Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Пунцуковой А.Т., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Будаевой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Закаменская управляющая организация» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Бурятия о признании недействительным решения 30 июня 2010 г. № 18-12 в части начисления к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 4 261 140 руб., с уменьшением налога на добавленную стоимость на суммы, исчисленных с авансовых платежей в размере 2 300 735 руб., в части требования об уплате штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 425 849 руб., в части требования об уплате пени по налогу на добавленную стоимость в размере 277 958 руб. 29 коп., к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия о признании недействительным решения от 25 августа 2010 г. № 11-19/08002,

при участии в заседании

заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 21.07.2010 № 2010/07/01,

ответчиков: МРИ ФНС России № 3 по РБ – ФИО2 - представителя по доверенности от 01.03.2010 № 02-3,

УФНС России по РБ ФИО3 – представителя по доверенности от 26.01.2009 № 0300-13-05,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Закаменская управляющая организация» (далее - общество, ООО «Закаменская управляющая организация») обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Бурятия к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Бурятия (далее налоговая инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30 июня 2010 г. № 18-12 в части начисления к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 4 261 140 руб., с уменьшением налога на добавленную стоимость на суммы, исчисленных с авансовых платежей в размере 2 300 735 руб., в части требования об уплате штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 425 849 руб., в части требования об уплате пени по налогу на добавленную стоимость в размере 277 958 руб. 29 коп., к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (далее – Управление, УФНС России по РБ) о признании недействительным решения от 25 августа 2010 г. № 11-19/08002.

Общество уточнило требования к налоговой инспекции, просило признать недействительным решение от 30 июня 2010 г. № 18-12 в части начисления к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 1 960 040 руб., в части требования об уплате пени по налогу на добавленную стоимость в размере 264 879 руб. 98 коп., в части требования об уплате штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 196 040 руб. 50 коп.

В обоснование своих требований общество указало, что начисление к уплате НДС связано с неправильным выводом налогового органа о необходимости включения в налоговую базу по НДС полученных заявителем бюджетных субсидий на капитальный ремонт многоквартирных домов в 3 квартале 2008 года.

Поступившие заявителю денежные средства на выполнение работ по капитальному ремонту многоквартирных домов представляют собой целевые бюджетные субсидии Фонда содействия реформирования жилищно-коммунального хозяйства, бюджета Республики Бурятия и местного бюджета.

Указанные средства не учитываются при определении налоговой базы. Такие средства не облагаются НДС в момент их зачисления на счета организаций-бюджетополучателей.

Заявителем представлены письменные пояснения к заявлению, в которых общество указало, что ООО «Закаменская управляющая организация» осуществляет управление многоквартирными домами в г.Закаменск на основании договоров.

Во исполнение Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ утверждены соответствующие Республиканские адресные программы на 2008 год и 2099-2010 годы.

05.08.2008 между Министерством строительства и модернизации жилищно-коммунального комплекса Республики Бурятия и МО «Городское поселение Город Закаменск» заключено соглашение № 1-ПК о долевом финансировании на 2008 г. республиканских адресных программ по проведению капитального ремонта многоквартирных домов.

10.09.2008 муниципальным образованием были перечислены субсидии на расчетные счета заявителя, которые направлены на оплату работ по капремонту многоквартирных домов, выполненных подрядчиками на основании договоров.

Сославшись на п.2 ст.154 НК РФ, п.2 ст.162, п.1 ст.153, п.1 ст.156, п.2 ст.158, ст.159, 165 заявитель указал, что бюджетные средства, полученные от Администрации МО «ГО г.Закаменск» подпадают под понятие субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с реализацией налогоплательщиком услуг по капитальному ремонту с учетом льгот, предоставляемых собственникам жилых помещений в многоквартирных домах, включенных в региональную адресную программу.

Данные субсидии нельзя расценивать как суммы, получены за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, поскольку средства выделялись в качестве компенсации расходов, связанных с выполнением работ по капитальному ремонту по льготным ценам.

Необоснованным является начисление соответствующих пеней и привлечение общества к налоговой ответственности.

Просили признать недействительными решения налоговой инспекции и Управления в оспариваемой части.

Налоговая инспекция с доводами заявителя не согласилась, представила письменный отзыв и дополнения к нему.

