Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Ботоевой В.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем Цыремпиловой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения «Заиграевский детский сад «Сказка» (ОГРН<***>) к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН<***>) о признании незаконным решения Отделения пенсионного фонда Российской Федерации в Заиграевском районе- филиал Отделения пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Республике Бурятия о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 18.06.2014 №00300614 РК0000511 с учетом изменений, внесенных решением от 23.07.2014 №12 Отделения пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия,

при участии в заседании:

заявителя – ФИО1 представителя по доверенности от 03.10.2014, ФИО2 представителя по доверенности от 03.10.2014. ФИО3 представителя по доверенности от 08.10.2014

ответчика – ФИО4 представителя по доверенности от 29.10.2013 №100, ФИО5 представителя по доверенности от 03.06.2014 №85, ФИО6 представителя по доверенности от 27.05.2013.

установил:

Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение «Заиграевский детский сад «Сказка» (далее- детский сад) обратилось с заявлением к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (далее- отделение) о признании незаконным решения Отделения пенсионного фонда Российской Федерации в Заиграевском районе- филиал Отделения пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Республике Бурятия о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 18.06.2014 №00300614 РК0000511 с учетом изменений, внесенных решением от 23.07.2014 №12 Отделения пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия,

Представитель заявителя при рассмотрении дела требование поддержал, дал пояснения согласно заявлению и дополнению к нему.

Представитель ответчика требование не признал, дал пояснения согласно отзыву.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Пенсионным фондом проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) детским садом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на основе расчета, представленного 17.03.2014, по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с 01.10.2013 по 31.12.2013.

Проверкой выявлено, что учреждением не уплачены в полном объеме суммы страховых взносов в результате неправильного применения тарифа страховых взносов. Сумма недоимки за 4 квартал 2013 года составила по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 30500 руб.37коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование- 77775руб.89коп.

20.05.2014 по результатам проверки составлен акт №00300630000439.

18.06.2014 Управлением пенсионного фонда Российской Федерации в Заиграевском районе- филиал ОПФР по Республике Бурятия с учетом возражений детского сада на акт камеральной проверки от 20.05.2014 принято решение №00300614 РК 0000511 о привлечении детского сада к ответственности за неполную уплату сумм страховых взносов по пункту 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 21655руб.25коп. Кроме того, указанным решением начислены пени по состоянию на 18.06.2014 в сумме 4687,72руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть- 30500,37руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования- 77775,89руб.

23.07.2014 Отделение, рассмотрев возражения детского сада на решение от 18.06.2014 № 00300614 РК 0000511, приняло решение №12 об изменении его описательной части, резолютивная часть решения Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Заиграевском районе- филиал ОПФР по Республике Бурятия оставлена без изменения.

Не согласившись с указанным решением, детский сад обратился в суд.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регламентируются Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (Федеральный закон №212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона №212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ детский сад является плательщиком страховых взносов и в силу статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

На основании части 1 статьи 18 и пункта 1 части 2 статьи 28 Федерального закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно части 2 статьи 12 Федерального закона №212-ФЗ при начислении страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, применяется тариф - 26 процентов, Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1 процента, с 1 января 2012 года - 5,1 процента.

В соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона №212-ФЗ в переходный период 2011-2027 годов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе согласно подпункту «с» образование, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Для указанных плательщиков в 2011 году применялись следующие пониженные тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд РФ - 18 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента; территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента (часть 3.2 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ). В 2012 году: Пенсионный фонд Российской Федерации – 20 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации - 0 процентов; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0 процентов (частью 3.4 статьи 58 Федерального закона №212-ФЗ).

В силу части 1.4 указанной статьи соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики уплачивают доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Кодекса.

Пунктом 1 части 1.1. статьи 346.15 Налогового кодекса РФ установлено, что не учитываются в составе доходов доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

В перечень доходов, не учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения и поименованных в статье 251 Кодекса, входят доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том числе, средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона №212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации письмом от 30.11.2011 №5071-19 разъяснило, что основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н), в котором плательщики страховых взносов должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР.

