Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Пунцуковой А.Т., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Устиновой М.П., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Байкал-Лизинг» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Бурятия, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия о признании частично недействительным решения МРИ ФНС России № 1 по Республике Бурятия от 24 марта 2009 года № 18, утвержденного решением УФНС по Республике Бурятия от 27.05.2009 № 11-19/04548.

при участии:

заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 10.08.2009,

ответчиков: МРИ ФНС России № 1 по РБ - ФИО2 – представителя по доверенности от 28.01.2009 № 54, ФИО3 – представителя по доверенности от 09.06.2009,

УФНС по Республике Бурятия – ФИО4 – представителя по доверенности от 23.06.2009 № 0300-13-08,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Байкал-лизинг» (далее – общество, ООО «Байкал-Лизинг») обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия (далее налоговая инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (далее - УФНС по РБ, Управление) о признании частично недействительным решения налоговой инспекции от 24 марта 2009 года № 18, утвержденного решением УФНС по Республике Бурятия от 27.05.2009 № 11-19/04548.

В обоснование требований общество указало: по налогу на имущество – в бухгалтерском учете ООО «Байкал-Лизинг» по основному средству ИА Азартсити «LuckyHaunter» ошибок в формировании первоначальной стоимости нет. Первоначальная стоимость основного средства по счету 03 «Доходные вложения в МЦ» составляет 355 932,2 руб. Данная сумма подтверждается договором на поставку данного оборудования от ООО «Дойче Гейм», счетами-фактурами от 28.04.2005 № ЦД00046, от 16.05.2005 № ЦД0069, карточкой бухгалтерского счета 02. За период с 01.01.2005 по 31.12.2007 сумма амортизационных отчислений по данному основному средству составила 355 932,2 руб.

Из оборотно-сальдовых ведомостей можно получить расчетным путем остаточную стоимость имущества (разница между суммой сальдо по счетам 03 и 01 и сальдо по счету 02), данные расчета совпадают с данными, указанными в разделе 2 налоговой декларации по налогу на имущество.

В регистре-расчете амортизации основных средств по ИА «LuckyHaunter» ошибочно указана ежемесячно начисленная амортизация в размере 74 152,54 руб. с первоначальной стоимости, фактически помесячная амортизационная часть отчислений составила 14 831,0 руб.

Налог на добавленную стоимость.

Вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика имеются в наличии выставленные поставщиками счета-фактуры, документы об уплате и принятии на учет товаров (работ, услуг).

В апреле-мае 2005 года от поставщиков ООО «Автотрейд» и ООО «Уныш» получены счета-фактуры с ошибкой, неверно указан ИНН покупателя.

В налоговых декларациях по НДС за 2005 год по строке 310 были учтены счета-фактуры, фактически поступившие и правильно оформленные на отчетные даты.

На проверку в налоговую инспекцию были представлены неверно составленные книги покупок за 2005 год с указанием бухгалтерских справок.

Если счет-фактура получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за теми, в которых приобретенные товары оплачены и приняты к учету, то вычет налога на добавленную стоимость должен производиться в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

В этой связи общество внесло исправления в книги покупок за апрель, май, ноябрь, декабрь 2005 года по факту получения счетов-фактур от поставщиков. Момент получения верно оформленных (исправленных) счетов-фактур зафиксирован в журнале учета входящей корреспонденции.

Согласно исправленным книгам покупок за апрель, май, ноябрь, декабрь 2005 г. сумма налоговых вычетов больше, чем в налоговых декларациях за указанные периоды.

Предъявление обществом к вычету меньшей сумма НДС не является основанием для отказа в реализации права на возмещение и в применении налоговых вычетов в полном объеме.

По расчету пени за период с 20.12.2005 по 23.03.2006.

Согласно п.1 ст.113 НК РФ с учетом положений статей 78, 87 НК РФ следует, что давностный срок взыскания налоговых платежей ограничивается тремя годами.

