Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Найданова О.С.,при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жигжитовой Н.Б.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества c ограниченной ответственностью «Кседи»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия

о признании решения № 519 от 12.08.2008 г. недействительным в части

с участием лиц

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от 13.01.2009г. б/н, ФИО2 – представитель по доверенности от 13.01.2009г. б/н,

от ответчика: ФИО3 представитель по доверенности от 09.07.2008г. № 42

от третьего лица: не явился

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Кседи» (далее – ООО «Кседи», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия (далее – налоговый орган) о признании решения № 519 от 12.08.2008 года недействительным в части.

До вынесения решения арбитражным судом, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнил предъявленное требование, просит признать оспариваемое решение недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 367 645, 63 руб. по контрагенту ООО Торговый дом «Олимп»,

Определением арбитражного суда от 24.11.2008г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено ООО Торговый дом «Олимп».

ООО Торговый дом «Олимп» надлежащим образом извещенное в судебное заседание своего представителя не направило, ходатайствовало о рассмотрении дела без его участия.

В обоснование заявления представитель общества указал, что основным видом деятельности ООО «Кседи» является оптовая торговля лесоматериалами на экспорт, которая облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%. ООО Торговый дом «Олимп» оказывало ООО «Кседи» услуги по предоставлению специализированных железнодорожных транспортных средств, включая в их стоимость налог на добавленную стоимость по налоговой ставке 18%, объясняя это тем, что данный вид деятельности не подпадает под таможенный режим экспорта, так как связана с арендой, поставляемых специализированных железнодорожных вагонов у российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, что видно из текста договора возмездного оказания услуг, а территорией оказания данных услуг является Российская Федерация.

ООО «Кседи» считает, что обществом при подтверждении налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 0% выполнены все условия статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, представлены все предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы. Общество фактически арендовало железнодорожные вагоны у ООО «Торговый дом «Олимп». Свою позицию заявитель также основывает на разъяснении Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве № 19-11/119782 от 14.12.2007г.

Налоговый орган с доводами заявителя не согласился, его представители дали пояснения в соответствии с письменным отзывом и дополнением к нему.

В обоснование возражений представитель ответчика указал, что применение налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, является не только правом налогоплательщика при условии документального подтверждения, но и его обязанностью. В случае, если при оказании услуг, подлежащих налогообложению по ставке 0%, в счете-фактуре указана другая налоговая ставка, то такая счет-фактура не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Договор, заключенный между ООО «Кседи» и ООО Торговый дом «Олимп», не может являться договором аренды, а относится к договору возмездного оказания услуг.

Из материалов дела следует, что ООО «Кседи» заключило контракт ELJT-2001-RL-996 от 25.03.2005г. с Эрдянской компанией «Цзинь Тай» КНР на поставку лесопродукции, контракт ELJT-2001-RL-996-01 от 07.03.2007г. на поставку лесопродукции, контракт ELJT-2001-RL-998 от 25.03.2005г. на поставку лесопрдукции, контракт ELJT-2001-RL-999 от 25.03.2005г. на поставку лесопродукции, контракт ELJT-2001-RL-1108 от 15.11.2005г. на поставку лесопродукции.

ООО «Кседи» (Заказчик), заключило с ООО Торговый дом «Олимп» (Исполнитель) договор возмездного оказания услуг № 0109/07 от 26 сентября 2007г., связанного с предоставлением специализированных платформ (вагонов).

Приложениями № 5 от 29.11.2007г., № 6 от 16.01.2008г. и № 7 от 26.02.2008г., срок действия договора № 0109/07 продлен до 31.01.2008г., 29.02.2008г. и 31.03.2008г. соответственно.

Межрайонной инспекцией ФНС РФ № 1 по Республике Бурятия проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008г., представленной ООО «Кседи», в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 992 334руб.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № 3449 от 25.06.2008г., на основании которого заместителем начальника налогового органа принято решение № 519 от 12.08.2008г. об отказе ООО «Кседи» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 685 516руб.

ООО «Кседи» не согласилось с данным решением в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 367 645руб.63коп., обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения предъявленного требования.

Граждане, организации и иные лица согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пунктов 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

В силу п.п.2 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% в соответствии с п.п.2 п.1 ст.164 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Положение названного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Из содержания указанной правовой нормы следует, что перечень подпадающих под его действие работ (услуг) не является исчерпывающим и не ограничен только работами (услугами) по организации и осуществлению перевозочного процесса.

Основным критерием, позволяющим отнести работы (услуги) к работам (услугам), облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налогообложения.

В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

При вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, согласно ч.1 ст.138 ТК РФ допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации.

В счетах-фактурах № 00000024 от 31.05.2007г. и № 00000031 от 31.06.2007г., выставленных ООО Торговый дом «Олимп» налогоплательщику, услуги по подаче вагонов для перевозки лесоматериалов предъявлены к оплате с выделением налога на добавленную стоимость по ставке 18%.

Факт помещения экспортируемых товаров под таможенный режим экспорта на момент выставления счетов-фактур ООО Торговый дом «Олимп» налогоплательщику ООО «Кседи» не оспаривается, подтвержден материалами дела.

Арбитражный суд не может согласиться с доводом заявителя, что заключенный договор между ним и ООО Торговый дом «Олимп» по существу является договором аренды исходя из следующего.

Согласно статье 606 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) обязательным требованием к предмету договора аренды является определение следующих элементов: стороны договора, предмет и объект договора, срок договора, арендная плата.

Из совокупного анализа статей ГК РФ об аренде договор от 26.09.2007г. № 0109/07 (далее – Договор) не соответствует требованиям главы 34 ГК РФ и имеет следующие отличия от имущественного найма (аренды) подвижного состава.

