Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Дружининой О.Н., при ведении протокола секретарем Аюшеевым А.С, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Бурятия о признании недействительными решений от 10. 11. 2009 г. № 5566 и № 37 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 13 150 рублей и о взыскании денежной суммы в размере 13 150 рублей,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 - предприниматель, паспорт № <...>,

от ответчика: ФИО2 - представитель по доверенности от 28.01.2009 г.,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Бурятия о признании недействительными решений от 10. 11. 2009 г. № 5566 и № 37 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 13 150 рублей и о взыскании с налогового органа денежной суммы в размере 13 150 рублей.

В судебном заседании заявитель уточнил требования просит признать недействительными решение от 10. 11. 2009 г. № 5566 в части предложения уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость к уменьшению на 13 150 рублей и решение от 10. 11. 2009 г. № 37 полностью. Просит взыскать с ответчика денежную сумму в размере 13 150 рублей.

В обоснование доводов заявитель пояснил, что 01.07.2009г. им подана уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года, в которой заявлена сумма налога в размере 22 966 рублей, подлежащая возмещению.

По результатам камеральной проверки, налоговый орган вынес оспариваемые решения, в соответствии с которыми к возмещению принято 9 816 руб., в возмещении налога в размере 13 150 рублей отказано.

В обоснование отказа налоговый орган указал, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры № 00000566 от 10.04.2007г. на сумму 50964 руб., в т.ч. НДС 7774.17 руб., и № 00000565 от 10.04.2007г. на сумму 35240 руб., в т. ч. НДС 5375.59 руб., не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

С доводами ответчика и отказом в принятии к возмещению сумму НДС в размере 13150 руб. заявитель не согласен.

В обоснование вычетов заявленных в налоговой декларации, в качестве обосновывающих документов и самого факта приобретения и оплаты материалов, предпринимателем, кроме указанных счетов-фактур, были представлены товарные накладные, кассовые чеки, регистры бухгалтерского учета, книгу покупок и продаж.

Указанные документы подтверждают, что предприниматель приобрел товар, оплатил его стоимость, принял и поставил на бухгалтерский учет своей хозяйственной деятельности.

При таких обстоятельствах у налогового органа не имеется оснований оказывать заявителю в праве на возмещение оспариваемых сумм.

Имеющиеся в счетах-фактурах сведения о контрагенте достаточны для его идентификации в целях проверки, налоговым органом полностью идентифицирован как товар, так и продавец товара - ООО «Сантехмет», о чем изложено в решении налогового органа.

Указанные в оспариваемом решении замечания по заполнению счетов - фактур не могут являться свидетельством о неподтвержденное™ факта поставки товара.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.

Налоговой проверкой установлено, что заявитель приобрел товар через розничную торговлю общества «Сантехмет» за наличный расчет. В подтверждение этого предпринимателем представлены выданные продавцом товарные чеки, в которых указаны наименование товара, его стоимость, отражено, что продавцом получены денежные суммы в размере 35 240 рублей и 50 964 руб. На проверку также представлены кассовые чеки, в которых указаны реквизиты продавца, отражены полученные суммы от покупателя в размере 35 240 рублей и 50 964 руб. В кассовых чеках обозначено что в эти суммы входит НДС по ставке 18%, что составляет 5 375 руб. и 7 774,17 руб.

Однако налоговой инспекцией не учтено, что согласно пункту 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Факт реального осуществления хозяйственных операций, по которым заявителем предъявлен вычет по НДС, подтверждают книга покупок, регистры бухгалтерского учета, в которых отражены как поступление товара, так и его оплата с выделением оплаченного НДС.

Таким образом, продавец - ООО «Сантехмет» - выдал товар, получил от истца денежные суммы в счет стоимости товара, при этом включил в стоимость товара суммы НДС, заявитель приобрел спорный товар, оплатил его и поставил на бухгалтерский учет своей хозяйственной деятельности.

При таких обстоятельствах у заявителя имеется право на вычеты в размере оплаченного НДС и возмещение их из бюджета.

Представитель налоговой инспекции считает требование налогоплательщика необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В судебном заседании пояснила, что снованием для отказа в возмещении сумм НДС в размере 13 150руб. явилось несоблюдение налогоплательщиком положений ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность по подтверждению правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость возложена на налогоплательщика.

При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым законом требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В ходе камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года, по требованию № 840 от 07.05.2009г. предпринимателем ФИО1 в качестве документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов за проверяемый налоговый период, были представлены счета - фактуры от 10.04.2007 г. № 00000566, 00000565.

Налоговой инспекцией были установлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном завышении налога на добавленную стоимость к вычету.

