Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарём Овчинниковой М. В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Уоянстройресурс»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Бурятия о признании недействительным (в части) решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии: от заявителя:

ФИО1 - представитель по доверенности № 030/07 от 22.10.2007 г.;

ФИО2 - представитель по доверенности № 029/07 от 22.10.2007 г.; от ответчика:

ФИО3 - представитель по доверенности № 06-14/10998 от 12.12.2007 г.;

ФИО4 - представитель по доверенности № 06-14/10997 от 12.12.2007 г.; установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Уоянстройресурс» (далее - ООО «Уоянстройресурс») обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Бурятия (далее - МРИ ФНС РФ № 4 по РБ) от 29.06.2007 г. № 24 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 466 765 руб. 67 коп., пени в сумме 515 997 руб. 00 коп. и штрафа в размере 250 239 руб. 33 коп.

Представители заявителя, в порядке ст. 49 АПК РФ, заявленные требования уточнили. Просят признать недействительным решение МРИ ФНС № 4 по РБ от 29.06.07 г. № 24 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 468 014 руб. 00 коп., штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 250 742 руб. 23 коп. и пени с доначисленной суммы налога.

В судебном заседании представители заявителя пояснили , что заявленные требования поддерживают в полном объеме и считают, что налоговый орган неправомерно не принял вычеты по налогу на добавленную стоимость по формальным признакам по четырем контрагентам: ООО « Артинформ», ООО « Мистерия», ООО « Интерсиб»,000 « Востсибтехэкспорт».

000 « Артинформ» выставило счет-фактуру за № 296 от 15.09.2003г. на сумму 400 000
руб. , в т.ч. НДС 66 666,67 руб. О том, что данная организация в момент оформления
договора и выставления счет -фактуры не была зарегистрирована в качестве юридического
лица нам было неизвестно и обязанности проверять зарегистрирован или нет контрагент у
нас не имеется, счета-фактуры полученные от ООО « Мистерия» содержат все
соответствующие реквизиты, установленные п.п. 5,6 ст. 169 НКРФ и согласно представленной
выписке из ЕГРЮЛ адрес общества, указанный в сетах-фактурах соответствует
юридическому адресу общества. Встречную проверку налоговый орган не смог провести в
виду того , что общество ликвидировано. Считают, что со стороны заявителя все необходимые
требования налогового законодательства были исполнены. ООО « Интерсиб» выставил счет -
справку и допустил ошибку в адресе , считают, что данная ошибка не может служить
основанием для доначисления НДС , также считаем неправильный вывод налогового органа
который до начислил НДС в сумме в связи с тем, что контрагент ООО

«Востсибтехэкспорт» не находится по адресу государственной регистрации , не представляет отчетность с момента постановки на учет, не заявлен вид экономической деятельности как оптовая торговля лесоматериалами, считают, что не должны отвечать за недобросовестных контрагентов.

Представители ответчика с доводами заявителя не согласились. Поддерживают доводы, изложенные в отзыве. Считают принятое решение законным и обоснованным. Просят в удовлетворении заявленных требований отказать.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд выяснил следующее. На основании решения заместителя начальника МРИ ФНС РФ № 4 по РБ № 64 от 19.12.2007 г. с дополнениями (изменениями) внесенными решением № 10 от 07.02.2007 г., проведена выездная налоговая проверка ООО «Уоянстройресурс» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и сборов: налога с продаж, за период с 12.09.2003 г. по 31.12.2003 г., единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, земельного налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на прибыль организаций, полнота и своевременность исчисления и удержания налога на доходы физических лиц за период с 12.09.2003 г. по 31.12.2005 г., налога на добавленную стоимость, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 12.09.2003 г. по 30.09.2006 г. и 04.06.07г. составлен Акт выездной налоговой проверки .

На основании Акта выездной налоговой проверки и материалов проверки и.о. начальника МРИ ФНС РФ №4 29.06.2007 г. вынес решение № 24.

