Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО «Багдаринская горно-геологическая компания» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Республике Бурятия о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение,

при участии в судебном заседании представителей

от заявителя: ФИО1, доверенность от 12.12.2007, ФИО2, доверенность от 06.03.2008,

от ответчика: ФИО3 доверенность от 15.01.2008, ФИО4 доверенность от 15.01.2008, ФИО5, доверенность от 20.12.2007 № 18/1-32.

от Республиканского агентства лесного хозяйства представитель не явился, извещен.

установил:

Закрытое акционерное общество «Багдаринская горно-геологическая компания» (далее общество, ЗАО «БГГК») обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Бурятия о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Республике Бурятия от 17 декабря 2007 года № 55 в части доначисления заявителю земельного налога, пени и штрафов за 2005 год и в части доначисления НДФЛ в связи с арифметической ошибкой.

ЗАО «БГГК» в порядке ст.49 АПК РФ уточнило заявленные требования в части доначисления НДФЛ и просит признать недействительным решение ответчика от 17.12.2007 № 55 в части начисления земельного налога за 2005 год, пени и штрафа, доначисления НДФЛ за проверяемый период в сумме 607537 руб. 80 коп., начисления пени в сумме 95479 руб. 63 коп., и штрафа в размере 121507 руб. 40 коп. Указанное уточнение судом принято.

Определением суда от 21 марта 2008 года Республиканское агентство лесного хозяйства Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Бурятия привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Судебное заседание согласно определению суда от 07.04.2008 отложено до с 7 апреля 2008 г. до 10-30 час. 21 апреля 2008 г., в судебном заседании объявлялись перерывы с 21 апреля 2008 г. до 15 час.30 мин. 28 апреля 2008г., с 28 апреля 2008 г. до 14 час.00 мин. 4 мая 2008 г., с 4 мая 2008 г. до 11 час.00 мин. 6 мая 2008 года.

В обоснование своих требований общество указало, что ЗАО «БГГК» не обладало и не обладает земельными участками, указанными в спорном решении налоговой инспекции – Нижне-Талойским, Андроновским, Первомайским, площадью 147,9 га, не является собственником, землепользователем, землевладельцем, арендатором земельных участков, предоставленных обществу для добычи полезных ископаемых. Ответчиком не представлены документы, удостоверяющие право собственности, владения, пользования, аренды земельными участками. Невозможно установить право пользования.

В силу требований статей 388, 389, 390 Налогового кодекса РФ общество не является налогоплательщиком налога на землю на спорных земельных участках и земельные участки не являются объектом налогообложения, как ограниченные в обороте. Земельный участок не сформирован - ответчиком не определена кадастровая стоимость указанных земельных участков, они не имеют кадастрового номера.

Налоговой инспекцией установлена неуплата земельного налога за земли, являющиеся участками лесного фонда. Законодательством не установлен размер платы за пользование участками земель лесного фонда, эти земли изъяты из оборота. Плата за пользование участком лесного фонда не может приравниваться к плате за пользование землями промышленности, в связи с отсутствием оснований. Уполномоченными органами не принималось решений о переводе спорных земельных участков в земли промышленности.

Спорное решение налогового органа не основано на требованиях Закона Республики Бурятия от 29.11.2005 № 1346-III «О порядке пользования недрами на участках недр местного значения, а также участками недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, в Республике Бурятия». Указанный Закон вступил в силу после возникновения спорных отношений, между тем, в статье 25 обязал пользователей недр привести в соответствие с указанным законом.

В нарушение пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ решение органа местного самоуправления, которым установлены ставки земельного налога, приняты после начала налогового периода.

В обоснование требований о признании недействительным решения налоговой инспекции от 17.12.2007 № 55 в части доначисления НДФЛ представители заявителя указали, что налоговой инспекцией в нарушение статьи 101 Налогового кодекса РФ не приведены конкретные факты, не представлены ссылки на первичные документы, доказывающие факт неперечисления исчисленного налога.

В ходе судебного заседания заявителем признан факт неперечисления в бюджет исчисленного НДФЛ в размере 66 355,2 руб.

Налоговая инспекция с доводами заявителя не согласилась, представила письменные отзывы.

В обоснование возражений налоговая инспекция указала, что в соответствии с полученными лицензиями на право пользования недрами закрытому акционерному обществу «Багдаринская горно-геологическая компания» предоставлены участки недр россыпи «Нижне-Талойский» участок, «Андроновский» и «Первомайский», имеющие статус горного отвода.

Права землепользования в отношении предоставленных земельных участков общество не оформило, однако в проверяемом периоде использовало их для добычи полезных ископаемых.

В ходе проверки установлено, что в отношении предоставленных земельных участков договоры аренды общество не заключало и арендную плату не уплачивало, лесорубочные билеты в спорном периоде обществу не выписывались и лесные подати им не уплачивались.