Так, представленные налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет счета - фактуры от 10.04.2007 г. № 00000565, 00000566 не подтверждают право на применение налоговых вычетов, так как составлены с нарушением пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации:

- отсутствует ИНН покупателя;

- отсутствует адрес грузополучателя;

- отсутствует адрес покупателя;

- отсутствует расшифровка подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия;

- указан некорректный ИНН продавца 00<***>, фактически ИНН <***> ООО «Сантех-Мет».

Из ответа ООО «Сантехмет» следует, что запрашиваемые по требованию налогового органа документы в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 представить не возможно, в связи с тем, что в базе данных за 2007 г. предприниматель ФИО1 как контрагент не значится, счетов-фактур № 00000566 и № 00000565 от 10.04.2007 г. у общества не существует;

- в копиях счетов-фактур №565, 566 от 10.04.2007 г. (предоставленных ИП ФИО1. в МРИ ФНС России №1 по РБ) подписи руководителя и главного бухгалтера не соответствуют подписям этих должностных лиц и работников ООО «СантехМет»;

- на счетах-фактурах отсутствует печать ООО «СантехМет».

В целях подтверждения вышеуказанных фактов ООО «СантехМет». приложены книга продаж за 2 кв. 2007г., налоговая декларация по ЕНВД за 2 кв.2007г.

По требованию налогового органа о представлении документов № 840 от 07.05.09 г. предпринимателем ФИО1. не были представлены документы, подтверждающие факт принятия на учет приобретенного товара: книга учета доходов и расходов, товарно -транспортные накладные, товарные накладные по форме «ТОРГ -12», акт приема передачи, что, в свою очередь, свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком одного из обязательных условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению налогового органа, установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о неправомерном завышении сумм налога к возмещению, в связи с несоблюдением налогоплательщиком обязательных условий, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, связанных с не подтверждением факта принятия на учет индивидуальным предпринимателем приобретенного по вышеуказанным счетам-фактурам товара и представлением не надлежаще оформленных счетов-фактур.

Налогоплательщик в заявление, направленном в суд, указывает, что в обоснование вычетов заявленных в налоговой декларации, в качестве обосновывающих документов и самого факта приобретения и оплаты материалов, индивидуальный предприниматель приложил кроме указанных счетов-фактур, товарные накладные, кассовые чеки, регистры бухгалтерского учета, книгу покупок и продаж.

Этот довод противоречит материалам проверки.

Так по требованию №840 от 07.05.2009г. для подтверждения вычетов по ООО «СантехМет» налогоплательщиком представлены только счета-фактуры от 10.04.2007г. №00000566, №00000565, книга покупок. Первичные документы, на основании которых предприниматель принял товар на учет, в налоговый орган не представлялись, что подтверждается описью представленных документов (вх.09192 от 25.05.2009г.) и описью дополнительно, представленных документов (вх.11272 от 23.06.2009г.).

Отражение операций по покупке товара у ООО «СантехМет» в регистрах бухгалтерского учета не свидетельствует о возникновении у налогоплательщика права на возмещение налога, так как данные регистры не являются первичными документами, так как не соответствуют ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а являются сводом (обобщением) информации по всем операциям налогоплательщика.

В связи с представлением налогоплательщиком в суд дополнительных документов, которые отсутствовали у налогового органа на момент принятия оспариваемого решения, инспекцией были дополнительно истребованы документы и пояснения у контрагента ООО «СантехМЕТ».

Из показаний руководителя ООО «СантехМет» ФИО3 следует, что кассовые и товарные чеки выдавались и выписывались ФИО1. как физическому лицу. Товарные накладные выданы без указания фамилии покупателя для отпуска товара со склада. При покупке товара ФИО1. документы, что он является индивидуальным предпринимателем, не предъявлялись. По предъявленным предпринимателем кассовым чекам и товарным накладным невозможно установить, что товар отпускался ФИО1.

Во 2 квартале 2007г. ООО «СантехМЕТ» применяло общий режим налогообложения и специальный режим - ЕНВД.

По сделке с ФИО1. налог на добавленную стоимость не был исчислен, так как товар был продан через розничную сеть. Данный вид деятельности не подлежит налогообложению НДС.

Ответчик считает, что все изложенные обстоятельства подтверждают, что предпринимателем ФИО1. не приобретался товар у общества по представленным на проверку документам, сумма НДС к уплате обществом «СантехМЕТ» ему не предъявлялась и, соответственно, налог при приобретении товара у общества предприниматель не уплачивал.

