Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Найданова О.С. при ведении протокола судебного заседания секретарем Мантуровой М.О., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Байкал-Азия-Сервис» к Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Бурятия, о признании недействительным решения № 12-34 от 08.07.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

при участии

от заявителя: ФИО1. – представитель по доверенности от 28.10.2011 №50,

ФИО2 - представитель по доверенности от 28.10.2011 №49;

от ответчика: ФИО3– представитель по доверенности от 07.10.2010 №195;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Байкал-Азия-Сервис» (далее - ООО «Байкал-Азия-Сервис», налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Республике Бурятия (далее - налоговый орган) № 12-34 от 08.07.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 82 357руб.93коп., соответствующих пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 479руб. и штрафа в сумме 8 235руб.

Заявитель в обоснование предъявленного требования указал, что обществом совершена сделка купли-продажи бензина с ООО «Авангард», который оплачен путем перечисления на расчетный счет поставщика на сумму 539 902руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 82 357руб.93коп. Налоговым органом отказано в возмещении налога на добавленную стоимость.

Представители заявителя в судебном заседании пояснили, что налоговым органом не проверено каким образом и кем были израсходованы указанные денежные средства. Обществом представлены в доказательство сделки купли-продажи первичные документы по доставке и оприходованию на склад указанного топлива: приходные ордер, сменный отчет, товарный отчет.

Общество со ссылкой на письма ФНС России считает, что если организация покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то есть доставку осуществляет продавец, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров можно использовать надлежащим образом оформленную товарную накладную форма ТОРГ-12. Также со ссылкой на Постановления Президиума ВАС РФ заявитель указывает, что если документы, подтверждающие исполнение сделок от имени контрагентов подписаны лицами, отрицающими их подписание и наличие у них полномочий руководителя, то это обстоятельство не является безусловным и достаточным основанием для отказа в учете расходов для целей налогообложения и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Обязанность по составлению счетов-фактур с отражением в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца и в связи с этим нет оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в счетах-фактурах, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал или должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных или противоречивых сведений. Общество считает, что налоговым органом не доказаны нарушения налогоплательщиком статьей 169, 171, 172 НК РФ, направленность деятельности и согласованность его действий с контрагентами на получение необоснованной налоговой выгоды, мнимость и фиктивность сделок.

Ответчик с заявлением налогоплательщика не согласился, доводы изложены в письменном отзыве на заявление и дополнении к нему. В качестве возражений на заявление представитель ответчика указал, что при совершении сделки с ООО «Авангард» общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагента и не выполнило все предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Общество должно было знать о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальную предпринимательскую деятельность и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени. Генеральный директор ООО «Авангард» ФИО4 является «формальным» руководителем и не причастен к финансово-хозяйственной деятельности общества. Документы не могли быть подписаны данным лицом, а также не мог быть осуществлен отпуск товаров, в виду отсутствия управленческого и технического персонала, отсутствия складских, административных и других помещений и иных обстоятельств, установленных налоговым органом в оспариваемом решении.

Ответчик указал, что поскольку в представленных налогоплательщиком счете-фактуре, товарной накладной общество указано в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара и обязано было представить товарно-транспортную накладную в подтверждении реальности получения товара от поставщика.

Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Республике Бурятия проведена выездная налоговая проверка ООО «Байкал-Азия-Сервис» ИНН <***> по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по всем налогам и сборам за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам выездной проверки налоговым органом составлен акт выездной проверки № 12-18 от 30.05.2011 и вынесено решение № 12-34 от 08.07.2010г. о привлечении ООО «Байкал-Азия-Сервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму 19 440руб., начислены соответствующие суммы пеней в размере 19 440руб., и предложено налогоплательщику уплатить недоимку всего в сумме 195 277руб.

Не согласившись с решением налогового органа, в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 82 357руб.93коп., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 479руб. и штрафа в сумме 8 235руб., общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия.

Решением от 22.08.2011. № 11-19/07385 Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия утвердило решение налогового органа № 12-34 от 08.07.2010г. с внесением изменений, в соответствии с которыми налоговые санкции определены в размере 13 547руб., начислены пени в размере 14 923руб. и предложено уплатить недоимку на сумму 135 485руб.