В случае несоблюдения инспекцией сроков взыскания задолженности по уплате налогов (сборов), она утрачивает право на ее бесспорное взыскание, а, следовательно, на бесспорное взыскание пеней.

Пени, начисленные за пределами трехлетнего срока давности взыскания, за период с 20 декабря 2005 года по 23 марта 2006 года, подлежат исключению из решения инспекции.

Из анализа норм статей 44, 45, 46, 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок осуществления бесспорного взыскания налогов, установленный Налоговым кодексом РФ, распространяется и на взыскание пеней, как способов обеспечения исполнения налогового обязательства. В случае, если налогоплательщиком добровольно не исполнено требование об уплате налогов, инспекция выносит решение о взыскании неуплаченных налогов в принудительном порядке. До настоящего времени решение о взыскании сумм налогов и пеней с общества не принято, что является основанием для отказа инспекции в начислении пеней.

На основании изложенного, просит удовлетворить заявление о признании недействительным решения налогового органа в оспариваемой части.

Налоговая инспекция с доводами заявителя не согласилась, представила письменный отзыв, в обоснование возражений указала, что налоговый орган вменяет налогоплательщику занижение остаточной стоимости имущества при исчислении налога на имущество организаций в результате завышения амортизации по объекту – игровой автомат Азартсити «LuckyHaunter».

В налоговом учете общество в регистре-расчете основных средств (указан линейный метод начислении амортизации) по данному объекту ИА Азартсити «LuckyHaunter» показало первоначальную стоимость в размере 1 779 661 руб., следовало 355 932,2 руб.

При этом, как в налоговом учете, так и в бухгалтерском учете обществом начислена амортизация по данному основному средств не от первоначальной стоимости – 355 932, 2 руб., а от большей. Позиция налоговой инспекции подтверждается представленными на проверку документами: главными книгами, оборотно-сальдовыми ведомостями, бухгалтерскими балансами, налоговыми декларациями, расчетами среднегодовой стоимости.

При сравнении расчета амортизации по данным налогового и бухгалтерского учета, если учитывать позицию налогоплательщика, должно быть отклонение на сумму 59 321,59 руб., но при сравнении данных налогового учета (регистр-расчет амортизации) и бухгалтерского учета по данным главной книги обороты по счету 02 и 03 отклонения на указанную сумму нет.

Налог на добавленную стоимость.

Действующим законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа переносить в ходе выездной налоговой проверки вычеты из одного налогового периода в другой.

Налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 Налогового кодекса РФ.

Товар оприходован и оплачен в полном объеме в апреле, мае 2005 года, счета-фактуры отражены в книге покупок за апрель, май 2005 года, амортизацию общество начало исчислять с мая и июня 2005 года, что подтверждает соблюдение обществом условий для применения налоговых вычетов по НДС в апреле, мае 2005 года.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, в связи с чем, налогоплательщику не предоставлено право занижать сумму налога, подлежащую уплате в конкретном налоговом периоде, путем включения (учета) в них налоговых вычетов, относящихся к иным налоговым периодам.

Расчет пеней за период с 20.12.2005 по 23.03.2006.

Срок давности в пункте 1 статьи 113 НК РФ установлен для взыскания налоговых санкций. Применительно к взысканию пени следует руководствоваться положениями статей 75, 44, 45, 87, 89 Налогового кодекса РФ, в которых установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

В данном случае по итогам выездной налоговой проверки установлена неуплата НДС за период ноябрь, декабрь 2005 г., на сумму недоимки по НДС в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени за период с 20.12.2005 по 24.03.2009.

С учетом положений п.4 ст.89 НК РФ налоговой инспекцией правомерно проведена выездная налоговая проверка за налоговый период 2005 год и начислены пени.

Просили отказать обществу в удовлетворении заявленных им исковых требований.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия с доводами заявителя не согласилось, представило отзыв, в обоснование возражений указало:

Налог на имущество.