Таким образом, в 2005 году общество, имея в пользовании спорные земельные участки, не уплачивало ни один из видов установленных платежей.

Согласно Закону Российской Федерации «О плате за землю», Земельному кодексу Российской Федерации пользование землей в Российской Федерации является платным.

Спорные земельные участки использовались Обществом в промышленных целях, поэтому налоговой инспекцией применены ставки налога для земель промышленности, предусмотренные статьей 9 Закона РФ «О плате за землю».

Решение Районного Совета депутатов муниципального образования «Баунтовский эвенкийский район» от 07.06.2005 № 173 «Об установлении ставок земельного налога» Совета депутатов не соответствует требованиям п.1 ст.5 НК РФ, поскольку последнее принято в течение налогового периода, на который устанавливаются ставки налога. Однако таким образом Советом депутатов устанавливались ставки земельного налога на все предыдущие периоды до 2006 года. В Законе РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» отсутствует определение налогового периода.

Ставки земельного налога определялись федеральным и региональным законодательством. Так, в ст. 9 Закона РФ «О плате за землю» устанавливался налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения в размере 20 процентов от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 (таблица 1) к данному Закону для поселений численностью до 20 тысяч человек.

Федеральные законы о федеральных бюджетах, Закон «О плате за землю» являются нормативными актами прямого действия и не требуют подтверждения в соответствующих законодательных актах представительных органов власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Что, в свою очередь, подтверждается и решениями Районного совета депутатов об установлении налоговых ставок, по существу доводящих до сведения налогоплательщиков налоговые ставки, установленные на федеральном уровне.

Применение Инспекцией в спорном периоде налоговой ставки в размере 4182 руб./га правомерно.

Сумма выплаченной обществом в проверяемых периодах заработной платы, так же как и сумма удержанного налога из фактически выплачиваемых работникам доходов установлены проверкой на основании налоговых карточек общества по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1 НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583). Форма № 1 НДФЛ налоговой карточки является первичным документом налогового учета.

Суммы удержанного налога, самостоятельно указанные в строке «Налог удержанный» налоговых карточек, использовались при проверке полноты перечисления в бюджет удержанного обществом НДФЛ, проверяющими данные суммы не исчислялись.

Суммы выплаченных работникам доходов в проверяемых периодах также отражены обществом в налоговых карточках формы № 1 НДФЛ и им не оспариваются.

Общество, являясь налоговым агентом, письменно не сообщило в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика, как предусмотрено п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 6 этой же статьи определено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Общество имело возможность удержать исчисленную им сумму налога, о чем свидетельствуют факты выплаты зарплаты работникам и отсутствие фактов сообщения обществом в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщиков.

Поэтому привлечение заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 Налогового кодекса РФ правомерно, поскольку общество не полностью перечислило в бюджет сумму удержанного из доходов работников налога, о чем свидетельствуют платежные поручения общества.

Ответчик считает вынесенное решение от 17.12.2007 № 55 законным и обоснованным, просит суд оставить заявление общества без удовлетворения.

Надлежащим образом извещенное телефонограммой от 05.05.2008 о слушании дела третье лицо на рассмотрение не явилось. Суд считает возможным с учетом статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотреть дело в отсутствие третьего лица.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению частично, по следующим основаниям:

Закрытое акционерное общество «Багдаринская горно-геологическая компания» зарегистрировано администрацией Баунтовского района Республики Бурятия 11.08.1997, поставлено на налоговый учет согласно свидетельству, выданному ГНИ по Баунтовскому району от 17 марта 1999 г.

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 31.05.2007.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 23.10.2007 № 48 и принято решение от 17 декабря 2007 г. № 55. В соответствии с решением № 55 Общество привлечено к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по п.1.1 ст.122, п.1 ст.123 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 94429,56 руб. за неуплату земельного налога и штрафа в размере 134778,60 руб. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм НДФЛ, всего в размере 229 208, 16 руб.

За неуплату налогов в установленный срок в соответствии с решением № 55 начислены пени по НДФЛ, ЕСН, земельному и транспортному налогам, в том числе по земельному налогу в размере 123 366,34 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 102 522,43 руб.

Кроме того, данным решением обществу предложено уплатить недоимку по ЕСН, транспортному и земельному налогам, в том числе сумму земельного налога за 2005 год - 472 147,8 рублей, а также перечислить в бюджетную систему Российской Федерации удержанную из доходов налогоплательщика сумму налога на доходы физических лиц отдельным платежным поручением в сроки, указанные в пункте 3 статьи 226 НК РФ, в сумме 673893 руб.

Общество, не согласившись с вынесенным налоговой инспекцией решением от 17.12.2007, в части начисления земельного налога за 2005 год и налога на доходы физических лиц за проверяемый период, пени и штрафов, обжаловало его в Арбитражный суд Республики Бурятия.

30 июня 2005 года обществом в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2005 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 31110 рублей. 28 ноября 2005 года обществом представлена уточненная налоговая декларация с данными к уплате 0 рублей.

