Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Пунцуковой А.Т., при ведении протокола судебного заседания секретарем Борголовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Разрез Тугнуйский» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия о признании недействительными

решения от 27.11.2012 № 1 «Об отмене решения от 02.08.2012 № 2 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке»,

требования от 27.11.2012 № 1 «О возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость»,

решения от 27.11.2012 № 1162 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения от 30.11.2012 «Об исправлении опечатки в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2012 № 1162» в части уменьшения исчисленного в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 76 075 818 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета,

решения от 27.11.2012 № 11 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»,

при участии:

заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 14.01.2013 № 7, ФИО2 – представителя по доверенности от 09.01.2013 № 1,

ответчика: ФИО3 – представителя по доверенности от 05.02.2013 № 124, ФИО4 – представителя по доверенности от 04.04.2013 № 139,

установил:

Открытое акционерное общество «Разрез Тугнуйский» (далее – ОАО «Разрез Тугнуйский», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Бурятия (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными: решения от 27.11.2012 № 1 об отмене решения от 02.08.2012 № 2 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке; требования от 27.11.2012 № 1 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость.

Определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 03 декабря 2012 года заявление принято, возбуждено производство по делу № А10-5061/2012.

Определением суда от 14 января 2013 года произведена замена ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Бурятия правопреемником Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия.

Открытое акционерное общество «Разрез Тугнуйский» обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия о признании недействительным решения от 27.11.2012 № 1162 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения от 30.11.2012 «Об исправлении опечатки в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2012 № 1162» в части уменьшения исчисленного в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 76 075 818 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункты 2 и 3 резолютивной части), а также о признании недействительным решения от 27.11.2012 № 11 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 25 января 2013 года заявление принято, возбуждено производство по делу № А10-224/2013.

Определением суда от 7 февраля 2013 года дела №№ А10-5061/2012, А10-224/2013 объединены в одно производство, делу присвоен № А10-5061/2012.

Представители Общества заявленные требования поддержали, в обоснование указали, что в ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что Общество не произвело восстановление сумм НДС в соответствии с положениями статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно не отражено восстановление по приобретенным основным средствам во 2 квартале 2012 года, которые были использованы в дальнейшем в операциях, облагаемых по нулевой ставке. По мнению налогового органа, восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров, облагаемая по ставке 0%.

Сославшись на пп.5 п.3 ст.170, п.1 ст.164 НК РФ указали, что восстановлению подлежат суммы по приобретенным товарам (работам, услугам, основным средствам), в случае их дальнейшего использования для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов; восстановлению подлежат суммы ранее принятые к вычету.

В рассматриваемом случае, Общество во 2 квартале 2012 года приобрело основные средства для осуществления операций по добыче угля, то есть для производственной деятельности. Деятельность по добыче угля (производству) и деятельность по реализации угля различаются в рамках применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Указали, что рассматриваемая норма пп.5 п.3 ст.170 НК РФ применена налоговым органом необоснованно, поскольку восстановлены суммы НДС по объектам основных средств, которые были использованы в производственной деятельности (добыча угля), а не в деятельности по реализации угля.

Налоговый кодекс Российской Федерации не ставит право на применение налоговых вычетов (возмещение сумм НДС) по приобретенным основным средствам в зависимость от факта использования этих средств для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Следовательно, суммы НДС по основному средству, которое используется для производства товаров, реализуемых как на внутреннем рынке, так и на экспорт, могут быть приняты к вычету в полном объеме в предусмотренном НК РФ порядке.

По требованию налогового органа Общество внесло изменение в Учетную политику 2012 года в отношении порядка учета вычетов по НДС при приобретении основных средств.

Просили требования удовлетворить.

Инспекция с доводами заявителя не согласилась, представили письменные отзывы и дополнение к ним.

В обоснование возражений представители Инспекции указали:

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0%.

