию неуплаченной обществом задолженности законными.

Суд отклоняет как необоснованный довод ООО «Маг» о том, постановление от 08. 04. 2010 года № 2761 является повторным и должно быть признано незаконным.

Постановление от 08. 04. 2010 года № 2761 принято налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с изменением имущественного положения ООО «Маг» и направлено на взыскание налогов сборов, пеней, штрафных санкций за счет имущества налогоплательщика в установленные законом сроки, после того когда постановления о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика были возвращены судебными приставами без исполнения в связи с невозможностью взыскания.

Из положений статьей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не вытекает необходимость отмены постановления о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет денежных средств находящихся на счетах налогоплательщика, в связи с принятием постановления о взыскании указанной задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Кроме того, из анализа положений статьи 47 Кодекса не вытекает, что постановление о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам не может быть направлено повторно.

Довод общества о том, что Управление при рассмотрении жалобы общества должно было исследовать обстоятельства начисленного обществу налога на доходы физических лиц, суд отклоняет как несостоятельный.

Решение по выездной налоговой проверке № 18-34 от 30.06. 2008 года, которым обществу доначислен налог на доходы физических лиц, получено руководителем ООО «Маг» ФИО1 30 июня 2008 года, о чем свидетельствует его подпись. Названное решение обжаловано не было. При принятии решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, вступило в законную силу и все сроки на его обжалование истекли.

Таким образом, при рассмотрении жалобы общества Управление ФНС по РБ не обязано было проверять вступившее в законную силу решение на предмет законности начисленного налога на доходы физических лиц.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что довод общества о незаконности отказа Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Бурятия в осуществлении возврата излишне взысканных сумм налога, пени и налоговых санкций, содержащийся в письме налогового органа от 29.02.2012 №05-12/1/00779, является неправомерным, оснований для признания оспариваемого решения Управления недействительным не имеется.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объеме),

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru/

Судья О.Н. Дружинина