В бухгалтерском учете общество указало первоначальную стоимость ИА Азартсити «LuckyHaunter» в размере 355 932,20 руб., а в налоговом учете - указана первоначальная стоимость в размере 1 779 661 руб. При этом, как в налоговом учете, так и в бухгалтерском обществом начислена амортизация по основному средству не от первоначальной стоимости – 355 932,2 руб. в размере 14 831 руб., а от 1 779 661 руб. в размере 74 152,54 руб.

Налог на добавленную стоимость.

Основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов явилось включение в налоговые периоды ноябрь, декабрь 2005 года налоговых вычетов, относящихся к налоговым периодам апрель и май 2005 г.

С учетом требований ст.173, п.1 ст.172, Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2005 № 1321/05, налогоплательщику не предоставлено право занижать сумму налога, подлежащую уплате в конкретном налоговом периоде, путем включения в них налоговых вычетов, относящихся к иным налоговым периодам.

Расчет пеней.

Срок давности в пункте 1 ст.113 НК РФ установлен для взыскания налоговых санкций

По итогам выездной налоговой проверки установлена неуплата НДС за период ноябрь, декабрь 2005 г. На сумму недоимки по НЖС в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени за период с 20.12.2005 по 24.03.2009.

В соответствии с п.4 ст.89 НК РФ налоговой инспекцией правомерно проведена выездная налоговая проверка за 2005 год и начислены пени.

Просит отказать обществу в удовлетворении заявленных им исковых требований.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению частично, по следующим основаниям:

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Байкал-лизинг» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на имущество организаций, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц за период с 01.12.2005 по 30.09.2008.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 18 февраля 2009 года № 3, принято решение от 24 марта 2009 года № 18.

В соответствии с решением № 18 общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа за неуплату или неполную уплату налогов в сумме 39827 руб., в том числе за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в сумме 8 рублей, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в сумме 31540 руб., за неуплату (неполную уплату) транспортного налога в сумме 4 173 руб., за неуплату (неполную уплату) налога на имущество в сумме 4 106 руб., по п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ за непредставление документов (сведений) в размере 300 рублей.

За неуплату налогов в установленный срок в соответствии с решением № 18 начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 97 024 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 72 714 руб., по транспортному налогу в сумме 10 733 руб., по единому социальному налогу 157 руб., по налогу на имущество 6 664 руб., всего 187 292 руб.

Решением налогового органа обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 230 928 руб., налогу на прибыль в сумме 315 397 руб., транспортному налогу в сумме 50 399 руб., единому социальному налогу 420 руб., налогу на имущество в сумме 41 059 руб. Итого: 638 203 руб.

Всего по данному решению предложено уплатить 865 622 руб.

ООО «Байкал-лизинг» обжаловало решение в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия. УФНС по Республике Бурятия по апелляционной жалобе налогоплательщика вынесено решение от 27.05.2009 № 11-19/0454818, согласно которому решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Бурятия от 24.03.2009 № 18 в обжалуемой части оставлено без изменения.

ООО «Байкал-лизинг», не согласившись с решением налогового органа от 24.03.2009 № 18 в части начисления налога на имущество в сумме 41059 руб., начисления налога на добавленную стоимость в сумме 230 849,0 руб., начисления соответствующих пеней, и штрафа по налогу на имущество в сумме 4106 руб., обжаловало его в арбитражный суд.

1. Налог на имущество

Согласно пункту 1 статьи 373 Кодекса ООО "Байкал-Лизинг" является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На основании пункта 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Методика расчета среднегодовой стоимости имущества установлена в статье 376 Налогового кодекса РФ, пунктом 4 (в редакции, действовавшей в проверяемый период) которой предусмотрено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Согласно пункту 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н (далее - методические указания), пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее – Положение) - основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п.8 Положения, п.24 Методических указания - первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, среди прочих, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Пунктом 14 Положения предусмотрено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Согласно пункту 17 Положения - стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

Пунктом 18 Положения установлено, что начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

ООО «Байкал-лизинг» в проверяемом периоде применяло линейный способ начисления износа (амортизации) по основным средствам.

