Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Пунцуковой А.Т., при ведении протокола судебного заседании секретарем Виневич Л.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Назаровское» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решения от 22 апреля 2013 года № 13826 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению из бюджета, в сумме 2 188 521 руб., решения от 22 апреля 2013 года № 84 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

при участии:

заявителя: ФИО1 - представителя по доверенности от 16.01.2015 № 4/15,

ответчика: ФИО2 - представителя по доверенности от 14.01.2015 № 7,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Назаровское» (далее – ООО «Назаровское», Общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения от 22 апреля 2013 года № 13826 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению из бюджета, в сумме 2 188 521 руб., решения от 22 апреля 2013 года № 84 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В обоснование требований заявителем указано, что 16 октября 2012 года Обществом представлена уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2009 года, согласно которой сумма НДС, подлежащая возмещению, составила 2 188 521 руб. Инспекцией полностью отказано в возмещении НДС в связи с пропуском трехлетнего срока, предусмотренного п.2 ст.173 НК РФ, и утратой права на возмещение НДС.

Заявитель считает, что данный срок не пропущен, поскольку декларация была им представлена до истечения срока подачи налоговой декларации за 3 квартал 2009 года, предусмотренного п.5 ст.174 НК РФ.

В акте, составленном по результатам проверки, нарушение трехлетнего срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ, Обществу не вменялось.

Заявитель указал, что длительное время Минфин России заявлял, что если сумма исчисленного НДС равна нулю, то нет права на возмещение НДС. Не начав реализацию добытых полезных ископаемых, Общество хотело избежать процедуры оспаривания незаконного решения налогового органа об отказе в возмещении НДС. С 2012 года налоговая служба заняла иную точку зрения, следуя позиции высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, высказавшегося в защиту того, что можно заявить НДС к вычету даже при нулевой налоговой базе по НДС.

Срок отправки декларации 16.10.2012 также связан с изменением юридического адреса, фактического местонахождения Общества. 24.09.2012 Обществом представлены в Межрайонную ИФНС России № 46 г.Москвы документы на государственную регистрацию юридического лица, в связи с изменением юридического адреса. Прежний адрес ООО «Назаровское»: г.Москва, текущий адрес: <...>.

4 октября 2012 г. Инспекцией внесены сведения в Единый государственный реестр юридических лиц о постановке на учет по новому месту нахождения Общества. В этот же день Обществом получены документы, свидетельствующие о внесении сведений в ЕГРЮЛ, в том числе о присвоении нового КПП, ссылка на который обязательна при заполнении налоговой декларации.

Кроме того, для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость Общество выполнило все необходимые условия: указанные в декларации суммы НДС предъявлены Обществу поставщиками при оказании услуг в периоде с 01.07.2009 по 30.09.2009, спорные счета-фактуры получены Обществом в указанном периоде, зарегистрированы в книге покупок, отражены в журнале полученных счетов-фактур, все работы, услуги оприходованы (приняты к учету) и отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Также Общество для применения налоговых вычетов по НДС представило уточненную налоговую декларацию за 3 квартал 2009 года с указанием сумм НДС, исчисленных к возмещению из бюджета в размере 2 188 521 руб.; представило счета-фактуры на суммы налоговых вычетов, оформленные согласно требованиям ст.169 НК РФ; работы, услуги приобретены в целях совершения операций, облагаемых НДС, и оприходованы (приняты к учету).

Просил признать недействительными оспариваемые решения Инспекции.

Инспекция с доводами заявителя не согласилась, представлен письменный отзыв и дополнения к нему.

В обоснование возражений представитель Инспекции указала, что по результатам камеральной налоговой проверки, проанализировав собранные по делу документы, налоговый орган пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ.

Сославшись на пункты 1 и 2 статьи 171, пункт 2 статьи 173, статью 166 НК РФ представитель налогового органа указала, что трехлетний срок, предусмотренный статьей 173 НК РФ, следует исчислять после окончания налогового периода, в котором возникли налоговая база по НДС и сумма налога, исчисленная с этой налоговой базы, при наличии полученных налогоплательщиком счетов-фактур и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных им товаров (работ, услуг).