Согласно лицензиям с приложениями УДЭ № 00554БР от 23.08.2000 (срок действия до 09.08.2025), УДЭ № 00203 БЭ (срок действия лицензии до 01.12.2008), УДЭ № 00629 БЭ от 31.12.2000 (срок действия до 19.04.2015) ЗАО «Багдаринская ГГК» имеет земельные участки общей площадью 147,9 га, используемые для поиска, разведки и добычи золота россыпи, а именно:

Участок Нижне-Талойский площадью 58 га, включающий в себя более мелкие участки: «Правая Ципиканская терраса» площадью 10 га, «Монастырский» - 32,9 га, «Шаболинка» - 9,2 га, «Михайловский» - 5,9 га,

Участок «Андроновский» - 60,9 га,

Участок «Первомайский» - 29,0 га.

Факт предоставления указанных земельных участков подтверждается Распоряжением Администрации Баунтовского района от 14.04.2004 № 124 (участки «Правая Ципиканская терраса», «Монастырский», «Шаболинка», «Михайловка»), распоряжением администрации Баунтовского района от 12.03.2004 № 88 (участок «Андроновский»), постановлением администрации Баунтовского района от 03.04.2003 № 45 (участок «Первомайский»).

Данные земельные участки являются землями лесного фонда в лесах I и III групп Витимского лесхоза Баунтовского района Республики Бурятия.

Право собственности Российской Федерации на участки лесного фонда общей площадью 5298 989,0 га в Витимском лесхозе зарегистрировано Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Республики Бурятия 14.05.2004 (регистрационная запись № 03-01/23-45/2004-367, Свидетельство о государственной регистрации права серии 03 АА № 170770).

Данным участкам лесного фонда в соответствии с положениями частей 3 и 4 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» присвоен кадастровый (или условный) номер 03:02:000000:45/2004-000367.

Согласно Постановлению Правительства Республики Бурятия от 14 марта 2005 г. N 68 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель Республики Бурятия» кадастровая стоимость лесных земель составляет 1110 рублей за 1 гектар.

В связи с чем, не принимается довод заявителя о том, что не определена кадастровая стоимость оспариваемых земельных участков, и данные земельные участки не имеют кадастрового номера.

Согласно Постановлению Администрации Баунтовского района от 3 апреля 2003 года ЗАО «БГГК» предоставлен земельный участок Первомайский площадью 29,0 га под разработку россыпного месторождения золота сроком на 10 лет. Участок расположен на землях государственного лесного фонда в лесах 1 группы.

В соответствии со статьями 46 и 63 Лесного кодекса РФ перевод лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, осуществляется в лесах первой группы - Правительством Российской Федерации по представлению федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства.

Документов о переводе данного земельного участка из лесного в нелесной сторонами не представлено.

В соответствии со статьей 47, частью 2 статьи 63 действовавшего в проверяемый период Лесного кодекса РФ от 29.01.1997 N 22-ФЗ, в редакции Федерального закона от 10.12.2003 N 171-ФЗ - перевод лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, осуществляется в лесах второй и третьей групп - органом государственной власти субъекта Российской Федерации по представлению соответствующего территориального органа федерального органа управления лесным хозяйством.

Распоряжением Правительства Республики Бурятия от 25.11.2003 № 1018-р переведены лесные земли Государственного лесного фонда в нелесные без изъятия земель из состава лесного фонда для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, в лесах III группы Баунтовского лесхоза Витимского лесничества, в кварталах 526, 527, 583, 584, для разработки россыпного месторождения золота по ручью Тенинда в Баунтовском районе, общей площадью 98,4 га (лесной, покрытой лесом), на срок пользования лицензией до 20 февраля 2007 года для ЗАО «Багдаринская горно-геологическая компания».

В соответствии со статьями 83, 85 Лесного кодекса РФ в обязанности лесопользователей при осуществлении ими лесопользования, среди прочих, входит возмещение убытков и потерь лесного хозяйства в установленном порядке, которое осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Порядок расчета и возмещения потерь лесного хозяйства был определен Постановлением Правительства РФ от 17.11.2004 N 647 "О расчете и возмещении потерь лесного хозяйства при переводе лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, и при переводе земель лесного фонда в земли иных (других) категорий".

ЗАО «БГГК» возмещены убытки при переводе лесных земель в нелесные за земли площадью 98,36 га в размере 329720 руб., что подтверждается счет-фактурой от 12 мая 2004 года № 59 и платежным поручением от 12.07.2004 № 168.

Распоряжения Администрации Баунтовского района от 07.05.2004 № 149, от 12.03.2004 № 94, от 12.03.2004 № 88 о переводе лесных земель в нелесные не могут быть приняты во внимание, поскольку в соответствии со статьей 49 Лесного кодекса РФ – органы местного самоуправления не наделены полномочиями по переводу лесных земель в нелесные.

