Гражданский кодекс часть 1

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия (далее – инспекция) обратилась в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением о взыскании с Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Восточно-Сибирский государственный технологический университет» (далее – ВСГТУ, учреждение) налогов, пени, штрафных санкций в размере 490 766 руб. по решению № 47 от 06.06.2008, принятого по итогам выездной налоговой проверки.

ГОУ ВПО ВСГТУ с решением налоговой инспекции от 06.06.2008 № 47 не согласилось, обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением о признании его недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 16.12.2008 по делу № А10-3022/2008 в удовлетворении требований ГОУ ВПО ВСГТУ о признании недействительным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Бурятия № 47 от 06.06.2008 было отказано.

Определениями арбитражного суда от 21.01.2009, 23.04.2009 производство по настоящему делу приостанавливалось до вступления в законную силу судебных актов по делу №А10-3022/2008.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2009 по делу №А10-3022/2008 решение суда первой инстанции от 16.12.2008г. оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.05.2009 по делу №А10-3022/2008 решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 16.12.2008, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2009 оставлены без изменения.

Определением арбитражного суда по настоящему делу от 01.07.2009 производство по делу возобновлено.

В судебном заседании представитель истца поддержал требования, изложенные в заявлении, пояснил, что неуплата НДС допущена ВСГТУ в результате неправомерного применения льготы.

Заявитель утверждает, что ответчик неправомерно применил освобождение от налогообложения на основании подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в отношении услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса в сумме 83 106 руб.

Учреждением не исчислен НДС с услуг по проведению конференций, семинаров, публикаций докладов типографией ВСГТУ.

ВСГТУ неправомерно применил освобождение от налогообложения на основании подпункта 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ в сумме 431 527 руб., в том числе:

июль – декабрь 2005г. – 39 696 руб.,

январь – декабрь 2006г. – 170 058 руб.,

январь – сентябрь 2007г. – 221 773 руб.

Налогоплательщиком в представленных декларациях были заявлены следующие операции по реализации услуг, подпадающие, по его мнению, под применение льготы по НДС, по которым налоговая инспекция по результатам выездной налоговой проверки доначислила налог на добавленную стоимость:

1. реализация разработок технологий лиофилизированных препаратов и создание на их основе пищевых продуктов нового поколения (концентрат бифидобактерий жидкий (КБЖ), закваска бифидобактерий «Бифивит» концентрированная жидкость прямого внесения, закваска пропионовокислых бактерий «Пропионикс» концентрированная жидкость прямого внесения.

2. экспертиза и испытание строительных материалов, проводимых в рамках отдела «СертЭкс».

3. экспертиза и испытание товаров народного потребления, проводимых в рамках отдела «СертЭкс».

Направленное в адрес ответчика требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 2027 по состоянию на 14.08.2008 со сроком добровольного исполнения требования до 30.08.2008 в полном объеме не исполнено.

Заявитель просит взыскать с ответчика по решению № 47 от 06.06.2008г. - 490 766 руб., из них 399 856 руб. – недоимка по налогу на добавленную стоимость, 4 538 руб. – штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, 86 372 руб. – пени по НДС.

Заявитель указал, что законность вынесенного налоговой инспекцией решения в части доначисления НДС проверена в судебном порядке. В соответствии с ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Ответчик требования заявителя не признает.

В обоснование возражения ответчик пояснил, что договоры на оказание услуг, выполнение работ, акты приемки к ним, счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами. Перечисленные документы не могут являться основаниями для начисления налогов, поскольку составлены с нарушением закона.

Ответчик указал, что в нарушение п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете в ряде счетов-фактур отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, в них имеются подписи иных лиц, без расшифровки фамилии.

Заявитель возражения ответчика не признает. Считает, что факт признания договоров недействительными должен быть установлен судом, только после этого могут применяться последствия недействительности сделки.

Кроме этого, пояснил заявитель, что все операции ответчика в установленном порядке задекларированы им в налоговых декларациях.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения сторон, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности учреждения с одновременной проверкой филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации за период с 01.07.2005 по 30.09.2007.

По результатам выездной налоговой проверки налоговой инспекцией составлен акт от 31.03.2008 № 29 и с учетом представленных учреждением возражений на акт, а также результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных налоговой инспекцией на основании решения от 07.05.2008 № 4.

06.06.2008 вынесено решение от № 47, в соответствии с которым учреждение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа уменьшенного в 20 раз до суммы в размере 3 390 рублей.