Указанное обстоятельство явилось основанием для обращения налогоплательщика с заявлением в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения предъявленного требования.

Граждане, организации и иные лица согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, осуществляющих публичные полномочия если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьями 143 НК РФ ООО «Байкал-Азия-Сервис» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в абзаце 3 пункта 1 постановления «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» № 53 от 12.10.2006г. (далее – Постановление ВАС № 53) указал, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговый выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащие в этих документах неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Пунктом 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. №914 предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Из приведенных правовых норм следует, что для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, необходимо чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены, хозяйственные операции (сделки) и их оплата носили реальный характер, и счета-фактуры, представленные в обоснование правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость соответствовали требованиям, предъявляемым к ним статьей 169 НК РФ.

Как следует из материалов дела, обществом в ходе налоговой проверки представлены по контрагенту ООО «Авангард» следующие документы:

- счет-фактура № 0000311 от 24.09.2009 на сумму 539 902руб., в том числе налог на добавленную стоимость 82 357руб.,

- товарная накладная № 311 от 24.09.2009 на сумму 539 902руб., в том числе налог на добавленную стоимость 82 357руб.

Оплата за поставленные нефтепродукты произведена в размере 539 902руб. по платежному поручению № 565 от 01.10.2009.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации вычет по налогу на добавленную стоимость возможен при соблюдении определенных условий, а именно:

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- вычетам подлежат только суммы налога после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- вычет по налогу возможен только при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Указанные условия налогоплательщиком не соблюдены.

Из материалов налоговой проверки и оспариваемого решения следует, что:

- ООО «Авангард» состоит на налоговом учете с 14.04.2009, находится на общей системе налогообложения;

- по юридическому адресу поставщика ООО «Авангард» находится 5-ти этажный жилой дом. Представить пояснения собственника соответствующего помещения на предмет аренды (субаренды) помещения не представляется возможным в виду отсутствия собственника;

- представляет нулевые балансы;

- сведения о наличии имущества, транспортных средств отсутствуют;

- среднесписочная численность работников в 2009 составила 1 человек;

- расчетный счет открыт в филиале № 3811 ВТБ 24;

- руководитель и единственный учредитель ФИО4, согласно протоколу допроса № 03-11/35 от 04.06.2010, фактически не является директором, руководителем, главным бухгалтером ООО «Авангард», оформить документы на свое имя согласился за плату, в его обязанности входило временно подписывать документы;

- копии образцов подписи ФИО4 не соответствуют подписям на счете-фактуре №0000311 от 24.09.2009 и на товарной накладной формы ТОРГ-12 № 311 от 24.09.2009.

Договор на поставку товара не был представлен заявителем в ходе выездной налоговой проверки.

Операция, связанная с приобретением обществом ГСМ для последующей перепродажи признается объектом налогообложения.

Согласно требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ при наличии достоверных сведений счет-фактура позволяет определить контрагентов по сделке, их адреса, объекта сделки, количество (объем) поставляемых товаров (работ, услуг), их цену, а также сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемому налогоплательщиком и принимаемую к вычету.

Арбитражный суд приходит к мнению, что сведения, содержащие в представленной счете-фактуре, выставленной налогоплательщику его контрагентом ООО «Авангард» не могут быть признаны достоверными. Это обстоятельство в ходе судебного разбирательства обществом не было опровергнуто.

Также, по мнению суда, налогоплательщик не подтвердил принятие на учет бензина, приобретенного у ООО «Авангард». При этом суд исходил из того, что товарная накладная формы № ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.02.1998 № 132 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Представленная обществом товарная накладная не подтверждает принятие на учет бензина АИ-92.

В то же время товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) является документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Такой документ заявителем в ходе проверки и судебного разбирательства представлен не был.

В Постановлении «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.10.2006 № 53 Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащие в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В ходе судебного разбирательства не установлено нарушение порядка вынесения решения налоговым органом по результатам проверки.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа соответствует действующему налоговому законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит взысканию со сторон пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении иска отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационного порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru/.

Судья О.С. Найданов