В соответствии с п.19 Положения годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (пункт 21 Положения).

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (пункт 25 Положения).

Налоговой инспекцией по результатам проведенной проверки сделан вывод о том, что налогоплательщиком неправильно произведен расчет первоначальной стоимости игрового автомата Азартсити «LuckyHaunter» и, как результат, амортизации по данному объекту.

22 апреля 2005 года между ООО «Дойче Гейм» (Поставщик) и ООО «Байкал-Лизинг» (Покупатель) заключен договор поставки № 49, согласно п.1.1 которого Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю: игровые автоматы с денежным выигрышем в количестве 25 штук, именуемые далее Товар, наименование, количество и комплектность которых соответствуют данным, указанным в Спецификации на поставку (Приложение № 1), а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар на оговоренных договором условиях (л.д.6-9 т.4).

В соответствии с пунктом 4.2 договора стоимость товара составляет 2 100 000 руб., в том числе НДС (18%) – 320 338,99 руб. Пунктом 4.4. договора предусмотрено, что оплата за товар производится Покупателем в размере 100% от стоимости товара в течение 5 дней с момента подписания настоящего договора.

Из спецификации № 1, являющейся приложением № 1 к договору поставки от 22 апреля 2005 года, ООО «Дойче Гейм» обязуется передать игровые автоматы ООО «Байкал-Лизинг» в количестве 25 штук общей стоимостью 1 779 661,02 руб. без НДС, в том числе 5 игровых автоматов Азартсити «LuckyHaunter» по цене 355 932,20 руб., без учета НДС (л.д.10 т.4).

На основании указанного договора поставки ООО «Дойче Гейм» в адрес ООО «Байкал-Лизинг» выставлены счета-фактуры на оплату игровых автоматов:

28 апреля 2005 г. № ЦД00046 на общую сумму 411 600,0 руб. с учетом НДС – 62 786,44 руб., в том числе на один игровой автомат Азартсити «LuckyHaunter» по цене 84 000 с учетом НДС – 12 813,56 руб. (без НДС – 71 186,44 руб.);

16 мая 2005 г. № ЦД0069 на общую сумму 1 688 400,0 руб. с учетом НДС – 257 552,55 руб., в том числе на четыре игровых автомата Азартсити «LuckyHaunter» по цене 84 000 руб. каждый с учетом НДС 12 813,56 руб. (без НДС – 71 186,44 руб.)

25 апреля 2009 г. между ООО «Статус» (Лизингополучатель, Арендатор) и ООО «Байкал-Лизинг» (Лизингодатель, Арендодатель) заключен договор № ЛЗ-05-07 финансовой аренды (лизинга игровых автоматов), в соответствии с которым Арендодатель обязуется предоставить Арендатору во владение и пользование игровые автоматы после исполнения ООО «Дойче Гейм» обязательств по договору поставки № 49, заключенному 22 апреля 2005 г. между Лизингодателем и Поставщиком – ООО «Дойче Гейм».

Право собственности Арендодателя на предмет аренды подтверждено договором поставки № 49 от 22 апреля 2005 г., заключенным между ООО «Байкал-Лизинг» и ООО «Дойче Гейм» (пункт 1.1 договора).

Из спецификации № 1, являющемся приложением № 1 к договору лизинга № ЛЗ-05-07 от 25.04.2005, следует, что Лизингополучателю передается 25 игровых автоматов общей стоимостью 1 779 661,02 руб., без НДС, в том числе 5 игровых автоматов Азартсити «LuckyHaunter» по цене 355 932,20 руб., без учета НДС (л.д.1-4 т.4).

В акте выездной налоговой проверки от 18.02.2009 № 3 и решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2009 № 18 указано, что в налоговом учете общество в регистре-расчете амортизации основных средств по объекту – игровые автоматы Азартсити «LuckyHaunter» показало первоначальную стоимость в размере 1 779 661 руб., следовало 355 932,20 руб.