Как следует из представленных детским садом расчетов сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, составила 8 644 511,79руб. Общий объем доходов составил 9 297 494,79руб. При этом, сумма целевых субсидий составила 652 983руб., доход от платных услуг составил 1 338 053,51руб., сумма субсидии, предоставленной в целях возмещения затрат автономной организации в связи с оказанием ею специализированных видов услуг, составила 7 306 458,28руб.

Из оспариваемого решения отделения следует, что общий объем доходов составил 9 297 494,79руб., Сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, составила 8 644 511,79руб. При этом, доход от платных услуг составил 1 353 318,51руб., субсидии в составе прочих доходов составили 7 306 458,28 руб.

При разрешении вопроса о наличии либо отсутствии у детского сада права на применение пониженных тарифов страховых взносов суд исходит из следующего.

В силу подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в статье 251 названного Кодекса.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом в рамках целевого финансирования.

Таким образом, рассматриваемая льгота введена для целей уменьшения бремени уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В данном случае, суд приходит к выводу о том, что страхователь- детский сад не отвечает условиям, предусмотренным пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона №212-ФЗ, вследствие чего права на применение рассматриваемой льготы у образовательного учреждения не имеется.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что основным видом деятельности детского сада как муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения является образовательная деятельность, осуществляемая в рамках выполняемого муниципального задания и финансируемая из муниципального бюджета.

В связи с тем, что как фонд оплаты труда, так и начисляемые на него суммы страховых взносов, формируются за счет бюджетных ассигнований и направляются учреждению в соответствии с Порядком формирования и финансового обеспечения муниципального задания в отношении муниципальных учреждений, утвержденным постановлением Администрации МО «Заиграевский район» от 11.05.2011 №910, применение пониженных тарифов страховых взносов приведет к уменьшению обязательств муниципальной казны и удержанию учреждением средств бюджетного финансирования в отсутствие к тому законных оснований.

Из представленных в материалы дела расчетов следует, что льготный тариф применен страхователем – детским садом к общему фонду оплаты труда, то есть, как к фонду оплаты труда, финансируемому из средств целевого бюджетного финансирования, так и к фонду оплаты труда, финансируемому из доходов, полученных вне связи с выполнением муниципального задания. При заявлении права на льготу предъявлены показатели учитываемых при налогообложении доходов, полученных образовательным учреждением от деятельности, не связанной с выполнением муниципального задания, и соотношение общего объема указанных доходов, и объема доходов, полученных за оказание не связанных с выполнением муниципального задания дополнительных образовательных услуг.

При указанных обстоятельствах применение учреждением пониженных страховых тарифов ставит организацию, финансируемую за счет бюджета, в преимущественное положение относительно иных субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения и претендующих на льготу в соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона №212-ФЗ.

Кроме того, введение законодателем нормы пункта 11 части 1 статьи 58 Федерального закона №212-ФЗ, на основании которой право на рассматриваемую льготу получили некоммерческие организации, показало невозможность применения этой льготы к государственным (муниципальным) учреждениям даже в части обложения страховыми взносами фонда оплаты труда, формируемого из доходов, полученных учреждением вне связи с выполнением муниципального задания, поскольку реализация такой льготы требует изменение порядка введения бухгалтерского учета бюджетного учреждения с целью раздельного формирования фондов оплаты труда из средств, поступающих из различных источников, и разработки новой формы отчетности для целей представления в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Следовательно, вывод Пенсионного фонда о неправомерном применении учреждением пониженного тарифа страховых взносов в 2013 году обоснован.

Оснований для признания оспариваемого решения недействительным в части взыскания с учреждения страховых взносов и пени в связи с применением пониженного тарифа страховых взносов не имеется.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения «Заиграевский детский сад «Сказка» (ОГРН<***>) отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья В.И. Ботоева