Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Пунцуковой А.Т., при ведении протокола судебного заседания секретарем Будаевой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Селенгинский завод Железобетонных изделий» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Бурятия о признании недействительным решения от 23 сентября 2011 г. № 2874 в части,

при участии в заседании

заявителя: ФИО1 - представителя по доверенности от 14.12.2011,

ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности от 15.04.2011,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Селенгинский завод Железобетонных изделий» (далее – ООО «Селенгинский завод ЖБИ», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Бурятия о признании недействительным решения от 23 сентября 2011 г. № 2874 в части.

ООО «Селенгинский завод ЖБИ» требования уточнило, просили признать недействительным решение от 23 сентября 2011 г. № 2874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

пункта 1 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы иного неправильного исчисления налога и других неправомерных действий налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 19 982 руб. 00 коп.,

о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы иного неправильного исчисления налога и других неправомерных действий налога на прибыль в виде штрафа в размере 40 662 руб. 00 коп.,

пункта 2 о начислении пеней по состоянию на 23.09.2011 по налогу на добавленную стоимость в размере 125 762 руб. 55 коп.,

о начислении пеней по состоянию на 23.09.2011 по налогу на прибыль организаций в размере 80 373 руб. 71 коп.,

пункта 3 о предложении уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 1 260 000 руб., по налогу на прибыль организаций 1 400 000 руб.,

о предложении уплатить пени по НДС в размере 125 762 руб. 55 коп., по налогу на прибыль организаций в размере 80 373 руб. 71 коп.,

пункта 4 о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в части завышения налоговой базы по НДС в размере 1 260 000 руб. и завышения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 1 400 000 руб.

Уточнения судом приняты.

Представитель Общества в обоснование заявленных требований в заявлении и в ходе судебного заседания указал, что налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Селенгинский завод ЖБИ». На проверку Общество представило документы, подтверждающие вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль по контрагенту ООО «Линкор»: договор подряда, счет-фактуру, акт о приемке выполненных работ, справку о стоимости выполненных работ, локально-сметный расчет. Оплата по данному договору не производилась. Задолженность перед ООО «Линкор» на 31.12.2010 составляет 11 060 000 руб., что отражено в оборотно-сальдовой ведомости по счету № 60 от 30.09.2010.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что на основании заявления учредителя и директора ООО «Линкор» ФИО3 решением Арбитражного суда Иркутской области от 22.06.2010 признана недействительной государственная регистрация ООО «Линкор», в связи с чем, внесена запись об исключении ООО «Линкор» из ЕГРЮЛ.

На момент заключения договора подряда от 20.07.2010 № 76 ООО «Линкор» было исключено из ЕГРЮЛ.

Налогоплательщиком после подписания справки о проведении выездной налоговой проверки от 24.06.2011 были представлены документы, которые ошибочно не были представлены ранее: договор подряда с ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», счет-фактура, калькуляция затрат, акт о приемке выполненных работ, копия письма от ООО «Линкор», книга покупок за 2010 год.

Из данных документов следует, что подрядные работы по ремонту поддонов, металлоформы и металлической оснастки выполняло ООО «БайкалЭнергоСтройСервис».

При заключении договора с ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» Обществом проявлена должная осмотрительность. Условия, предусмотренные ст.ст.171, 169, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, выполнены Обществом в полном объеме.

Считает решение налогового органа от 23.09.2011 № 2874 в оспариваемой части недействительным.

Налоговая инспекция с доводами заявителя не согласилась, представлен письменный отзыв и дополнение к нему.

В обоснование возражений представитель налоговой инспекции указал, что ООО «Селенгинский завод ЖБИ» неправомерно включены в состав расходов в целях налогообложения прибыли необоснованные и документально неподтвержденные затраты по договору, заключенному с ООО «Линкор».

В нарушение ст.171 НК РФ ООО «Селенгинский завод ЖБИ» неправомерно приняты к вычету суммы налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, выставленному ООО «Линкор».

Проанализировав представленные Обществом в обоснование расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС документы по сделке с ООО «Линкор» налоговым органом сделан вывод, что данные документы содержат недостоверные сведения.

Заключая договор подряда с ООО «Линкор» Общество не удостоверилось в правоспособности данного контрагента и в государственной регистрации этой организации в качестве юридического лица, следовательно, налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности в выборе контрагента.