В обоснование возражений налоговая инспекция указала, что налогоплательщиком неправомерно были освобождены от налогообложения полученные средства на проведение капитального ремонта многоквартирных домов. Однако были применены вычеты на сумму предъявленного подрядной организацией ООО «Закаменское ПУЖКХ» НДС по выполненным работам в 4 квартале 2008 г. на сумму 1 494 298 руб., 1 квартале 2009 г. – 466 107 руб. Соответственно применение налоговых вычетов без исчисления НДС в 4 квартале 2008 г. и 1 квартале 2009 г. привело к неуплате налога на добавленную стоимость в размере 1 960 405 руб.

По остальным налоговым периодам – 2, 3, 4 кварталы 2009 г. сумма предъявленного НДС по счетам-фактурам подрядной организации в налоговые вычеты не включена, а сумма входного НДС отнесена в стоимость работ по капитальному ремонту.

В соответствии с требованиями п.1 ст.154 НК РФ налогоплательщиком неправомерно освобождены от налогообложения полученные средства на проведение капитального ремонта. Действовавшие в проверяемый период положения Налогового кодекса РФ не предусматривали оснований для освобождения от обложения НДС субсидий, выделенных на финансирование проведения капитального ремонта.

Также проверкой в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ исчислен НДС при получении средств частичной оплаты в счет предстоящих поставок работ.

Просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

Управление с доводами заявителя не согласилось, представлен письменный отзыв. В обоснование возражений представитель Управления указала, что налогоплательщиком произведен капитальный ремонт многоквартирных домов в г.Закаменск за счет средств, поступивших от Администрации МО городское поселение «город Закаменск». Общество в нарушение ст.146, 154, 40 НК РФ не исчислило НДС с денежных средств, полученных от муниципального образования. Изменения в ст.ст.149 и 162 НК РФ внесены Федеральным законом от 28.11.2009 № 287-ФЗ, которые в проверяемом периоде не действовали.

Просила отказать в удовлетворении заявленных требований.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Бурятия на основании решения от 05.04.2010 № 18-53 проведенавыездная налоговая проверка ООО «Закаменская управляющая организация» правильности исчисления, удержания, уплаты, перечисления налогов и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное за период с 09.01.2008 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 09.01.2008 по 31.03.2010.

По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 3 июня 2010 года № 18-11, вынесено решение от 30 июня 2010 года № 18-12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данному решению общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налогов в виде штрафа в размере 446 805 руб. 52 коп., в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 425 849 ,0 руб.

Решением налоговой инспекции начислены пени в общей сумме 301 648 руб. 31 коп., в том по налогу на добавленную стоимость в размере 277 958 руб. 29 коп.

По результатам проверки предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 4 545 146 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость в размере 4 261 140 руб.

Уменьшен налог на добавленную стоимость в сумме 2 300 735 руб., исчисленный с авансовых платежей.

Обществом на решение налоговой инспекции № 18-12 подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия. 25 августа 2010 г. УФНС России по Республике Бурятия вынесено решение по жалобе № 11-19/
08002, в соответствии с которым апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решениями налоговых органов, обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления НДС, начисления соответствующих пеней и штрафа, и о признании недействительным решения Управления об оставлении жалобы общества без удовлетворения.

Налоговые органы полагают, что общество в нарушение п.1 ст.154 НК РФ не включило в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные им из Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства на капитальный ремонт многоквартирных домов, и необоснованно применило вычеты на сумму предъявленного подрядной организацией НДС по выполненным работам – капитальному ремонту многоквартирных домов.

Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" (далее – Федеральный закон № 185-ФЗ) в целях создания безопасных и благоприятных условий проживания граждан и стимулирования реформирования жилищно-коммунального хозяйства, формирования эффективных механизмов управления жилищным фондом, внедрения ресурсосберегающих технологий создана государственная корпорация - Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства.

Реализация указанных целей достигается Фондом, в частности, путем предоставления финансовой поддержки за счет средств Фонда на основании заявок (пп. 2 п.2 ст.4 Федерального закона № 185-ФЗ).

Статьей 18 Федерального закона № 185-ФЗ установлено, что обязательным условием предоставления финансовой поддержки за счет средств Фонда является долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации и (или) бюджета муниципального образования, находящегося на территории указанного субъекта Российской Федерации и претендующего на предоставление финансовой поддержки за счет средств Фонда. Объем долевого финансирования определяется соответственно субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием.