Согласно статье 103 Лесного кодекса РФ платежи за пользование лесным фондом взимаются в виде лесных податей или арендной платы.

Лица, внесшие платежи за пользование лесным фондом, а также лесхозы федерального органа управления лесным хозяйством освобождаются от внесения платы за землю.

Статьей 104 Лесного кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2004 N 199-ФЗ) предусмотрено, что лесные подати взимаются за все виды лесопользования. Виды лесопользования определены положениями статьи 80 Лесного кодекса Российской Федерации и не содержат такого вида лесопользования как разработка месторождений полезных ископаемых.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.2001 N 127 утверждены минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню", в пункте 2 которых определено, что минимальная ставка включает в себя налог на земли лесного фонда.

Согласно статье 11 Закона РФ "О плате за землю" налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование лесами в размере пяти процентов от платы за древесину, отпускаемую на корню.

Согласно письму «Витимский» - филиала Государственного учреждения Республики Бурятия «Авиационная и наземная охрана, использование, защита, воспроизводство лесов и ведение государственного лесного реестра» от 13.03.2008 ЗАО «БГГК» лесные подати за 2005 год не уплачивало.

В соответствии со статьей 105 Лесного кодекса РФ - при аренде участков лесного фонда арендаторы вносят арендную плату.

Из протокола допроса от 03.12.2007 руководителя ГУ РБ «Витимский лесхоз» Генриха А.Н., письма ГУ РБ «Витимский лесхоз» от 28.11.2007 № 159 следует, что обществом договоры аренды на земельные участки лесного фонда не заключались, арендная плата не выплачивалась.

На основании статьи 42 Лесного кодекса РФ от 29.01.1997 N 22-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2004 № 199-ФЗ, с изменениями, вступившими в силу с 05.01.2005) - осуществление лесопользования допускается только на основании лесорубочного билета, ордера или лесного билета.

Основанием для выдачи лесорубочного билета и (или) лесного билета является договор аренды участка лесного фонда, договор безвозмездного пользования участком лесного фонда, договор концессии участка лесного фонда, протокол о результатах лесного аукциона или решение федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства или органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации в пределах компетенции, определенной в соответствии со статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.66 Лесного кодекса Российской Федерации – в случае, если выполнение работ, в том числе добыча полезных ископаемых, связано с рубками, лесхоз федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства или осуществляющая ведение лесного хозяйства организация органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации выписывает лесорубочный билет.

Согласно письму ведущего инженера-лесничего Витимского лесничества Генрих Л.Г., поступившему в налоговую инспекцию 14.03.2008, Витимским лесничеством лесорубочные билеты в 2004-2005 гг. Обществу не выписывались.

Не принимается довод заявителя о том, что Обществом платежным поручением № 436 от 14.12.2004 уплачено Витимскому лесхозу за использование лесных ресурсов по счет-фактуре 84, выставленной 22.11.2004 на сумму 47360,28 рублей. Из указанных счет-фактуры и платежного поручения не следует, что уплачен в том числе земельный налог.

Таким образом, общество, используя земельные участки лесного фонда в 2005 году, ни один из видов установленных платежей не уплачивало.

Не был также решен обществом вопрос по переводу лесных земель в нелесные по участку «Первомайский» для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства и пользованием лесным фондом, хотя решение указанных вопросов зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, что не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.

Пользование недрами с целью добычи полезных ископаемых осуществляется на основании специального государственного разрешения в виде лицензии, которая выдается одновременно с предоставлением права на пользование соответствующими земельными участками, что предусмотрено статьей 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" и пунктом 4.1 Положения о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 15.07.1992 N 3314-1 (далее Положение).

Согласно действовавшей в 2005 году статье 12 Закона РФ «О недрах» в лицензии должны в обязательном порядке указываться границы земельного отвода, выделенного для ведения работ, связанных с пользованием недрами.

Пунктами 5.1, 4.4. Положения предусмотрено, что пользователи недр уплачивают налоги, акцизные и другие сборы и платежи, предусмотренные законодательством Российской Федерации, включая плату за используемые ими земельные участки, плата за земельные участки устанавливается в соответствии с Законом РСФСР «О плате за землю» и другими законодательными актами Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации, правовыми актами краев, областей, автономных образований.

В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» и статьи 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным.

Согласно статьям 15, 22 Земельного кодекса РФ земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут передаваться коммерческим организациям в собственность или в аренду.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, являются плательщиками земельного налога. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Земельные участки Витимского лесхоза: «Нижне-Талойский», «Андроновский», «Первомайский» общей площадью 147,9 га, находились в фактическом пользовании общества, и на них осуществлялась деятельность по добыче полезных ископаемых, т.е. деятельность, не связанная с лесопользованием.