После подписания справки о проведенной выездной налоговой проверке налогоплательщиком представлен дополнительный пакет документов с «ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», аналогичный с документами ООО «Линкор».

По данному контрагенту направлено поручение об истребовании документов в Инспекцию ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска. Из писем названной инспекции следует, что провести допрос руководителя ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» не представилось возможным, документы данным обществом в инспекцию не представлены, по юридическому адресу общество не находится.

Обществом в налоговый орган представлена исправленная книга покупок, в нарушение Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, дополнительный лист к книге покупок не оформлялся.

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 года налоговые вычеты по счету-фактуре от 03.09.2010 № 109, выставленному ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», не заявлялись.

Заявитель не подтвердил свои взаимоотношения ни с ООО «Линкор», ни с ООО «БайкалЭнергоСтройСервис».

В связи с чем, налоговый орган считает вынесенное решение в оспариваемой части законным и обоснованным.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявление не обоснованным и не подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Бурятия на основании решения от 26.04.2011 № 12 проведена выездная налоговая проверка ООО «Селенгинский завод ЖБИ» правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.08.2009 по 31.03.2011.

По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 22 августа 2011 г. № 1194 (л.д.67-104 т.1), с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 23 сентября 2011 года № 2874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «Селенгинский завод ЖБИ».

Согласно данному решению Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 43 294 руб., налога на прибыль организаций в сумме 66 172 руб., общество также привлечено по ст.123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (налога на доходы физических лиц) в виде штрафа в размере 1 223 руб.

Решением налоговой инспекции начислены пени: по налогу на добавленную стоимость в сумме 216 682 руб. 54 коп., по налогу на прибыль организаций в размере 134 584 руб. 24 коп., по налогу на доходы физических лиц в размере 7 024 руб. 24 коп.

По результатам проверки предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 2 170 841 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 2 344 429 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 36 698 руб.

Решением № 2874 предложено уплатить начисленные пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Обществом на решение налоговой инспекции от 23.09.2011 № 2874 подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия.

31 октября 2011 г. УФНС России по Республике Бурятия вынесено решение по жалобе № 04-09/09032, в соответствии с которым решение МРИ ФНС России № 8 по Республике Бурятия от 23.09.2011 № 2874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Селенгинский завод ЖБИ» без удовлетворения. Решение налоговой инспекции утверждено.

ООО «Селенгинский завод ЖБИ», не согласившись с решением налогового органа, обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части начисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 1 260 000 руб., налог на прибыль в размере 1 400 000 руб., соответствующие штрафы и пени, а также внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Налоговой инспекцией сделан вывод о том, что расходы по операциям с ООО «Линкор» и ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» документально не подтверждены, и поэтому не могут быть приняты в целях исчисления налога на прибыль, а также заявленные обществом вычеты по налогу на добавленную стоимость по ремонту и частичной замене оснастки для производства железобетонных изделий ООО «Линкор» и ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» необоснованны и неправомерны.

В соответствии со статьями 143, 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) общество является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктами 3 и 4 названного постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

С учетом изложенного и в соответствии со ст.65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик должен обосновать правомерность заявленных к вычету сумм налога и расходов для уменьшения налогооблагаемой прибыли надлежаще оформленными документами, содержащими достоверную информацию.

Из материалов дела следует, что 20 июля 2010 года между ООО «Селенгинский завод железобетонных изделий» (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «Линкор» (Подрядчик) заключен договор подряда № 76, в соответствии с 1.1. которого Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя обязательство лично выполнить в полном объеме работы: «Ремонт и частичная замена оснастки для производства железобетонных изделий» по адресу: Республика Бурятия, Кабанский район, пос.Селенгинск.

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 1.4 договора Подрядчик обязуется выполнить все работы, указанные в п.1.1 настоящего договора. Начало работ 20 июля 2010 г., окончание работ 15 сентября 2010 г. Работы производятся из материалов и оборудования Подрядчика. Заказчик обязуется принять результат работ и оплатить выполненные работы в соответствии с п.3 настоящего договора.

Согласно пункту 3.1 договора цена работ по настоящему договору составляет 8 260 362 руб. 38 коп., в том числе НДС 18%.

Пунктом 3.3 договора предусмотрено, что Работы производятся без авансирования со стороны Заказчика.