В силу п.6 ст.20 Федерального закона № 185-ФЗ участие в финансировании капитального ремонта многоквартирного дома собственников жилых помещений определяется в размере не менее чем пять процентов общего объема средств, предоставляемых на проведение капитального ремонта многоквартирного дома.

В целях реализации Федерального закона № 185-ФЗ Правительством Республики Бурятия принято постановление от 22.04.2008 № 186 "О подготовке республиканской адресной программы "Капитальный ремонт многоквартирных домов на территории Республики Бурятия" на 2008 год и на период 2009-2011 годы", и утверждены Республиканская целевая адресная программа "Капитальный ремонт многоквартирных домов, расположенных на территории Республики Бурятия" на 2008 год и Республиканская адресная программа "Капитальный ремонт многоквартирных домов, расположенных на территории Республики Бурятия" в 2009-2010 годах".

Государственным заказчиком программы определено Министерство строительства и модернизации жилищно-коммунального комплекса Республики Бурятия.

На основе установленного порядка сформирован адресный перечень многоквартирных домов, находящихся в управлении управляющих организаций, товариществ собственников жилья и в которых будет проводиться капитальный ремонт.

Программа реализуется Министерством и органами местного самоуправления муниципальных образований в Республике Бурятия, в том числе городское поселение "город Закаменск".

2008 год

5 августа 2008 года Министерством строительства и модернизации жилищно-коммунального комплекса Республики Бурятия и Администрацией МО городское поселение «город Закаменск» (Уполномоченный орган) подписано соглашение о долевом финансировании республиканских адресных программ по проведению капитального ремонта многоквартирных домов и переселению граждан из аварийного жилищного фонда № 1-ПК.

В соответствии с п.2.1 соглашения Министерство строительства и модернизации жилищно-коммунального комплекса Республики Бурятия обязуется:

2.1.1 Направлять средства из республиканского бюджета, полученные за счет средств фонда, в местные бюджеты в течение четырнадцати дней со дня получения средств Фонда, согласно пункту 2.3.1 договора от 18 июля 2008 г. № 43-3С о долевом финансировании региональных адресных программ по проведению капитального ремонта многоквартирных домов в сумме 29 783 000 руб.

2.1.2 Направлять средства из республиканского бюджета, предусмотренные бюджетом Республики Бурятия на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в местные бюджеты в течение четырнадцати дней в 2008 году в сумме 4 700 000 рублей.

Согласно п.2.2 соглашения Уполномоченный орган обязуется:

направлять средства бюджета муниципального образования, полученные п.2.1.1, 2.1.2 настоящего Соглашения, а также предусмотренные местным бюджетом на долевое финансирование на проведение капитального ремонта многоквартирных домов в 2008 году 4 700 000 рублей (п.2.2.1).

направлять средства муниципального образования, полученные согласно п.2.1.1, 2.1.2 настоящего Соглашения, а также предусмотренные местным бюджетом на долевое финансирование на проведение капитального ремонта многоквартирных домов на счета товариществ собственником жилья, жилищного, жилищно-строительного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива либо управляющих организаций согласно процедуре, определенной ст.20 Федерального закона № 185-ФЗ.

Общество является управляющей организацией домов № 6 по ул.Юбилейная, № 29 по ул.Крупской, № 1 по ул.Баирова, №13А по ул.Ленина, находящихся в г.Закаменск, по договорам, заключенным с каждым из собственников, что представителями налоговых органов не оспаривается.

Постановлением главы МО городское поселение «город Закаменск» от 14.08.2008 № 30а произведено распределение полученных денежных средств государственной корпорации «Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» в сумме 29 783 000 руб., средства бюджета Республики Бурятия в сумме 4 700 000 рублей, в том числе управляющей организации ООО «Закаменская управляющая организация» - 18 179 596 руб.