Довод общества, что, не являясь собственником, арендатором, пользователем земельного участка, он не является налогоплательщиком, не состоятелен и судом не принимается. Отсутствие у лица правоустанавливающего документа на земельный участок не может служить основанием для освобождения от уплаты налога на землю. Получение правоустанавливающих документов зависит от волеизъявления землепользователя и не может рассматриваться как основание, освобождающее его от уплаты земельного налога.

Доказательств того, что в 2005 году земельный участок площадью 147,9 га не находился в фактическом пользовании общества или был передан другому земплепользователю ЗАО «БГГК» не представило.

По результатам проведенной в ЗАО «БГГК» проверки налоговой инспекцией правомерно исчислен земельный налог по ставкам земель промышленности.

В соответствии со статьей 88 Земельного кодекса РФ - землями промышленности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности и, права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Организациям горнодобывающей и нефтегазовой промышленности земельные участки для разработки полезных ископаемых предоставляются после оформления горного отвода, утверждения проекта рекультивации земель, восстановления ранее отработанных земель.

Таким образом, ЗАО «БГГК» является землепользователем предоставленных для добычи полезных ископаемых земельных участков и обязано уплачивать земельный налог по ставкам земель промышленности, поскольку использование земли в Российской Федерации является платным, договоры аренды в отношении указанных земельных участков Обществом оформлены не были и арендная плата за них не выплачивалась.

Судом принимается довод заявителя о неправомерности применения решения Районного Совета депутатов муниципального образования «Баунтовский эвенкийский район» от 07.06.2005 № 173 «Об установлении ставок земельного налога». Указанное решение Совета депутатов не соответствует требованиям пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ, поскольку последнее принято в течение налогового периода, на который устанавливаются ставки налога.

В связи с тем, что ставки земельного налога на 2005 год органом местного самоуправления Баунтовского района не были установлены, следовательно, налоговый орган должен был руководствоваться нормами федерального законодательства – Законом РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-1.

Законом Российской Федерации "О плате за землю" установлены средние ставки земельного налога. Статьей 2 Федерального закона от 09.08.1994 N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю" Правительству Российской Федерации поручалось индексировать ежегодно, начиная с 1995 года, установленные этим Законом ставки земельного налога, исходя из динамики изменения минимального размера оплаты труда.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 23.03.2004 № 5053/03 указал, что под ставкой земельного налога, на основании которой производится исчисление налога за конкретный налоговый период, следует понимать ставку, установленную местными представителями органов власти, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет.

Согласно статье 9 Закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-1 – налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 20 процентов от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 (таблица 1) к настоящему Закону для поселений численностью до 20 тысяч человек.

В соответствии с приведенной таблицей средняя ставка земельного налога в городах и других населенных пунктах численностью до 20 тысяч человек в Восточно-Сибирском экономическом районе в 1994 году составляла 25 руб./кв.м. Соответственно, ставка земельного налога на земли промышленности в 1994 году составляла 5 руб./кв.м (25 х 20%).

Статьей 9 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1995 год» от 31.03.1995 № 39-ФЗ, Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" установлено, что ставки земельного налога, установленные Законом Российской Федерации "О плате за землю", применяются в 1995 году для земель городов, поселков с коэффициентом - 2.

Ставка земель промышленности в 1995 году – 10 руб./кв.м. (5 х 2).

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 3 апреля 1996 г. N 378 «Об индексации ставок земельного налога в 1996 году» предусмотрено, что в 1996 году применяются установленные на 1995 год ставки и средние размеры земельного налога с коэффициентом 1,5.

На территории Республики Бурятия в 1996 году применялся коэффициент 2 к ставкам, действовавшим в 1995 году. Данный коэффициент устанавливался статьей 8 Закона РБ от 31.01.1996 № 244-1 «О республиканском бюджете Республики Бурятия на 1996 год»

Ставка земель промышленности на территории республики в 1996 году - 20 руб./кв.м (10 х 2).

Статьей 13 Федерального закона от 26.02.1997 N 29-ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 год» установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1996 году, применяются в 1997 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.

Ставка земель промышленности в 1997 году – 40 руб./кв.м (20 х 2).

Статьей 1 Федерального закона «О ставках земельного налога в 1998 году» от 28.10.1998 № 162-ФЗ в 1998 году сохранен размер ставок земельного налога по всем категориям земель, установленных на 1997 год.

В соответствии с п.1 Указа Президента РФ от 04.08.1997 № 822 «Об изменении нарицательной стоимости Российских денежных знаков и масштаба цен» с 1 января 1998 года проводится деноминация рубля и замена обращающихся рублей на новые по соотношению 1000 рублей в деньгах старого образца на 1 рубль в новых деньгах.

Ставка земель промышленности в 1998 году – 40 руб./кв.м. (0,04 руб./кв.м)

Статья 15 Федерального закона от 22.02.1999 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год» установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году для всех категорий земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и пастьбы скота, с коэффициентом 2.