ООО «Селенгинский завод ЖБИ» в подтверждение расходов и налогового вычета по сделке с ООО «Линкор» представлены следующие документы:

договор подряда от 20.07.2010 № 76, заключенный между ООО «Линкор» и ООО «Селенгинский завод ЖБИ» (л.д.131-134 т.1),

справка о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 (л.д.135 т.1),

локальный ресурсный сметный расчет на ремонт и частичную замену оснастки для производства железобетонных изделий на сумму 8 260,362 тыс.руб. (л.д.136-146 т.1),

счет-фактура от 3 сентября 2010 г. № 243 на сумму 8 260 000,0 руб., в том числе НДС в размере 1 260 000 руб. на оплату по договору подряда от 20.07.2009 № 76 (л.д.1 т.2),

акт о приемке выполненных работ за август-сентябрь 2010 г. формы КС-2, составленный 03.09.2010, на сумму 8 260 362,38 руб. (л.д.2-14 т.2).

Указанные документы от имени Подрядчика ООО "Линкор" подписаны руководителем ФИО3.

В соответствии с поручениями налоговой инспекции об истребовании документов Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Иркутской области направлены письма от 22.06.2011 № 07-10/04245 ДСП, 08.07.2011 № 07-10/04596 ДСП, от 25.07.2011 № 07-10/0032274, согласно которым в адрес налогового органа направлены документы в отношении ООО «Линкор» и сообщено, что 01.07.2010 государственная регистрация ООО «Линкор» при создании признана недействительной на основании решения Арбитражного суда Иркутской области от 22.06.2010 № А19-10040/10-65.

На основании Выписки из государственного реестра юридических лиц от 22.06.2011 общество с ограниченной ответственностью «Линкор» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.01.2010 за основным государственным регистрационным номером 1103850001441, учредителем и генеральным директором данного общества является ФИО3 (л.д.75-78 т.4).

Из решения Арбитражного суда Иркутской области от 22.06.2010 по делу № А19-10040/10-65 следует, что Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Иркутской области (далее – регистрирующий орган) о признании недействительной государственной регистрации от 25.01.2010 № 1103850001441.

18.01.2010 Общество с ограниченной ответственностью «Линкор» представило в регистрирующий орган заявление о государственной регистрации юридического лица при создании, зарегистрированное за входящим номером 440А.

На основании указанного заявления и представленных для государственной регистрации документов, 25.01.2010 регистрирующим органом было принято решение № 440А о государственной регистрации юридического лица при создании, на основании которого в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1103850001441.

УФНС России по Иркутской области, полагая, что сведения в представленных при подаче заявления о государственной регистрации юридического лица при создании общества документах не обладают признаком достоверности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительной государственной регистрации от 25.01.2010 № 1103850001441.

Из заявления учредителя (участника) общества ФИО3 от 27.01.2010 следует, что к деятельности данного юридического лица отношения не имеет, фактически руководителем и участником общества не является, цели осуществлять коммерческую деятельность никогда не преследовал.

В данном случае государственная регистрация юридического лица при создании общества противоречит требованиям статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", поскольку в данном случае установлено, что сведения об учредителе (участнике) общества - ФИО3 являются недостоверными.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 22.06.2010 по делу № А19-10040/10-65 признана недействительной государственная регистрация от 25.01.2010 № 1103850001441, как несоответствующая Федеральному закону от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Суд также обязал Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Иркутской области устранить допущенные нарушения (л.д.80-85 т.4).

На основании названного решения арбитражного суда МРИ ФНС России № 17 по Иркутской области вынесено решение от 1 июля 2010 года № 26804Б о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о признании судом недействительным решения о государственной регистрации юридического лица при его создании - ООО «Линкор» (л.д.79 т.4).

Как предусмотрено пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

Таким образом, на момент заключения ООО «Селенгинский завод ЖБИ» договора подряда с ООО «Линкор» - 20 июля 2010 года, данное общество снято с регистрационного учета в Едином государственном реестре юридических лиц, т.е. договор подряда заключен с несуществующим юридическим лицом.

В соответствии с положениями статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

В документах, представленных Обществом в подтверждение спорных хозяйственных операций, содержались сведения о контрагенте - несуществующем юридическом лице.