Распределение денежных средств между многоквартирными домами ООО «Закаменская управляющая организация» осуществлено в соответствии с приложением № 1 к данному постановлению:

дом № 6 по ул.Юбилейная в г.Закаменск - за счет средств фонда 6116,263 тыс.руб., за счет бюджета Республики Бурятия – 965,201 тыс.руб., всего - 7081,464 тыс.руб.,

дом № 29 по ул.Крупской в г.Закаменск - за счет средств фонда 9585,482 тыс.руб., за счет бюджета Республики Бурятия – 1512,650 тыс.руб., всего - 11 098,132 тыс.руб.

итого: 18 179,596 руб.

26 августа 2008 г. собственниками помещений многоквартирных домов по ул.Юбилейная, 6, и по ул.Крупской, 29, проведены общие собрания, где приняты решения о долевом финансировании капитального ремонта многоквартирных домов, утверждены сметы на капитальный ремонт домов и графики проведения капитальных ремонтов.

20 августа 2008 г. обществом в адрес главы МО городское поселение «город Закаменск» направлено уведомление « 05 об открытии лицевых счетов в Байкальском филиале ОАО «Русь-Банк»: расчетный счет ул.Юбилейная, 6 - <***>; расчетный счет ул.Крупской, 29 – <***>.

9 сентября 2008 г. издано распоряжение № 45 МО городское поселение «город Закаменск, согласно которому предусмотрено направление денежных средств на счета многоквартирных домов, вошедших в адресную программу по проведению капитального ремонта, в том числе находящихся в управлении ООО «Закаменская управляющая организация» 8 046 665 руб. на расчетный счет <***> дома по ул.6 по ул.Юбилейная,

12 610 772,0 руб. на расчетный счет <***> дома № 29 по ул.Крупской, открытые в Байкальском филиале ОАО «Русь-Банк».

10 сентября 2008 г. на открытые расчетные счета общества перечислены денежные средства для реализации адресной программы по ремонту многоквартирных домов – по ул.Юбилейная, 6 в сумме 8 046 665 руб. платежными поручениями:

№ 779 на сумму 1 930 402 руб.,

№ 778 на сумму 6 116 263 руб.,

по ул.Крупской, 29 в сумме 12 610 782 руб. платежными поручениями:

№ 777 на сумму 3 025 300 руб.,

№ 776 на сумму 9 585 482 руб.

всего: 20 657 447 руб.

В оспариваемом решении указано, что общество в нарушение п.1 ст.154 НК РФ от полученной в 3 квартале 2008 г. предоплаты в счет предстоящих поставок работ в размере 20 657 447 руб. не исчислило НДС в сумме 3 151 132 руб.

По мнению налоговой инспекции, при получении предоплаты ремонтных работ (средства собственников или часть бюджетных средств на выплату аванса подрядчикам) у управляющей организации возникает налоговая база, которая определяется исходя из полученных сумм с учетом налога, НДС исчисляется по расчетной ставке. В дальнейшем при определении налоговой базы в момент выполнения работ исчисленная сумма налога с аванса принимается к вычету на основании счета-фактуры подрядчика.

Кроме того, из представленных в материалы дела счетов-фактур, справок о стоимости выполненных работ (КС-3), актов о приемке выполненных работ (КС-2), оспариваемого решения следует, и заявителем не оспаривается, что из поступивших в 3 квартале 2008 г. налогоплательщику денежных средств использовано на капитальный ремонт многоквартирных домов на сумму 9 795 978 руб., в том числе НДС – 1 494 298 руб. Данные денежные средства перечислены подрядчикам за выполненные работы по капитальному ремонту многоквартирных домов.

Налоговой инспекцией сделан вывод, что общество в нарушение пп.1 п.1 ст.146 НК РФ в налоговую базу по налогу в 4 квартале 2008 г. не включило 8 301 680 руб. (9 795 978 – 1494 298), т.е. на указанную сумму занижена налоговая база по НДС и не исчислен НДС в сумме 1 494 298 руб.

2009 год

12 августа 2009 года Министерством строительства и модернизации жилищно-коммунального комплекса Республики Бурятия и Администрацией МО городское поселение «город Закаменск» (Уполномоченный орган) подписано соглашение о долевом финансировании республиканских адресных программ по проведению капитального ремонта многоквартирных домов и переселению граждан из аварийного жилищного фонда № 10-к.