Согласно указанного решения ООО «Уоянстройресурс» привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений в том числе и по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 275 712 руб. 20 коп. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 592 864 руб. и уплатить пени по НДС в сумме 541 062,21 руб.

Не согласившись с указанным решением в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1466 765,67 руб., пени в сумет 515 997 руб. и штрафа в сумме 250 239,33 руб. ООО «Уоянстойресурс» обратилось с заявлением в суд.

Согласно ст. 171 НК.РФ. налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им поставщикам товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую

уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Пункт 5 данной статьи предусматривает , что в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2)наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и
покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4)номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5)наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ,
оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6)количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ,
услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7)цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору
(контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен
(тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8)стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество
поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных
услуг), переданных имущественных прав без налога;

9)сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;

11)сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных
прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы
налога;

6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Судом выяснено, что в адрес ООО «Уоянстройресурс» от 000 «Артинформ» выставлена счет-фактура от 15.09.2003 г. № 296 на сумму 400 000 рублей, в т.ч. НДС - 66 667 рублей.

Налоговый орган направил запрос в ИФНС Росси №34 по г.Москва об истребовании документов ( информации) о ООО «Артинформ».

Согласно справке о результатах проведения контрольных мероприятий от 08.02.2007г. № 45502 на учете в налоговом органе общество состоит с 20.10.2003г. Фактически счет-фактура выставлена ранее регистрации ООО «Артинформ» в качестве юридического лица.

Провести встречную проверку организации ООО «Артинформ» по вопросу финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Уоянстройресурс» не представилось возможным. Организация не представляет бухгалтерскую отчетность с 4 квартала 2004 года. Финансово-хозяйственную деятельность по адресу регистрации организация не осуществляет. Контактный номер телефона, указанный в учредительных документах не принадлежит ООО «Артинформ». Операции по счетам в кредитных учреждениях приостановлены.

Согласно ст.48,49Гражданского кодекса Российской Федерации

юридическое лицо считается созданным и приобретает правоспособность юридического лица только с момента государственной регистрации в этом качестве.

Согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Таким образом , организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со ст. 153 ГК РФ

В связи с тем, что счет-фактура была выставлена продавцом 15.09.2003г., ранее чем общество зарегистрировано в качестве юридического лица и налогоплательщиком ООО «Артинформ» не было на момент выставления счет-фактуры то суд приходит к выводу о том, что налоговый орган правомерно сослался в решении , что счета -фактуры , выставленные несуществующими организациями не удовлетворяют требованиям , предъявленным в ст. 169 НК РФ и не могут служить основанием для произведения налоговых вычетов в порядке ст.ст. 171, 172 НК РФ. Налоговые вычеты в размере 66 667 рублей не могут быть применены .

Между ООО «Уоянстройресурс» и ООО « Интерсиб» заключен договор об оказании услуг № ИС-01/12 от 01.10.2004г.

ООО « Интерсиб» в адрес заявителя выставил счета-фактуры №81 от 31.10.2004 г. на сумму 2012766-00 в т. ч. НДС 307032-10 руб., № 173 от 31.12.2004 г. на сумму 833722-00 в т.ч. НДС 127177-93 руб.

Указанные выше счета-фактуры составлены и выставлены с указанием об адресе продавца и грузоотправителя : <...>

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «Интерсиб» согласно письма ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска № 2158 установлено, что в согласно данньм Единого государственного реестра юридических лиц, юридический адрес организации <...>, по данному адресу направлено требование на представление документов по встречной проверке, конверт вернулся с отметкой «не значится», т.е. фактически адрес организации не соответствует данным госрегистрации. Так же по результатам контрольных мероприятий проведенных в отношении ООО «Интерсиб» , установлено, что организация состоит на налоговом учете с 18.06.2004г., относится к категории налогоплательщиков не представляющих отчетность.