Вступая в обязательственные правоотношения по договору подряда, ООО «Селенгинский завод ЖБИ» не удостоверилось в правоспособности ООО «Линкор» и в государственной регистрации этой организации в качестве юридического лица; не запросило правоустанавливающих документов у юридического лица, от имени которого выполнены документы, равно как не воспользовалось общедоступной информацией о государственной регистрации контрагента, находящейся на официальном сайте регистрирующего органа в сети Интернет в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Следовательно, Общество действовало без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (предполагающих проверку правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, а также наличия у него соответствующих подтверждаемых документально полномочий на совершение юридически значимых действий).

Таким образом, представленные ООО «Селенгинский завод ЖБИ» документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут служить основанием для учета расходов в целях исчисления налога на прибыль и получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.05.2011 № 17649/10.

Как следует из материалов дела, 24 июня 2011 года налоговой инспекцией составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке, с которой ознакомлен генеральный директор Общества ФИО4 24.06.2011.

После ознакомления с указанной справкой, 18.07.2011 Обществом дополнительно представлены в налоговую инспекцию документы по сделке с ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», подтверждающие расходы по налогу на прибыль в размере 7000 000 руб., налоговые вычеты по НДС в сумме 1 260 000 руб., которые, как указал заявитель, ошибочно не представлены в ходе проверки (л.д.118 т.4).

Обществом представлены следующие документы:

Договор подряда с ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» (Подрядчик) от 20.07.2010 № 76, согласно п.1.1 которого Заказчик (ООО «Селенгинский завод ЖБИ») поручает, а Подрядчик принимает на себя обязательство лично выполнить в полном объеме работы: «Ремонт» и частичная замена оснастки для производства железобетонных изделий» (л.д.15-18 т.2),

счет-фактура № 109 от 03.09.2010 на оплату 8 260 000,0 руб., в том числе НДС в размере 1 260 000 руб., за ремонт и частичную замену оснастки для производства железобетонных изделий,

акт о приемке выполненных работ за август-сентябрь 2010 г. формы КС-2 на общую сумму 8 260 362,38 руб. (л.д.2-29 т.2),

калькуляция затрат по ремонту и частичной замене оснастки для производства ж.б.изделий 4 типа (л.д.30-32 т.2),

письмо ООО «Линкор» от 25 июля 2011 г. (л.д.119 т.4),

книга покупок за 2010 год.

16 сентября 2011 г. в налоговый орган Обществом представлены также платежные поручения об оплате 19, 25 августа 2011 г., 5, 9 сентября 2011 г. по 200000 руб., 12 сентября 2011 г. – 260 000 руб. (л.д.33-37 т.2, л.д.120 т.4),

Из письма ООО «Селенгинский завод ЖБИ» от 27 июля 2011 года № 166 следует, что ООО «Линкор» фактически работы не производило, выполнением работ занималось ООО «БайкалЭнергоСтройСервис». По ошибке были приняты и представлены в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт выполнения работ от ООО «Линкор», хотя впоследствии договор с ними был расторгнут. 20 июля 2010 г. был заключен договор с ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», которое производило данные работы (л.д.117 т.4).

Как пояснил представитель заявителя в судебном заседании, данные документы представлены взамен пакета документов по договору подряда с ООО «Линкор», поскольку, как выяснилось в ходе проверки, государственная регистрация юридического лица - ООО «Линкор» признана недействительной.

Налоговым органом в адрес ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска направлены поручения об истребовании документов у ООО «БайкалЭнергоСтройСервис».

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска от 22.08.2011 ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» документы по требованию от 27.07.2011 не представлены. Провести опрос руководителя ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» ФИО5 не представляется возможным, так как адрес его регистрации: 666682, Иркутская область, г.Усть-Илимск, ул.40 лет Победы, 7-46.

Также 25 августа 2011 г. в адрес налогового органа из ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска направлен протокол осмотра (обследования) от 22.08.2011 № 437, согласно которому должностными лицами инспекции в присутствии двух понятых проведен осмотр по адресу: <...>, на предмет нахождения организации: ООО «БайкалЭнергоСтройСервис». В результате осмотра установлено, что по проверяемому адресу находится 8-этажный жилой дом с административными помещениями. Какие-либо указатели или вывески, свидетельствующие о местонахождении ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» на (в) доме отсутствуют. Вышеуказанная организация по данному адресу не найдена, ее местонахождение не установлено (л.д.125-126 т.4).

На основании письма ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска от 15.08.2011 юридический адрес ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» - 664007, <...>, в соответствии с учетными данными Инспекции имущества организация не имеет. Сведения о наличии лицензий, ККТ, в Инспекции отсутствуют.