Из чего сделан вывод, что в налоговом и бухгалтерском учете обществом начислена амортизация по основному средству ИА Азартсити «LuckyHaunter» не от первоначальной стоимости – 355 932,20 руб., а от большей, что по мнению налогового органа подтверждается главными книгами общества, оборотно-сальдовыми ведомомостями, бухгалтерскими балансами, налоговыми декларациями, расчетами среднегодовой стоимости.

Суд считает, что данный вывод налоговой инспекции необоснован, вывод налогового органа о начислении амортизации в размере 355 932,2 руб. от первоначальной стоимости ИА Азартсити «LuckyHaunter» - 1 779 661 руб. сделан только на основании регистра-расчета амортизации основных средств по данному объекту.

Представитель ООО «Байкал-Лизинг» в судебном заседании пояснил, что первоначальная стоимость основного средства ИА Азартсити «LuckyHaunter» в регистре-расчете амортизации основных средств в размере 1 779 661 руб. указана ошибочно, амортизация начислялась с первоначальной стоимости в размере 355 932,2 руб.

Заявителем представлены в суд карточки счетов 01, 02, 03 по основному средству ИА Азартсити «LuckyHaunter» за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 (л.д.123-127 т.1), которые в налоговую инспекцию в ходе выездной налоговой проверки не представлялись. Из данных карточек счетов следует, что ежемесячная сумма амортизации по названному основному средству с учетом срока полезного использования 24 месяца составляет 14 830,51 руб., размер амортизации в указанной сумме исчислен с первоначальной стоимости основного средства – 355 932,2 руб.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Пленума от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части 1 Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что согласно ч.1 ст.53 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу ст.59 Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Учитывая изложенное, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные п.5 ст.100 НК РФ.

Согласно разделу 1 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов) счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Кроме того, из оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» ООО «Байкал-Лизинг» за 2007 год следует, что стоимость ИА Азартсити «LuckyHaunter» составляет 355 932,20 руб.

Также доказательством доводов заявителя являются договор поставки от 22.04.2005 № 49, заключенный обществом с ООО «Дойче Гейм», с приложенной к нему спецификацией, счета-фактуры от 28.04.2005 № ЦД00046, от 16.05.2005 № ЦД0069, где указана стоимость ИА Азартсити «LuckyHaunter» в общей сумме 355 932,2 руб. без НДС.

Таким образом, суд считает, что заявителем подтверждено, что амортизация по игровым автоматам Азартсити «LuckyHaunter» начислена с первоначальной стоимости в размере 355 932,20 руб. и составила 14 830,51 руб. ежемесячно.

Согласно ст.65 и п.5 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения закону, а также наличия обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на налоговый орган.

На основании пп.12 п.3 ст.100 Налогового кодекса Российской Федерации в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

В соответствии с п.8 ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей названного Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Несоблюдение должностными лицами требований, установленных названным Кодексом, может являться основанием для отмены решения инспекции вышестоящим органом или судом (п.14 ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании п.1.8.2 Требований к составлению акта выездной налоговой проверки, утвержденных Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, по каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены, в том числе: ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения; оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными, связанными с исчислением и уплатой (удержанием, перечислением) налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему.

Каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

В соответствии с п.1.14 Требований к составлению акта налоговой проверки, к акту выездной налоговой проверки, остающемуся на хранении в налоговом органе, прилагаются в том числе: документы (информация), истребованные в ходе проверки; копии первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, подтверждающие наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, заверенных в установленном порядке.

Из приведенных положений законодательства о налогах и сборах следует, что налоговый орган при осуществлении контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов не вправе определять вину налогоплательщика предположительно, а обязан проверить все документы и сведения, имеющие отношение к обстоятельству, достоверно свидетельствующему о допущенных налогоплательщиком нарушениях.