Сославшись на ст.ст.171, 165 НК РФ, п.13 постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», указали, что порядок ведения раздельного учета по экспортным операциям налогоплательщик должен определить самостоятельно и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

Нормы пп.5 п.3 ст.170 НК РФ не изменяют для налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку на постоянной основе, порядок принятия к вычету соответствующих сумм налога, установленный п.3 ст.172 НК РФ, и распространяются на товары (работы, услуги), в том числе основные средства, изначально приобретенные для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 18%, но в последующем используемые для операций, в том числе подлежащих налогообложению по нулевой ставке.

Налог на добавленную стоимость, ранее принятый налогоплательщиком к вычету по основным средствам, использованным при производстве продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, подлежит восстановлению в полном размере ранее принятого к вычету налога.

Восстановленные суммы налога подлежат вычету в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых нулевой ставкой, с учетом особенностей, установленных статьей 167 НК РФ.

Полученные Обществом во 2 квартале 2012 года транспортные средства приобретены для осуществления операций по добыче и реализации товаров, предусмотренных п.1 ст.164 НК РФ. Спорные основные средства участвовали в производственном процессе по добыче угля, который был заявлен на экспорт в этом же налоговом периоде. Факт отгрузки налогоплательщиком товара на экспорт подтверждается заключенными контрактами на поставку угля в значительных объемах, оформлением ГТД, подтверждающих помещение товара (угля) под таможенный режим экспорта.

Довод Общества о том, что деятельность по добыче угля и деятельность по реализации угля различаются в рамках применения главы 21 НК РФ, подлежит отклонению, поскольку основной деятельностью Общества является неразрывный процесс добычи и реализации угля, то есть осуществление операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Просили в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям:

В соответствии с пунктом 1 статьи 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют, в том числе налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 7 статьи 176.1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

Пунктом 8 статьи 176.1 НК РФ определено, что в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 названной статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

На основании пункта 11 статьи 176.1 НК РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены статьей 88 настоящего Кодекса, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

Согласно п.13 ст.176.1 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.14 ст.176.1 НК РФ по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 15 статьи 176.1 НК РФ предусмотрено, что в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 14 настоящей статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Как следует из материалов дела, 20 июля 2012 года ОАО «Разрез Тугнуйский» представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, составила 76 585 171 руб.

25 июля 2012 года Обществом представлено в налоговый орган заявление о применении заявительного порядка возмещения налога с приложением банковской гарантии Межрегионального коммерческого банка развития связи и информатики (открытого акционерного общества) от 23 июля 2012 года № 043/2012 на сумму 70 000 000 рублей, предусматривающую обязательство банка уплатить по требованию Инспекции (Бенефициара) за Общество (Принципала) в случае неисполнения Принципалом в установленный срок своих обязательств по возврату в бюджет в полном объеме сумм НДС, излишне полученных (зачтенных ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение Бенефициара о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично.

Данная банковская гарантия предоставлена банком на основании договора, заключенного 23 июля 2012 года о предоставлении банковской гарантии № 043/2012, между Межрегиональным коммерческим банком развития связи и информатики (ОАО) и ОАО «Разрез Тугнуйский».

По результатам рассмотрения налоговой декларации, заявления и банковской гарантии налоговым органом 02.08.2012 в порядке ст.176.1 НК РФ принято решение № 2 о возмещении налога, заявленного к возмещению в заявительном порядке, в сумме 70 000 000 руб.

31 октября 2012 года в порядке пункта 2 статьи 176 НК РФ налоговым органом вынесено решение № 2 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 509 353,48 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка указанной налоговой декларации Общества.

По результатам проверки 2 ноября 2012 года составлен акт № 5669 камеральной налоговой проверки, 27 ноября 2012 года вынесены решения:

№ 1 об отмене решения от 02.08.2012 № 2 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость 69 490 647,0 руб.,

№ 1162 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым уменьшен исчисленный в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 69 490 647 руб.,

№ 11 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 76 075 818,0 руб.

27 ноября 2012 года Инспекцией в адрес ОАО «Разрез Тугнуйский» выставлено требование № 1, которым налоговый орган обязал Общество уплатить сумму налога на добавленную стоимость в размере 72 994 608,44 руб. в течение пяти дней со дня получения настоящего требования.

30 ноября 2012 года налоговым органом вынесено решение об исправлении опечатки в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2012 № 1162, согласно которому в пункте 2 резолютивной части решения вместо суммы «69 490 647,00 руб.» следует читать – «76 057 818 руб.»