На основании вышеизложенного, Межрайонная ИФНС России №1 по Республике Бурятия просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения сторон, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в предмет доказывания по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов местного самоуправления, государственных органов, входит их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, наличие полномочий у органа на их принятие (совершение), а также наличие нарушений ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания указанных обстоятельств и обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения действия (бездействия) лежит на органе, принявшем решение.

Обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативных правовых актов, действий (решений) государственных органов, недействительными (незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: несоответствия данных актов, действий закону и нарушения ими законных прав и интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Межрайонной ИФНС России № 1 по РБ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 г., представленной 01.07.09 г. индивидуальным предпринимателем ФИО1, о чем составлен акт№ 6135 от 14.10.09 г.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки и представленных возражений налоговым органом вынесены решение № 5566 от 10.11.2009г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, решение № 37 от 10.11.2009г. об отказе в возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 13 150 рублей.

Согласно вышеназванным решениям, основанием для отказа в возмещении сумм НДС в размере 13 150руб. явилось несоблюдение налогоплательщиком положений статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия подана апелляционная жалоба о признании недействительными решений № 5566 и № 37 от 10. 11. 09 года в части отказа в возмещения налога на добавленную стоимость.

2 февраля 2010 г. УФНС России по Республике Бурятия вынесено решение по жалобе № 11-19/00833, в соответствии с которым решение МРИ ФНС России № 1 по Республике Бурятия от 10.11.2009 № 5566 об отказе в привлечении налогоплательщика к

налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Индивидуальный предприниматель ФИО1, не согласившись с решениями налогового органа в части отказа в возмещении НДС на сумму 13 150 руб., обратился с заявлением в арбитражный суд.

Оценив представленные доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель ФИО1 является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики, в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено 21 главой.

В силу пункта 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей, предусматривающем, что уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

При этом пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы

между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Из анализа указанных норм следует, что для применения налогового вычета необходимо обязательное соблюдение налогоплательщиком определенных законом условий, а именно: наличие счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Кодекса, принятие на учет товара.

Таким образом, из смысла статей 171, 172, 169 Налогового кодекса Российской
Федерации следует, что основными условиями, определяющими право

налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг); наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2007г.) счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В пунктах 5, 6 статьи 169 Кодекса указано, какие обязательные реквизиты должны быть указаны в счете-фактуре

Так в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в том числе, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определенном Министерством финансов Российской организации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (Порядок) утвержден 13.08.2002 Приказами Министерства финансов РФ № 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430.

Согласно пункту 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходов в момент их совершения на основе первичных документов.

Согласно пунктам 4, 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской организации и Министерством экономического развития и торговли РФ.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, -должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.98 N 132 (далее -Постановление N 132), для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма ТОРГ-12 "Товарная накладная". Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, из толкования указанных норм следует, что обязанность по подтверждению правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость возложена на налогоплательщика.

При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса, как отмечено выше, указаны в пункте 2 этой же статьи: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного названными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 по требованию налогового органа №840 от 07.05.2009г. в качестве документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов за проверяемый налоговый период, были представлены счета - фактуры от 10.04.2007 г. № 00000566 и 00000565.

В ходе камеральной налоговой проверки были установлено, что счета - фактуры от 10.04.2007 г. № 00000565, 00000566 составлены с нарушением пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в названных фактурах отсутствует ИНН покупателя, отсутствует адрес грузополучателя, отсутствует адрес покупателя, отсутствует расшифровка подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия, указан некорректный ИНН продавца 00<***>, фактически ИНН <***> ООО «Сантех-Мет».

Из сообщения, поступившего из общества «СантехМет» 02.10.09 г. за №04328 следует, что запрашиваемые по требованию налогового органа от 08.07.2009 г. документы в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 (счета-фактуры № 00000566, 00000565 от 10.04.2007 г., копии договора поставки, книги продаж) представить не возможно в связи с тем, что в базе данных за 2007 г. такой предприниматель как контрагент не значится, счетов-фактур с вышеуказанными номерами не существует.

В предоставленных предпринимателем ФИО1. в МРИ ФНС России №1 по РБ копиях счетов-фактур №565, 566 от 10.04.2007 г. подписи руководителя и главного бухгалтера не соответствуют подписям должностных лиц и работников ООО «СантехМет», на счетах-фактурах отсутствует печать ООО «СантехМет».

Таким образом, индивидуальный предприниматель ФИО1. представил на камеральную проверку не надлежаще оформленные счета - фактуры, поэтому налоговой инспекцией правомерно установлено, что документы, на которые ссылается предприниматель ФИО1. в подтверждение правомерности вычетов по налогу на добавленную стоимость не отвечают требованиям, предусмотренными статьями 169, 171, 172 НК РФ, и не подтверждают факта принятия на учет приобретенного по вышеуказанным счетам-фактурам товара.

