Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Бурдуковской А.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Коноваловой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бурятскансервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) об отмене решения № 476 от 19.09.2019
об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в неотмененной части и решения № 11 от 19.09.2019 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в неотмененной части,

при участии:

в судебном заседании в режиме онлайн:

представителя общества с ограниченной ответственностью «Бурятскансервис» – ФИО1 (по доверенности от 26.02.2020, паспорт, диплом),

в Арбитражном суде Республики Бурятия:

представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия – ФИО2 (по доверенности от 27.02.2020, паспорт, диплом), ФИО3 (по доверенности от 13.08.2020 № 111, паспорт, диплом),

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия –
ФИО2 (по доверенности от 11.03.2020, паспорт, диплом).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Бурятскансервис» обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия № 476 от 19.09.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в неотмененной части и решения № 11 от 19.09.2019 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению в неотмененной части.

Представитель заявителя требования поддержал. Указал, что обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года
с заявленной суммой НДС к возмещению 5 972 428 рублей. По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.09.2019 № 476, решение № 108 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению на сумму 1 087 652 рубля и решение от 19.09.2019 № 11 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым установлено, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 884 776 рублей необоснованно. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС по Республике Бурятия принято решение об отмене решения МРИ ФНС № 2 по Республике Бурятия от 19.09.2019 № 476 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 19.09.2019 № 11 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в размере 835 801 рубль. Считает действия налоговой инспекции и отказ в возмещении суммы НДС в размере 4 048 804 рубля не правомерен и нарушает права налогоплательщика. Общество не согласно с позицией налогового органа о неправомерном принятии к вычету в полном объеме сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг по операциям связанным со строительством дилерского центра.

Представители инспекции с доводами заявителя не согласились, представлен письменный отзыв и дополнение к нему.

В обоснование возражений представители Инспекции указали, что доводы Общества о возможности применения пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ ошибочны, поскольку в декларируемом периоде дилерский центр использовался как для деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, так и для деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи, с чем налогоплательщик должен был вести раздельный учет «входного» НДС. Вместе с тем, обществом доказательств ведения раздельного учета не представлено. Просили отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Из материалов дела следует, что ООО «Бурятскансервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 13 июня 2013 года.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, представленной обществом 07.03.2019
с заявленной суммой НДС к возмещению 5 972 428 рублей.

По результатам проверки составлен акт от 24.06.2019 № 1279.

19.09.2019 вынесены решения:

- № 476 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому установлено завышение суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета в размере 4 884 776 рублей,

- № 108 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость заявленной к возмещению на сумму 1 087 652 рубля,

- № 11 об отказе в возмещении частично суммы НДС.

Общество, не согласившись с решениями № 476, № 11, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Республике Бурятия.

Решением Управления от 15.11.2019 №15-14/15922 отменены решения инспекции
№ 476, № 11 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере
853 801 руб., оспариваемые решения утверждены в неотмененной части.

02.12.2019 вынесено Решение №15-14/16713 об исправлении опечатки, согласно которому вместо суммы, подлежащей возмещению 853 801 руб., правильной следует считать сумму 835 801 руб.

Не согласившись с принятыми Управлением решениями, общество обратилось с заявлением в суд.

Общество не согласно с позицией налогового органа о неправомерном принятии к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг по операциям, связанным со строительством дилерского центра, расположенного по адресу: Республика Бурятия, Иволгинский район, территория Местность Баруун-Нуга.

По мнению налогоплательщика, в ходе проверки налогоплательщиком представлены все необходимые для подтверждения заявленных расходов и налоговых вычетов по НДС первичные учетные документы, оформленные должным образом.

ООО «Бурятскансервис» ссылаясь на п. 6 ст. 171, п. 1,5 ст. 172, п. 3 ст. 171.1 Налогового кодекса РФ указывает, что в случае, если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками и техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретённым им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с п.6 ст. 171 Налогового кодекса РФ. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п.4 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Заявитель указывает, что право на вычет возникло у Общества не в момент подачи декларации за 3 квартал 2018 года, а в момент принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), Общество воспользовалось данным правом в разрешенные законодательством сроки, а именно в 3 квартале 2018 года.