Сумма налога может приниматься к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором возникло право налогоплательщика на вычет.

Смена юридического адреса Общества была произведена в конце 3 квартала 2009 года, заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган были представлены 24.09.2012, то есть практически по окончании трехлетнего срока, с момента окончания налогового периода, в котором возникло право налогоплательщика на вычет. Налогоплательщик имел возможность подать налоговую декларацию с указанием спорных вычетов в любой другой период до октября 2012 года.

Довод о том, что налогоплательщик до октября 2012 года не заявлял указанные вычеты в связи позицией Минфина России в отношении права на возмещение НДС при отсутствии налоговой базы, является необоснованным. Заявитель сам ссылается на постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05, в котором указано, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых они приобретены.

Тот факт, что в акте проверки нарушение срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ, не отражено, не влияет на законность принятого по результатам камеральной проверки решения. В ходе рассмотрения материалов камеральной проверки 22.03.2013 заместителем начальника Инспекции установлено, что ООО «Назаровское» нарушен срок для предъявления к возмещению сумм НДС, что отражено в протоколе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от 22.03.2012 и оспариваемом решении.

Просила суд в удовлетворении заявления Общества отказать.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление не обоснованным и не подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия проведена камеральная налоговая проверка на основании уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Назаровское» за 3 квартал 2009 года, представленной 16.10.2012.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки ООО «Назаровское» от 30.01.2013 № 8872 (л.д.60-80 т.2).

С учетом возражений налогоплательщика 22 апреля 2013 года вынесены решения:

№ 84 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (л.д.2 т.2),

№ 13826 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.3-32 т.2).

Решением от 22.04.2013 № 84 отказано Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 188 521 руб.

Решением от 22.04.2013 № 13826 уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, излишне заявленная к возмещению, в размере 2 188 521 руб.

Обществом на решения Инспекции №№ 84, 13826 подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия.

20 мая 2014 года УФНС России по Республике Бурятия вынесено решение № 15-14/03971, в соответствии с которым жалоба ООО «Назаровское» оставлена без удовлетворения (л.д.41-47 т.1).

ООО «Назаровское», не согласившись с решениями налогового органа, обжаловало их в судебном порядке.

По результатам проверки Инспекцией уменьшена сумма НДС, которая по мнению налогового органа, излишне заявлена к возмещению в размере 2 188 521 руб. по контрагентам – ООО «Прогноз», ГП «Республиканский аналитический центр» (далее – ГП «РАЦ»), ОАО «Сосновгео», ООО «Такском», в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ.

Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По правилу, установленному пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, является счет-фактура.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 23/11.

На основании пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 15.06.2010 № 2217/10, налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период по сравнению с периодом совершения хозяйственной операции по приобретению товара. Однако соблюдение трехлетнего срока подачи уточненной налоговой декларации, установленного п.2 ст.173 НК РФ, является обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС. Восстановление указанного срока законодательством не предусмотрено.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Как следует из материалов дела, в подтверждение налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Прогноз» Обществом представлены документы на общую сумму 4 218 058,76 руб., в том числе НДС – 643 432,69 руб.:

- договор подряда от 23.07.2009 № 88, заключенный между ООО «Назаровское» (Заказчик) и ООО «Прогноз» (Подрядчик), в соответствии с п.1.1 которого Подрядчик принимает на себя обязательство по заданию Заказчика провести своими силами геологоразведочные работы на месторождении золото-цинковых руд «Назаровское», а Заказчик обязуется принять и оплатить указанные работы (л.д.5-18 т.4),

- счет-фактура от 21.09.2009 № 117, акт выполненных работ № 117 от 21.09.2009 на сумму 2 160 058,76 руб., в том числе НДС – 329 500,49 руб. (л.д.1, 3 т.4),

- счет-фактура от 28.08.2009 № 104, акт выполненных работ № 104 от 28.08.2009 на сумму 2 058 000 руб., в том числе НДС – 313 932,20 руб.

