Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Пунцуковой А.Т., при ведении протокола судебного заседания секретарем Виневич Л.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) об отмене решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 28 января 2014 года № 23741,

при участии

заявителя: ФИО2 - представителя по доверенности от 25.02.2014,

ответчика: ФИО3 - представителя по доверенности от 10.06.2013 № 25,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель) обратилась с заявлением в Арбитражный суд Республики Бурятия к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия (далее - Инспекция, налоговый орган) об отмене решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 28 января 2014 года № 23741.

Представитель ИП ФИО1 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требования уточнил, просил признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия от 28 января 2014 года № 23741 об отказе в осуществлении зачета (возврата) и обязать МРИ ФНС России № 2 по Республике Бурятия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Уточнение судом принято.

В обоснование требований представитель предпринимателя указал, что оспариваемым решением Инспекции необоснованно отказано в осуществлении возврата переплаты на сумму 28 817,17 руб. исходя из того, что истек трехгодичный срок, установленный п.11 ст.5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц».

8 августа 2012 года в адрес ФИО1 поступило налоговое уведомление, на основании которого было предложено оплатить до 01 ноября 2012 г. налог на имущество физических лиц за 2009, 2010, 2011 годы.

ФИО1 зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя 20.11.2009, 30 ноября 2009 г. подала заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2010. Налоговый орган уведомил ИП ФИО4 о возможности применения УСНО уведомлением от 29.12.2009.

Сославшись на ст.52, п.4 ст.57, п.6 ст.58 Налогового Кодекса Российской Федерации указал, что если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган должен направить налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в налоговом уведомлении.

Согласно письму ФНС России от 22.03.2013 № БС-4-11/4992 у ИП ФИО1 обязанность по уплате налога за 2009 г. возникла с момента получения налогового уведомления, т.е. 8 августа 2012 г. и срок уплаты возникает 01.11.2012.

В 2012 году в момент получения налогового уведомления ИП ФИО1 находилась на специальном режиме УСНО, обязанность по уплате налога на имущество за 2009 г. у ИП ФИО1 возникла с момента получения налогового уведомления 08.08.2012, соответственно, предприниматель подпадает под освобождение от уплаты налога на имущество на основании п.3 ст.346.11 НК РФ.

Налоговый орган, не приняв во внимание разъяснения ФНС России от 22.03.2013 N БС-4-11/4992, неправомерно отказал в заявлении от 28.10.2013 о возврате излишне уплаченного налога на имущество за 2009 г. в сумме 28817,17 руб.

Просил заявленные требования удовлетворить.

Инспекция с доводами заявителя не согласилась, представлен письменный отзыв.

В обоснование возражений представитель Инспекции, сославшись на ст.ст.346.11-346.13 Налогового кодекса РФ, указала, что переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно, порядок применения упрощенной системы налогообложения вновь зарегистрированными предпринимателями является уведомительным.

30.11.2009 ИП ФИО1 подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2010.

Учитывая, что ИП ФИО1 перешла на применение УСН с 01.01.2010, то освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, у ФИО1 возникло с 01.01.2010.

Согласно уведомлению № 442982 налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц, в том числе за 2009 год в сумме 30 196,76 руб.

Оспариваемым решением отказано в осуществлении возврата переплаты по налогу на имущество физических лиц за 2009 год на сумму 28 817,17 руб. со ссылкой на п.11 ст.5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», согласно которому перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

Однако ссылка в решении Инспекции от 28.01.2014 № 23741 на указанную норму не имеет правового значения, поскольку у Инспекции в любом случае отсутствовали основания для возврата налога на имущество физических лиц в отношении используемого в предпринимательской деятельности имущества, исчисленного налоговым органом за 2009 год, и уплаченного предпринимателем.

Просила в удовлетворении требований заявителю отказать.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление не обоснованным и не подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям:

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 20 ноября 2009 года за основным государственным регистрационным номером <***>, ИНН <***>, что подтверждается сведениями об индивидуальном предпринимателе из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

27 ноября 2009 года предпринимателем подано заявление в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 года с объектом налогообложения «Доходы». Данное заявление поступило в Инспекцию 30 ноября 2009 года, входящий номер 9805.