В соответствии с приложением № 1 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по НДС» утв. Постановлением Правительства № 914 от 02.12.2000г. в счетах-фактурах в строках «адрес» указывается местонахождение продавца в соответствии с учредительными документами. В графе адрес продавца указанных счетов-фактур значится <...>, что не соответствует адресу государственной регистрации ООО «Интерсиб» ИНН <***>, т.к. по данным Единого государственного реестра юридических лиц, юридический адрес организации <...>.

Согласно данных налогового органа, вышеупомянутая организация, в бюджет налог не уплачивала, по адресу, указанному в учредительных документах, не находятся.

Положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

Суд , учитывая совокупность представленных доводов налогового органа приходит к выводу о том, что общество не доказало правомерности предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, так как спорные счета-фактуры содержат недостоверные сведения, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Таким образом суд считает обоснованным не принятия к вычету налога на добавленную стоимость по данным счетам-фактурам.

Контрагент Общества НДС в бюджет не уплатил и нет данных, позволяющих сделать вывод о том, что уплатит его в будущем.

Между ООО «Уоянстройресурс» и ООО «Востсибтехэкспорт » заключен договор купли продажи пиломатериала №07/05 от 29.01.2005г.

В адрес заявителя ООО «Востсибтехэкспорт» выставлены счета-фактуры № 0047 от 28.02.2005 г. на сумму 140178,60руб. в т.ч. НДС 21 383,18 руб., №0068 от 02.05.2005 г. на сумму 1444 000 руб. в т.ч. НДС 21966,10 руб., №0072 от 12.05..2005г. на сумму 296 100руб. в т.ч. НДС 45 167,80 руб.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «Востсибтехэкспорт» и согласно письма ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска № 2556 от 15.03.2007г. установлено, что, в адрес ООО «Востсибтехэкспорт» направлено требование о представление документов, конверт вернулся с отметкой «не значится», т.е. фактически адрес организации не установлен . Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Востсибтехэкспорт» в сведениях о видах экономической деятельности, которыми занимается юридическое лицо, не заявлен вид экономической деятельности как оптовая торговля лесоматериалами (51.53.1), при этом в адрес ООО «Уоянстройресурс» выставляет счет-фактуру на лесопродукцию. ООО «Востсибтехэкспорт» не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность с момента постановки на налоговый учет.

Согласно данных встречной проверки ООО «Востсибтехэкспорт» в бюджет налог не уплачивал, по адресу, указанному в учредительных документах не находится.

Несмотря на то что выставленный в счет- фактуре адрес ООО «Востсибтехэкспорт соответствует юридическому адресу указанному в Едином государственном реестре суд считает, что положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

Учитывая в совокупности представленные доводы налогового органа суд приходит к выводу о том, что общество не доказало правомерности предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость Следовательно, в налоговых вычетах в размере 88 475 рублей, по результатам проверки налоговым органом отказано правомерно.

ООО «Уоянстройресурс» и 000 « Мистерия» заключили следующие договоры: - договор поставки пиловочника хвойных пород № 41 /2004 от 05.05.2004г. с приложением №1, -договор оказания услуг № 52/2004 от 02.08.2004г..

В адрес ООО «Уоянстройресурс»ООО « Мистерия» по данным договорам

выставлены следующие счета-фактуры : №: ЛП-5/01 от 06.05.04 на сумму 120 000-00 руб. в т.ч НДС 18305руб.

ЛП-5/02 от 10.05.2004 на сумму 210 000-00 руб. в т.ч НДС 32034 руб.

ЛП-5/03 от 11.05.2004 на сумму 200 000-00 в т. ч НДС 30508-47руб.

ЛП-5/04 от 17.05.2004 на сумму 210 000-00 руб. в т.ч НДС 32034 руб.

ЛП-6/01 от 01.06.2004 на сумму 406832-42 руб. в т.ч НДС 62059-19 руб.

ЛП-6/02 от 04.06.2004 на сумму 277677-00 руб. в т.ч НДС 42355-98 руб.