Согласно п.2.2 соглашения Уполномоченный орган обязуется:

Постановлением главы МО городское поселение «город Закаменск» от 21.08.2009 № 54 произведено распределение полученных денежных средств государственной корпорации «Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» в сумме 27 910 784 руб., средства бюджета Республики Бурятия в сумме 1 855 770 рублей, средства из местного бюджета в сумме 2 734 216 руб. в том числе управляющей организации ООО «Закаменская управляющая организация» - 20 631 992 руб.

дом № 13А по ул.Ленина в г.Закаменск - за счет средств фонда 8847,944 тыс.руб., за счет бюджета Республики Бурятия – 588,294 тыс.руб., за счет средств местного бюджета – 866,769 тыс.руб., всего - 10303,007 тыс.руб.,

дом № 1 по ул.Баирова в г.Закаменск - за счет средств фонда 8870,254 тыс.руб., за счет бюджета Республики Бурятия – 589,777 тыс.руб., за счет средств местного бюджета – 868,954 тыс.руб., всего - 10328,985 тыс.руб.,

итого: 20 631,992 тыс.руб.

7 сентября 2009 г. собственниками помещений многоквартирных домов по ул.Баирова, 1, ул.Ленина, 13А, проведены общие собрания, где приняты решения о долевом финансировании капитального ремонта многоквартирных домов, утверждены сметы на капитальный ремонт домов и графики проведения капитальных ремонтов.

Представителем налоговой инспекции представлены суду сведения об открытых счетах в кредитных организациях ООО «Закаменская управляющая организация», и указано, что для получения денежных средств на ремонт многоквартирных домов 26 августа 2009 г. открыты расчетные счета в Бурятском РФ ОАО «Россельхозбанк» по № 40702810159020020001 (ул.Ленина, 13А), № 40702810159020020002 (ул.Баирова,1).

В 2009 году на счета общества поступили денежные средства согласно заявкам на кассовый расход:

на ремонт дома 13А по ул.Ленина -

от 14 сентября 2009 г. № 0000000602 в сумме 2 654 383,20 руб.

от 14 сентября 2009 г. № 0000000603 в сумме 436 518,9 руб.

от 12 октября 2009 г. № 0000000721 в сумме 3 096 780,8 руб.,

от 12 октября 2009 г. № 0000000722 в сумме 509 272,10 руб.,

от 13 октября 2009 г. № 0000000727 в сумме 3 096 780,0 руб.,

от 13 октября 2009 г. № 0000000728 в сумме 509 272,0 руб.

на ремонт дома 1 по ул.Баирова:

от 14 сентября 2009 г. № 0000000604 в сумме 2 661 076,2 руб.,

от 14 сентября 2009 г. № 0000000605 в сумме 437 619,3 руб.,

от 12 октября 2009 г. № 0000000723 в сумме 3 104 588,8 руб.,

от 12 октября 2009 г. № 0000000724 в сумме 510 555,7 руб.,

от 13 октября 2009 г. № 00000007293 104 589,0 руб.,

от 13 октября 2009 г. № 0000000730 в сумме 510 556,0 руб.,

всего – 20 631 992 руб.

Кроме того, в 2009 году поступили средства собственников: 30.04.2009 в сумме 1 087 124 руб., 31.12.2009 в сумме 1 085 894 руб.

Таким образом, обществом в 2009 году получено денежных средств на капитальный ремонт многоквартирных домов - 22 805 010 руб.

Из представленных в материалы дела счетов-фактур, справок о стоимости выполненных работ (КС-3), актов о приемке выполненных работ (КС-2), оспариваемого решения следует, и заявителем не оспаривается, что из поступивших в 2009 году налогоплательщику денежных средств использовано на капитальный ремонт многоквартирных домов на сумму 33 807 421 руб., в том числе НДС – 5 157 064 руб. Данные денежные средства перечислены подрядчикам за выполненные работы по капитальному ремонту многоквартирных домов.

Налоговой инспекцией сделан вывод, что общество в нарушение пп.1 п.1 ст.146 НК РФ в налоговую базу по налогу в 2009 г. не включило 33 807 421 руб., т.е. на указанную сумму занижена налоговая база по НДС и не исчислен НДС в сумме 5 157 064 руб.

Кроме того, в оспариваемом решении указано, что налогоплательщиком в нарушение п.1 ст.154 НК РФ от полученной в 2009 году предоплаты в счет предстоящих поставок работ не исчислило НДС в сумме 1 110 008 руб. (в 1 квартале 2009 г. – 165 832 руб. + в 3 квартале 2009 г. – 944 176 руб.)