29 декабря 2009 года налоговым органом ИП ФИО1 направлено уведомление № 9084 о возможности применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения с 01.01.2010 с объектом налогообложения «Доходы».

Из материалов дела следует, что ИП ФИО1 имеет на праве собственности недвижимое имущество, которое используется ею в предпринимательских целях:

профилакторий (лазовский бокс) по адресу: <...>, дата возникновения права собственности – 21.09.2009,

пост смазки деталей, главный корпус гаража, икарусный бокс и ТО-2, пункт мойки, диспетчерская такелажная, контрольно-пропускной пункт, мастерские и трансформаторная подстанция, материальный склад по адресу: <...>, дата возникновения права собственности – 21.09.2009.

Факт наличия у ИП ФИО1 на праве собственности данного имущества заявителем не оспаривается.

22 июля 2012 года в адрес ИП ФИО1 направлено налоговое уведомление № 442982 с расчетом налога на имущество физических лиц за 2009, 2010, 2011 годы в размере 194 779,11 руб., в том числе в отношении указанного имущества за 2009 год в сумме 28 987,56 руб. Предпринимателю предложено уплатить налог на имущество за указанные периоды в размере 194 438,31 руб.

По сведениям Инспекции об уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, 31 октября 2012 года предпринимателем уплачен налог на имущество физических лиц за 2009-2011 гг. в сумме 194 438,31 руб.

28 октября и 24 декабря 2013 года предпринимателем в Инспекцию поданы заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов имущества, используемых ИП ФИО1 в предпринимательских целях, за 2009-2013 годы.

Одновременно предпринимателем в налоговый орган подано заявление от 28 октября 2013 года о возврате уплаченного налога на имущество в размере 181 682,47 руб. на основании п.3 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция письмом от 16 января 2014 № 10-20/06581 сообщила предпринимателю, что в соответствии с п.3 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации ИП ФИО1 освобождается от уплаты налога на имущество в связи с применением упрощенной системы налогообложения по объектам недвижимости, используемым ею в предпринимательской деятельности. Также данным письмом налоговый орган уведомил налогоплательщика, что произведен перерасчет налога на имущество физических лиц в сторону уменьшения за 2010-2012 годы на сумму 357 054,98 руб., в связи с чем, по состоянию на 15.01.2014 имеется переплата в размере 152 865,3 руб.

28 января 2014 года налоговым органом принято решение № 22618 от 28.01.2014 о возврате переплаты налогоплательщику налога на имущество физлиц в сумме 52 919,44 руб.

28 января 2014 года Инспекцией приняты решения:

№ 125 о зачете переплаты самостоятельно по налогу на имущество физлиц в сумме 9502,60 руб. в уплату земельного налога по ставкам подп.2 п.1 ст.394 НК РФ (уплата в счет предстоящих платежей (ТП);

№ 124 о зачете переплаты самостоятельно по налогу на имущество физлиц в сумме 90 443,26 руб. в уплату земельного налога по ставкам подп.2 п.1 ст.394 НК РФ (уплата в счет погашения задолженности (ЗД).

30 января 2014 года согласно списку заказных отправлений в адрес ИП ФИО1 направлены извещения от 28.01.2014 №№ 60288, 60289 о принятых налоговым органом решениях о возврате.

28 января 2014 года Инспекцией вынесено решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) № 23741 на сумму 28 817,17 руб. в соответствии с п.11 ст.5 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», которым предусмотрено, что перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

ИП ФИО1 обжаловала данное решение Инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия. Решением УФНС России по Республике Бурятия от 15 апреля 2014 года № 15-14/02916 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

В соответствии с п.2 ст.346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

На основании пункта 1 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон № 2003-1).

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона № 2003-1 налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 2003-1 исчисление суммы налога на имущество физических лиц производится налоговым органом.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (п.8 ст.5 Закона № 2003-1).

Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Пунктом 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Представитель предпринимателя, сославшись на письмо ФНС России от 22.03.2013 № БС-4-11/4992 указал, что поскольку налоговое уведомление об уплате налога на имущество за 2009-2011 гг. вручено налогоплательщику в 2012 году, следовательно, срок уплаты по данному налогу у предпринимателя возник в 2012 году, в связи с нахождением налогоплательщика в 2012 году на упрощенной системе налогообложения у ИП ФИО1 отсутствовала обязанность по уплате налога на имущество за 2009 год на основании п.3 ст.346.11 НК РФ.