Из анализа представленных документов по контрагенту ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» следует, что условия договора подряда от 20.07.2010 № 76, заключенного между ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» и Обществом, и договор подряда с ООО «Линкор» полностью совпадают, в том числе предмет договора, сроки начала и окончания работ, обязанности и права Подрядчика и Заказчика, цена работ по договору – 8 260 362 руб. 38 коп. и другие.

Акты о приемке выполненных работ за август-сентябрь 2010 года формы КС-2 с Подрядчиками ООО «Линкор» и ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», (за отсутствием пунктов 2 и 3 акта ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», не представленных в материалы дела) полностью идентичны

Справки о стоимости выполненных работ формы КС-3 от 3 сентября 2010 года с номерами 1 аналогичны по наименованию, стоимости выполненных работ и затрат, отчетному периоду.

Общий порядок внесения исправлений в первичные документы приведен в пункте 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Обществом произведена замена счета-фактуры от 03.09.2010 № 243, выписанного ООО «Линкор», на счет-фактуру от 03.09.2010 № 109, выписанную ООО «БайкалЭнергоСтройСервис».

Однако из указанных норм права, регулирующих порядок внесения изменений в счета-фактуры, не усматривается возможность устранения ошибок, допущенных в счетах-фактурах, путем переоформления счетов-фактур.

Также заявителем в материалы дела представлена исправленная книга покупок, куда внесена запись под номером 31 с указанием: даты и номера счета-фактуры продавца - 03.09.2010 № 109, даты принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав – 03.09.2010, наименования продавца – ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», всего покупок, включая НДС - 8 260 000 руб., суммы НДС - 1 260 000 руб.

Согласно пункту 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 в редакции, действующей в период принятия оспариваемого ненормативного акта налогового органа, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В силу пункта 14 Правил счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Пунктом 8 Правил предусмотрено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу 2 пункта 7 Правил при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

В приложении 4 Правил указано, что по строкам дополнительного листа книги покупок производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию. Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

Однако заявителем дополнительный лист книги покупок в нарушение названных норм не оформлялся.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о наличии нарушений при оформлении счетов-фактур, по которым заявлены налоговые вычеты, а также о нарушениях при внесении в них исправлений.

Обществом не представлены сведения о соблюдении установленного порядка внесения исправлений в бухгалтерские документы, налоговой инспекцией обоснованно не приняты документы ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» в качестве доказательств для получения налоговых вычетов и понесенных расходов по сделкам с указанным контрагентом.

ООО «Селенгинский завод ЖБИ» после того, как узнало о признании недействительной государственной регистрации ООО "Линкор", представляя в налоговую инспекцию документы по ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», фактически заменило одну хозяйственную ситуацию на другую.

Вместе с тем, полная замена одних документов на другие и фактически замена одной хозяйственной операции на другую налоговым законодательством не предусмотрена.

Таким образом, оценив во взаимосвязи и совокупности представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган доказал, что представленные обществом документы содержат недостоверную информацию.

Неподтверждение факта легальности заключенного заявителем с контрагентами договоров и фактическое производство ремонтных работ ООО «Линкор» и ООО «БайкалЭнергоСтройСервис», неправильное оформление документов в подтверждение хозяйственных операций, обязательных к составлению, исключают возможность определить действительные затраты Общества, их экономическую оправданность, а следовательно, принять указанные расходы в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и предоставления вычета по налогу на добавленную стоимость.

Заявителем в материалы дела представлены договоры на оказание услуг, акты выполненных работ, счета-фактуры, договоры поставки, акты проверки технологической опалубки с другими организациями (л.д. 124-159 т.3). Как пояснил представитель заявителя, данные документы подтверждают необходимость для хозяйственной деятельности ООО «Селенгинский завод ЖБИ» металлических поддонов и проведение их ремонта.

Действительно, из названных документов следует, что контрагенты Общества по заключенным договорам обязуются поставить либо изготовить металлоформы для изготовления железобетонных изделий, произвести ремонт металлических поддонов. Однако данные документы не свидетельствуют о том, что Обществом реально осуществлялись хозяйственные операции именно с ООО «Линкор» и ООО «БайкалЭнергоСтройСервис».