Налогоплательщик не согласен с позицией налогового органа о том, что если бы налогоплательщик принял НДС к вычету ранее 3 квартала 2018 года, то мог бы воспользоваться порядком, установленным пунктами 4,5 ст. 171.1 Налогового кодекса РФ, принять к вычету НДС в полном объеме с последующим восстановлением в течение 10 лет в декларации по НДС за 4 квартал каждого года. Факт принятия НДС к вычету в 3 квартале 2018 года с позиции налогового органа, лишает общество такого права, что по мнению общества, ухудшает положение налогоплательщика и ведет к нарушению его конституционных прав.

Обществом заявлен НДС к вычету по общехозяйственным расходам на общую сумму 99 373 руб., понесенным до перехода на совмещение режимов по счетам фактурам, указанным в заявлении. Поскольку расходы понесены в периоде применения только основной системы, соответственно НДС правомерно квалифицирован как относящийся к ОСНО и принят к вычету в полном объеме в разрешенные законодательством сроки.

Требование налогового органа произвести распределение НДС по расходам прошлых периодов пропорционально доходам, полученным в 3 квартале 2018 года, за который подана декларация, является необоснованным и противоречащим законодательству, поскольку входной НДС по ТМЦ, предназначенным для использования одновременно в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, нужно в том налоговом периоде, в котором данное имущество принято на бухгалтерский учет. Так как услуги и ТМЦ приняты на учет до перехода на совмещение режимов, при отсутствии выручки по деятельности ЕНВД, весь НДС подлежит вычету.

На основании изложенного, Общество просит отменить спорные решения № 476,
№ 11 в неотмененной части, обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Республике Бурятия восстановить нарушенные права ООО «Бурятскансервис», возместив последнему 4 048 804 рубля.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Республике Бурятия не согласна с заявлением налогоплательщика, считает доводы заявления ООО «Бурятскансервис» необоснованными.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает предъявленные заявителем требования не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Как следует из материалов дела Общество в период со 2 квартала 2014 года
по 2 квартал 2018 года осуществляло строительство дилерского центра.

В период с 2015-2018 гг. ООО «Бурятскансервис» построено 3 здания:

- здание гостиницы - 2 этажное, с подвальным этажом, принято к учету 15.08.2017;

- административно-производственное здание, в котором расположены офис, СТО, мойка, склад, принято к учету 21.03.2018;

- здание котельной, принято к учету 12.03.2018.

Дилерский центр включает в себя 3 указанных объекта недвижимости, учтенных в качестве основных средств. Административно-производственное здание, здание котельной с 3 сентября 2018 года используются одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД и деятельности на ОСНО.

ООО «Бурятскансервис» осуществляло в спорный налоговый период несколько видов деятельности:

- реализация запасных частей, которая облагается по общей системе налогообложения,

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, которое находится на ЕНВД и не облагается НДС,

- оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей, которое в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождается от НДС
(в 3 кв. 2018 г. налоговая база отсутствует).

Основным видом деятельности ООО «Бурятскансервис» согласно данным ЕГРЮЛ является «Торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами» (ОКВЭД 45.11.1).

В 3 квартале 2018 года Обществом в налоговый орган представлено заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по виду деятельности - сервисное обслуживание и мойка автотранспортных средств с 03.09.2018.

Таким образом, Общество на основании поданного заявления применяет ЕНВД
с 03.09.2018, соответственно, по указанному виду деятельности не признается плательщиком НДС.

Приобретенные строительные материалы, работы, услуги налогоплательщиком приняты к учету, отражены на счетах бухгалтерского учета 10, 8 в предыдущих периодах (3 кв.2016 - 2 кв.2018). При этом, в соответствующих периодах налоговые вычеты по указанным товарам (работам, услугам) не заявлялись, заявлены только
в 3 квартале 2018 года.

Согласно статье 346.29 Налогового кодекса РФ оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.

В соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Право на принятие НДС к вычетам регулируется нормами статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Согласно положений пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

Согласно пп. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

При подаче уточненной налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2018 года налогоплательщик, зная о том, что в декларируемом периоде недвижимое имущество используется в деятельности как облагаемой налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемой, суммы НДС по возведению зданий в размере 4 059 834 руб., не распределило по видам деятельности (по перепродаже, по гарантийному ремонту грузовых автомобилей Scania и ЕНВД).

В спорном периоде дилерский комплекс использовался как для деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, так и для деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с чем налогоплательщик должен был вести раздельный учет «входного» НДС. Вместе с тем, ООО «Бурятскансервис» доказательства ведения раздельного учета не представлены.

В ходе проведенного осмотра территории, помещений и предметов
ООО «Бурятскансервис» (протоколы от 19.04.2019, от 29.04.2019 № 29, фотосъемка), а также на основании данных технического плана на объекты недвижимости, налоговым органом установлено, что часть построенных объектов предназначена для использования и фактически используется обществом в необлагаемой НДС деятельности.

Так, в деятельности по ремонту, обслуживанию и мойке транспортных средств, облагаемых ЕНВД, используются помещения основного здания общей площадью 1161,3 кв.м. (51,9%), а именно:

помещение № 22 площадью 278,9 кв. м. (мойка),

помещение № 14 и № 17 площадью кв.м. соответственно (станция технического обслуживания - далее СТО),

помещение № 7 и № 8 общей 651,4 кв.м. и 58,3 площадью 7,8 кв.м. (санузел СТО), часть помещения № 2 площадью приблизительно 41 кв.м. (зона отдыха клиентов СТО),

помещения №№ 10-13 общей площадью 15,6 кв.м. (душевые, санузлы для клиентов СТО),

помещение № 5 площадью 34,7 кв.м. (отдел обслуживания и сервиса),

помещения №№ 32-45 общей площадью 73,6 кв.м. (раздевалка, санузлы, душевые для работников СТО).

В деятельности облагаемой НДС используется 17,1% помещения общей площадью 383,5 кв.м., а именно:

помещение № 15 площадью 162,6 кв.м. (склад),

помещение № 31,1 кв.м. (маслохранилище),

часть (приблизительно 1/4) помещения № 30 площадью 189,8 кв.м. (отдел продаж техники).

Остальные помещения первого и второго этажа 31 % (692,6 кв.м.)являются вспомогательными (коридоры, холл, переговорная, технические помещения, бухгалтерия и т.д.) и используются как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности.

Кроме того, в проверяемом периоде заявлены вычеты по строительству зданий гостиницы 983,9 кв.м. (в проверяемом периоде не используется, планируется использовать в качестве кафе - 1 этаж, гостиницы для клиентов дилерского центра - 2 этаж), котельной 45,5 кв.м. (используется как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности), а также по обустройству территории.

Таким образом, Инспекцией в ходе проверки установлено, что объекты строительства, имеют функциональное назначение для учета в качестве объектов основных средств организации, используемых в операциях, как облагаемых, так и необлагаемых НДС.

Спорные объекты капитального строительства в проверяемом периоде введены в эксплуатацию, используются в облагаемой и необлагаемой НДС деятельностях, о чем свидетельствуют документы, представленные налогоплательщиком на проверку (договоры на техобслуживание и ремонт, товарные накладные, акты приемки-передачи, заказ-наряды, акты выполненных работ, а также налоговые декларации по НДС, по ЕНВД и т.д.).

При указанных обстоятельствах, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерном включении Обществом в состав вычетов НДС в размере 4 059 834 рублей, поскольку при подаче налоговой декларации организация знала, что в декларируемом периоде (3 кв. 2018 г.) недвижимое имущество использовалось в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС.

Более того, обществом заявлены вычеты, в том числе по общехозяйственным расходам (электричество, связь, канцтовары, офисная техника) понесенным в период строительства объектов недвижимости которые уже используются как в деятельности облагаемой НДС, так и деятельности не облагаемой НДС, а также по товарам (работам, услугам) которые также используются в деятельности необлагаемой НДС (установка ККТ), либо в обоих видах деятельности (мебель), соответственно налогоплательщик обязан представить раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

ООО «Бурятскансервис» раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций не представило, соответственно в силу абз. 6 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ обществу правомерно отказано в применении налогового вычета по НДС.