Индивидуальный предприниматель ФИО1. в своем заявление указывает, что в обоснование вычетов заявленных в налоговой декларации, в качестве обосновывающих документов и самого факта приобретения и оплаты материалов, им, кроме указанных счетов-фактур, были представлены на камеральную проверку товарные накладные, кассовые чеки, регистры бухгалтерского учета, книга покупок и продаж.

Предприниматель считает, что контрольно-кассовый чек может заменить счет -фактуру в целях подтверждения права на налоговый вычет.

Представитель налогового органа в судебном заседании пояснила, что контрольно-кассовые чеки предпринимателем в ходе камеральной проверки в налоговый орган не представлялись, что подтверждается описью представленных документов за входящим № 09192 от 25.05.2009г. и описью дополнительно представленных документов за входящим №11272 от 23.06.2009г.

Вместе с тем, из апелляционной жалобы предпринимателя ФИО1, направленной в УФНС России по РБ, указано, что им на проверку представлены кассовые чеки, из жалобы следует, что в соответствии с пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменят счет - фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по

налогу на добавленную стоимость.

Суд исследовал представленные предпринимателем ФИО1 товарные чеки, выданные ООО «Сантех Мет», в которых указаны наименование товара, его стоимость, отражено, что продавцом получены денежные суммы в размере 35 240 рублей и 50 964 руб.

Суду также представлены кассовые чеки, в которых указаны реквизиты продавца, отражены полученные суммы от покупателя в размере 35 240 рублей и 50 964 руб. В кассовых чеках обозначен НДС по ставке 18%, что составляет 5 375 руб. и 7 774,17 руб. В связи с представлением налогоплательщиком документов, которые не оценивались налоговым органа на момент принятия оспариваемого решения, представителем инспекции заявлено ходатайство о допросе в качестве свидетеля руководителя ООО «СантехМет» ФИО3, которая пояснила в суде, что предоставить товарные накладные по форме Торг - 12 к счетам -фактурам от 10.04.2007г. №00000566 и №00000565 не представляется возможным, в связи с тем, что в базе данных за 2007г. предприниматель ФИО1, как контрагент не значится, счетов - фактур с вышеуказанными номерами в ООО не существует, то есть, счета -фактуры с названными номерами не выдавались.

Товар, указанный в товарных накладных, был приобретен частным лицом через розничную сеть.

Кассовые и товарные чеки выдавались и выписывались ФИО1. как
физическому лицу. При покупке товара ФИО1. документы, что он является
индивидуальным предпринимателем, не предъявлялись. По предъявленным

предпринимателем кассовым чекам и товарным накладным невозможно установить, что товар отпускался ФИО1.

Во 2 квартале 2007г. ООО «СантехМЕТ» применяло общий режим налогообложения и специальный режим - ЕНВД.

Таким образом, все вышеизложенное подтверждает, что товар был приобретен
через розничную сеть ООО «СантехМет», так как только в этом случае юридическим
лицом составляются товарные чеки с выдачей кассовых чеков. Но, ООО

«СантехМЕТ» по данному виду деятельности в обязательном порядке применяет специальный режим налогообложения ЕНВД и согласно и.4 ст.346.26 НК РФ не признается налогоплательщиком НДС.

В рассматриваемом случае ФИО1. сумма НДС к уплате ООО «СантехМЕТ» не предъявлялась и налог при приобретении товара у общества Заявитель не уплачивал.

Суд, оценив кассовые чеки, представленные предпринимателем ФИО1, в которых указаны реквизиты продавца, отражены полученные суммы от покупателя в размере 35 240 рублей и 50 964 руб., обозначен НДС по ставке 18%, что составляет 5 375 руб. и 7 774,17 руб., и показания свидетеля - руководителя ООО «СантехМет» - ФИО3, приходит к следующим выводам.

Согласно статье 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

В соответствии с п.7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а

также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Товар был приобретен ФИО1. через розничную сеть ООО «СантехМет» за наличный расчет.

В рассматриваемом случае ИП ФИО1. сумма НДС к уплате 000 «СантехМЕТ» не предъявлялась и, соответственно, налог при приобретении товара у общества заявитель не уплачивал. Опровергнуть довод налоговой инспекции заявитель не смог.

Также предпринимателем не представлено доказательств, что оплаченный по
спорным кассовым чекам товар был использован для осуществления

предпринимательской деятельности.

Таким образом, представленные предпринимателем контрольно-кассовые чеки не могут служить основанием для подтверждения его права на налоговые вычеты.

Руководствуясь статьями 167- 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд вынесший решение.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru/.

Судья (подпись) О.Н.Дружинина