Ставка земель промышленности в 1999 году – 0,08 руб./кв.м (0,04 х 2).

Статьей 18 Федерального закона от 31.12.1999 «О федеральном бюджете на 2000 год» установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 1999 году, применяются в 2000 году для всех категорий земель с коэффициентом 1,2.

Ставка земель промышленности в 2000 году – 0,096 руб./кв.м (0,08 х 1,2).

Статьей 12 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что для всех категорий земель в 2001 году применяются ставки, действовавшие в 2000 году.

Ставка земель промышленности в 2001 году – 0,096 руб./кв.м .

В соответствии со ст.14 Федерального закона РФ от 30.12.2001 N 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 году с коэффициентом 2,0 для всех категорий земель.

Ставка земель промышленности в 2002 году - 0,192 руб./кв.м. (0,096 х 2).

Согласно ст.7 Федерального закона РФ от 24.07.2002 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» действующие в 2002 году ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом 1,8.

Ставка земель промышленности в 2003 году - 0,346 руб./кв.м. (0,192 х 1,8).

В соответствии со ст. 7 Федерального закона РФ от 07.07.2003 N 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» действующие в 2003 году размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 году с коэффициентом 1,1.

Ставка земель промышленности в 2004 году - 0,3801 руб./кв.м. (0,346 х 1,1).

Согласно ст.4 Федерального закона РФ от 29.11.2004 N 141-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» действующие в 2004 году размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 году с коэффициентом 1,1.

Таким образом, ставка за земли промышленности, предусмотренная федеральным законодательством на 2005 год, составила 0,4182 руб./кв.м. (0,3801 х 1,1) или 4182 руб. за 1 га.

Расчет земельного налога по решению от 17.12.2007 № 55 за 2005 год, произведенный налоговой инспекцией, основан на ставках для земель промышленности, установленных решением Районного Совета депутатов муниципального образования «Баунтовский эвенкийский район» от 07.06.2005 № 173 «Об установлении ставок земельного налога» в размере 4182 руб. за 1 гектар земли.

Из изложенного следует, что ставки земельного налога для земель промышленности, установленные федеральным законодательством и органом местного самоуправления Баунтовского района, равны.

Поэтому применение налоговой инспекцией в спорном периоде налоговой ставки в размере 4182 руб./га правомерно.

Налоговой инспекцией земельный налог, подлежащий уплате за 2005 год, исчислен с площади 112,9 га, и составил 472147,8 рублей.

Вместе с тем, ЗАО «БГГК» являлось фактическим пользователем земельного участка площадью 147,9 га, который мог являться объектом налогообложения, так как согласно статье 3 Закона РФ «О плате за землю» размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Заявителем в судебном заседании указано, что общество в 2005 году фактически использовало только два земельных участка «Шаболинка» и «Правая Ципиканская терраса» по лицензии УДЭ № 00554 БР, в подтверждение представлена справка главного геолога от 26.01.2006, адресованная налоговой инспекции. Учитывая положения статьи 3 Закона РФ «О плате за землю», данный довод заявителя несостоятелен.

В судебном заседании ответчик пояснил, что земельный налог исчислен с площади 112,9 га ошибочно, однако указанный размер не превышает размера участка, находящегося в пользовании Общества, и права ЗАО «БГГК» тем самым не нарушены.

Неправомерен довод заявителя о том, что в соответствии со ст.ст.388 и 389 Налогового кодекса РФ Общество не является налогоплательщиком налога на землю, и спорные земельные участки не являются объектом налогообложения. Данные статьи в составе главы 31 Налогового кодекса РФ «Земельный налог» введены в действие на территории Баунтовского Эвенкийского района Республики Бурятия с 1 января 2006 года решением районного Совета депутатов от 30.10.2005 № 190. Между тем, Обществом оспаривается начисление земельного налога за 2005 год, за период, когда нормы статей 388, 389 Налогового кодекса Российской Федерации в Баунтовском районе не действовали.

Также неправомерен довод заявителя о том, что спорное решение налогового органа не основано на требованиях Закона Республики Бурятия от 29.11.2005 № 1346-III «О порядке пользования недрами на участках недр местного значения, а также участками недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, в Республике Бурятия».

В соответствии со ст.26 Закона от 29.11.2005 № 1346-III - настоящий Закон вступает в силу по истечении шести месяцев со дня его официального опубликования. Документ опубликован в газете "Бурятия", N 224, 01.12.2005. Согласно пункту 2 статьи 25 Закона РБ - настоящий Закон применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие.

Таким образом, в спорный период данный Закон не применялся.

Учитывая изложенное, решением налоговой инспекции от 17.12.2007 № 55 Обществу законно и обоснованно начислен земельный налог на земельный участок площадью 112,9 га по ставке 4182 руб./га в сумме 472147,8 рублей.