ЛП-6/03 от 01.06.2004 на сумму 125000,58 руб. в т.ч НДС 19067-88 руб.

ЛП-7/0 от 01.07.2004 на сумму 170 000-00 руб. в т.ч НДС 25932-20 руб.

ЛП-7/02 от 05.07.2004 на сумму270 000-00 руб. в т.ч НДС 41186-44 руб.

ЛП-7/03 от 31.07.2004 на сумму 541439-50 руб. в т.ч НДС 82592-46 руб.

ЛП-8/02 от 31.08.2004 на сумму 1 384 153-50 руб. в т.ч НДС 211142-06 руб.

ЛП-9/03 от 30.09.2004 на сумму 1 685 130-84 руб. в т.ч НДС 257053-86 руб.

ЛП-11/02 от 30.11.2004 на сумму 1 386 493-66 руб. в т.ч НДС 211499-03 руб.

Налоговый орган направил запрос в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска о об истребовании документов ( информации) и проведении встречной проверки ООО « Мистерия».

Согласно письма ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска от 28.02.2007г. № 02-11/4108 дсп и учетным данным налогоплательщика и данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО « Мистерия» была зарегистрирована по юридическому адресу : <...> и 27.09.06г. данная организация ликвидирована по определению арбитражного суда в связи с банкротством и снято с учета, налоговому органу провести встречную проверку не представляется возможным.

В соответствии с приложением №1 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по НДС» утв. Постановлением Правительства № 914 от 02.12.2000 г. в счетах-фактурах в строках «адрес» указывается местонахождение продавца в соответствии с учредительными документами. В графе адрес продавца нижеуказанных счетов-фактур значится г. Иркутск, уд. Дзержинского, 16, что соответствует адресу государственной регистрации ООО Мистерия по выписке из ЕГРЮЛ.

Пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ предусмотрены обязательные реквизиты организации, выставившей счет-фактуру.

Суд приходит к выводу о том, что налоговый орган не представил доказательств нарушения п.п. 5,6 ст. 169 НК РФ при выставлении счетов- фактур ООО « Мистерия» и отсутствие возможности провести встречную проверку у контрагента в связи с ликвидацией не влияет на право налогоплательщика произвести вычеты по налогу на добавленную стоимость. И в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ приходит к выводу о

Неправомерности действия налогового органа при непринятии вычетов по счетам

фактурам представленным ООО «Мистерия».

По поручению суда налоговый орган произвел перерасчет сумм НДС пени и штрафных санкций без учета доначислений по ООО « Мистерия».

Согласно указанного перерасчета сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет по результатам проверки без доначисления по ООО «Мистерия» составила 715 450 руб.. сумма пени составила 194 641.92 р>б. сумма штрафа по п.1ст.122НКРФ составила 143 090 руб.

Таким образом суд приходит к выводу об удовлетворении требований заявителя частично.

Согласно ст. 333.41 заявителю была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины при подаче заявления .

Согласно ст. ПО АПК РФ в случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц . участвующих в деле . пропорционально размеру удовлетворенных требованию.

Суд взыскивает со сторон госпошлину пропорционально размеру удовлетворенных требованию.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Удовлетворить требования заявителя частично.

Признать недействительным решение МРИ ФНС РФ №4 по РБ № 24 от 29.06.2007 г. о взыскании штрафа по п.1 ст. 122НКРФ по налогу на добавленную стоимость в сумме 132 622 руб. 20 коп., начисления налога на добавленную стоимость в сумме 877 414 руб. 00 коп, пени в сумме 346 420 руб. 29 коп, как несоответствующее ст. 171. 172 НК РФ.

Обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с ООО «Уоянстройресурс» в федеральный бюджет госпошлину 1000 руб.

Взыскать с МРИ ФНС РФ №4 по РБ в федеральный бюджет госпошлину 1000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвёртый арбитражный апелляционный суд (г. Чита) в месячный срок со дня его принятия.

Судья Л. Ю. Рабдаева