Вывод налогового органа о необходимости исчисления обществом налога на добавленную стоимость на суммы полученных денежных средств из бюджетов трех уровней на капитальное строительство многоквартирных домов является ошибочным на основании следующего:

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, к объектам налогообложения налогом на добавленную стоимость отнесена реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость установлен статьями 153-162 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Согласно статье 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации получателем бюджетных средств может выступать бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Статьей 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено, что предоставление бюджетных средств коммерческим организациям осуществляется в форме: средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам; бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств); субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам; инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц.

Таким образом, субсидии следует рассматривать как финансирование определенных целевых расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса РФ предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделение грантов и оказание материальной поддержки, допускается: из федерального бюджета - в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами; из бюджетов субъектов Российской Федерации - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов Российской Федерации; из местных бюджетов - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления.

На основании пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При этом суммы целевого финансирования, предоставляемые из бюджетов всех уровней при реализации товаров по государственным регулируемым ценам (тарифам), а также льготы, предоставляемые отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате товаров.

Согласно п.2 ст.162 Жилищного кодекса Российской Федерации по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

В соответствии с п.2 ст.158 ЖК РФ решение общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме об оплате расходов на капитальный ремонт многоквартирного дома принимается с учетом предложений управляющей организации о сроке начала капитального ремонта, необходимом объеме работ, стоимости материалов, порядке финансирования ремонта, сроках возмещения расходов и других предложений, связанных с условиями проведения капитального ремонта.

Пунктом 1 статьи 159 Жилищного кодекса РФ предусмотрено предоставление гражданам субсидий на оплату жилого помещения и коммунальных услуг в случае, если их расходы на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, рассчитанные исходя из размера регионального стандарта нормативной площади жилого помещения, используемой для расчета субсидий, и размера регионального стандарта стоимости жилищно-коммунальных услуг, устанавливаемого по правилам части 6 настоящей статьи, превышают величину, соответствующую максимально допустимой доле расходов граждан на оплату жилого помещения и коммунальных услуг в совокупном доходе семьи.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.165 ЖК РФ в целях создания условий для управления многоквартирными домами органы местного самоуправления могут предоставлять управляющим организациям, товариществам собственников жилья либо жилищным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам бюджетные средства на капитальный ремонт многоквартирных домов.

Таким образом, приведенные нормы Жилищного кодекса РФ устанавливают принципы формирования платы за содержание и ремонт жилых помещений в многоквартирном доме, включающей в себя, в том числе, плату за капитальный ремонт многоквартирного дома, и ограничивающие ее размер максимально допустимой долей расходов граждан на оплату жилого помещения и коммунальных услуг в совокупном доходе семьи.

Факт получения обществом бюджетных средств в виде субсидий подтверждается платежными документами. Полученные субсидии учитывались предприятием с использованием счета 86 "Целевое финансирование", предназначенного для обобщения информации о движении средств, направленных для осуществления мероприятий целевого назначения, поступивших бюджетных средств и др., т.е. осуществлялся раздельный учет полученных денежных средств.

Бюджетные субсидии, выделяемые на проведение капитального ремонта домов, имели строго целевой характер: денежными средствами не разрешено было свободно распоряжаться, они учитывались на отдельном бухгалтерском счете и направлялись исключительно на оплату ремонтных работ определенного вида, по итогам ремонта представлялся отчет.

Выполнение работ по капитальному ремонту жилого фонда подтверждается: договорами строительного подряда на выполнение работ по капитальному ремонту многоквартирных домов, заключенными обществом с подрядными организациями; справками о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), актами о приемке выполненных работ (КС-2).

Факт осуществления оплаты подрядным организациям выполненных работ за счет целевого финансирования подтверждается бухгалтерскими справками, актами сверок взаимных расчетов между заявителем и подрядчиками, налоговыми органами не оспаривается.