Кроме того, пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу положений подпунктов 3, 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ на налогоплательщика возложена обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В пункте 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Таким образом, заявить о своем праве на налоговый вычет налогоплательщик может путем отражения суммы этого вычета в налоговой декларации.

Следовательно, применение налоговых вычетов является правом налогоплательщика, которое он изъявляет в декларации, представляемой в налоговый орган. Налоговая инспекция, даже располагая документами, подтверждающими вычет, не имеет правового основания уменьшить налогооблагаемую базу на суммы вычетов, не заявленных, не задекларированных налогоплательщиком.

Данная правовая позиция изложена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 26.04.2011 № 23/11, согласно которой само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

Данная правовая позиция применима и при рассмотрении вопроса о формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Как следует из материалов дела налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2010 год представлена первичная налоговая декларация 23 мая 2011 года, уточненные налоговые декларации до вынесения оспариваемого решения не направляли. В налоговой декларации по налогу на прибыль отражено:

строка 010 «Доходы от реализации» - 190 580 495 руб.,

строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» - 175 557 941 руб.,

строка 100 «Налоговая база» - 16 066 396 руб.

строка 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль» - 3 213 279 руб.

Обществом по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года представлены первичная налоговая декларация - 21.10.2010, уточненные налоговые декларации 30.03.2011 (номер корректировки - 1), 13.05.2011 (номер корректировки – 2).

В уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, представленной 13.05.2011, Обществом отражено:

сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, строка 040, 1 089 832 руб.,

общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, строка 120, 11 393 386 руб.,

общая сумма НДС, подлежащая вычету, строка 220, 10 303 554 руб.

Суд приходит к выводу, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год задекларированы в виде вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль затраты по сделке с контрагентом ООО «Линкор».

Данный факт подтверждается документами, представленными Обществом в ходе проверки, а именно:

в Книге покупок ООО «Селенгинский завод ЖБИ» за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 по строке № 1531 числится счет-фактура от 03.09.2010 № 243, выписанный ООО «Линкор» на сумму 8 260 000 руб., в том числе НДС 1 260 000 руб. В строке со значением «дата оплаты счета-фактуры продавца» указано - 23.12.2009 - 13.01.2010, в строке «дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав - 30.09.2010 (л.д.18-20 т.4).

В журнале учета полученных счетов-фактур за 2010 год под номером 1500 числится счет-фактура, выставленный ООО «Линкор», от 03.09.210 № 243 на сумму 8 260 000 руб. (л.д.21-23 т.4)

В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94-н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий" счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

В оборотно-сальдовой ведомости по счету: 60 «Контрагенты» за сентябрь 2010 года ООО «Линкор» в графе «Обороты за период» дебет 2 166 550,48 руб., кредит 13 226 550,48 руб. (л.д.24-27 т.4).

В оборотно-сальдовых ведомостях по счету: 60 «Контрагенты» за октябрь, ноябрь, декабрь 2010 года сальдо (кредиторская задолженность) по ООО «Линкор» на начало и конец периодов 11 060 000,0 руб. (л.д.28-39 т.4).

В карточке счета 60 за сентябрь 2010 года ООО «Селенгинский завод ЖБИ» также отражено на 30.09.2010 оказание услуг сторонней организацией ООО «Линкор» по договору на сумму 7 000 000 руб., и оприходование НДС по ООО «Линкор» на сумму 1 260 000 руб.

Кроме того, допрошенный 23.06.2011 в качестве свидетеля генеральный директор Общества ФИО4 на вопросы: «Какие фирмы выполняли ремонтные работы в 2009, 2010 гг. на предприятии? Кто заключал договоры с фирмами, где заключались договоры?» пояснил: «ООО «Линкор» - ремонт поддонов, металлоформ, метал.оснастки (опалубки). Больше не помню». На вопрос: «Каков порядок принятия выполненных ремонтных работ, какими документами оформляются выполненные работы, кто следит за выполнением работ, на кого возложена обязанность по приемке этапов работ» ответил: «оформляется актом (приема) выполненных работ, обязанность следить за этапами выполнения работ, по принятию возложена на главного инженера ФИО6.». Все материалы, а также рабочие были представлены ООО «Линкор», техника также были их. Материалы ООО «Селенгинский завод ЖБИ» не использовались. Работу по оснастке выполняли за пределами завода ЖБИ. Позднее готовая оснастка была доставлена на территорию завода. Также пояснил, что лично встречался с ФИО3 и неоднократно. По рекламе узнал, что ООО «Линкор» выполняет необходимые виды работ. ФИО3 не приезжал, он лично передал ФИО3 все документы, которые были уже подписаны им со стороны ООО «Селенгинский завод ЖБИ». Расчет по ООО «Линкор» предполагают произвести в 2011 г. путем взаимозачета (квартирами), материалами и т.д. (л.д.104-111 т.4).