Общество решения налогового органа от 27.11.2012 №№ 1162 и 11 оспорило в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 27 декабря 2012 года № 15-14/09351 оставлены без изменения решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Бурятия от 27.11.2012 № 1162 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом решения об исправлении опечатки от 30.11.2012), от 27.11.2012 № 11 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», решение Инспекции от 27.11.2012 № 1162 (с учетом решения об исправлении опечатки) утверждено (л.д.33-40 т.1).

Не согласившись с решениями и требованием Инспекции от 27.11.2012 ОАО «Разрез Тугнуйский» оспорило их в судебном порядке.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Обществом в налоговой декларации за 2 квартал 2012 год принят к вычету налог на добавленную стоимость, в том числе по приобретенным в данном периоде объектам основных средств.

28 декабря 2009 года между ОАО «Разрез Тугнуйский (Покупатель) и открытым акционерным обществом «Сибирская Угольная Энергетическая Компания (ОАО) «СУЭК») (Поставщик) заключен договор поставки № СУЭК-09/865МП, согласно п.1.1 которого Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя оборудование на общую сумму не более 836 706 000 рублей, включая НДС, а Покупатель обязуется принять продукцию и оплатить ее в размерах, порядке и сроки, определенные настоящим договором. Условия поставки каждой партии Продукции предусматриваются сторонами в Спецификациях. При этом под «оборудованием» для целей настоящего договора понимаются активы, квалифицируемые Покупателем в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н и Учетной политикой Покупателя для целей бухгалтерского учета в качестве основных средств (л.д.1-8 т.11).

Согласно Спецификации № 3200073106 от 20.12.2011 стороны договора достигли соглашения о поставке Автосамосвалов ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, в количестве 5 штук, по цене 70 410 849,60 руб. (без НДС), общей стоимостью 415424012,64 руб., в том числе НДС 63 369 764,64 руб.

К спецификации сторонами подписаны техническое задание, особые условия поставки Продукции (приложение № 2) (л.д.112-118 т.9).

В соответствии со спецификацией № 3200067425 от 27 сентября 2011 года стороны достигли соглашения о поставке Автогрейдера CATERPILLAR 24М, общей стоимостью 2 740 500,0 УЕ-Долла, в том числе НДС 418 042,37 УЕ-Долла.

К спецификации сторонами подписаны приложения: техническое задание на поставку Автогрейдера CATERPILLAR 24М, особые условия поставки, положение по гарантии и рекламации (л.д.119-126 т.9).

По указанному договору и спецификациям во 2 квартале 2012 года Обществу поставлена продукция на основании счетов-фактур и товарных накладных формы ТОРГ-12:

от 7 апреля 2012 года № 90888021/3000027971, Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, в количестве один, стоимостью 83 084 802,53 руб., в том числе НДС 12 673 952,93 руб. (л.д.75-77 т.1),

от 10 мая 2012 года № 90900734/3000031758, Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, в количестве один, стоимостью 83 084 802,53 руб., в том числе НДС 12 673 952,93 руб. (л.д.86-88 т.1),

от 14 мая 2012 года № 90903657/3000032544, Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, в количестве один, стоимостью 83 084 802,53 руб., в том числе НДС 12 673 952,93 руб. (л.д.97-99 т.1),

от 19 мая 2012 года № 90907484/3000033560, Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, в количестве один, стоимостью 83 084 802,53 руб., в том числе НДС 12 673 952,93 руб. (л.д.108-110, т.1),

от 6 апреля 2012 года № 90897314/3000030985, Автогрейдер CATERPILLAR 24М, в количестве один, стоимостью 93 807 315,13 руб., в том числе НДС 14 309 590,44 руб. (л.д.118-120, т.1).

Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, поступивший по товарной накладной от 07.04.2012, инвентарный № ТГ 12195, согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств от 30.06.2012; приказу от 28.04.2012 № 845 «О вводе в эксплуатацию ОС»; акту приема-передачи и проверки комплектности карьерного самосвала, подписанному комиссией и утвержденному 29.04.2012; акту от 29.04.2012 № 3 ввода в эксплуатацию продукции ПО – ОАО «Белорусский автомобильный завод», принят к бухгалтерскому учету 29.04.2012 и введен в эксплуатацию с 29 апреля 2012 года (л.д.78-85 т.1).

Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, поступивший по товарной накладной от 10.05.2012, инвентарный № ТГ 12207, согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств от 30.06.2012; приказу от 09.06.2012 № 1125/1 «О вводе в эксплуатацию ОС»; акту от 09.06.2012 № 8 ввода в эксплуатацию продукции ПО–ОАО «Белорусский автомобильный завод»; акту № 8 приема-передачи и проверки комплектности карьерного самосвала, подписанному комиссией и утвержденному 09.06.2012, принят к бухгалтерскому учету 09.06.2012 и введен в эксплуатацию с 9 июня 2012 года (л.д.89-96 т.1).

Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, поступивший по товарной накладной от 14.05.2012, инвентарный номер ТГ 12205, согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств от 30.06.2012; приказу от 25.05.2012 № 997/1 «О вводе в эксплуатацию ОС»; акту приема-передачи и проверки комплектности карьерного самосвала, подписанному комиссией и утвержденному 25.05.2012; акту от 25.05.2012 № 7 ввода в эксплуатацию продукции ПО–ОАО «Белорусский автомобильный завод», принят к бухгалтерскому учету 25.05.2012 и введен в эксплуатацию с 25 мая 2012 года (л.д.100-107 т.1).

Автосамосвал ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, поступивший по товарной накладной от 19.05.2012, инвентарный номер ТГ 12498, согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств от 31.07.2012; приказу от 30.07.2012 № 1487 «О вводе в эксплуатацию ОС»; акту № 9 приема-передачи и проверки комплектности карьерного самосвала, подписанному комиссией и утвержденному 27.07.2012; акту от 27.07.2012 № 9 ввода в эксплуатацию продукции ПО–ОАО «Белорусский автомобильный завод», принят к бухгалтерскому учету 19.05.2012 и введен в эксплуатацию с 27 июля 2012 года (л.д.111- т.117 т.1).

Автогрейдер CATERPILLAR 24М, поступивший по товарной накладной от 06.04.2012, инвентарный номер ТГ 12200, согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств от 30.06.2012, приказу от 28.04.2012 № 844 «О вводе в эксплуатацию основных средств», введен в эксплуатацию с 28 апреля 2012 года и принят к бухгалтерскому учете 28.04.2012 (л.д.121-124 т.1).

15 февраля 2012 года между закрытым акционерным обществом «Бенифит» (Поставщик) и ОАО «Разрез Тугнуйский» (Покупатель) заключен договор поставки № СУЭК-18/12, согласно п.1.1 которого Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя новое, не бывшее в употреблении оборудование (далее по тексту - Продукция), а Покупатель обязуется принять Продукцию и оплатить ее в размерах, порядке и сроки, определенные настоящим договором.

В соответствии с п.1.2 договора количество, качество, номенклатура поставляемой Продукции и ее цена, отгрузочные реквизиты оговариваются сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора (л.д.122-129 т.10).

Сторонами подписаны спецификация к договору № 18/12, техническое задание согласно которым поставляются Автосамосвалы 91Т 83МЗ TEREX NYL TR-100С, в количестве 2 штук, по цене 1 203 600 дол.США, всего стоимость с НДС 2 407 200 дол.США (л.д.130-137 т.10).

По указанному договору и спецификации Обществу поставлена продукция на основании счета-фактуры и товарной накладной формы ТОРГ-12:

от 5 мая 2012 года № 239, Автосамосвалы 91Т 83МЗ TEREX NYL TR-100С, в количестве 2 штук, общей стоимостью 72 572 722,96 руб., в том числе НДС 11 070 415,36 руб. (л.д.125-126 т.1).

Данные автосамосвалы 91Т 83МЗ TEREX NYL TR-100С согласно инвентарным карточкам учета объекта основных средств от 30.06.2012; приказу от 28.05.2012 № 1011/1 «О вводе в эксплуатацию ОС»; актам ввода в эксплуатацию автосамосвалов от 27.05.2012, введены в эксплуатацию с 27 мая 2012 года и приняты к бухгалтерскому учету 27.05.2012 (л.д.127-135 т.1).