По взаимоотношениям с ГП «Республиканский аналитический центр» Обществом представлены документы на сумму 460 513,57 руб., в том числе НДС – 70 247,83 руб.:

- договор подряда от 9 июня 2009 года № 8/2009 на производство лабораторных исследований, заключенный между Государственным предприятием «Республиканский аналитический центр» (Подрядчик) и ООО «Назаровское» (Заказчик), в соответствии с пунктом 1.1 которого Подрядчик обязуется выполнить по заданию Заказчика, а Заказчик обязуется принять и оплатить следующую работу: проведение аналитических исследований рядовых проб руд Назаровского месторождения, в соответствии с техническим заданием с учетом внутреннего и внешнего контроля (л.д.97-116 т.3),

- счет-фактура от 29.09.2009 № 307, акт от 29.09.2009 № 307 на сумму 29537,10 руб., в том числе НДС – 4 505,66 руб.,

- счет-фактура от 17.08.2009 № 254, акт от 17.08.2009 № 254, акт выполненных работ 17.08.2009 на сумму 251 550,98 руб., в том числе НДС – 38 372,18 руб.,

- счет-фактура от 08.07.2009 № 199, акт от 08.07.2009 № 199 на сумму 96 996,35 руб., в том числе НДС – 14 796,05 руб.,

- счет-фактура от 08.07.2009 № 200, акт от 08.07.2009 № 200 на сумму 82 429,14 руб., в том числе НДС – 12 573,94 руб. (л.д.88-96 т.3).

По взаимоотношениям с ОАО «Сосновгео» в подтверждение налоговых вычетов по НДС Обществом представлены документы на общую сумму 9 666 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 1 474 474,57 руб.:

- договор подряда от 3 августа 2009 года № 8/2009 на производство геологоразведочных работ на Назаровском месторождении в 2009 году, заключенный между ООО «Назаровское» (Заказчик) и ОАО «Сосновгео» (Подрядчик), в соответствии с пунктом 1.1 которого Подрядчик принимает на себя обязательство по заданию Заказчика провести своими силами геологоразведочные работы на месторождении золото-цинковых руд «Назаровское», а Заказчик обязуется принять и оплатить указанные работы (л.д.5-15 т.5),

- счет-фактура от 04.09.2009 № 464 на сумму 4 363 000 руб., в том числе НДС 665542,37 руб.,

- счет-фактура от 17.09.2009 № 537 на сумму 5 303 000 руб., в том числе НДС 808932,2 руб.,

- акт № 2 сдачи-приемки выполненных работ II этап от 17 августа 2009 г. на сумму 5 303 000 руб., в том числе НДС 808932,2 руб.,

- акт № 1 сдачи-приемки выполненных работ за 1-й этап от 4 сентября 2009 г. на сумму 4 363 000 руб., в том числе НДС – 665 542,37 руб. (л.д.1-4 т.5).

В подтверждение налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Такском» в ходе проверки Обществом и по требованию Инспекции ООО «Такском» представлены:

- счет-фактура от 30.09.2009 № 641695 на оплату за комплекс периодических услуг на сумму 2397 руб., в том числе НДС – 365,64 руб.,

- акт приемки-сдачи работ, услуг от 30.09.2009 № 439934 на сумму 2397 руб., в том числе НДС – 365,64 руб.,

- заявление на оказание услуг специализированного оператора связи для юридических лиц от 23.07.2008 (л.д.72-, 76-80 т.3).

Таким образом, работы, услуги выполнены контрагентами Общества с 1 июля по 30 сентября 2009 года, то есть в 3 квартале 2009 года; счета-фактуры отражены заявителем в журнале учета полученных счетов-фактур за период с 01.07.2009 по 30.09.2009; работы, услуги приняты на учет согласно книге покупок в 3 квартале 2009 года; в подтверждение факта принятия работ (услуг) на учет в 3 квартале 2009 года налогоплательщиком представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам 19, 51, 60, 62 (л.д.2, 5-9 т.3). Данный факт заявителем также подтверждается.