Данным решением учреждению доначислены и предложено уплатить налог на добавленную стоимость за период июль - декабрь 2005 года в сумме 38 866 рублей, за 2006 год в сумме 220 040 рублей, за январь - сентябрь 2007 года в сумме 224 180 рублей, пени в сумме 86 372 рубля.

Пунктом 3 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

В силу пункта 6 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации перечисленные в вышеуказанной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право на льготу, предусмотренную указанной нормой, возникает у налогоплательщика - некоммерческой образовательной организации лишь при условии, что эти услуги оказаны последним по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии, полученной в установленном порядке.

Согласно статье 45 Закона Российской Федерации «Об образовании» государственное и муниципальное образовательные учреждения вправе оказывать населению, предприятиям, учреждениям и организациям платные дополнительные образовательные услуги (обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и другие услуги), не предусмотренные соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами.

В пункте 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.10.2000 № 796, действующего на момент существования спорных правоотношений, образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, лицензированию не подлежит.

Данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Следовательно, налоговый орган правомерно доначислил налог на добавленную стоимость на услуги по проведению конференций, семинаров, публикации докладов типографией ВСГТУ.

Подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Согласно статье 2 Федерального закона «О науке и государственной научно-технической политике» от 23.08.1996 № 127-ФЗ научная (научно-исследовательская) деятельность (научная деятельность) - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

- прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

В соответствии с частью 1 статьи 769 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Как следует из материалов дела, произведенные учреждением услуги, выполнялись на основании заключаемых договоров и заявок в области экспертизы и испытания строительных материалов, товаров народного потребления проводимых в рамках отдела «СертЭкс», испытания обуви и меховой одежды, реализации концентрата бифидобактерий «Бифивит», закваски бифидобактерий «Бифивит» концентрированной жидкости прямого внесения, закваски пропионово-кислых бактерий «Пропионикс» концентрированной жидкости прямого внесения, по которым налогоплательщик применил льготу - освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость за периоды июль - декабрь 2005 года, 2006 год, январь - сентябрь 2007 года.

Суд принимает во внимание преюдициальное значение обстоятельств, установленных вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Бурятия по делу № А10-3022/2008, которым решение налоговой инспекции, послужившее основанием для взыскания налога на добавленную стоимость в спорной сумме, соответствующих сумм пеней и штрафов по настоящему делу, признано обоснованным.

Как установлено решением суда по делу №А10-3022/2008 выполненные учреждением работы не соответствуют определению научных исследований. В решении суда по делу № А10-3022/2008 установлено, что представленные в материалах дела договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ, услуг, с учетом отсутствия технических заданий, а также материалы дополнительных мероприятий налогового контроля (истребованные документы, опросы свидетелей, представляющих контрагентов учреждения по выполненным работам, услугам), не подтверждают свойственность данным работам установленных законом признаков прикладных научных исследований, а именно: внедрение новых, полученных самостоятельно учреждением в результате его научной деятельности знаний в достижение практических целей и решение конкретных задач, поставленных перед ним заказчиками по договорам. Данный вывод поддержан вышестоящими судебными инстанциями.

Таким образом, требование налоговой инспекции о взыскании с ответчика доначисленных сумм налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа подлежит удовлетворению.

Суд рассмотрел довод ответчика, изложенный им в обоснование возражений против требования налоговой инспекции.

Выездная проверка проведена налоговой инспекцией, исходя из данных о реализации товаров (работ, услуг), отраженных ответчиком в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Ответчик отразил операции по реализации услуг (работ) без НДС по причине применения освобождения от налогообложения по подпунктам 14, 16 пункту 3 статьи 149 НК РФ в налоговых декларациях за проверенные налоговые периоды. Указанные цифры в декларациях основаны на данных бухгалтерского учета ответчика по первичным документам, представленными ответчиком на проверку – договора, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ (оказанных услуг).

Ответчик не оспаривал действительность договоров по причине их подписания неуполномоченными лицами в установленном законом порядке, не внес соответствующие изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Поэтому суд считает необоснованными изложенные возражения ответчика.

На основании части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика также подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке заявитель был освобожден, в размере пропорциональном размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Взыскать с Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Восточно-Сибирский государственный университет», местонахождение <...> «а», в доход бюджет 490 766 рублей, в том числе 399 856 рублей недоимки по налогу на добавленную стоимость, 86 372 рубля пени, 4 538 рублей штрафа.

Взыскать с Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Восточно-Сибирский государственный университет» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 11 315 рублей 32 копейки.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд вынесший решение.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru/

Судья (подпись) И.Г. Марактаева