Указанные счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок ОАО «Разрез Тугнуйский» за период с 01.04.2012 по 30.06.2012 (л.д.1-54 т.10).

Как следует из оспариваемого решения от 27.11.2012 № 1162 Инспекцией принято решение от 2 августа 2012 года № 2 о возмещении суммы налога в размере 70 000 000 рублей. Одновременно принято решение о возврате суммы налога в размере 70 000 000 руб. на расчетный счет налогоплательщика. Территориальный орган Федерального казначейства осуществил возврат налогоплательщику суммы налога: 06.08.2012 в сумме 7 609 810,42 руб., 07.08.2012 в сумме 62 390 189,58 руб.

По мнению налогового органа, Обществом в нарушение пп.5 п.3 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации не отражено восстановление НДС по указанным приобретенным основным средствам во 2 квартале 2012 года, которые были использованы в дальнейшем в операциях, облагаемых по нулевой ставке. Общая сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к вычету по приобретенным объектам основных средств, составляет 76 075 817,52 руб.

Как пояснили представили налогового органа суду, нормы пп.5 п.3 ст.170 НК РФ не изменяют для налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку на постоянной основе, порядок принятия к вычету соответствующих сумм налога, установленный п.3 ст.172 НК РФ, и распространяются на товары (работы, услуги), в том числе основные средства, изначально приобретенные для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 18%, но в последующем используемые для операций, в том числе подлежащих налогообложению по нулевой ставке. Приобретенные Обществом во 2 квартале 2012 года транспортные средства приобретены для осуществления операций по добыче и реализации товаров, предусмотренных п.1 ст.164 НК РФ, участвовали в производственном процессе по добыче угля, который был заявлен на экспорт в этом же налоговом периоде. Основной деятельностью Общества является неразрывный процесс добычи и реализации угля, то есть осуществление операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Данный довод Инспекции о применении в данном случае пп.5 п.3 ст.170 НК РФ судом не принимается на основании следующего:

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации рассмотрено заявление о признании частично недействующими абзацев пятого и шестого письма Министерства финансов Российской Федерации от 01.06.2012 № 03-07-15/56 (далее - письмо Минфина России), посвященного разъяснению вопросов восстановления сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам при их использовании для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов, предусмотренного подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 февраля 2013 года № 16593/12 абзац пятый в части слов "в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и" и второе предложение абзаца шестого данного письма Минфина России признаны не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и не действующими в указанных частях.

В данном решении Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал:

В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Характеристика основных средств содержится в приказе Минфина России от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Определение понятия "основное средство" также содержится в статье 257 НК РФ: под основными средствами в целях главы 25 понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Следовательно, для целей налогообложения и бухгалтерского учета, показатели которого применяются при исчислении налогов, понятия "товар" и "основное средство" имеют различные правовые значения.

При использовании средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) такие орудия производства квалифицируются в качестве основных средств.

Подпункт 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает на налогоплательщиков обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых им к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых предусмотрено пунктом 1 статьи 164 Кодекса с применением налоговой ставки ноль процентов.

Из содержания пункта 3 статьи 170 НК РФ, посвященного восстановлению налога на добавленную стоимость, усматривается, что только в отдельных случаях, обозначенных в подпунктах 1, 2 и 6, возможна постановка вопроса о восстановлении сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемых налогоплательщиками как в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг), так и в процессе их реализации.

Следовательно, применительно к основным средствам правила, установленные подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке ноль процентов. На основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), указанные правила не распространяются, так как в указанном подпункте упоминание основных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг), отсутствует.

В связи с изложенным, из данного решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что правила, касающиеся восстановления НДС, установленные подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, относятся только к основным средствам, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке ноль процентов, в отношении основных средств, используемых при производстве продукции (товаров), указанные правила не применяются.

В данном случае, спорные основные средства использовались в производственной деятельности Общества.

Данный факт налоговым органом не оспаривается.