Главный инженер Общества ФИО6, также допрошенный в качестве свидетеля 21.06.2011, на вопросы: «Какие фирмы выполняли ремонтные работы на заводе, где заключались договоры, кто заключал договоры на ремонт оборудования?» указал, что ответить не может. На вопрос «Выполняли ли ремонтные работы такие фирмы, как ООО Линкор», ООО «Руспроммаркет», ООО «СибСтройтехника»? Что конкретно ремонтировали эти фирмы» пояснил: «Данные фирмы действительно работали на заводе, выполняли ремонтные работы, но что конкретно они делали сказать не могу». (л.д.112-116 т.4).

Таким образом, названные документы ООО «Селенгинский завод ЖБИ» представлены в обоснование задекларированных вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по контрагенту ООО «Линкор».

Кроме того, Обществом не представлены документы бухгалтерского и налогового учета, подтверждающие отражение в них произведенного ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» по договору подряда от 20.07.2010 № 76 ремонта.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что дополнительные документы с ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» представлены только после составления справки о проведенной выездной проверке, исправления в книгу покупок также внесены после составления данной справки, в период проведения выездной налоговой проверки уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС Обществом не представлялись, суд приходит к выводу, что Обществом не представлены доказательства того, что затраты по хозяйственным операциям с ООО «БайкалЭнергоСтройСервис» на сумму 7 000 000 руб. и вычеты по НДС в сумме 1 260 000 руб., заявлялись в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2010 год и налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 г.

При таких обстоятельствах, налоговой инспекцией по результатам выездной налоговой проверки обоснованно доначислены налог на прибыль в сумме 1 400 000 руб., налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 1 260 000 руб. по сделке с контрагентом ООО «Линкор».

По результатам налоговой проверки Обществу правомерно начислены пени, в том числе по налогу на прибыль организаций в сумме 80 373 руб. 71 коп., по налогу на добавленную стоимость в размере 125 762 руб. 55 коп.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Кроме того, ООО «Селенгинский завод ЖБИ» по результатам проверки привлечено к ответственности в виде штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом положений пп.1, 4 ст.112, п.3 ст.114 НК РФ налоговая инспекция снизила налоговые санкции в шесть раз в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Довод заявителя о том, что налоговый орган не установил наличие вины в действиях налогоплательщика и незаконно привлек общество к налоговой ответственности, судом отклоняется.

Статья 106 НК РФ понятие налогового правонарушения трактует как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание установленного этой нормой штрафа.

Указанной нормой предусмотрена ответственность при наличии неосторожной формы вины. Заявитель, являясь участником гражданских отношений, при осуществлении предпринимательской деятельности должен был предполагать риск наступления неблагоприятных последствий, связанных с выбором контрагентов, оформлением первичных документов по сделкам.

Налоговой инспекцией выполнено требование статьи 109 Налогового кодекса РФ, в силу которой привлечение налогоплательщика к ответственности возможно лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, что обязан доказать налоговый орган. Налоговым органом представлены доказательства вины Общества в совершении налогового правонарушения, наличия события налогового правонарушения.

Оспариваемое решение в части привлечения Общества к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) налога основано на оценке взаимосвязанных обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки: отсутствие реальной хозяйственной операции с контрагентом, представление в налоговую инспекцию первичных документов с участием несуществующего юридического лица

Налоговой инспекцией обоснованно наложен штраф по оспариваемому эпизоду за неуплату (неполную уплату) по налогу на прибыль организаций в размере 40 662 руб., по налогу на добавленную стоимость – 19 982 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Селенгинский завод Железобетонных изделий» требований отказать.

2. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Селенгинский завод Железобетонных изделий» (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченную по платежному поручению от 14 ноября 2011 года № 50 государственную пошлину в размере 6000 рублей.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда http://4aas.arbitr.ru/ или Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа http://fasvso.arbitr.ru//.

Судья подпись А.Т.Пунцукова