Статьей 314 НК РФ определено, что аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. В то же время п.1 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистр-расчет амортизации основных средств, являясь регистром налогового учета, сам по себе не может являться доказательством неправильного отражения обществом первоначальной стоимости основных средств и исчисления амортизации. Ссылка налогового органа на главные книги, оборотно-сальдовые ведомости, бухгалтерские балансы, налоговые декларации для вывода о том, что именно по основным средствам - игровым автоматам Азартсити «LuckyHaunter» неправильно начислена амортизация и с какой первоначальной стоимости несостоятельна, поскольку в указанных бухгалтерских документах отражается общая сумма по всему имуществу организации в целом, а не в отношении конкретного имущества.

В оспариваемом решении инспекции отсутствуют ссылки на первичные документы, регистры бухгалтерского учета, доказывающие факт завышения обществом амортизации по конкретному основному средству.

Налоговой инспекцией составлен расчет отклонений амортизации по бухгалтерскому учету и амортизации по налоговому учету и указано, что отклонений на сумму 59 321,59 (разница между амортизацией в сумме 74 152,54 руб. от первоначальной стоимости 1 779 661 руб. и амортизацией 14 831,51 от первоначальной стоимости 355 932,20 руб.) или большей нет, поэтому расчет амортизации сделан неверно.

Однако нельзя сделать вывод о нарушениях, допущенных налогоплательщиком путем вычисления арифметической разницы между соответствующими суммами амортизации, сумма отклонений в меньшем, чем 59 321,59 рублей размере, также не свидетельствует о том, что налогоплательщиком завышена амортизация именно по основным средствам - игровым автоматам Азартсити «LuckyHaunter».

Таким образом, решение налоговой инспекции в части начисления обществу налога на имущество за 2007 год в сумме 20 861 руб., за 2007 год в сумме 20 198 руб., пеней в сумме 6664 руб., штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в сумме 4 106 руб. является недействительным.

2. Налог на добавленную стоимость.

Налоговой инспекцией по результатам выездной налоговой проверки сделан вывод, что ООО «Байкал-лизинг» необоснованно включены налоговые вычеты, относящиеся к налоговым периодам апрель и май 2005 года, в налоговые периоды ноябрь и декабрь 2005 года.

Из материалов дела следует, что основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов за ноябрь и декабрь 2005 года явилось непредставление налогоплательщиком документов, отсутствующих в книгах покупок и подтверждающих суммы налоговых вычетов по бухгалтерской справке от 30.12.2005 № 15 и бухгалтерской справке от 30.11.2005 № 13.

Заявителем указано, что в состав налоговых вычетов по налоговым декларациям за ноябрь, декабрь 2005 года включены счета-фактуры поставщиков ООО «Автотрейд» от 30 апреля 2005 года № 75 на сумму 4 443 179,87 руб., в том числе НДС – в сумме 677 773,20 руб.; ООО «Уныш» от 16 мая 2005 года № 10 на сумму 2 151 750,0 руб., в том числе НДС - 328 233,05 руб.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, исполняло обязанность по уплате налога и представляло в налоговую инспекцию по месту нахождения налоговые декларации по данному налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 того же Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из анализа вышеприведенных правовых норм следует, что условиями для предъявления НДС к вычету являются: фактическое приобретение товаров (работ, услуг), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры с указанием суммы НДС, а также принятие товаров (работ, услуг) на учет.

Согласно пункту 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи.

В пункте 8 указанной статьи определено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила), в редакции, действовавшей до 30.05.2006, установлено, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

ООО «Байкал-Лизинг» в соответствии с указанными выше Правилами произвело регистрацию счетов-фактур в журнале регистрации счетов-фактур по мере их фактического поступления от поставщиков.Фактическое поступление спорных счетов-фактур подтверждается книгой покупок за апрель, май 2005 года.