По результатам выездной налоговой проверки Обществу за неуплату земельного налога начислены пени.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно ч.4 ст.17 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ определено, что пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Учитывая изложенное, налоговой инспекцией по результатам проведенной проверки правомерно начислены пени за неуплату земельного налога Обществом за 2005 год в размере 123 366,34 рублей.

Решением от 17.12.2007 № 55 налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 94429,56 рублей за неуплату суммы земельного налога.

В соответствии с п.1 ст.110 Налогового кодекса РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации устанавливается в зависимости от вины ее должностных лиц.

Обществом 30 июня 2005 года в налоговую инспекцию в установленный срок представлена налоговая декларация по земельному налогу с указанием расчета налоговой базы и суммы налога, в ноябре 2005 года представлена уточненная налоговая декларация с данными к уплате 0 рублей. ЗАО «БГГК» не уплачивало за используемые земельные участки для добычи золота в россыпи ни один из предусмотренных лесным и земельным законодательством, законодательством о недрах платежей.

Таким образом, общество является виновным в совершении налогового правонарушения и налоговой инспекцией правомерно ЗАО «БГГК» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 94429,56 руб.

Решением налоговой инспекции от 17.12.2007 № 55 Обществу предложено перечислить в бюджетную систему Российской Федерации удержанную из доходов налогоплательщика сумму налога на доходы физических лиц отдельным платежным поручением в сроки, указанные в пункте 3 статьи 226 НК РФ, в сумме 673 893 руб., начислены пени за неуплату в установленный срок по налогу на доходы физических лиц в размере 102 522,43 руб. и общество привлечено к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по п.1 ст.123 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 134 778,60 руб. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Указанные в настоящем пункте российские организации признаются налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Сумма выплаченной обществом в проверяемых периодах заработной платы, как и сумма удержанного налога, установлены проверкой, проведенной налоговой инспекцией, на основании налоговых карточек общества по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583). Указанные данные отражены в акте проверки и оспариваемом решении.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденной названным Приказом МНС России, форма № 1 НДФЛ налоговой карточки является первичным документом налогового учета.

В строке «Налог удержанный» указывается сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Для резидентов строка заполняется нарастающим итогом с начала года, для нерезидентов – по итогам за каждый месяц.

Суммы удержанного налога, самостоятельно указанные обществом в этой строке налоговых карточек, использовались налоговой инспекцией при проверке полноты перечисления в бюджет удержанного обществом НДФЛ, при проверке налоговой инспекцией данные суммы не исчислялись.

В соответствии с актом проверки и решением налоговой инспекции в 2005 году Обществом:

исчислен и удержан налог в размере 649 785,30руб.,

перечислен НДФЛ 653 521,5 руб., в том числе за 2004 г. – 472 652 руб.,

начислена заработная плата в размере 8210 079,92 руб.

выплачена заработная плата – 7326 313,84 руб.

в 2006 году:

исчислен и удержан налог - 647 624 руб.,

перечислен НДФЛ 492403,8 руб., в том числе за 2005 г. – 468 577,8 руб.,

начислена заработная плата в размере 6892 735,94 руб.

выплачена заработная плата – 5752 814,06 руб.

За 5 месяцев 2007 года:

исчислен и удержан налог - 49 757 руб.,

НДФЛ обществом не перечислялся

начислена заработная плата в размере 396 448 руб.

выплачена заработная плата – 1806 630 руб.

Вместе с тем, в судебном заседании представители заявителя пояснили, что заполнение карточек формы № 1-НДФЛ производится программой, сумма удержанного налога в строке «Налог удержанный» в карточках указана автоматически такая же, как сумма исчисленного НДФЛ, равна ему и является ошибочной. Фактически налог при исчислении НДФЛ не удерживается, удерживается при выплате заработной платы работникам предприятия.

В обоснование доводов заявителем представлены налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2006 год формы 1-НДФЛ и справки формы 2-НДФЛ, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706, где указанные суммы исчисленного и удержанного НДФЛ идентичны.

Данный довод заявителя судом принимается по следующим основаниям:

Пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В соответствии с п.9 ст.226 НК РФ - уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Факты получения работниками доходов и удержания исчисленной суммы налога подтверждаются представленными налоговой инспекцией выписками из главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" за 2005, 2006 годы, выписками из главной книги по счету 68 «Налог на доходы физических лиц» за 2005, 2006 годы.

26 марта 2008 года инспекцией совместно с представителями заявителя произведен расчет оспариваемой заявителем суммы не перечисленного Обществом в бюджет налога на доходы физических лиц.

Согласно расчету Обществом начислена заработная плата в 2005 году в размере 5 686 988 руб., в 2006 году – 5 495 186 руб., за 5 месяцев 2007 года – 396448 руб.

Исчислено НДФЛ за 2005 год 649 785 руб., за 2006 год - 647 624 руб., за 5 месяцев 2007 года – 49 757 руб.