Учитывая изложенное, бюджетные средства, полученные заявителем от МО городское поселение «город Закаменск» на основании договоров о долевом финансировании капитального ремонта многоквартирного дома, подпадают под понятие субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с реализацией налогоплательщиком услуг по капитальному ремонту многоквартирных домов с учетом льгот, предоставляемых собственникам жилых помещений в многоквартирных домах, включенных в региональную адресную программу по проведению капитального ремонта многоквартирных домов.

Поскольку указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), относятся к целевому финансированию капитального ремонта и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, следовательно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за спорные периоды сумм полученных субсидий, и соответственно, исчисления с них сумм налога.

Кроме того, проверкой принят к вычету НДС, исчисленный с полученных сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок работ.

Налоговые вычеты по НДС по данным проверки составили за 2008 год - 3 452 594 руб., по данным общества – 1 958 296 руб., за 2009 год – по данным налоговой инспекции 8 008 393 руб., по данным налогоплательщика – 550 593 руб.

По результатам проверки налоговой инспекцией уменьшен налог на добавленную стоимость на суммы, исчисленные с авансовых платежей в размере 2 300 735 руб., в связи с чем, доначислен НДС в сумме 1 960 405 руб., оспариваемый налогоплательщиком.

Заявителем не оспаривается доначисление налога на добавленную стоимость, начисление соответствующих пеней и штрафов на поступившие обществу на ремонт многоквартирных домов средства собственников.

Судом было предложено налоговому органу представить расчет НДС, пеней и штрафов, исчисленных на средства собственников.

Согласно расчету общей суммы налога на добавленную стоимость за 2008-2009 годы, представленному налоговой инспекцией, сумма налога проверкой к уплате не исчислена, штрафные санкции не начислялись, начислены пени в размере 6539,31 руб.

На основании изложенного, требования заявителя о признании недействительным решения № 18-12, вынесенного налоговой инспекцией 30 июня 2010 г., в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 1 960 405 руб., начисления соответствующих пеней по НДС в общей сумме 264 879,98 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 196 040 руб. 50 коп., подлежат удовлетворению.

Заявителем также оспаривается решение Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия от 25.08.2010 № 11-19/08002, вынесенное по апелляционной жалобе налогоплательщика.

Статьи 137 и 138 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на судебное обжалование акта налогового органа.

Под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

В силу статьи 139 НК РФ жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

Согласно статье 140 НК РФ жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Пунктом 3 названной статьи предусмотрено, что по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения решение вышестоящего налогового органа.

Согласно определению Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 418-О "нормативные положения, содержащиеся в статьях 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации, во взаимосвязи с положениями статей 29 и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не исключают обжалование в арбитражный суд решений (актов ненормативного характера) любых должностных лиц налоговых органов и, соответственно, полномочие арбитражного суда по иску налогоплательщика проверять их законность и обоснованность".

В данном случае решением Управления жалоба общества оставлена без удовлетворения. В своем решении Управление признало доводы общества неправомерными, сделало выводы по обстоятельствам, изложенным в апелляционной жалобе, касающимся начисления НДС, пеней и штрафов, по полученным налогоплательщиком субсидиям на капитальный ремонт многоквартирных домов.

После вынесения Управлением указанного решения, решение налоговой инспекции вступило в силу и по нему начато исполнение. Решение подписано руководителем налогового органа и касается конкретного налогоплательщика.

Поэтому решение Управления по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика обладает признаками акта ненормативного характера, нарушает права и законные интересы заявителя.

На основании изложенного, требование общества о признании недействительным решения УФНС России по РБ от 25.08.2010 № 11-19/08002, также подлежит удовлетворению

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Бурятия от 30 июня 2010 года № 18-12 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 1 960 405 руб., начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 264 879 руб. 98 коп., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации по НДС в виде штрафа в размере 196 040 руб. 50 коп.

3. Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия от 25 августа 2010 года № 11-19/08002 об оставлении апелляционной жалобы общества с ограниченной ответственностью «Закаменская управляющая организация» без удовлетворения.

4. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Бурятия, Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Закаменская управляющая организация».

5. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Бурятия в пользу общества с ограниченной ответственностью «Закаменская управляющая организация» судебные расходы в размере 2000 рублей.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия в пользу общества с ограниченной ответственностью «Закаменская управляющая организация» судебные расходы в размере 2000 рублей.

Выдать исполнительные листы.

7. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru/

Судья подпись А.Т.Пунцукова