Данный довод заявителя судом не принимается на основании следующего.

Письмо Федеральной налоговой службы от 22 марта 2013 года № БС-4-11/4992 «О печати налоговых уведомлений по имущественным налогам и представлении отчета в 2013 году» адресовано налоговым органам и касается вопросов печати, направления и сроков направления налоговых уведомлений по имущественным налогам. Также в данном письме разъяснено: в связи с тем, что согласно нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, в случаях выявления объектов налогообложения, расчет налога по которым не производился за три и более предшествующих налоговых периода (либо возникла необходимость произвести перерасчет за три предшествующих налоговых периода), налоговое уведомление должно быть направлено в кратчайшие сроки после выявления таких случаев, но срок уплаты должен соответствовать сроку, установленному соответствующими нормативными правовыми актами. Например, при направлении налогового уведомления с расчетом (перерасчетом) налога на имущество физических лиц за 2010, 2011, 2012 года в 2013 году (после срока уплаты 2013 года) - срок уплаты должен быть 1 ноября 2014 года.

Данные разъяснения Федеральной налоговой службы не свидетельствуют об исключении обязанности предпринимателя по уплате налога на имущество за тот налоговый период, в котором он не был освобожден от уплаты соответствующего налога, в том числе в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Согласно п.1 ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Исходя из положений пункта 2 статьи 5 Закона № 2003-1 налоговым периодом при исчислении налога на имущество физических лиц является календарный год.

Пунктом 9 статьи 5 Закона № 2003-1 предусмотрено, что уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога (пункт 10 статьи 5 Закона № 2003-1).

Таким образом, налоговый период, за который возникает обязанность по уплате налога на имущество физических лиц и срок его уплаты не совпадают.

Как видно из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 20 ноября 2009 года, упрощенную систему налогообложения ИП ФИО1 применяет с 1 января 2010 года, следовательно, в 2009 году предприниматель не была освобождена от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, используемого ею в целях предпринимательской деятельности.

На основании изложенного, поскольку в спорном периоде предприниматель не была освобождена от уплаты налога на имущество, то у неё имелась обязанность уплачивать налог на имущество физических лиц за налоговый период - 2009 год независимо от того в каком году - не более чем за 3 налоговых периода, предшествующие календарному году его направления, предприниматель могла получить от налогового органа налоговое уведомление об уплате спорного налога и когда наступил срок уплаты данного налога.

Следовательно, доводы заявителя со ссылкой на письмо ФНС России от 22.03.2013 № БС-4-11/4992 и на п.3 ст.346.11 НК РФ об отсутствии у налогоплательщика обязанности уплачивать спорный налог на имущество за 2009 год является необоснованным.

В силу положений статей 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными, необходимо установить совокупность обстоятельств, свидетельствующих как о несоответствии оспариваемого акта, решения или действий (бездействия) закону, так и нарушение этим актом, решением или действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания наличия факта нарушенных оспариваемыми актом (действиями или бездействиями) законных прав и интересов лежит на лице, оспаривающем акт (действия).

Налоговый орган, отказывая в осуществлении возврата налога на имущество в размере 28 817,17 руб., сослался на п.11 ст.5 Закона № 2003-1, исходя из того, что истек трехгодичный срок для перерасчета суммы налога.

Вместе с тем, при наличии у налогоплательщика обязанности по уплате спорного налога и отсутствии у Инспекции оснований для его возврата, сама по себе ссылка на указанную норму не свидетельствует о незаконности оспариваемого решения и нарушении им прав и законных интересов ИП ФИО1

При этом суд исходит также из того, что налоговое уведомление № 442982, направленное в адрес предпринимателя в июле 2012 года, содержит обязательства налогоплательщика по налогу на имущество за три предшествующих налоговых периода – 2009, 2010, 2011 гг., и налоговым органом соблюдены требования, установленные налоговым законодательством, о составлении и направлении в адрес налогоплательщика уведомления об уплате налога.

При таких обстоятельствах у суда не имеется оснований для признания недействительным решения Инспекции от 28 января 2014 года № 23741.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем ФИО1 требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья А.Т.Пунцукова