При этом спорная уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость отправлена по почте 16 октября 2012 года, подписана руководителем Общества 12 октября 2012 года (л.д.48-55 т.1).

По мнению заявителя, срок подачи налоговой декларации за 3 квартал 2009 года не нарушен, поскольку налоговая декларация могла быть подана им в соответствии с п.5 ст.174 НК РФ до истечения срока подачи налоговой декларации за данный период, то есть до 22 октября 2012 года.

Судом не принимается данный довод заявителя.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 17473/08 пункт 2 статьи 173 НК РФ предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода. При этом данная норма не определяет, что такое соответствующий налоговый период, отличный от периода подачи декларации. Следовательно, понятие "налоговый период" должно определяться с учетом иных положений Кодекса. В силу пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом обложения этим налогом, момент определения налоговой базы которых относится к данному налоговому периоду. Таким образом, по правилам Налогового кодекса Российской Федерации понятие "налоговый период" связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период в отношении налога на добавленную стоимость устанавливается как квартал. При этом согласно пункту 4 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

Таким образом, Обществу надлежало подать налоговую декларацию по вычетам, относящимся к 3 кварталу 2009 года, не позднее 1 октября 2012 года (30 сентября – воскресенье).

Фактически налоговая декларация, в которой отражены спорные налоговые вычеты и заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, подана Обществом в налоговый орган 16 октября 2012 года, то есть с пропуском срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Данный срок носит пресекательный характер и восстановлению не подлежит.

Довод Общества о соблюдении им вышеуказанного срока со ссылкой на пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации отклоняется судом, поскольку пункт 5 статьи 174 НК РФ устанавливает предельный срок для представления первичной налоговой декларации по НДС, тогда как срок, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, связан с окончанием соответствующего налогового периода.

Также заявителем указано, что в акте, составленном по результатам проверки, нарушение трехлетнего срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ, Обществу не вменялось, что нарушает права налогоплательщика.

Данный довод судом не принимается.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

На основании пункта 8 статьи 101 НК РФ в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Согласно п.4 ст.101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Как видно из акта камеральной налоговой проверки от 30.01.2013 № 8872 на странице 20 акта указано на неправомерное заявление Обществом вычетов в сумме 2 188 521 руб. и нарушение налогоплательщиком среди прочих п.2 ст.173 НК РФ (л.д.60-80 т.2).

Кроме того, 22 марта 2013 года в Инспекции состоялось рассмотрение акта камеральной налоговой проверки от 30.01.2013 № 8872 и материалов камеральной налоговой проверки, о чем составлен протокол. Акт, материалы проверки, возражения (объяснения) налогоплательщика рассмотрены заместителем начальника Инспекции ФИО3 в присутствии представителей Общества: ФИО4 – представителя по доверенности от 05.12.2012 № 49/12, ФИО5 – представителя по доверенности от 05.12.2012 № 49/12. Согласно протоколу от 22.03.2013 в ходе рассмотрения материалов проверки были выслушаны доводы ФИО4, который пояснил, что позиция по истечению трехгодичного срока для представления налоговой декларации по п.2 ст.173 НК РФ не может в настоящее время быть изложена, в связи с тем, что в описательной части акта нет такого вывода, имеется общая ссылка на нарушение п.2 ст.173 НК РФ (л.д.113-114 т.6).

22 марта 2013 года Инспекцией вынесены решения № 100 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, № 143 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. Представителю Общества ФИО5 22 марта 2013 г. вручено уведомление о вызове налогоплательщика для рассмотрения акта проверки и материалов проверки на 22 апреля 2013 года.