Так, цель договора аренды подвижного состава - получение во
временное владение и пользование вагонов и контейнеров. Арендатор может использовать переданные ему вагоны и контейнеры по своему усмотрению, как для перевозок, так и для других целей (например, временного хранения грузов).

Транспортные компании при оказании услуг по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава предоставляют вагоны и контейнеры под конкретный груз в целях перевозки по определенному маршруту. Цель заключения клиентом такого договора - обеспечение перемещения его грузов, а не получение в пользование транспортного средства, как это имеет место быть в случае с договором аренды. Номера вагонов (контейнеров) указываются в транспортных железнодорожных накладных.

У ООО «Кседи» отсутствует возможность самостоятельно использовать переданные платформы по своему усмотрению, что прямо закреплено в условиях Договора.

Предметом договора аренды подвижного состава являются
индивидуально определенные вагоны и контейнеры (в договорах указываются номера подлежащих передаче в аренду вагонов и контейнеров). Между сторонами подписывается акт приема - передачи объектов во временное владение и пользование.

При оказании услуг по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава Клиент не получает во владение вагоны и контейнеры, ему лишь предоставляется право загрузить в них грузы для перевозки в пункт назначения. Соответственно в договоре не указываются номера вагонов и контейнеров, сторонами не составляется акт приема -передачи вагонов и контейнеров клиенту. В договоре не указаны данные, позволяющие определенно установить имущество (не указанны идентифицирующие признаки вагонов), подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Из представленных счетов-фактур и актов сдачи-приемки оказанных услуг следует, что ООО «Кседи» только по предварительным разовым заявкам предоставляются вагоны для перевозки конкретного груза по направлению ст. Онохой - Наушкы ВСЖД -ст. Челутай - ст. Заиграево. При этом Исполнитель полностью контролирует процесс перевозки. ООО «Кседи» исходя из условий договора не может получить вагоны во владение и распоряжение с момента подписания договора; акт приема-передачи вагонов не составлялся; использовать вагоны на какие - либо другие перевозки; не может проводить текущий ремонт вагонов.

Арендная плата за подвижной состав никак не привязана к конкретной перевозке и начисляется исходя из количества дней нахождения объекта аренды у арендатора. Срок аренды также не привязан к конкретной перевозке и исчисляется по соглашению сторон.

Услуга же по предоставлению вагонов и контейнеров под погрузку для осуществления перевозок непосредственно связана с организацией конкретной перевозки. Срок предоставления вагона и контейнера завершается одновременно с завершением договора перевозки, а плата за предоставление устанавливается исходя из условий конкретной перевозки.

Согласно ст. 610 и 614 ГК РФ элементами договора аренды являются срок аренды и арендная плата. Договор аренды предполагает выплату определенной суммы (сумм) по частям либо единовременно на период действия договора.

Названным Договором определено, что оплата производится на условиях полной предварительной оплаты. Подвижные платформы предоставляются на основании поданной заявки после предварительной оплаты. Сторонами ежемесячно производится подписание актов сдачи-приемки оказанных услуг. В течение 12 дней сначала месяца, следующего за отчетным, Исполнитель оформляет на основании данных информационной базы слежения за подвижным составом, подписывает и направляет Заказчику для подписания акт сдачи-приемки оказанных услуг. Услуга считается оказанной исполнителем по дате акта сдачи-приемки оказанных услуг.

Из договора, представленного заявителем следует, что услуга по подаче вагонов начинает исполняться с момента поступления предварительной заявки, о чем составляется Дополнительное соглашение к договору, а не с момента подписания Договора, как это характерно для договора аренды, и услуга считается исполненной с момента подписания Акта сдачи-приемки оказанных услуг. Оплата производится только при наличии заявки на обеспечение вагонами, а не в течение всего срока действия договора, т.е. зависит от самого факта оказания услуг.

В соответствии с главой 39 ГК РФ, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. По рассматриваемому Договору ООО Торговый дом «Олимп» обязуется за вознаграждение, по предварительной заявке представить услуги, заключающиеся в предоставлении специализированных платформ (вагонов) ООО «Кседи».

Арбитражный суд полагает обоснованным вывод налогового органа об отнесении договора № 0109/07 от 26.09.2007г. к договору возмездного оказания услуг и о несоответствии представленных счетов-фактур требованиям ст.169 НК РФ, вследствие чего указанные счета-фактуры не могут быть приняты в качестве обоснования для предъявления сумм налога к вычету или возмещению.

Не может быть принят довод заявителя со ссылкой на разъяснение Управления ФНС России по г.Москве.

Управлением ФНС России по г.Москве рассмотрено письмо ООО Торговый дом «Олимп» и дано письменное разъяснение от 14.12.2007г. исх. № 19-11/119782 в котором указано, что услуги по предоставлению железнодорожных транспортных средств (вагонов) грузоотправителям и экспедиторским организациям для перевозки грузов в международном сообщении не относятся к комплексу услуг, оказанных непосредственно в отношении товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации (ввозимых на ее территорию), в связи с чем на основании пе.3 ст.164 НК РФ реализация таких услуг подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.

По мнению суда, указанное письменное разъяснение налогового органа не может служить основанием для возмещения сумм налога, поскольку обязанность налогоплательщика уплачивать налоги установлена законом.

Согласно п.п.3 п.1, п.2 ст.111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему налоговым органом, является обстоятельством, исключающим ответственность за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемое в части решение налогового органа не предусматривает привлечение ООО «Кседи» к налоговой ответственности.

Таким образом, оспариваемое в части решение налогового органа соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, не нарушает прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст.110 АПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию со сторон пропорционально размеру удовлетворенных требований.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ООО «Кседи» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ № 1 по Республике Бурятия от 12.08.2008г. № 519 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 367 645руб.63коп., отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Судья (подпись) О.С. Найданов