Выставленный обществу счет-фактура ООО «Автотрейд» 30 апреля 2005 года № 75 по оплате грузовых тягачей седельных, полуприцепов на сумму 4 443 179,87 руб., в том числе НДС – в сумме 677 773,20 руб., зарегистрирован в апреле 2005 года.

Выставленный обществу счет-фактура ООО «Уныш» 16 мая 2005 года № 10 по оплате грузового тягача и полуприцепа на сумму 2 151 750,0 руб., в том числе НДС - 328 233,05 руб., зарегистрирован в мае 2005 года.

Проверкой установлено, что указанный товар (основные средства) оприходован ООО «Байкал-Лизинг» и оплачен в полном объеме в апреле, мае 2005 года, амортизацию согласно регистр-расчета амортизации основных средств, общество начало исчислять с мая и июня 2005 года, что заявителем не оспаривается, следовательно, общество должно было применять налоговые вычеты по указанным счетам-фактурам в апреле, мае 2005 года, то есть в том налоговом периоде, когда были выполнены все условия для получения налоговых вычетов.

Представитель ООО «Байкал-Лизинг» пояснил суду, что указанные счета-фактуры выставлены поставщиками с нарушением порядка, установленного пп.5 и 6 ст.169 Налогового кодекса РФ, поэтому не могли являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Из представленных заявителем книги покупок следует, что за период с 01.04.2005 по 30.04.2005 исключен, в том числе, счет-фактура ООО «Автотрейд» от 30.04.2005 № 75 на сумму 4 443 179,87 руб., за период с 01.05.2005 по 31.05.2005 исключен счет-фактура ООО «Уныш» от 16.05.2005 № 10 на сумму 2 151 750,0 руб.

Указанные счета-фактуры включены в книгу покупок за ноябрь 2005 года по счету-фактуре ООО «Автотрейд» под названием ООО «Автоград» от 30.04.2005 № 75 на сумму 4 443 179,87 руб., за декабрь 2005 года счет-фактура ООО «Уныш» от 16.05.2005 № 10 на сумму 2 151 750,0 руб.

Вместе с тем, Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, установлен исключительный перечень обстоятельств, являющихся основанием для регистрации налогоплательщиком полученных счетов-фактур в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, внесение изменений в счет-фактуру не отнесено к указанным обстоятельствам, поэтому дата внесения исправлений в счета-фактуры не имеет юридического значения для определения налогового периода, за который налогоплательщик вправе предъявить к вычету уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость.

Общество внесло исправления в книги покупок за апрель, май, ноябрь, декабрь 2005 года по факту получения исправленных счетов-фактур от поставщиков на возмещение НДС и считает, что право на применение налоговых вычетов по исправленным счетам-фактурам, полученным в ноябре и декабре 2005 г., возникает в ноябре и декабре 2005 г., а не в апреле и мае 2005 г.

Данный довод заявителя судом не принимается.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 июня 2008 года № 615/08 разъяснено, что законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры для приведения документов в соответствие с действующими нормами права.

По смыслу статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

В рассматриваемом случае - это период, к которому относятся затраты общества по оплате налога на добавленную стоимость поставщикам (ООО «Автотрейд», ООО «Уныш»).

В Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 сентября 2008 года № 8903/08 указано, что согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в названном постановлении, право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия. Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Аналогичная правовая позиция изложена также в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 марта 2008 года № 14227/07.

Кроме того, заявитель указал, что в первоначальных счетах-фактурах неверно указан ИНН покупателя, поэтому в спорные счета-фактуры вносились изменения.

Однако, из представленных заявителем книг покупок – первоначальных и исправленных с приложением к ним счетов-фактур следует, что счета-фактуры ООО «Уныш», зарегистрированные в книге покупок за май 2005 г. и декабрь 2005 г. полностью идентичны, никаких изменений в счет-фактуру, зарегистрированный в декабре 2005 г., не внесено, указан входящий номер 19 от 05.12.2005.