22 апреля 2013 года в присутствии представителей Общества по доверенности от 05.12.2012 № 49/12 ФИО5 и ФИО4 рассмотрены материалы проверки. Согласно протоколу от 22.04.2013 выслушаны доводы ФИО4, который пояснил, что возражения по истечению трехлетнего срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ, на момент представления уточненной налоговой декларации, в настоящее время не представляют. Протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки подписан представителями Общества без дополнений, без замечаний по процедуре проведения налоговой проверки и процедуре рассмотрения акта и материалов проверки (л.д.115-116 т.6).

Пункт 14 статьи 101 НК РФ предусматривает, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа. Основанием для отмены решения налогового органа могут являться нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

В данном случае Обществу обеспечена возможность для защиты своих прав и законных интересов. Инспекцией оспариваемые решения вынесены, в том числе по основанию, которое было отражено в акте камеральной налоговой проверки.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки Общество было поставлено в известность о выявлении Инспекцией нарушения пункта 2 статьи 173 НК РФ. В связи с чем, Общество не было лишено реальной возможности представить в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки дополнительные доказательства, подтверждающие право на налоговый вычет.

Таким образом, обстоятельств для вывода о допущенных Инспекцией процессуальных нарушениях, которые бы являлись основанием для признания решений налогового органа недействительными, не имеется.

Кроме того, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 N 630-О-П, от 01.10.2008 N 675-О-П, от 24.09.2013 N 1275-О, от 22.01.2014 N 63-О указано, что пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации - в силу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в сохраняющих свою силу решениях, - предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Вместе с тем, как видно из заявления ООО «Назаровское» по данному делу, Обществом заявлено только требование об оспаривании решений Инспекции от 22.04.2013 №№ 84, 13826.

В соответствии с п.2 ст.9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

При этом Обществом указано, что срок отправки декларации 16.10.2012 связан с изменением юридического адреса, фактического местонахождения Общества. 4 октября 2012 г. Инспекцией внесены изменения в Единый государственный реестр юридических лиц, сведений о постановке на учет по новому месту нахождения Общества. В этот же день Обществом получены документы, свидетельствующие о внесении сведений в ЕГРЮЛ, в том числе о присвоении нового КПП, ссылка на который обязательна при заполнении налоговой декларации.

Вместе с тем, заявление о государственной регистрации изменения юридического адреса Общества направлено в Межрайонную ИФНС России № 46 г.Москвы 24 сентября 2012 года, то есть за несколько дней до окончания трехлетнего срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ, для своевременного представления налоговой декларации за 3 квартал 2009 года. При этом заявитель не представил доказательств о наличии объективных препятствий, уважительных причин и невозможности в течение трех лет, начиная с октября 2009 года, реализовать право на возмещение НДС.

Кроме того, не принимается ссылка заявителя в обоснование пропуска установленного срока для реализации права на возмещение НДС на позицию Министерства финансов Российской Федерации, имевшуюся до 2012 года, в отношении реализации такого права в случае отсутствия налоговой базы по НДС.

Как указал представитель Общества в дополнительных пояснениях, 3 мая 2006 года Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации вынесено постановление № 14996/05, в котором отражено, что реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. При этом заявитель сослался на судебную практику арбитражных судов, начиная с 2009 года, где отмечено, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги) (л.д.1-2 т.6).

Таким образом, сама по себе позиция Минфина России в отношении заявления налоговых вычетов по НДС при отсутствии налоговой базы не препятствовала Обществу своевременно реализовать право на возмещение НДС и заявить такие вычеты в налоговых декларациях за спорный период.

На основании изложенного, Общество имело реальную возможность заявить налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам за 3 квартал 2009 года в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды в пределах трехлетнего срока, доказательств обратного материалы дела не содержат.

При таких обстоятельствах, у суда не имеется оснований для удовлетворения требований заявителя и признания оспариваемых решений налогового органа от 22 апреля 2013 года недействительными.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Назаровское» требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья А.Т.Пунцукова