Напротив, в оспариваемых решениях Инспекцией указано, что из показаний должностных лиц ОАО «Разрез Тугнуйский» (протоколов допроса от 11.10.2012): ведущего инженера производственной службы - ФИО5 и автодиспетчера ФИО6 установлено: автосамосвалы 91Т 83МЗ TEREX NYL TR-100С, автосамосвалы ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, автогрейдер CATERPILLAR 24М вовлечены в производственный процесс во 2 квартале 2012 года. Также налоговым органом указано, что согласно протоколу допроса от 18.10.2012 главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика ФИО7 установлено, что данные основные средства участвуют в производственном процессе по добыче угля, как на внутренний рынок, так и на экспорт. Таким образом, общество во 2 квартале 2012 г. приобрело основные средства, отразило в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства», а также использовало в производственном процессе по добыче угля как для реализации на внутреннем рынке, так и на экспорт.

Кроме того, заявителем в материалы дела представлены письменные пояснения и документы в подтверждение использования спорных основных средств в производстве, для добычи каменного угля.

Заявителем представлены карточки счетов в отношении спорных объектов основных средств, согласно которым автосамосвалы ГП 220Т, 91, 6МЗ, QSK60-С БЕЛАЗ-75306, автогрейдер CATERPILLAR 24М, автосамосвалы 91Т 83МЗ TEREX NYL TR-100С приняты к бухгалтерскому учету.

Согласно справке начальника горно-транспортного участка ОАО «Разрез Тугнуйский» от 28.03.2013 в целях учета рабочего времени и упрощения идентификации автосамосвалов БелАЗ 75306 и TEREX TR-100 присвоены гаражные номера 220, 222, 221, 223, 161, 162. Указанные гаражные номера используются при оформлении путевых листов.

Из пояснений представителей Общества следует, что на пласту 6-8 Олонь-Шибирского месторождения добыча угля осуществляется экскаватором ЭКГ 5У, с погрузкой угля в автосамосвалы-углевозы TEREX TR-100 (гаражные номера 161, 162) с транспортировкой на расстояние 3,6 км. Уголь вывозится на Тугнуйскую обогатительную фабрику. В подтверждение представлены путевые листы от 12 июня 2012 г. № 026074, № 026064.

На пласту 18 месторождения добыча угля осуществляется экскаваторами Komatsu PC250 № 1 и Komatsu РС-2000 № 2 с погрузкой угля в автосамосвалы-углевозы TEREX TR-100. Согласно путевым листам от 23 июня 2012 года №№ 028716, 028706 уголь вывозится на обогатительную фабрику.

Автосамосвалы БелАЗ 75306 работают под экскаваторами BUCYRUS 495HD № 1 и BUCYRUS 495HD № 2, которые отрабатывают 1-5 вскрышные уступы месторождения. На основании сведений в путевых листах от 12.06.2012 № 026086, от 27.05.2012 № 025790, от 11.05.2012 № 021120 и пояснений заявителя автосамосвалы возят вскрышную породу на автоотвалы. Среднее расстояние транспортировки из-под экскаватора составляет 2,1 км.

Как указали представители заявителя, автогрейдер CATERPILLAR 24М задействован в технологическом процессе под экскаватором BUCYRUS 495HD № 2 для профилирования земляного полотна возведения невысоких насыпей (до 0,6 м), перемещения грунта и дорожно-строительных материалов (щебень, песок и т.п.), планировки и срезки откосов, выемок и насыпей, планировки поверхности земляного дорожного полотна, площадей и дорожных оснований, в целях обеспечения перемещения автотранспорта, перевозящего уголь. В подтверждение производственной деятельности автогрейдера заявителем представлен путевой лист от 01.05.2012.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что спорные объекты основных средств используются Обществом только в производственном процессе добычи угля, а не в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов.

Поскольку, применительно к основным средствам правила, установленные пп.5 п.3 ст.170 Налогового кодекса РФ, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, на основные средства, задействованные налогоплательщиком при производстве продукции, в том числе реализуемой на экспорт, они не распространяются, следовательно, в данном случае у Общества отсутствовала обязанность восстанавливать суммы НДС по приобретенным во 2 квартале 2012 года спорным основным средствам.