Счета-фактуры ООО «Автотрейд», зарегистрированные в книге покупок за апрель 2005 г. и ноябрь 2005 г. также идентичны, изменений в счет-фактуру, зарегистрированный в ноябре 2005 года, не вносилось, указан входящий номер 18 от 01.11.2005.

ИНН покупателя – ООО «Байкал-Лизинг» - 0323121901, именно этот ИНН указан на всех названных счетах-фактурах.

Заявителем необоснованно указано, что согласно представленным исправленным книгам покупок за апрель, май, ноябрь, декабрь 2005 г. сумма налоговых вычетов меньше суммы налоговых вычетов, отраженных в налоговых декларациях за апрель, май, ноябрь, декабрь 2005 г., поэтому предъявление обществом к вычету меньшей суммы НДС не является основанием для отказа в реализации права на применение налоговых вычетов в полном объеме.

В соответствии с пунктом 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, декларация по налогу на добавленную стоимость составляется налогоплательщиком на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета, а в случаях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика.

То есть сумма заявляемых налогоплательщиком в налоговой декларации налоговых вычетов должна соответствовать сведениям книги покупок за соответствующий налоговый период, содержащей данные первичных документов (счетов-фактур).

Кроме того, согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, высказанной в постановлении от 18 октября 2005 года N 4047/05, отражение в декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, является незаконным.

Таким образом, общество неправомерно заявило налоговые вычеты в сумме 117 000 руб. и 113 843 руб. в периодах (ноябрь, декабрь 2005 г.), к которым они не относятся, поэтому решение налоговой инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость за ноябрь, декабрь 2005 года в сумме 230 843 руб. является обоснованным.

3. Расчет пеней с 20.12.2005 по 23.03.2006.

Согласно п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании ст.75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из норм главы 11 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, определении от 04.07.2002 N 202-О, пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Из совокупности положений ст.75 Налогового кодекса РФ, постановления от 17.12.1996 № 20-П и определения от 04.07.2002 № 200-О Конституционного Суда Российской Федерации, п.19,20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 следует, что пени начисляются в случае образования у налогоплательщика недоимки (суммы налога или суммы сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок) за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора по день фактической уплаты недоимки.

Пунктом 4 статьи 89 НК РФ установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. В рассматриваемом случае это - 2005, 2006 и 2007 годы, поскольку решение о проведении выездной налоговой проверки № 133 вынесено 13 ноября 2008 г.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 27 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. При толковании указанной нормы судам необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Поскольку выездной налоговой проверкой установлена неуплата налога на добавленную стоимость за ноябрь, декабрь 2005 года в сумме 230 843 руб., то налоговой инспекцией, исходя из названных норм, правомерно начислены пени за период с 20.12.2005 по 24.03.2009 в общей сумме 97 024 руб.

В связи с изложенным не принимается довод заявителя о нарушении налоговым органом порядка осуществления бесспорного взыскания налогов (сборов), установленного ст.ст.44, 45, 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Не вынесение налоговым органом решения о взыскании сумм налогов и пеней с общества в связи с неисполнением в добровольном порядке требования об уплате налогов не является основанием для признания недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности в части начисления пеней.

Ссылка заявителя на п.1 ст.113 НК РФ несостоятельна, поскольку в соответствии с п.1 ст.113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Согласно указанной статье устанавливается срок давности привлечения к налоговой ответственности и взыскания налоговых санкций. Требования статьи 113 не распространяются на взыскание пеней, являющихся способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а не налоговой санкцией.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Бурятия от 24 марта 2009 г. № 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом вынесенного Решения Управлением ФНС по Республике Бурятия от 27.05.2009 № 11-19/04548, в части доначисления налога на имущество в сумме 41 059 рублей, начисления пеней по налогу на имущество в сумме 6 664 руб., привлечения к ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4 106 руб.

3. В остальной части в удовлетворении требований отказать.

4. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Бурятия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Байкал-лизинг» в части удовлетворенных требований.

5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья подпись А.Т.Пунцукова