Выплачена заработная плата в 2005 году в размере 7 166 400 руб., в 2006 году – 4 028 189 руб., за 5 месяцев 2007 года – 1 806 630 руб.

Перечислено НДФЛ в 2005 году 155385 руб., в 2006 году 492 403,80 руб., за 5 месяцев 2007 года - 0, всего 647 788,8 руб.

Следовало перечислить за 2005 год – 301741 руб., за 2006 год - 190 918 руб., за 5 месяцев 2007 года – 221 485 руб., всего 714 144 руб.

Разница между суммой НДФЛ, которую необходимо было перечислить, и суммой фактически перечисленного НДФЛ составляет 66 355, 2 руб.

Имеется разница суммы начисленной и выплаченной заработной платы в решении от 17.12.2007 № 55 и расчете от 26.03.2008, поскольку в расчете указаны суммы начисленной и выплаченной заработной платы работникам общества без учета возмещения расходов, связанных с работой в полевых условиях, т.е. только сумма, облагаемая НДФЛ. Сторонами данный факт не оспаривается.

Суммы выплаченных работникам доходов в проверяемых периодах также отражены обществом в налоговых карточках формы № 1 НДФЛ и сторонами не оспариваются.

Размеры исчисленного и перечисленного НДФЛ сторонами не оспариваются.

Перечисление обществом НДФЛ в сумме 647788,8 рублей в бюджет подтверждаются платежными поручениями:

от 14.12.2005 № 264 на сумму 104 руб.

от 29.12.2005 № 306 на сумму 100000 руб.,

от 11.08.2005 № 151 на сумму 39841,0 руб.,

от 15.06.2005 № 115 на сумму 15440 руб.,

от 15.02.2005 № 13 на сумму 472652,0 руб. (за декабрь 2004 года)

итого в 2005 год 155 385 руб., без учета выплат за 2004 год

от 25.08.2006 № 185 на сумму 19491,0 руб.,

от 18.04.2006 № 103 на сумму 4335,0 руб.,

от 27.02.2006 № 59 на сумму 418557 руб.,

от 08.02.2006 № 37 на сумму 50 000 руб.,

от 21.02.2006 № 74 на сумму 20,8 руб.

итого в 2006 г. 492 403,8 руб.

Таким образом, задолженность общества по НДФЛ составила за проверяемый период 66 355,2 руб. Данную задолженность заявитель в судебном заседании признал.

Налоговая инспекция в судебном заседании указала, что в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Общество в адрес налоговой инспекции сообщение о невозможности удержания НДФЛ не направляло.

Вместе с тем, названная статья также предусматривает, что невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Обществом платежи производились в сроки, не превышающие 12 месяцев, поэтому данный довод налоговой инспекции судом не принимается.

В соответствии с оспариваемым решением обществу предложено уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц в размере 673893 руб., которая, по мнению налоговой инспекции, удержана обществом из доходов налогоплательщика в момент исчисления.

Однако налоговой инспекцией не представлено доказательств фактического удержания Обществом НДФЛ при его исчислении.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что налоговой инспекцией решение от 17.12.2007 № 55 в части начисления НДФЛ в размере 607537,8 рублей является неправомерным.

Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу главы 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Поскольку статьей 226 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени служат способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.

В нарушение статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом своевременно не выполнена обязанность по удержанию и перечислению в бюджет начисленной суммы налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Решением налоговой инспекции от 17.12.2007 № 55 за неуплату в установленный срок налога на доходы физических лиц обществу начислены пени в размере 102 522,43 руб., в ходе судебного заседания налоговой инспекцией произведен расчет пени на сумму задолженности по НДФЛ 66 355,2 руб., которая составила 7042,8 руб.

В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Согласно имеющемуся в материалах дела расчету суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц с учетом фактически выплаченной заработной платы, составленной налоговым инспектором и подписанному главным бухгалтером общества, штраф составил 13271,04 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ - в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Учитывая, что заявителем уплачена государственная пошлина в размере 2000 рублей, заявление удовлетворено частично, суд относит расходы по государственной пошлине в сумме 1 000 рублей на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л:

Требования заявителя о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Республике Бурятия от 17.12.2007 № 55 удовлетворить частично.

В части начисления земельного налога, пени и штрафа за 2005 год в удовлетворении требований отказать.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Республике Бурятия от 17.12.2007 № 55 в части доначисления Закрытому акционерному обществу «Багдаринская горно-геологическая компания» налога на доходы физических лиц за проверяемый период в размере 607 537,8 руб., пени в размере 95 479,63 руб. и штрафа в размере 121 507,56 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Республике Бурятия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Закрытого акционерного общества «Багдаринская горно-геологическая компания» в части удовлетворенных требований.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Республике Бурятия в пользу Закрытого акционерного общества «Багдаринская горно-геологическая компания» 1000 рублей государственную пошлину.

Выдать исполнительный лист.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Судья подпись А.Т.Пунцукова