В связи с чем, вывод налогового органа о необходимости восстановления НДС в размере 76 075 818 руб. и необоснованности возмещения Обществу налога на добавленную стоимость в указанной сумме подлежит отклонению.

Все иные доводы Инспекции, изложенные в оспариваемых решениях, касающиеся особого порядка принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, необходимости соблюдения условий п.10.ст.165 НК РФ для реализации права налогоплательщика на вычеты по НДС, отражения в Учетной политике Общества порядка определения вычетов по приобретенным основным средствам и использованным при операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, являются следствием вывода налогового органа об обязанности Общества восстановить спорные суммы НДС по правилам пп.5 п.3 ст.170 НК РФ. Учитывая, что в рассматриваемом случае нормы пп.5 п.3 ст.170 НК РФ не применимы, у заявителя отсутствовали основания для восстановления спорной суммы налога на добавленную стоимость, суд названные доводы Инспекции не оценивает.

При этом судом принято во внимание, что Приказом исполнительного директора Общества от 18 октября 2012 года № 1958 внесены дополнения в Учетную политику для целей налогового учета на 2012 год, в приложение № 2 к приказу от 29.12.2011 № 2353, в раздел 3.2 «Порядок исчисления НДС при осуществлении экспортных операций» следующего содержания:

- сумма НДС по приобретенным основным средствам – относится на соответствующий субсчет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», относящегося к внутреннему рынку, вне зависимости от цели их использования.

Действие приказа распространено на отражение хозяйственных операций в налоговом учете, начиная с 01.04.2012 (л.д.61-74 т.1).

На основании изложенного требования заявителя о признании недействительными решений Инспекции от 27 ноября 2012 года № 1 «Об отмене решения от 2 августа 2012 года № 2 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке», № 1162 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения от 30 ноября 2012 года «Об исправлении опечатки в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2012 № 1162» в части уменьшения исчисленного в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 76 075 818 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункты 2 и 3 резолютивной части), № 11 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», подлежат удовлетворению.

Кроме того, заявителем оспаривается требование Инспекции от 27 ноября 2012 года № 1 «О возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость», в связи с недействительностью вынесенных Инспекцией решений от 27.11.2012 по результатам камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в пункте 15 настоящей статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке) (далее в настоящей статье - требование о возврате). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

27 ноября 2012 года налоговым органом в адрес Общества выставлено требование № 1 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость. Согласно данному требованию подлежит возврату в бюджет сумма налога на добавленную стоимость 72 994 608,44 руб., в том числе:

излишне полученная налогоплательщиком в заявительном порядке сумма налога на добавленную стоимость 69 490 647,0 руб.,

сумма процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации 3 503 961,44 руб.

Инспекция сообщила Обществу об обязанности уплатить сумму налога на добавленную стоимость в течение пяти дней со дня получения настоящего требования.

Требование получено представителем Общества 27 ноября 2012 года.

Как видно из оспариваемого требования, данное требование выставлено после окончания камеральной налоговой проверки, проведенной в период с 20.07.2012 по 22.10.2012 на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 76 585 171 руб., представленной за 2 квартал 2012 года 20.07.2012, и одновременно с решением об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке № 1 от 27.11.2012.

Поскольку суд пришел к выводу о необходимости признания недействительным решения налогового органа от 27.11.2012 № 1 «Об отмене решения от 02.08.2012 № 2 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке», то требование от 27.11.2012 № 1 также подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительными

решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Бурятия

от 27 ноября 2012 года № 1 «Об отмене решения от 2 августа 2012 года № 2 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке»,

от 27 ноября 2012 года № 1162 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения от 30 ноября 2012 года «Об исправлении опечатки в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2012 № 1162» в части уменьшения исчисленного в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 76 075 818 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункты 2 и 3 резолютивной части),

от 27 ноября 2012 года № 11 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»,

требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Бурятия от 27 ноября 2012 года № 1 «О возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость», как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу открытого акционерного общества «Разрез Тугнуйский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 8000 руб. Выдать исполнительный лист.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья подпись А.Т.Пунцукова