Общество обязано вести раздельный учет сумм НДС, исчислить суммы вычетов пропорционально выручке от облагаемых видов деятельности, при этом, п. 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ не предусмотрено право налогоплательщика предъявлять к вычету часть НДС, относящуюся к операциям по реализации товара (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению.

Налогоплательщик считает, что порядок отнесения к налоговым вычетам сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении объектов недвижимости, регулируется специальной нормой Налогового кодекса РФ: статьей 171.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в порядке, предусмотренном настоящей статьей. То есть, налогоплательщик вправе вначале принять к вычету всю сумму НДС, уплаченную при приобретении объекта недвижимости, а потом в течение 10 лет восстанавливать НДС в случае, если указанные объекты основных средств в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Суд считает, что мнение заявителя основано на ошибочном толковании норм Налогового кодекса.

Статья 171.1 Налогового кодекса РФ регулирует порядок восстановления НДС в тех случаях, когда налогоплательщик изначально правомерно применил налоговые вычеты, а затем наступили обстоятельства, обязывающие его восстановить раннее принятый к вычету НДС.

Статья 171.1 Налогового кодекса РФ не содержит права налогоплательщика на применение налоговых вычетов, все случаи, дающие такое право, перечислены в пунктах статьи 171 Налогового кодекса РФ, и среди них нет такого положения, которое предоставляет общество отнести к вычетам всю сумму НДС по приобретенным им объектам недвижимости при наличии обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Ссылка заявителя на абзац 4 пункта 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, согласно которому суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса, судом отклоняется, так как данный абзац носит отсылочный характер и не может толковаться в отрыве от абзаца 1 пункта 6: «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства». То есть абзац 4, на который ссылается заявитель, применяется к приобретению только объектов незавершенного капитального строительства.

Таким образом, при применении налоговых вычетов при приобретении иных объектов недвижимости следует применять общий порядок, установленный подп. 1 пункта 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ. При этом объект недвижимости в целях налогообложения признается товаром.

Так как ООО «Бурятскансервис» в декларируемом налоговом периоде кроме деятельности, облагаемой НДС, осуществляло также виды деятельности, не облагаемой НДС.

В данном случае налогоплательщик обязан был руководствоваться пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ссылка общества на пункт 3 статьи 171.1 Налогового кодекса РФ, согласно которому восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 с. 170 Налогового кодекса РФ, не состоятельна, поскольку указанная норма применяется к ситуациям, в которых НДС по основному средству вначале был правомерно возмещен, поскольку основное средство использовалось только при осуществлении деятельности, облагаемой НДС, а в дальнейшем это основное средство стало использоваться в облагаемых и не облагаемых операциях (в абз.4 п.п.2 п.3 ст.170 НК РФ указано «в том периоде, в котором начинают использоваться»).

Таким образом, налогоплательщик, руководствуясь статьями 170, 171 Налогового кодекса РФ, в рассматриваемом налоговом периоде обязан был исчислить сумму НДС пропорционально облагаемым и необлагаемым видам деятельности и был вправе включить в налоговые вычеты только сумму НДС, приходящуюся на облагаемые НДС операции.

Суд не принимает доводы налогоплательщика со ссылкой на письма Минфина от 30.03.2017 № 03-07-10/18453, от 01.12.2016 № 03-07-11/71110, письма ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8567@, от 04.07.2017 № СД-4-3/12872@., от 28.11.2008 № ШС-6-3/8626@, которые не являются нормативными актами и изложенными в них разъяснения носят рекомендательно-информационный характер.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о соответствии в оспариваемой части решения налогового органа требованиям налогового законодательства и отсутствии оснований для признания его недействительным.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявления ООО «Бурятскансервис».

Заявителем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в сумме
3000 рублей.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Бурятскансервис» требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Судья А.А. Бурдуковская